非流动负债概述(PPT 67页)

1,9非流动负债,2,2,第9章非流动负债,9.1非流动负债概述9.2长期借款9.3应付债券9.5长期应付款9.7借款费用资本化,3,3,第五节长期应付款,一、应付融资租赁款概述二、长期应付款及相关概念三、应付融资租赁款会计处理举例四、租赁期届满时的会计处理,4,4,一、应付融资租赁款概述,（一）分类：经营租赁和融资租赁两类。（二）概念：企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。（三）规定：我国企业会计准则第21号租赁，融资租入的固定资产，按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，按最低租赁付款额确认长期应付款，并将二者的差额作为未确认融资费用。（？）,5,（一）概念：长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等（如补偿贸易的方式）。（二）其他相关的几个概念,二、长期应付款及相关概念,6,1、初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值（经营租赁不计入）。2、资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按有无担保分担保余值和无担保余值。,（二）其他相关的几个概念,7,（1）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（有关第三方是指母公司、子公司、联营公司、主要原料供应方、主要产品承销商、租赁资产出售方等）一般没有优惠购买权时会有担保余值。就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（第三方是指中介担保人、担保公司、财产保险公司）（2）未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,8,9,3、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。如：2011年融资租入固定资产，2015年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2800元。4、或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。如：2011年融资租入固定资产，合同规定2015年和2016年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。,10,5、最低租赁付款额:是指在租赁期内，承租人应支付租金或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。=各期支付的租金（一般是等值的）+租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值、承租人担保余值或：最低租赁付款额=各期支付的租金+行使优惠购买选择权而支付的款项,11,（练习）【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A93B95C100D102【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值93+295（万元）,12,（练习）甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）甲企业担保0.5万元；（5）甲企业的母公司担保1.5万元；（6）担保公司担保的资产余值1万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。A25万元B27万元C32万元D34万元（55+0.5+1.5=27）选B,13,6、最低租赁付款额现值=租金年金现值系数+担保余值复利现值系数,14,企业（承租人）对融资租赁租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。,（三）规定,15,（四）账户设置,1、“固定资产融资租入的固定资产”2、“银行存款”（初始直接费用）3、“长期应付款”（租金之和）4、“未确认的融资费用”（差额）5、“财务费用”（租期分摊）6、“固定资产生产经营用的固定资产”,16,租赁期开始日会计分录为,借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）,17,17,三、应付融资租赁款会计处理举例,例9-19某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权归承租方。假定未发生可直接归属于该租赁项目的初始直接费用。,18,1、租赁开始日设备的公允价值=102000（元）设备租赁付款额=263805=131900（元）最低租赁付款额的现值=26380（P/A，10%，5）=263803.79079=100000（元）102000（元）因此，应该以最低付款额的现值作为融资租入固定资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产100000未确认融资费用31900贷：长期应付款应付融资租赁款131900,19,2、未确认融资费用实际利率法的分摊表如下：,19,20,未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率,21,（1）第一年支付租赁款时借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款26380分摊未确认的融资费用时借：财务费用10000贷：未确认融资费用10000（2）第二年支付租赁款时借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款26380分摊未确认的融资费用时借：财务费用8362贷：未确认融资费用8362,22,（3）第三年借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用6560贷：未确认融资费用6560（4）第四年借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用4578贷：未确认融资费用4578,23,（5）第五年借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用2400贷：未确认融资费用2400,24,1、返还租赁资产（1）如果存在承租人担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产（2）如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产,四、租赁期届满时的会计处理,25,2、优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。3、留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产生产用固定资产等贷：固定资产融资租入固定资产,26,26,第七节借款费用资本化,一、借款费用资本化的基本概念二、借款费用资本化的应用举例,27,27,一、借款费用资本化的基本原理,1、借款费用的概念与内容是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本（折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额）。,28,【单选题】下列项目中，不属于借款费用的是()。A外币借款发生的汇兑损失B借款过程中发生的承诺费C发行公司债券发生的折价D发行公司债券溢价的摊销,练习：,29,【答案】C【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。,30,2、借款费用主要解决资本化还是费用化的问题借款费用的两种处理方法：资本化和费用化。,31,资本化：将借款费用计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表。费用化：将借款费用计入当期损益，纳入当年的利润表。,31,32,3、借款费用资本化资产的范围：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。,33,【多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货C经营性租赁租入的生产设备D经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备,练习：,34,【答案】ABD【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。,35,4、可予资本化的借款范围可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。,36,必须同时符合以下三个条件,5、借款费用开始资本化的时间,（1）资产支出已经发生支付现金如支付工程进度款,（2）借款费用已经发生对借款可以计息,（3）为使资产达到预定使用状态或销售状态所必要的购建活动即资产主体建造工作已经开始/已开工,37,案例：以下情况均不得资本化专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始计息，但尚未动工兴建注：每题中的红色序号（如）为缺少的条件,允许资本化的条件,38,【单选题】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。A3月5日B3月15日C3月16日D3月31日,练习：,39,【答案】C【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。,40,6、借款费用资本化金额的计算我国会计准则区分专门借款和一般借款两种情况确定资本化金额。（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款。,40,41,【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。会计准则规定，将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。,42,（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。,43,在这种情况下，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定借款应予资本化的利息金额。资本化率按下面规定确定。1）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产只占用一笔一般借款，则资本化率为该项借款的利率。2）如果为购建或者生产符合资本化条件的资产占用一笔以上一般借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。,44,44,45,7、利息调整借差和贷差的摊销方法利息调整的借差和贷差，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的利息调整借差和贷差，调整每期利息。8、借款发生的辅助费用的处理辅助费用，是指在借款过程中发生的手续费、佣金、印花税、承诺费等费用。会计准则规定区分专门借款和一般借款进行处理：,46,（1）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（2）一般借款发生的辅助费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,47,9、暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断期间的借款费用计入当期损益。,48,解决资本化与费用化问题,确认原则,1、予以资本化范围资产限定固定资产、存货、投资性房地产等借款限定包括专门借款和一般借款,2、资本化期间的确定,开始资本化,暂停,停止,同时符合三个条件,非正常停工3个月,达到预定使用状态,费用化,资本化,费用化,49,10、停止资本化的一般情况购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,50,具体可从以下几个条件进行判断。（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。（3）继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,51,11、资产分别购建、分别完工情况下的停止资本化问题（1）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者对外销售，且为该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（2）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才能使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。,52,【多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化,53,【答案】CD【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A、B不正确；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化，选项D正确。,54,54,二、借款费用资本化的应用举例,例9-24北方公司委托华伟公司于204年6月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方华伟公司支付进度款。205年该厂房支出的年初余额及上半年各月发生额如表9-6所示。,55,55,56,该公司为建造该厂房专门借入两笔借款：（1）204年4月10日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款2200万元，年利率6%，贷款已经到账。（2）205年1月1日发行5年期公司债券，债券面值2500万元，发行价格为2568万元，票面年利率8%。债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易费用20万元，用银行存款支付。因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为3%。,57,厂房的实体建造于205年6月30日完成并投入使用。公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。每月按30天计。利息调整借差按实际利率摊销（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销额在年内处理时按季度平均分摊）。该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。公司205年第一季度和第二季度专门借款的暂时性投资收益分别为28.8万元和0.36万元。,58,分析：我国会计制度规定，借款费用开始资本化必须同时满足下列条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；必要的购建或者生产活动已经开始。根据这一规定，204年4月10日至5月31日期间的借款利息应为不满足资本化的条件，所以不能资本化处理，只能计入当期损益。另外，204年7月1日至12月31日的处理忽略，着重分析205年的情况。,59,1、205年第一季度应予资本化的借款费用计算及其账务处理（1）第一季度专门借款的利息费用=22006%3/12=33（万元）（2）每年专门债券的利息费用=25008%=200（万元）设i为实际利率，则200（P/A,i，5）+2500（P/F,i,5）=2568-20=2548用插值法计算的i=7.53%利息调整贷差的摊销见下表。205年，债券利息可以资本化的余额为192万元(25487.53%），平均每季度资本化的金额为48万元，每季度摊销金额为2万元（8/4）。,60,60,61,