李占国基础会计原始凭证.ppt

基础会计,第二章原始凭证,原始凭证是什么,1,原始凭证如何填,2,会计交易或事项的监督,3,导入案例：,银广夏陷进,背景介绍,银广夏简介,广夏(银川)实业股份有限公司股票代码：000557简称“ST广夏”（原简称“银广夏A”）1993年11月成立1994年6月在深圳证券交易所上市宁夏回族自治区首家上市公司现主营业务：生态农业产业化、天然物产的种植、加工和销售等原主营业务：牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，葡萄酒和麻黄草等,银广夏背景,1993年11月，由广夏（银川）磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组并吸收其他6家发起人共同发起成立广夏（银川）实业股份有限责任公司。,公司成立,公司上市,1994年6月17日，银广夏在深交所挂牌上市。当时主要业务为生产经营3.5英寸电脑软磁盘及其配件，行业竞争如火如荼，每生产一张软磁盘就要亏损2美分，转型迫在眉睫。,1995-1998年，为维持10%的净资产收益率，银广夏进入了全面多元化投资的阶段。由创立之初的软磁盘生产企业发展为拥有40余家参控股公司的大型跨行业公司，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和麻黄草。,公司转型尝试,事件回顾,银广夏传奇,银广夏在天津的控股子公司天津广夏订购了一套由德国伍德公司生产的500立升3二氧化碳超临界萃取设备；1998年接到来自德国诚信贸易公司的第一张订单;1999年银广夏利润总额1.58亿元(其中76%即来自于天津广夏)，每股盈利0.51元，并实行首次10转赠10的分红方案。,业绩转折,传奇开始,业绩暴涨,传奇巅峰,鉴于前景向好，银广夏计划从德国进口升级为两条1500立升3和一条3500立升3的生产线,生产能将达到天津广夏现有生产能力的13倍之多;2000年年报显示，银广夏在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元；2001年3月，银广夏公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。以此推算，2001年银广夏的每股收益将达到2至3元，银广夏传奇达到了顶峰。,银广夏股价神话,1999.12-2001年2月股价走势,银广夏1999年起渐为市场所关注，2000年成为大牛股。从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，又于2000年12月29日创下37.99元的新高，较一年前启动时的价位上涨了440%。,银广夏传奇带来的荣誉地位,被中证亚商评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司50强”第38位,2.,被香港亚洲周刊评为“2000年中国大陆一百大上市企业排行榜”第8名,3.,新财富隆重推出29家市场价值被严重低估的蓝筹股，银广夏排名第6,4.,党和国家领导人来银广夏视察，给予了高度评价和肯定,5.,新华社、人民日报、中央电视台等全国多家新闻媒体先后发表400余篇（条）报道，中央领导和新闻界对银广夏的高度评价,6.,被宁夏回族自治区人民政府命名为农业产业化重点龙头企业，被列为21家重点扶持企业之一，并被认定为高新技术企业,1.,谎言揭穿，传奇倒下,2001年8月国内知名财经类杂志财经在其2001年第八期以银广厦陷阱为题独家报道了银广厦公司的造假内幕。财经经调查确切获知，银广夏从1999年开始在市场上散布的“利润神话”全系子虚乌有的编造！,传奇or谎言？,财经提出几项质疑,A,按照1999年度年报提供的萃取产品利润率推算，天津广夏2000年度创造的利润将达到4.7亿元。依照德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币总协议推算，2001年银广夏的每股收益将达到2-3元。,利润造假明显,天津广夏1999年度出口额仅480万美元，2000年度更是只有3万美元，这表明其所宣称的1999年出口5610万马克，2000年出口1.8亿马克的说法纯为编造。,其签下60亿合同的德国买家据称为一家百年老店，但事实上注册资金仅仅5万马克的小型贸易公司。,天津海关证据,德国买家不实,B,C,财经提出几项质疑,D,以天津广夏萃取设备的产能，及时通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量。,不可能的产量,E,每公斤姜精油和含油树脂的原料成本加起来只有350元。可是卖给德国人，就可以卖到3440至4400元，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬。,不可能的价格,F,银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。,不可能的产品,监管部门介入调查,案件调查结果,经查实，银广夏公司通过虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关单，虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚构5.67亿元。,2002年9月6日，证监会公布调查结果,各监管部门处罚决定,各监管部门处罚决定,人民法院,2003年9月16日，宁夏银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。2004年4月20日，宁夏银川市中级人民法院通知银广夏公司法院已受理该公司与陈寿华等33人虚假陈述证券民事赔偿纠纷案。此次法院受理了11份民事起诉书，原告要求判银广厦赔偿经济损失597,596,237万元。2007年5月完成索赔。,股市神话破灭,2001年3月-2002年1月股价走势,2001年9月10日，停牌一个月后银广夏复牌，连续走出十五个跌停板，股价从30.79元跌至6.59元，68亿元市值不翼而飞，遭受重大损失的中小股东开始起诉银广夏及相关人员的慢慢长路。,事件分析,银广夏造假原因,银广夏造假手段,过度资本化及费用的延期处理虚增当期利润,暴漏的问题银广夏为何能持续造假？,监管部门,庄家、股评家等,法律漏洞,会计师,未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业道德甚至采用欺诈的手段，连续多年出具严重失实的审计报告。,经济法律上不受约束，为了自身利益，不惜推波助澜，欺骗广大投资者。,造假收益远远大于造假成本，造假成本低；行政行事处罚力度小，助长铤而走险之风。,监管部门监管不力，不负责任，毫无察觉，由媒体揭开黑幕。,第二章原始凭证,原始凭证是什么,1,原始凭证如何填,2,会计交易或事项的监督,3,第一节原始凭证是什么,在实际经济生活中，进入会计信息系统的企业活动表现为各种发票、账单等，在会计上把它称为“原始凭证”。不同的企业活动，证明其发生的凭据或载体各不相同。,一、筹资活动之原始载体,（一）投入资本原始凭证的认识,投入资本是所有者或业主投入到企业的资金，在独资企业或合伙企业称为实收资本，在股份公司称为股本。,（一）投入资本原始凭证的认识,【例21】投入资本货币资金国家资本金,表示资金已经转入企业银行账户,开给股东的收据，证明钱已经收到。,【例22】投入资本实物资产法人资本金,（一）投入资本原始凭证的认识,表示设备已经验收到达企业,【例22】投入资本实物资产法人资本金,（一）投入资本原始凭证的认识,这两联发票表示固定资产的初始来源和价值：发票联用于记账抵扣联主要用于月末报税时作为抵扣的依据，不作为记账依据。,【例23】投入资本无形资产个人资本金,表示艾投资已经将专利技术投给华鸣公司,表示艾投资所投入的专利技术在华鸣公司该如何计价。,（一）投入资本原始凭证的认识,（二）借入资金原始凭证的认识,2、利息费用的支出模式当月支付利息计入当月费用。每月计提利息费用并计入当月损益，同时形成负债应付利息，而后按照季度分期支付。到期还本付息并将利息费用计入当期损益。,1、借款程序：与银行签订借款合同与银行订立借款借据银行将资金划入企业账户,（二）借入资金原始凭证的认识,表示银行已经根据贷款协议将贷款转入华鸣公司账户。企业将根据此凭证判断贷款的性质，并计算利息。,银行根据借款协议，直接从企业银行账户中将借款利息转出给银行，这是给企业的付款通知单。,【例25】利息费用的结算应付利息的支付,（二）借入资金原始凭证的认识,【例26】存款利息收入,表示银行已经按季度将企业的存款利息直接划转给华鸣公司。,（二）借入资金原始凭证的认识,【例27】银行短期借款本金的偿还。,企业偿还贷款本金时从银行取得的还款证明。,（二）借入资金原始凭证的认识,（二）借入资金原始凭证的认识,【例28】利息费用的计提财务费用与应付利息,企业自己编织的利息计算表。企业应每月计算借款利息。,二、投资活动原始凭证的认识,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,对内投资概念：是指企业长期资产的购建。分类：实物资产投资：如固定资产和在建工程等；非实物投资：如无形资产和其他资产等。,对外投资概念：是指企业出于不同目的而对企业外部的投资活动。分类：按持有意图交易性投资持有至到期投资可供出售投资长期股权投资,（一）固定资产投资交易或事项原始凭证的认识,固定资产投资是指企业从外部购进和通过在建工程完工而形成的房屋、设备等固定资产及其处置活动。,主要包括：购进不需要安装的机器设备购进需要安装的机器设备固定资产报废处置固定资产出售处置自建房屋、设备等固定资产。,二、投资活动原始凭证的认识,（一）固定资产投资交易或事项原始凭证的认识,【例29】购进不需要安装的机器设备直接交付使用【例210】购进需要安装的机器设备【例211】机器安装完毕达到预计可使用状态，交付车间使用。【例212】固定资产报废清理营业外支出【例213】处置变卖固定资产营业外收入,二、投资活动原始凭证的认识,1、无形资产业务核算的要点无形资产通常按照实际成本来计量无形资产一般是有寿命周期的，其价值要在寿命周期内摊销并计入当期损益。2、填制或取得的原始凭证【例214】购进无形资产管理软件。【例215】无形资产摊销。,二、投资活动原始凭证的认识,（二）无形资产投资原始凭证之认识,（三）交易性金融资产原始凭证之认识,二、投资活动原始凭证的认识,1、什么是交易性金融资产交易性金融资产是企业为了在近期内出售并以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金等。2、填制或取得的原始凭证【例216】交易性金融资产购买股票。【例217】交易性金融资产转让股票。【例218】期末确认公允价值变动损益。【例219】股利宣告与发放。,三、营业活动原始凭证的认识,营业活动,1,2,3,4,供应过程,生产过程,销售过程,财务成果的计算与分配,三、营业活动原始凭证的认识,（一）材料采购业务之原始凭证认识,材料采购业务的原始凭证主要有：购货和运费的证明“增值税专用发票（发票联）”付款的证明“托收凭证（付款通知）”和“转账支票存根联”材料验收入库的证明“收料单”发生商业信用的证明“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”等。举例见教材【2-20】-【2-26】,三、营业活动原始凭证的认识,（二）产品生产交易或事项之原始凭证认识,产品生产业务的原始凭证主要有材料被消耗的证明“领料单”和“发料凭证汇总表”工薪费用支付的证明“工薪费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”材机器设备等固定资产被消耗的证明“折旧费用计提表”发生水电消耗的证明“增值税专用发票（发票联）”和“水电费用分配表”等。举例见教材【2-27】-【2-38】,（三）销售过程交易或事项之原始凭证认识,三、营业活动原始凭证的认识,销售过程交易或事项的原始凭证主要有证明产品销售收入成立的“增值税专用发票（记账联）”、“产成品出库单”证明销售货款收回的“托收凭证（收账通知）”和“银行进账单（收账通知）”等；证明发生商业信用的“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”等。举例见教材【2-39】-【2-49】,（四）期间费用交易或事项之原始凭证的认识,三、营业活动原始凭证的认识,1、期间费用的概念期间是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本而应计入当期损益的费用。它与企业的经营管理和销售有一定的关系，但与产品的制造过程没有直接关系。,2、期间费用交易或事项的原始凭证,证明差旅费发生的“差旅费报销单”和“借款单”证明工薪费用发生和支付的“工薪费用分配表”和“工薪费用结算汇总表”证明机器设备等固定资产被消耗的“折旧费用计提表”证明运输费、展览费、广告费、印刷费、业务招待费、修理费用等发生和支付的有关发票的“发票联”和“转账支票”等证明借款利息发生和支付的“借款利息清单”等证明支付印花税、房产税、土地使用税等。举例见教材【2-50】-【2-58】,（五）应交税费计算与缴纳交易或事项之原始凭证认识,三、营业活动原始凭证的认识,1、有关税费的介绍企业按照税法规定应交纳的各种税费，在我国目前是税制中计有18个税种，外加一个附加教育费附加。主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。2、应交税费计算与缴纳交易或事项的原始凭证主要有应纳税金计算表应纳税金计算表中华人民共和国税收缴款书，包括专用缴款书和通用缴款书两类。举例见教材【2-59】-【2-61】,三、营业活动原始凭证的认识,（六）应收款项减值损失交易或事项之原始凭证认识,1、业务介绍企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这些无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。按照“谨慎性”原则的要求，企业应当计提坏账准备。2、主要的原始凭证自制的“坏账损失确认单”收回以前确认为坏账货款的“银行进账单”计提坏账的“坏账准备计提表”,（七）营业外收支交易或事项之原始凭证认识,三、营业活动原始凭证的认识,1、营业外收入概念：是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。特点：营业外收入并非企业经营资金耗费所产生的，企业并未付出代价，因而不需要与有关的费用进行配比。项目：固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、无法支付的应付款项、捐赠利得等；原始凭证：无法支付应付款项确认单、收据、发票、银行进账单等,（七）营业外收支交易或事项之原始凭证认识,2、营业外支出概念：营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。项目：固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失罚没支出、捐赠支出等。原始凭证：发票、支票存根等支出凭证。,三、营业活动原始凭证的认识,第二节原始凭证如何填,一、原始凭证的定义及分类,1、定义原始凭证是指在交易或事项发生或完成时取得或填制的，载明交易或事项内容和完成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效力和作为会计核算原始依据的书面证明。,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,按填制手续和内容分类,2、原始凭证的种类,按来源分类,重编原始凭证,第二节原始凭证如何填,外来原始凭证（一次凭证）,自制原始凭证：一次凭证,一次凭证是指由经办业务人员根据一项或若干项同类性质的经济业务内容一次完成填制手续并不能重复使用的原始凭证。,累计凭证是指在一定时期内随着经济业务发生而分次完成填制手续，以连续记载不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。,自制原始凭证-累计凭证,作用：简化核算手续，减少凭证数量，便于控制管理。,汇总原始凭证亦称原始凭证汇总表，是指为减少记账凭证编制的工作量而将一定时期记录同类经济业务的若干份原始凭证汇总编制的,用以集中反映某类经济业务发生情况的原始凭证。,自制原始凭证-汇总原始凭证,自制原始凭证-重编原始凭证,重编原始凭证亦称“记账编制凭证”，是指根据账簿记录的资料对某些特定事项加以归类、整理后重新编制的凭证。,原始凭证的名称,填制凭证的日期和编号,填制凭证单位名称或者填制人员,接受凭证的单位名称,俗称“抬头”。,经济业务内容、数量、单价和金额等,填制单位及有关人员的签章,二、原始凭证应具备的基本要素,第二节原始凭证如何填,三、原始凭证的填制要求,4.文字、数字填写要规范,3.填制原始凭证要明确经济责任,2.填制原始凭证的内容要完整、齐全。,1.填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。,5.各种原始凭证要连续编号,6.对原始凭证的错填要更正正确,四、原始凭证填制的实训项目,1、支票的填写,教材【项目21】2X14年8月8日，永兴机械公司采购员鲍巩英参加上海机械产品展销会借差旅费5100元，出纳员甄芭莞开出现金支票一张给鲍巩英。付款行名称为中国工商银行天河路办事处（简称：工行天办，账号为600700800。供应科科长艾彩购，财务经理李全明。法人代表张国英。,贰x壹肆,捌,零捌,工行天河路办事处,600700800,鲍巩英,2x14,8,08,鲍巩英,5100.00,差旅费,差旅费,￥510000,张国英印,李全明印,伍仟壹佰元整,2、借据的填写,教材【项目21】2X14年8月8日，永兴机械公司采购员鲍巩英参加上海机械产品展销会借差旅费5100元，出纳员甄芭莞开出现金支票一张给鲍巩英。付款行名称为中国工商银行天河路办事处（简称：工行天办，账号为600700800。供应科科长艾彩购，财务经理李全明。法人代表张国英。,供应科,参加上海机械产品展销会,5100.00,伍仟壹佰元整,同意。张国英,同意。李全明,现金,甄芭莞,鲍巩英,3.银行进账单的填写,【项目22】2X14年8月10日，永兴机械公司收到迅达物流公司开来的一张转账支票，金额为352100元，系偿还前欠的货款。迅达物流公司法人代表钱建国，开户银行：建设银行大华路办事处（简称建行大办）；账号：1256879564。,迅达物流公司1256879564建设银行大华路办事处,永兴机械公司600700800工行天河路办事处,叁拾伍万贰仟壹佰元整,￥35210000,1,2X14810,【项目23】：资料见教材,4.增值税专用发票的填写,2X141214,机床NW型台32000060000.0017%10200.00,柒万零贰佰元整,70200.00,永兴机械公司840105201157286西海省大同路69号04238867123工行天河路办事处600700800,南海市永光化工厂950105201156849西海省南海市大同路69设银行南海分行654400687950064,王销售,委托收款,5.托收凭证的填写,南海市永光化工厂654400687950064,西海南海,建行南海分行,永兴机械公司600700800,西海,工行天河办事处,2X141214,柒万零贰佰元整,￥7020000,货款,发票,4,已发货,【项目23】：资料见教材,6、商业承兑汇票的