（会计学专业论文）会计信息失真与防范.pdf

p 5 3 5 7 ， 堕塑垒堕墼墨查兰堡主兰垡丝奎 ! 垒盐堡：垦叁塞曼j 生旦 提要 名计信息失真是i - i 前我国经济生活中较为普遍的现象和十分突出的问题。虚 假的会计信息给国民经济带来极其严重的危害。会计信息的失真直接动摇了人们 对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济决策，导致国家资财的流失，造成社 会经济生活的蠢乱，萌牛政治、经济、社会和管理风险，严重腐蚀社会经济的健 康躯体。，7 y 本文从会计信息的使用者，质量特征及其价值入手，说明了会计信息对不同 使川者的信息价值所在及其影响，结合我国实际情况，找出了我国会计信息失真 的成冈，最后提出有效防范会计信息失真的措施。 笔者认为，我们必须高度重视全过信；鼠表真的问题，从建立社会主义市场 经济体系和促进国民经济持续、快速、健康发展的高度认识会计信息真实性问 题；从社会经济生活中财务造假和会计信息失真的严峻现实认识到问题的紧迫性 和严重性；从科技方法的进步和造假手法的更迭的事实中认识其艰巨性和复杂 性。必须严惩会计信息失真的违法行为，建立司法监管体系，健全相关法规法 制，使会计信息在国民经济中起到其应有的作用。 关键词会计信息会计信息质量会计准则、完全性 可选择性研究与开发费用稳健性重要性 司法监管、信息披露，执法观念及力度协调性 堕塑竺堕塑墨查兰堡圭兰垡堕奎 ! 垒盐堡垦羔! l 皇j 整翌 a b s t r a c t a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni st h e o b j e c t i v e s t a t e m e n to ft h ev a l u em o v e m e n t ， i n c l u d i n gt h r e ep r o c e s sw h i c ha r ed a t ai n p u t ，s y s t e m t r a n s f e ra n di n f o r m a t i o n o u t p u t i t i st h ec o r eo ft h ew h o l ea c c o u n t i n gs y s t e m ，w h i c h r e f i e c t st h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nd i f i e r e n t e c o n o m i cg r o u p s c h i n a sm a r k e te c o n o m yh a s b e e nd e v e l o p i n gv e r yw e l ls i n c eo u rg o v e r n m e n ta d o p t e dt h eo p e nd o o rp o l i c yi n t h ee a r l y1 9 8 0 s s t e p p i n gi n2 1 “c e n t u r y ，t h eg l o b a l i z a t i o nh a sb e e nt h em a i nt r e n d o ft h ew h o l ew o r l d ，w h i c hm a k e st h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np l a y i n gam o r e i m p o r t a n tr o l eb o t hi nm a c r os t r a t e g ya n dm i c r oc o n t r 0 1 h o w e v e r ，c h i n ai sn o w i nt h ep r o c e s so ft r a n s f e r r i n gf r o mt h ep l a ne c o n o m yt om a r k e te c o n o m y t h e m a r k e ti ss t i l l d e v e l o p i n g t h er e l e v a n tl e g a ls y s t e mn e e d st o b es e t u p t h e s u p e r v i s i o no fm a c r oe c o n o m ya n de n t e r p r i s e s s e l f - s u p e r v i s i o nr e q u i r e sf u r t h e r i m p r o v e m e n t t h em a n a g e m e n td o e sn o t t a k ee n o u g he m p h a s i so nt h ea c c o u n t i n g l a w t h eq u a l i f i c a t i o no fa c c o u n t a n t si sn o tg o o de n o u g ht og u a r a n t e et h eh i g h q u a i l t yo ft h eo u t p u t a ut h e s ef a c t o r sm a k e t h ea c c o u n t i n gi n f a r m a t i o nu n r e l i a b l e t h eu n r e l i a b l ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni s e x t r e a m e l yh a r m f u l i tt a k e sa w a yt h e t r u s t i n e s s i tw i l lm i s l e a dt h ee c o n o m yd e c i s i o no fo u rp a r t ya n dg o v e r n m e n t i t w i l ll e a dt ot h el o s so ft h es t a t e sp r o p e r t y ，d i s t u r b i n gs o c i a le c o n o m y p o l i t i c a l ， e c o n o m y ，s o c i e t ya n dm a n a g e m e n t r i s kw i l la r i s e f i n a l l yi tw i l la f f e c to u r p e o p l e s l i f ea n ds o c i a ls e c u r i t y w t oi sn o tf a r a w a yf r o mu s f a c i n gs u c h ac h a n g e ，t a k i n gt h e u n r e l i a b l e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n d e rc o n t r o lb e c o m e so u rn o 1m i s s i o n i ti st h en o 1 m i s s i o no f t h eg o v e r n m e n t ，t h e p e o p l e a n dt h ew h o l es o c i e t y s t a r t i n g w i t ht h eb a s i ct h e o r yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，1d i s c u s s e dc h i n a s p r e s e n te c o n o m ys t a g ea n de x p r e s s e dm y o w nv i e wo nt h et r e a t m e n to ff i n a n c e a d m i n i s t r a t i o na n ds u p e r v i s o r yc o m m i t t e eo u y i ng u a n gx i a t h ef i r s tp a r ti st h ed i s c u s s i o no na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt h e e r y c o n s i s t i n go ft h e u s e ro fa c c o u n t i n gt h e o r y ，t h ev a l u eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dt h eq u a i l t y c h a r a c t e ro fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h eu s e ro fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc o u l db e d i v i d e di n t o2c a t e g o r i e s 。t h ei n t e r n a lu s e r sa n dt h eo u t s i d eu s e r s t h ea c c o u n t i n 2 i n f o r m a t i o nh a sd i f f e r e n tv a l u et od i f f e r e n tu s e r s d i f f e r e n tu s e rr e q u i r e sd i f i e r e n t i u f o r m a t i o n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sp l a y i n g av e r yi m p o r t a n tr o l eb o t hi n t e r m so fe n t e r p r i s e sa n di nt e r m so ft h ew h o l ee c o n o m yl i f e t h ec h a r a c t e ro f q u a l i f i e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns h a l lb er e l a t i v e ，t r u s t f u la n dc o m p a r a b l e t h es e c o n dp a r ti st h et h r e em a i n f a c t o r s ，w h i c hl e a dt ot h eu n r e l i a b l ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n f i r s t l y ，i t st h ei n s t i t u t i o nr e g u l a t i o n s s e c o n d l y , i t st h ea c c o u n t i n g s y s t e m t h i r d l y ，i t st h es o f t w a r eo fa c c o u n t i n gt e a ma n dr e l e v a n ta d m i n i s t r a t i o n 2 堕塑垒生塑墨查堂璺主兰堡堡壅 ! 全苎堡璺叁塞童! 查塑 t h eu n r e l i a b l ea c c o u n t i n 2i n f o r m a t i o ni sd u et ot h ei n s t i t u t i o nr e g u l a t i o n s i ti s b e c a u s eo ft h r e er e a s o n s f i r s t l y ，i ti st h ea c c o u n t i n gs t a n d a r di sn o ta sc o n c r e t ea s i ts h o u l db e i tp r o v i d e sa l t e r n a t i v e s w h i c hm a yl e a dt od i f i e r e n tt r e a t m e n tt ot h e s a m ec a s e s e c o n d l y ，i ti s t h es o c i a l e c o n o m ys t r u c t u r e ，i n c l u d i n g m o d e r n e n t e r p r i s es y s t e m ，h u m a nr e s o u r c e s ，i n c o m ea l l o c a t i o na n dd i s c r e t i o n a r yb o n u s t h eh a r d w a r ea n ds o f t w a r es h o u l dm a t c he a c ho t h e r o n l yw h e nt h e2w a r e sg e t m a t c h e dc o u l dt h es y s t e mb eg o i n gs m o o t h l y t h i r d l y ，i ti ss u p e r v i s o r yi n s t i t u t i o n ， i n c l u d i n ga c c o u n t i n gf i r m ，s o c i e t ys u p e r v i s i o na n dg o v e r n m e n ts u p e r v i s i o n t h eu n r e l i a b l e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni sd u et ot h e a c c o u n t i n gs y s t e m t h e a c c o u n t i n gs y s t e mr e f e r st oa c c o u n t i n gt h e o r y ，a c c o u n t i n gm e t h o da n da c c o u n t i n g d o c u m e n t s t h ed i s c u s s i o ni so nt h ep u r p o s eo fa c c o u n t i n gr e p o r t s ，n o t e st ot h e a c c o u n t i n gs t a t e m e n t s ，p r u d e n c e ，i m p o r t a n c ea n dc o n f i r m a t i o no f l o s sa n d p r o f i t t h eu n r e l i a b l ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sd u et os o f t w a r eo fa c c o u n t i n gt e a ma n d r e l e v a n ta d m i n i s t r a t i o n a c c o u n t i n gp e o p l ea n dp e o p l ei nr e l e v a n ta d m i n i s t r a t i o n d on o th a v em u c hl a w c o n c e p t n o r p r o f e s s i o nm o r a l i t y ，w h i c hl e a d t ot h e u n r e l i a b l ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，s u c hc a s e sa s y i ng u a n gx i a ，h a ln a ny u l o n g p r o p e r t yv a l u a t i o n ，z b e n gb a iw e n ，e t c t h eu n r e l i a b l ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e l i v e r st h ew r o n gi n f o r m a t i o n ，m i s l e a d e c o n o m yr e a c t i o n ，d i s t u r be c o n o m yo r d e r ，i n d u c ee c o n o m yc r i m e ，a n dw e a k e nt h e a u t h o r i t y o ft h e g o v e r n m e n t t h e u n r e l i a b l e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni ss o d a n g e r o u s t h a ti tr e q u i r e st h ea t t e n t i o no ft h ew h o l e s o c i e t y t os e tu pm o r ec o n c r e t e r e g u l a t i o n si st oe n h a n c et h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d a d h e r e t om o d e r n e n t e r p r i s e ss t r a t e g y ，a c c e l e r a t et h er e f o r mo fs t a t e - o w n e de n t e r p r i s e s a n d s t r e n g t h e nt h es u p e r v i s o r ys y s t e m t om a k em o t er e s e a r c ho na c c o u n t i n g s y s t e mr e q u i r e ss c i e n t i f i cd a t a ，p a y i n g a t t e n t i o nt ot h et r u s t i n e s s ，u p g r a d i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t y ，s t r e n g t h e n i n t e r n a la u d i t c o n t r o l ，r e v e a l i n gt h ee f f e c to f p r i c ev i o l a t i o n ，u t i l i z i n gp r u d e n c ea n d i m p o r t a n c ep r i n c i p l er e a s o n a b l y t oc o n s o l i d a t el a w c o n c e p ta n ds t r e n g t h e n t h el a wi n s t i t u t i o n w i l ln e e dt o p r o p a g a n d a s o nl a w c o n c e p t ，b u i l du pt h el a wc o n c e p t ，i m p l e m e n tt h el a w r e g u l a t i o n a n d u p g r a d e t h e q u a l i t y o f a c c o u n t i n gp e o p l e a n d r e l e v a n t a u m | n t s t r a t i o n s 3 堕塑丝堕塞墨查兰翌主兰焦垒奎 ! 垒苎堕：墨叁塞皇堕薹! ! 堡y 塑q 些曼 a c c o u n t i n gi n f o r m a f i o na c c o u n t i n ga c c o u n t i n g e n t i r e t y i n f o r m a t i o nq u a l i t ys t a n d a r d p r u d e n c e p r i n c i p l e c o o r d i n a t i o nl a wa l l o w e d i m p l e m e n t a l t e r n a t v e s c o n c e p t i m p o r t a n c ep r i n c i p l ee x p e n s e o nl a w i n f o r m a t i o n r e s e a r c ha n d s u p e r v i s i o n r e v e a l d e v e l o p m e n t 4 首都经济贸易大学硕士学位论文 会计信息失真与防范 引言 会计信息是价值运动及其属性的种客观表达，包含相互关联、互为制约 的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的 核心部分，其实质是各利t 利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和 社会主义市场经济的曰益发展，随着经济主体和利益主体的多元化，经济活动的 全球化、国际化，以及经济规模的b 益扩大和内涵的e l 益复杂，会计信息在宏观 调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。但是，另一方面，由于我 国正处在新旧体制交替和社会转型期，市场发育不完善，法制体系不健全，宏观 经济监督和企业自我约束机制尚未完全建立，以及些企业营者法制观念淡薄、 会计人员综合素质不高等原因，致使会计信息的真实性、相关性、可比性、时效 性等会计信息质量得不到保证。而其中，又以会计信息的失真最为突出。 会计信息的失真直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了党和政府的经济 决策，导致国家资财的流失，造成社会经济生活的紊乱，萌生政治、经济、社会 和管理风险，严重腐蚀社会经济的健康躯体。一些部门、单位正是通过会计信息 造假，谋取小团体利益，少数人也借此进行违法乱纪活动，从而助长了滥发钱 物、挥霍浪费、贪污公款等不正之风和腐败现象的滋生。因此，我们应该从建立 社会主义市场经济体系和促进国民经济持续、快速、健康发展的高度认识会计信 息真实性问题；从社会经济生活中财务造假和会计信息失真的严峻现实认识到f q 题的紧迫性和严重性：从科技方法的进步和造假手法的更迭的事实中认识其艰巨 性和复杂性。 7 堕塑竺堕塑墨查兰璺主兰垡堡壅坠盐j 生羔叁j 巳主堕里一 从会计的产牛和发展来看，会计始终是作为一个信息系统存在的，即会计的 本质是一一个信息系统。会计的f 1 标其实就是会计信息的质量要求，会计的价值就 是信息所起的作用。 会计是由财务会计、管理会计两大分支构成的，其信息的内容也必然由财务 会计信息和管理会计信息构成。 般而言，会计总是为某个个体服务的，任何一个超越个人的组织都必须建 立自己的会计体系。也就是说，会计信息是针对会计所服务的经济主体而言的。 自从货币成为广泛的流通工具之后，会计区别于其他职能工作的最大特点之一是 它以货币作为基本的、统一的计量工具。冈而，从习惯上说会计的对象是企业能 够用货币计量的经济活动或称资金运动。实际上会计的对象是资金运动的量化， 而对企业资金运动的量化考察可以从静态和动态两个方面进行。静态考察的结果 体现为该企业有多少经济资源( 资产) 、这些资源应该归属于谁( 即负债、所有 者权益) ；动态考察的结果体现为企业运用资源的效果如何( 收益的形成) 、又 如何予以处置( 收益的分配) 、资源及其归属权增减变动及其结果如何( 财务状 况变动及其结果) 。这些方面的会计信息，主要体现为一些财务指标，因而经常 被称为财务会计信息。 一般所讲的财务信息丰要是以货币量化指标体现在财务报表( 主要是指会计 的三大报表：资产负债表、损益表、现金流量表) 上的。这些信息构成了会计信 息的主体。企业的经营者要根据这些信息分析企业的经营现状，前瞻企业的经营 发展，寻求企业的经营契机。而国家要根据这些信息进行国民经济的综合平衡， 掌握社会资源的流动情况并评估资源利用效率，了解企业税金上缴情况，了解其 行业情况，并据此制定有关方针政策。而这一切的前提就是会计信息的可靠性。 虚假的会计信息犹如长堤的蚁穴使企业的经营没有牢固的基础，也就谈不上长远 及长久的发展。因此，会计信息是至关重要的。除此之外，财务信息还应包括有 助于完整和准确地理解财务报表上的各财务指标的其他与企业财务状况和财务成 果有关的信息。这些信息可能是非货币量化的( 包括实物数量等，例如存货的数 量) 甚至是非量化的( 纯粹文字化，例如资产负债表日后事项的注释) ，离开了 这些信息，报表上的信息在理解和使用上就有困难甚至会导致误解。这些信息仍 然属于财务信息的范畴。 由于，财务信息会计在近年来的迅速发展，它所提供的财务会计信息正在逐 步增加，在以传统的财务信息为主体的同时，也开始对外提供非财务性质的信 8 、 堕塑丝堕墼墨查堂塑圭兰垡堡奎墅竺三l 堡j 生l 墨_ 二巳上旦 会计信息的内容相应地就应该能反映氽业的盈利能力、偿债能力和流动性。 反映企业的盈利能力的主要内容是以企业的经营成果为主体的财务状况，在一一定 时期内实现的净收益及其构成情况乃至分配情况；反映企业的偿债能力的主要内 容是财务状况，包括静态的财务状况即某一时点企业所拥有和控制的资源及其最 终的归属权，以及动态的财务状况即企业一定时期内的资金( 全部资金、流动资 金、现金) 来源、运用及其增减余额。为便于加工整理和对外报告，人们总是将 会计信息的内容予以归类。这种归类的结果就是我们经常说的会计要素，即资 产、负债、所有者权益( 资产负债表) 、收入、费川和利润( 损益表) 。 管理会计信息丰要是州于企业内部管理的，包括企业对今后的短期决策和长 期决策的信息、全面预算信息、责仟r i i 心的要求及履行情况信息、成本与价格信 息等等。管理会计信息系统包括规划与决策会计和控制与业绩评价会计。“规划 与决策会计”是为企业管理。lr 的预测前景和规划未米服务的。它首先是利用财务 会计信息和其他有关信息对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学的预测 分析和决策分析：然后在这个基础上，把通过决策所确定的目标用数量形式加以 汇总、协调，编成企业的全面预算( 即企业整体计划的数量说明) ；再按照责任 制的要求加以分解，形成各个责任1 1 _ i 心的责任预算，用来规划和把握未来的经济 活动。规划与决策会计可保证企业的各项资源得到最经济、最合理、最有效的利 用，以便获得最佳经济效益。 因为企业外部所接触的会计主要是财务会计，也因为财务会计数年来的广泛 应用和管理会计短暂的历史，还因为管理会计在许多企业没有予以真正地应用， 所以财务会计经常被径直地称为会计信息。因此，笔者在本文中以财务会计为主 进行论述。 一、会计信息的使用者 不同的政治经济环境造成不同的信息使用者，而对不同的使用者来说，信息 的用途又各有差别。在我国过去高度集中的经济体制下，会计主要是为财政服 务，会计信息实际上主要有两方面的使用者：财政部门和企业主管单位，主要用 于综合平衡。经济体制改革后，我国经济结构及管理体制发生了很大变化，人们 开始认识到会计信息在市场经济条件下的作用，信息需求量也随之增多。非公有 制企业造就了一大批投资者，银行商业化使得他们对企业的偿付能力较之过去更 关心，企业之间的赊销和竞争也使企业之间对会计信息更重视，特别是在实行股 份制的企业，由于主要的信息需求者一广大股东的出现，使得财务会计更具有典 9 税履息其任信供责务提会财局社的当的为政业认财企所家于中国关计对供会：提统 息外传信对与的；然力息显能信息债的信偿力些其能这供利， 提盈息人其信权供的债提面、东方行股境 银对环。 贷：异信息息差埘信信的如的的大 比面面较 ，方方有息收行具 堕塑墨塑墼墨查堂翌主兰堡垒奎一叁j 羔l 皇叁三l 童堕堕l 垂! 的信息系统的特点，即( 1 ) 系统具有整体性，各组成部分相互配合，共同构 成个整体；( 2 ) 系统内部诸因素之间以及系统与环境之间是具有密切的有机 联系的，通过结构、程序、层次、组织等概念体现出来； ( 3 ) 系统的有机关联 不是静态的，而是与环境相配合，体现为与时问相联系的动态性，即渐进分异； ( 4 ) 系统的有机关联性所体现出米的结构、层次以及系统的动态性所表现的渐 进分异的方向，都使系统具有有序性的特点； ( 5 ) 系统具有预决性即目的性。 以后随着市场经济机制的建立，对会计信息的需求者将会目益增多，因为将有越 来越多的组织或个人与氽业发生经济利益关系。 会计信息的使刚者可以分为两类，即外部使川者和内部使用者。 ( 一) 、外部使j 1 j 者 外部使用者，包括门前和潜在的投资人、债权人、供应商、雇员、股票交易 所、政府机构、顾客和其他人士或组织，也包括这些使用者的顾问和代表，如证 券分析者、资信评估机构和1 二会领导等。在利用会计信息的外部用户中，如政 府有关机构，特别是税务机关，不仪对信息有特殊需要，而且有权规定应报送的 信息及其报送时问。 外部使j 者了解会计信息的具体闩的各有不同，但总括而言，无非是根据所 有可收集到手的信息作出决策，以确定是否应与企业建立关系或者是是否需要修 订与企业现存的关系。具体地讲，“目前和未来的投资者必须作出决策，以决定 是否买进、出售或者保留其企业股份，原材料等的供应商必须决定企业可接受的 信用额度。贷款者必须考虑是否应向企业贷款，应要求何种担保或条件，在具有 贷款承诺的情况下，还应决定是增加还是减少贷款，或者是否要求企业到期偿付 全部贷款等等。雇员和未来的债权人必须确定企业的目标是否与自己的目标相一 致、企业能否稳步发展、对自己是否具有充分的吸引力，以及根据现有协议，他 们是否有权力得到红利或其他特别的报酬。其他外部使用者需要与人力资源或财 务资源的合同无直接关系的信息。例如，股票交易所期望得到能指导投资者的信 息。这种信息要求还包括其他外部使用者的许多信息需要。要确定有关在股票交 易所上市股票的准则是否得以遵守，也需要信息。政府机构( 包括管理机构) ， 则对有助于作出政策决策的财务和统计方面的信息感兴趣。行业协会对可用来作 出广泛范围的政策决策的信息和应向其成员进行汇总和传递的信息也有着类似的 需要。所有这些决策若不以健全的会计程序为基础，则会给整个社会造成严重危 害。 ( 二) 、内部使刚者 从历史上看，外部使用者对信息的需求始终受到会计学术界的高度重视，极 大地影响了当今会计理论的发展。按照美国会计学会的分析，管理人员从事管理 堕塑丝堕堕墨查堂堡兰兰焦堡奎 ! 窒盐堡：垦叁圭二曼上l 童生 活动所需要的大部分信息来自会计系统，这样，企业内部管理人员也成为会计信 息的使用者。由于管理人员身处企业内部，由于适用信息的目的是管理活动，因 此，所需信息除了一部分是来自传统的会计系统模型，即财务会计( 这与向外提 供的会计信息相同) ，其它部分则来自传统会计系统以外，即管理会计( 这不同 于向外提供的会计信息，为内部管理者所专用) 。对这两种信息可作如下分 析，”第一，传统会计模型通过将产出与利润目标和财务状况的计量相结合，非 常有效地发挥了管理人员的全面控制职能。通过研究期间产出的变化可预计将来 期间的状况。通过构筑恰当的传统模型，能提供基于责任标准的非常有用的数据 资料，但该方法在用于编制计划、特别是用于评价管理决策的备选方案时，明显 地暴露出缺点与局限性。第二，为满足管理人员对相关信息的需求，会计人员必 须超越传统的会计模型和用历史成本计价的交易数据。成本态分析、按期调整的 现金收支计划的利斤j 、利用区问分布或概率分布而不是一元评价预测的计划备选 方案的、建立和运用库存模型、其他管理模型和模拟技术。 关于会计信息的内部使用者问题是美国会计学会在l 9 66 年发表的研究报 告基本会计理论( as t a t e m e n to fb a s i ca c c o u n t i n gt h e o r y ) ，亦译为基 本会计概念说明书) 中首次予以系统论述；被认为是突破了财务会计只向外部 使用者提供信息的传统观念，扩大了会计的内涵，突出了所谓的“控制”职能。 会计信息为内部管理者所必需，这是毫无疑问的；内部管理者所需信息有别 于向外界公布的信息，这也是客观使然。但对内、外部所需信息差异原因的具体 分析，显然会随着时代的发展而有所变化，换言之，几十年前所做的分析未必符 合于几十年后今天的事实。 ( 三) 、我国现阶段会计信息使用者分析 我国现阶段，由于存在着不同的经济形式和经济成份，使得对不同形式的会 计主体的会计信息需求者存在差别。总括而言，会计信息的使用者及其用途主要 有以下几方面： l 、投资者 投资者包括现实的投资者和潜在的投资者及其顾问和代理人，是会计信息的 最主要的使用者之。 ( 1 ) 、现实的投资者 所有权与经营权分离是国外股份有限公司普遍实行的制度。目前，股份制在 我国实行时间不长，但已出现了一批股票持有者( 股东) ，以后随着我国市场机 制的逐步建立，股份制将成为我国的一种重要的企业组织制度。股东是会计信息 的主要使用者之一，因为股东数量多且分散，不参与企业的经营管理，但由于企 堇塑墨堡塑墨查兰要主兰堡垒奎 ! 垒堡堕：垦叁兰皇上堇l 业状况的好坏对本身经济利益的影响而使其对企业的财务状况极为关心，会计信 息成为股东了解企业状况的最重要的途径或工具。对股东而言，信息的用途主要 是评估企业管理当局受托责任的履行情况和企业的盈利能力，也就是既要了解企 业资源在期初、期末的形态、数量和状况是否完好，又要了解利润形成过程及获 利能力，以评估投资风险。对大部分股东来说，他们往往只是关心企业的盈利能 力以决定持有股份的售或留。 ( 2 ) 、潜在的投资者 对潜在的股票投资者，同样需要会计信息来比较各单位经营情况的好坏，从 而决定投资方向。实际上，会计信息的这类用途对于所有权和经营权分离的其他 形式企业的所有者来说也同样适用。 ( 3 ) 、顾问和代理人 当前，我国国有企业仍是国民经济中的主要成份，即使将来股份制得到广泛 推广，代表全民利益的国家仍将是企业最大的股份持有者。为了打破僵化的管 制，充分调动广大职工的积极性，进一步搞好大中型固有企业，在国有企业，实 行了所有权与经营权的分离，由此，国家成了不直接参与企业生产经营管理的资 产所有者。作为国有企业的产权所有者，国家利用会计信息主要是为了了解资金 的运作情况、企业经济效益的高低和利润上缴情况、国家委托企业管理当局经营 责任的履行情况等等。作为国有企业投资者的具体代表主要是国有资产管理部 门、行业主管部门、财政部门等。一般而言，国家作为投资者与其它投资者的信 息需求基本是一致的。 2 、债权人 企业进行生产经营，必然会产生对借入资金的需求。就贷给企业资金的债权 人来讲，对借贷活动有两项最基本的要求：其，按期收回资金；其二，按约取 得利息，二者缺一不可。就第个要求来讲，债权人希望企业具备较高的偿付能 力，能够如期偿还贷款。就第二个要求来讲，债权人则希望企业能够长足发展， 以保证合同规定的利息支出。但从根本上讲，能够如期收回贷出的资金，乃是债 权人最为关心的问题，也是他们阅读会计报表的焦点所在。偿付能力越强，收回 贷款的可能性越大：反之，偿付能力弱，收回贷款的可能性越小，债权人利益受 损的危险就越大。债权人可以分为三种不同的类型： ( 1 ) 、由于商业信用而产生的债权人 比如，企业在原材料等物资的采购当中所形成的应付购货款，对方即供货方 便成为企业的债权人。般情况下，这种类型的债权债务关系维持的时间都较 短。对债权人来讲，由于收回资金的时间较短，因此这部分资金并没有从企业的 经营资金中抽出。为了不影响债权人企业正常的资金周转，也为了维护本身的财 2 堕塑垒塑窭墨查兰塑主堂垡堡茎 ! 全盐堡皇叁l 生童堕旦 务信誉，企业必须保证这部分资金的按期偿还，不到非常时期不得拖延货款、在 这里，偿付能力的强弱便是极为重要的因素。 ( 2 ) 、由于发行债券而产生的债权人 一般情况下，氽业债券的期限都比较长，同时，债券投资者比较广泛。因 此，这类债权人除了要求发行债券的仓业具有较强的偿付能力以外，对企业的发 展前景也有较高的要求。 ( 3 ) 、由于银行信用而产牛的债权人 企业从银行取得贷款，银行便成为债权人( 在目前及今后个相当长的时期 坐，银行都会是- 一般工商企业最大的债权人) 。目前我国的金融体系是以中央银 行为巾心、专业银行为主体、多种金融机构并存的体系。银行既是管理全国金融 的权力机构，又是国民经济的个金融企业。因此，银行向企业贷款。一方面建 立了债权债务关系，但另+ 方面，也体现了政府对社会资金的合理调度。银行作 为债权人，既重视对企业偿付能力的评价，也重视企业的长远发展。 3 、作为双重身份的国家 社会主义国家在社会经济生活t ，具有双重身份，既是国民经济有计划运行的 宏观组织者和指导者，又是国有企业的所有者。作为所有者身份需要会计信息， 实施宏观管理也需要会计信息。其用途在于：进行国民经济的综合平衡，掌握社 会资源的流动情况并评估资源利用效率，了解仓业税金上缴情况，了解其行业情 况，并据以制定有关方针政策等。国家作为投资者的代表前面已经作过介绍，而 国家作为宏观调控者的代表而使川会计息的主要是：企业主管部门、备级计委、 经委、统计部门；各级财政和税务部门；各级审计机构；国家证券管理机构，作 为中央银行行使金融管理职能的中国人民银行总行和各级分支机构等。 4 、企业管理当局 经济活动离不开管理，而管理离不开信息，尤其是会计信息。对企业内部来 说，直接利用会计信息者主要是对各自的职责范围内负有直接责任的经理( 厂 长) 、各部门的负责人以及龛业其他管理系统。信息的用途主要是对日常经济活 动进行控制及决策、制定计划等，以便提高经济效益。非企业主体( 行政事业单 位) 的主要负责人为了增收节支，加强经费的管理控制，以较少的钱办较多的 事，同样需要会计信息。 在企业各管理职能部门巾，运用会计信息最多、最系统的毫无疑问是财务管 理部门。财务部门依据会计信息决定理财行为，理财行为的结果也将充分体现于 会计信息之中。 蔓塑墨鲨望墨奎兰墨圭堂堡垒茎 ! 垒盐堡墨叁墨兰堕旦 5 、企业职工及其组织 ( 1 ) 、企业职工 企业职t 是价值的直接创造者，并且其劳动报酬与企业的经营状况密切相 关。例如，朗讯公司因一决策的失误，导致盈利的下降，从而导致员工当年没有 奖金。冈此，职t 对自己的劳动成果以及企业状况是关注的，他们需要借助于会 计信息了解自己所关心的问题。就我国来说，由社会制度( 社会主义公有制) 及 历史传统决定了，职工对企业会计信息的重视和利用程度是极高的。退休金、养 老金和医疗保险的保障都依赖于所退休企业的经营状况。很多退休人员不能及时 进行医疗报销，养老金退休金不能按时发放到退休人员手中，这些都是因为企业 的经营状况不佳所至。因此，企业职工对企业的关注程度可想而知。这是客观方 面的因素。此外，我国也有许多措施调动职工积极参与企业管理，如劳动模范、 优秀共产党员和共青团员、三八红旗手等等的评选制度，调动了职工参与管理的 积极性，增强了职工的丰人翁责任感。花企业的钱，就像花自己的钱一样考虑； 在决策时，就像在为自己作决策一样谨慎。在参与管理的过程中，对企业会计信 息的关注就是必要的了。 ( 2 ) 、工会组织 代表广大职工利益的工会组织及职1 二代表大会是会计信息的直接使川者。根 据企业法规定，职工代表大会有权对企业的长期规划、资金分配及使用方案、工 资调整方案、职工福利基金使用方案等进行审查。在这种权利的行使过程中，会 计信息是极为重要的依据。在西方企业界，有所谓“工人参与”( w o r k e r p a r t i c i p a t i o n ) 制度，亦称“工业民主”( i n d u s t r i a ld e m o c r a c y ) 制度，其 主要内容就是通过各利t 方式，工人直接或间接影响企业管理人员的决策过程或结 构。例如，重新设计作业流程，调整管理层的权限分配，提出健康、安全及休假 条件等等。在某些西方国家一些t 资及工作条件等决策可以由较低阶层来决定。 在荷兰，甚至劳资双方均对监事会的成员具有否决权。除了以上参与内容之外， 还有一种“财务参与”( f i n a n c i a lp a r t i c i p a t i o n ) ，亦即对企业的利润分 享、奖励政策等提出工人自己的意见。例如，是实行激励性红利制度 ( s t i m u l a t i o nb o n u s ) 还是实行参与性红利制度( p a r t i c i p a t i o nb o n u s ) ，等 等。另外，“退休金会计”( p e n s i o na c c o u n t i n g ) 的形式与实施，更加重了职 工对会计信息的关注程度。 6 、顾客 在规模较大的企业待别是那些生产和经营长期耐用商品的企业，他们的顾客 也会对其会计信息感兴趣，会关心企业能否长期生存和发展下去，以便他们所购 买的商品能够在今后相当长的一个时期里得到维修、零部件及其它配套材料的供 应。 1 4 蔓塑丝堕塑墨查兰堡主堂垒堡奎 ! 全堡堡皇壅壅皇j 堑旦 7 、其它 除上述之外，企业会计信息的使用者还有许多方面，如证券交易所、财务 ( 经) 新闻机构、财会、企业及经济研究机构和人员、律师、乃至社会大众。他 们也会就自己感兴趣的有关问题来了解会计信息。例如，证券交易所会根据企业 会计信息来了解企业的上市及交易中的有关问题；财务( 经) 新闻机构会根据仓 业的会计信息就某些问题作出报导和