（会计学专业论文）微观增值会计——侧重于产权角度的研究.pdf

内容摘要 本文分为前言和正文两部分。 前言部分是对本文写作背景的介绍。随着我国大力推行现代企业制度， 产权问题受到了越来越多的关注。“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科 学”成为我国企业改革的目标，作为对经济活动进行反映的工具，会计应在 这场改革中发挥其应有的作用并随产权制度的创新而不断发展。如何在会计 中来反映与企业相关的各种产权交易，保护各产权主体的权利应成为解决的 首要问题。虽然产权与会计之间存在天然的联系已为界会计所认同，但能否 找到一种更加具体的会计方法来揭示企业的产权关系。减少由于研究范围过 大而带来的实务操作的困难? 作者正是循着这一思路，发现增值会计是一种 理想的选择，于是尝试着以产权角度来研究增值会计并形成此文。 正文共分为四部分。 第一章是对论文中所涉及的基本概念的解释以及分析前提的说明。首先 是简要的介绍了产权制度的起源和发展，并评述了产权概念几种主要的观点， 认为对产权概念的理解必须包括：1 ) 产权是一种权乖j ，并且是一种排他性权 利；2 ) 产权是规定人们相互行为关系的一种规则，并且是社会基础性的规则； 3 ) 产权是一种权利柬，它可理解为多种权利并统一呈现一种结构状态，并随 着社会经济生活演变而不断扩张。在对产权经济学中另一重要概念交易 费用的分析后，提出产权经济学的核心问题就成为“如何利用交易费用理论 来解释组织( 企业) 对市场的替代和企业内部的交易如何降低市场交易费 用。”其次分析了增值会计中的核心概念即增值额，比较了两种不同的增值额 观点，即增值毛额与增值净额，认为计算增值额应采用增值净额。再次阐述 了增值会计的分析基础及理论基础。增值会计的分析基础即说明产权主体是 企业增值额的权益主体。通过对产权的演进的历史的分析，特别是股份制公 司的建立后企业的产权关系的说明，指出产权主体对物质利益的追求，实际 上是为了获得增值额并说明了产权主体的特征。增值会计的理论基础主要表 1 现在会计目标的选择、权益理论的选择。认为增值会计的目标是以反映委托 责任履行情况作为主要目标，提供决策有用信息是次要目标；增值会计所适 用的权益理论应选择企业说。最后从产权的角度提出了传统增值会计的缺陷， 并将围绕这些问题展开讨论。 第二章是说明产权关系的发展决定了增值会计的发展。本部分首先从产 权的发展对增值会计发展的影响，指出产权思想的启蒙、发展是增值会计产 生与发展的思想源泉。通过对自然经济时代、商品经济萌芽与初步发展时期、 资本主义商品经济的高度发展阶段等西方国家各个时期的产权状况的发展的 考察，指出随着产权关系由简单到复杂产权主体由单一到多元化，增值会 计经历了由无到有，并以界定与保护业主的所有权为重心，采用业主权理论 到对与企业相关的产权主体，包括投资者、债权人、职工、政府和一般公众 ( 潜在的产权主体) 产权的界定，采用企业理论的历程，揭示了产权关系的发 展对增值会计的决定作用。其次分析了我国状况，指出我国产权的发展经历 了由传统体制下大一统的产权制度一传统体制下内部着手的某些变革一产权 制度大规模变革等三个阶段。在不同阶段，增值会计对产权关系的反映是不 同的，会计的重心的变化经历了计划完成一利润最大化一增值额最大化的过 程。随着我国产权制度的深化，决定了会计重心必然将沿着由利润观转向增 值观的发展方向，指出从总体上讲，会计重心均是对企业中占主导地位的产 权主体或产权主体集合的反映，会计总是为这些产权主体服务，这不管是反 映在企业的计划、利润以及增值额上，这些指标实质上均是广义上产权主体 的“增值额”，只不过是在不同产权关系下的不同体现。 第三章是说明增值会计对产权关系的反映。本部分首先对企业性质的分 析。指出企业是各种“契约( 合同) 关系的结合”，产权主体通过契约结合于 企业是可以降低市场交易成本，以获得更大的收益。但只有在企业内部的产 权关系明确的前提下，克服偷懒等道德风险问题对生产效率的破坏，才能使 产权主体协作生产，形成增值额，从而说明了企业增值额的形成与产权界定 是以企业的形成作为中介而发生联系，而增值会计通过增值额的形成过程在 会计中隐含了对产权主体投入的确认。其次说明增值额的分配是产权保护的 t2 体现。从经济学中“经济人”假设为前提，指出产权主体从事经济活动的最 终目的就是要取得经济收益，增值会计中对增值额的分配则体现了产权主体 收益权的实现，并进一步从各产权主体在企业中的地位出发，分析了这些收 益权的分配顺序，即在完善的产权规则条件下，企业总是趋向于首先满足对 企业所负义小的产权主体的利益。而增值额的分配同时它对企业的生存与发 展有着重要影响，这从投资者、债权人、政府、职工和企业法人等产权主体 对企业是否得到补偿而给企业带来的影响来说明。最后提出了增值会计的设 计问题。增值会计是增值额为核算中心，在传统的以利润为中心的会计核算 体系作了一定调整，包括会计主体假设的修正，会计核算的一般原则中强调 了真实性和相关性，并分析了具体会计准则所具有经济后果，指出具体会计 准则的制订恰当的思路是寻求一种能达到帕累托最优的会计准则，即在保证 强势集团的利益同时，尽量考虑其他产权主体的利益，使会计准则的经济后 果最公平、合理。在增值会计日常核算的改进中，采用设置专门的增值额帐 户以及会计中心指标的计算选用增值额等方法。在企业报表体系中增加增值 表的编制。 第四章是增值会计与其他会计的关系。主要说明了增值会计与通货膨胀 会计、社会责任会计以及人力资源会计等的关系。首先是物价变动条件下的 增值会计，通货膨胀严重地影响增值额的形成以及增值额的分配过程，影响 了备产权主体之间增值额的分配比例，接着提出了解决问题的两个办法，即 传统物价变动会计的应用和在增值额分配过程中解决。其次分析了增值会计 与社会责任会计的关系，找出了二者之间的联系和区别，由于二者产生的理 论均来自于产权理论，他们只是分析问题的角度不同而已，指出增值会计的 研究范围更加广泛，社会责任会计是对它的有益补充。最后是增值会计与人 力资源会计的关系分析，指出人力资源会计在一定程度上弥补了增值会计在 劳动力计价上的缺陷，人力资源会计实质上是对企业产权主体之一职工 进行计量、报告的一种会计模式。企业与职工之间实际上进行了一组权利的 互换，当这组权利互换的过程结束后，劳动者在劳动过程中应享有收益的权 利，这也和增值会计中所反映的将职工工资纳入增值额的分配相吻合。增值 3 会计中将企业职工的工资作为增值额分配的一部分，实际上是对职工这种产 权主体利益的保护，它是以人力资源会计所确认的人力资源价值相吻合，人 力资源会计与增值会计的结合，将全面反映企业与职工之间的关系。这样， 增值会计反映了企业与产权主体之间的产权交易完整的体系。 对于本文，自己认为有所创新的地方包括：1 ) 明确地提出了现代企业的 产权主体，并确认他们也是增值额分配的对象；2 ) 从产权角度论证了增值会 计的目标、会计假设和会计原则，从而增强了增值会计的理论性；3 ) 提出了 增值会计的核算体系，并设计了与现行财务会计相结合的增值额形成和分配 的帐户体系，使增值表的编制变得更为简单，增值会计更加具有实用性。 4 a b s t r a c t w i 出t h ed e v e l o p m e n to fm o d e me n t e r p r i s ei n s t i t u t i o n m o r ea n dm o r e a t t e n t i o ni sp a i dt ot h ep r o p e r t yr i g h t sp r o b l e m i nt h ep r o c e s so fr e f o r m ， t h eo b j e c t i v e so fe n t e r p r i s ea r et oc l a r i f yp r o p e r t yr i g h t s t om a k ec l e a r r i g h t sa n dd u t i e s t os e p a r a t et h ee n t e r p r i s ef r o mp o l i t i c s a n dt om a n a g e s c i e n t i f i c a l l y a st h er e f l e c t i n gt o o lo fe c o n c n i c a la c t i v i t i e s ，a c c o u n t i n g s h o u l dp l a ya ni m p o r t a n tr o l ei ns u c har e f o r ma n dd e v e l o pi nl i n e 谢t ht h e c h a n g eo fp r o p e r t yr i g h t si n s t i t u t i o n h o wt or e f l e c tt h ee x c h a n g eo fp r o p e r t y r i g h t si n 出ea c c o u n t i n gr e c o r d h o wt op r o t e c tt h er i g h t so fp r o p e r t yo w n e r s 7 h o wt of i n dap r a t 蛩r m t i ca c c o u n t i n gm e t h o dt oc l a r i f yd l ep r o p e r t yr i g h t s r e l a t i o n s h i pa n dt or e d u c et h ed i f f i c u l t i e sc a u s e db y 出et o ow i d er a n g eo f r e s e a r c h ? t h ea u t h o rp u t sf o r w a r dt h a tt h ev a l u e a d d e da c c o u n t i n g ( v 从) i sas o l u t i o nt ot h ep r o b l e m sa b o v e n ed i s s e r t a t i o nc o n t a i n sf o u rp a r t s t h eo b j e c t i v e so fc h a p t e ro n ea r e t oc l a r i f yt h eb a s i cc o n c e p t sa n de x p l a i nt h ep r e r e q u i s i t e s f i r s t ，t h eo r i g i n a n dd e v e l o p m e n to fp r o p e r t yr i g h t si n s t i t u t i o na n ds e v e r a lv i e w sa r e i n t r o d u c e d ：1 ) p r o p e r t yr i g h t si sak i n do fe x c l u s i v er i g h t ；2 ) p r o p e r t yr i g h t s i saf u n d a m e m t a ls o c i a lr u l e ，r e g u l a t i n gt h er e l a t i o n s h i pa m o n gp e o p l e ；3 ) p r o p e r t yr i g h t si sam i xo fv a r i o u sr i g h t sa n dd e v e l o p s 、 i mc h a n g e so fs o c i e t y a n de c o n o m y s e c o n d ，t h ee x p e n s eo fe x c h a n g ei st h o r o u g h l yd i s c u s s e da n d t h ea u t h o rh o l d st h a tt h ek e yi s s u e so fp r o p e r t yr i g h t se c o n o m i c sh o wt o e x p l a i nt h es u b s t i t u t i o no fe n t e r p r i s e sf o rm a r k e tb yr e d u c i n ge x c h a n g i n g e x p e n s eb ye x c h a n g e sw i t h i ne n t e r p r i s e s n i r d 、t h ec o r ec o n c e p t a d d e d v a l u e - i sd i s c u s s e da n dt h ea u t h o rp r e f e r sn e ta d dv a l u et og r a s sa d d e d 5 v a l u e f o r t h ，t h ea u t h o re x p o u n d st h eb a s i sf o ra n a l y z i n gv a l u e a d d e d a c c o u n t i n gt h e o r y j t h ea n a l y z i n g # j 纠t h e o r yi s 凼a tt h eo w n e r so fp r o p e r t y r i g h t sa r ea l s ot h eo w n e r so fa d d e d v a l u ec r e a t e db y 出ee n t e r p r i s e b y a n a l y z i n gt h ee v o l u t i o no fp r o p e r t yr i g h t sa n d ，e s p e c i a l l y ，t h ep r o p e r t y f i g h t sr e l a t i o n s h i pa f t e rt h ee s t a b l i s t x n e n to fs t o c kc o m p a n i e s t h ea u t h o r d r a w sac o n c l u s i o nt h a tt h ep u r s u i to fm a t e r i a lg a i nb yt h eo w n e ro fp r o p e r t y r i g h t si sa c t u a l l yt h ep u r s u i to fa d d e d v a l u e 出em o s to b v i o u sc h a r a c t e r t i s t i c o fo w n e ro fp r o p e r t yr i g h t s 殇et h e o r e t i c a lb a s i sf o r 幽c a nb er e v e a l e d i nt h ec h o i c eo fo b j e c t i v e so fa c c o u n t i n ga n dt h et h e o r yo ff i g h t g a i n t h e m a j o ro b j e c t i v ei s t od e v o l v e 出eo b l i g a t i o n a n d 也em i n o ro b j e c t i v ei st o p r o v i d em e a n i n g f u li n f o r m a t i o nf o rd e c i s i o n ，f i n a l l y ，f r o mt h ep r o p e r t y f i g h t sp e r s p e c t i v e t h ea u t h o ra d d r e s s e s 吐1 ew e a k n e s so ft r a d i t i o n a lv a a t h em a i np o i n to fc h a p t e rt w oi st h a tt h ed e v e l o p m e n to fp r o p e r t y r i g h t sr e l a t i o n s h i pd e t e m x i n e st h ed e v e l o p m e n to fv a l u e a d d e da c c o u n t i n g f r o mt h eh i s t o r i c a lp e r s p e c t i v e t h ea u t h o rd e n o m i n a t e 也a t 出ed e v e l o p m e n t t h e 幽ii na d d i t i o n 。t h ea u t h o ro u t l i n e s 凼ed i f f e r e n td e v e l o p m e n ts t a g e s o fp r o p e r t yr i g h t si n s t i t u t i o nw i t h i nc h i n e s ec o n t e x t a n dd i f f e r e n t a c c o u n t i n gt r e a t m e n t sf o re a c hs t a g ea r ed i s c u s s e d f i n a l l y ，t h ea u t h o r a n a l y z e sw h yt h ev a ai s f i tf o r c u r r e n ts i t u a t i o n a st h ei n s t i t u t i o no f p r o p e r t y 诹td e v e l o p si nc h i n a ，t h e o c u so fa c c o l m t i n gw i l lc h a n g ef r o m “t h ev i e wo fp r o f i t t o “t h ev i e wo fa d d e d v a l u e ”g e n e r a l l y b e h a v i o ro f c o r p o r a t i o n si st h er e f l e c t i o no ft h eo w n e ro fp r o p e r t yr i g h to rt h ec o l l e c t i o no f o w n e r ，w h ow o u l dg r e a t l yi n f l u e n c et h ec o r p o r a t i o n i nf a c t ，a c c o u n t i o n g ， a sas o r to ft o o l ，w i l ls e r v et h e s eo w n e r s i nab r o a ds e n e s ，p l a na n dp r o f i t o ie n t e r p r i s ea r ea l s o “a d d e d v a l u e a n dt a k eo nd i f f e r e n tf o r m su n d e r d i f f e r e n tp r o p e r t y r i g h tr e l a t i o n s h i p 6 c h a p t e r 刀驿ed e s c r i b e sh o w 西e 幽r e f l e c t st h er e l a t i o n s h i p o f p r o p e r t yr i g h t s f i r s t t h ea u t h o ra n a l y z e s 出en a t u r eo fe n t e r p r i s ea n dp o i n t s o u tt h a tt h ee n t e r p r i s ei s “t h em i xo fv a r i o u sc o n t r a c t s ”m l ec o m b i n a t i o no f o w n e r so fp r o p e r t yr i g h tc a nr e d u c e 吐l ee x p e n s eo fe x c h a n g es oa st og e t m o r eg a i n h o w e v e r ，t h ec o o p e r a t i o no fo w n e r so fp r o p e r t yr i g h tc a nb e a c h i e v e dt oa v o i dm o r a lp r o b l e m ss u c ha ss l a c k n e s so n l yi ft h ep r o p e r t yr i g h t r e l a t i o n s h i pw i t h i nt h ee n t e r p r i s ei sc l e a r t h e r e f o r e ，t h ee s t a b l i s h m e n to f e n t e r p r i s e si s 出eb f i d g eb e t w e e nf o r m a t i o no fa d d e d v a l u ea n dc l a r i f i c a t i o n o ft 1 ep r o p e r t yr i g h tr e l a t i o n s h i p a n dt h a tt h er e f l e c t i o no fa d d e d v a l u ei s v 从i st h ec o n f i r m a t i o no fi n v e s n n e n tb yt h eo 0 w l e r so fp r o p e r t yr i g h t s s e c o n d t h ea l l o c a t i o no ft h ea d d e d v a l u ei st h er e a l i z a t i o no fp r o t e c t i o no f p r o p e r t yr i g h t s s i n c et h ep u r p o s eo fe n t i t i e st a k i n gp a r ti nt h ee c o n m l _ i c a l a c t i v ei st oh a r v e s te c o n o m i c a lg a i n t h ev a a sa l l o c a t i o n0 fa d d e d v a l u e r e l l e c tt h er e a l i z a t i o no fr i g h t so fe n t i t i e st og a i n n ea l l o c a t i o no fa d d e d v a l u ei sv i t a lt ot h es u r v i v a lo fe n t e r p r i s e s f i n a l l y 出ea u t h o ra d & e s s e st h e p r o b l e mo fd e s i g n i n gt h e 蹦。an e ws e to fs y s t e mb a s e do nt h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gs y s t e mf o c u s i n go np r o f i t 执i st h ec a l c u l 撕i 】gc e n t e rf o ra d d v a l u e v a r i o u sk i n d so fd e t a i lo fs u c hd e s i g na r et h o r o u g h l yd i s c u s s e da n d t h e r es i g n i f i c a n c ee v a l u a t e d s u c hd e s i g n si n c l u d et h ea d j u s t m e n to nt h e a s s u m p t i o no fa c c o u n t i n ge n t i t i e s ，t h eg e n u i n e n e s sa n dr e l e v a n c yo fg e n e r a l a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s t h ea u t h o ra n a l y z st h ee c o n o m i co u t c o m e so fs u c h a c c o u n t i o n gp r i n c i p l e s ，p o i n t i n go u tt h a tt h eb e s te c o n c f n i co u t c o m es h o u l d b et h et o pc o n c e mi nt h ee n a c t m e n to fs u c hp r i n c i p l e s ，i e ，t h em i n o r i t y i n t e r e s t ss h o u l db ep r o t e c t e d a n ds c a l ec o n c r e t ed e t a i l sa r ed i s c u s s e d c h a p t e r f o u re x p o u n d st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n 幽a n do t h e r a c c o u n t i n gs y s t e m n ea u t h o rp l a c e st h ef o c u so i lt h er e l a t i o n s h i pa m o n g 7 - 纡妫。i n f l a t i o na c c o u n t i n g 。s o c i a ld u t ya c c o u n t i n ga n dh u m a nr e s o u r c e a c c o u n t i n g f i r s ti n f l a t i o nw i l ls e r i o u s l yi n f l u e n c et h ef o r m a t i o no fa d d e d v a l u ea n dt h ep r o c e s so fa l l o c a t i o n i no r d e rt os o l v et h ep r o b l e m ，t h ea u t h o r p r o v i d e st y r os o l u t i o n s s e c o n d ，t h es i m i l a r i t i e sa n dd i f f e r e n c e so f 幽a n d s o c i a ld u t ya c c o u n t i n g ( a ) a r ee x p o u n d e d 皿1 ea u t h o rp o i n t so u tt h a t b o t h 幽a n d 渊o r i g i n a t ef r c np r o p e r t yr i g h t st h e o r y b u tt h e ya n a l y z e e r e a l i t yf r o md i f f e r e n tp r o s p e c t i v e t h et w oa r ec c m p l e m e n t a r yt oe a c ho t h e r f i n a l l y ，t h eh u n a a nr e s o u r c ea c c o u n t i n g ，t os o m ee x t e n t ，c ( m a p e n s a t e sf o r t h ew e a k n e s so f 绷o nt h ea c c o u n t i n go fh u m a nr e s o u r c e i nf a c t t h e e n f i d e dt h er i g h t st og a i n s oi ti sr i os t r a n g et h a t 幽r e g a r dt h e r e m u n e r a t i o na sf lp a r to fa d d e d v a l u e i 刀把? 幽t r e a t m e n to fr e m u n e r a t i o n o fs t a f fa sap a r ro fa d d e d - v a l u ei sa c t u a l l yas o r to fp r o t e c t i o no fs t a f fa s o w n e r so fp r o p e r t yr i g h t s s u c ht r e a u n e n tw i l lr e v e a l 出er e l a t i o n s h i p b e t w e e ne n t e r p r i s ea n d 诒 r t l o r ec c r a p r e h e n s i v e l y ? j 嬲t h ew h o l e 搿a s y s t e mi se s t a b l i s h e d 8 - 前言 建立现代企业制度是我国国有企业改革的目标，但在改革过程中经常碰 到的核心问题就是企业的产权问题，各产权主体的责、权、利不明晰，出现 了“所有权缺位”、“工资侵蚀利润”等一系列问题。因此，产权问题受到了 越来越多的理论界和实务界的关注，这其中也包括会计界人士。“会计学作为 经济学中的一个重要分支，以其货币计量、综合性、真实性等特征对社会资 源的流动、分配和配置方向有着不可替代的优势”。因此，会计应在这场改 革中发挥其应有的作用并随着产权制度的创新而不断发展。如何在会计中来 反映与企业相关的各种产权交易，保护各产权主体的权利就成为要解决的首 要问题。但如何选择反映产权交易所适用的具体会计方法也摆在我们面前。 通过对有关产权方面书籍的阅读以及随着会计知识的积累，本人发现增值会 计是一种理想的选择，于是尝试着以产权角度来研究增值会计，在研究过程 借鉴了前人的研究成果并加入了自己对增值会计与产权关系的看法，紧紧围 绕增值会计中增值额的形成与分配等两个过程与产权的关系展开讨论并形成 此文。 伍中信： 产权与会计) ，西南财经大学出版杜1 9 9 年。 第一章基本概念 作为一种研究趋势，会计与其他经济学科的结合受到了越来越多的会计 理论界人士所青睬，这其中也包括会计与产权关系的研究。如何利用前人的 研究成果进行创新也应成为这种研究的一个方面。本文就是基于这样的思路 拟通过融合增值会计与产权理论并借鉴有关研究成果来说明增值会计与产权 之间的联系。 对于这一课题的研究，首先应从最基本的概念入手，以减少不必要的混 乱和争论。因此，本章的任务就是对论文中的所涉及的基本概念，包括产权、 增值会计等进行分析、解释。 第一节产权与交易费用 一、产权 产权是财产权利的简称，它是一个与财产相伴生的范畴。讲到财产，人 们必然会提到财产权利，也就是要明确是谁的财产。谁对这一财产拥有权利； 对于该财产的权利是统一的，还是分割的；在权利分割的情况下，不同的权 利主体各自享有何种权利；等等。因此，财产与产权是密切联系、不可分割 的两个范畴。 西方学者认为，产权的出现和产权制度的建立，都是同资源的稀缺性相 联系的。“由于资源的稀缺才出现了产权制度”。产权经济学已阐明，如果资 源极其丰裕，如同大自然赋予我们的空气那样充足，是不可能产生产权的， 因而也不会有各种产权制度的设立。只是由于资源的稀缺，才有创设产权制 度的必要，因为面对稀缺的资源，人们必然会发生争夺资源的冲突，而争夺 资源的矛盾冲突的实质是人们之间的利益冲突。如果不对由此产生的冲突进 行规制，其结果必然是资源的浪费甚至破坏，于是，对有限资源作出所有、 见( 国有资产产权理论探讨) 所载 上曾假设了“养牛事件”0 来说明，这虽然是一个思想实验，但在历史上也确实发生了类似事件，促使 了私有产权制度的产生，如罗马庄园制的出现，封建公约的演进，封建用益 权向个人土地所有制的转化以及圈地运动等。在历史上，产权从公有向私有 的转化中，说明了( 1 ) 私有产权是历史上公有产权的交易费用过大的情况下的 必然产物；( 2 ) 私有产权是一种可排它使用和获益的权利，一旦界定了私人产 权，产权即可接受市场价格自由交换，资源因此而得以合理配置。 通过对私有产权产生的分析，并结合现代社会的发展特别股份公司的 建立，产权越来越受到经济学家的关注。2 0 世纪3 0 年代末期科斯提出了“交 易费用”概念并将它一般化，继而在6 0 年代初进一步阐明了交易费用对权利 安排即制度形成的影响，并将产权安排与资源配置效率直接联系起来，产权 作为一个基本经济学范畴的地位才得以确立，从而也形成了现代产权经济学。 产权作为产权经济学的核心概念，许多产权经济学家均对产权定义发表 了自己的看法。总结起来包括以下几种主要观点 1 、认为产权即财产所有权，并进一步把财产所有权解释为包括各种权能 的权利束，如 牛津法律大辞典) 认为：“产权亦财产所有权是指存在于任 何客体之中或之上的完全权利，它包括所有权、使用权、出售权、转让权、 有，普，赛絮尹罄嚣蔷置篓盖蔗嬖豁摹鸾等蒡寺嚣f 篓而第蒡著器主i 慕要专培嚣芋竺巷蓄霞耋，! 罐辖嚣 下，召集一次全村会议的代价很高，于是最好的办法是把使用地的权利以私有形式进行分配。 2 用尽权、消费权和其他与财产有关的权利” 2 、认为产权是一个比所有权更为宽泛，包含一切关于财产权能在内的范 畴，如 中分别定义了产权和所有权，区分了p r o p e r t y 和o w n e r s h i p 的不同含义，英国学者p 阿贝尔认为产权是所有权，使用权， 管理权，分享残余收益或承担负债的权利，对资本的权利，安全的权利，转 让权等以及“以上尚未列举的一些权利：即不对其他权利和义务的履行加以 时间的约束，禁止有害使用权利的权利。” 3 、认为产权是法律或国家( 政府) 强制规定人对物的权利这是批法 学家，法经济学家的观点。 4 、认为产权不仅包括入对物的权利而是一个更广泛的入的各种权利的 综合，是一种人与人的社会关系，如西班牙马德里大学经济学教授p 施瓦茨 认为：“产权不仅仅是人们对有形物的所有权，同时还包括人们有权决定行使 市场投票的权利，行政特许权，履行契约的权利以及专利和著作权。” 5 、认为产权是一种形成人们对资产的权威的制度方式，产权不是一种静 态的客体，而是一系列旨在保障人们对资产的排它性权威的规则，进而是维 持资产有效运行的社会制度。如a a 阿尔钦在 产权：一个经典注释) 一文 中开宗明义地写到：“产权是一个社会所强制实施的选择一种经济的使用权 利，私有产权是将这种权利分配给一个特定的人，它可以同附着在其他物品 上的类似权利相交换。” 6 、认为产权定义应从其功能出发，而不能抽象地加以解释，或者说真正 的产权只能就其功能具体定义，脱离对其功能的分析抽象地定义产权缺乏解 释能力，如张五常认为：“从功能上看，产权包括三个权利，即一是私有的使 用权；二是私有的收入享有权；三是自由的转让权。”著名产权经济学家h 德姆塞茨则指出：“所谓产权，意指自己或他人受益或受损的权利。” 躞鞭 藕 瞩酒 “黻私微舯鼬俨蘩一 在西方学者中，由于各自研究目的不同，研究方法不同，因而对产权理 解存在许多差异，各自赋予产权的含义以及强调的重点极为不同，但以下三 点含义是相同的： 1 、产权是一种权利，并且是一种排他性权利。这种权利必须是可以平等 交易的法权，而不是不能进入市场的特权； 2 、产权是规定人们相互行为关系的一种规则，并且是社会基础性的规则。 它是源于社会经济生活的对人的权利责任的规范，其核心功能是使人的权利 与责任对称，强调使权利严格受到相应责任的约束。 3 、产权是一种权利束，它可理解为多种权利并统一呈现一种结构状态， 它随着社会经济生活演变而不断扩张，这也是产权学者关于产权定义及其演 变的重要倾向。 二、交易费用 交易费用是产权经济学的另一重要概念。实际上，整个产权理论从头到 尾贯穿或隐藏着交易的费用。所谓交易费用，即“用于策划、鉴别及履行合 同的一种资源支出。”罗纳德r 科斯在其经典性论文 企业的性质) 中通过 对自由价格机制与企业存在矛盾的分析中指出：企业的存在“其主要理由似 乎在于使用价格机制是需要成本的。产生这种成本的最明显的原因在于要发 现相对价格是什么在市场上发生的每一笔交易的协商和签订合同的费用 也必须考虑进去。”o 因此科斯认为：“通过形成一个组织并让某种权利( 企业 家) 来支配资源，部分市场费用可以节省。”o 在这个意义上，科斯认为：“企 业最显著的特征是：它是价格机制的替代物。”这样就由于交易费用的存在， 就有两种制度来协调和配置资源：“在企业外部，价格运动指挥着生产，它通 过一系列在市场上的交易来协调；在企业内部，这些市场交易被取消，而且 市场交易的复杂机构由厂商内部的协调人来取代，由他来指挥生产，明显， 这些是协调生产的不同方式o - 从科斯的论述中我们可得出：企业是对市场的 替代，企业内部的交易可以降低市场交易费用。 善誊磊：餐礤蠹瑟笋磊翌萌老震 紫器氢孑冶场与法律) 中译本。上海三联书店。蜘年。 实质上，关于交易费用，产权学家并未形成统一的认识，但一般认为： 交易费用是人们的利益矛盾造成的需要人们彼此协调相互矛盾所花费的代 价。更进一步说，这实际上是一个人选择不同制度形式的生产成本或消费所 损失的机会成本。从交易费用的构成上看，交易费用包括谈判费用和履约费 用。谈判费用是指用于组织双方交换产权的支出，包括使当事人碰到一起的 支出，信息的费用，收集和传递有关交易条款的费用。起草合同的费用等。 履约费用则指用于防止合同规定的支出。虽然交易费用是企业生产经营活动 所必需付出的代价，但“无论如何，交易费用是社会财富或资源的一种无谓 浪费。”因此，产权经济学的核心问题就成为“如何利用交易费用理论来解 释组织( 企业) 对市场的替代和企业内部的交易如何降低市场交易费用。” 科斯及以后的产权经济学家通过对产权，交易费用的分析，逐渐形成了 以交易费用理论、产权的“生产效率”、产权制度的效率比较、产权制度的演 进等产权学派的“四大支柱”，并以此为基础对产权归属，产权安排，产权效 率，产权结构以及公共产品，外部性等相关问题作出解释，使产权经济学逐 渐成为一门成熟的学科。 第二节增值会计的基本问题 一、增值额 增值会计是指反映企业增值额构成及其分配所适用的一套会计处理方法 和程序。从增值会计的概念中我们可以看出，增值会计是以“增值额”为核 心的会计体系，增值额指的是一个经济实体以它自己经济活动所获得的收入 ( 一般以销售所得的货币量表示) 和为进行经济活动而购买货品和取得劳务所 发生的对外支出，两者比较所得的溢余部分。支出表明在经济活动中耗用的 外购材料、零部件、组件、商品、动力以及各种劳务。因此增值额的含义， 就是各种企业投入( 包括有形资产和无形资产) 创造出产品或劳务，从而在 价值上获得的增益。用公式表示如下： 0 张军：( 现代产杈经济学) 上海三联书店1 9 9 4 年。 s 销售收入一外购货品和劳务支出= 工资薪金+ 利息支出+ 消费税以外的 各种税款+ 折旧+ 股利+ 本期留存收益( 1 ) 公式( 1 ) 可改写为公式( 2 ) 销售收入一外购货品和劳务支出一折旧= 工资薪金+ 利息支出+ 消费税 以外的各种税款十股利+ 本期留存收益( 2 ) 公式( 1 ) 、( 2 ) 左边部分对于折旧的处理不同，形成了两种不同的增值额 观点，即：以1 ) 增值毛额与2 ) 增值净额作为增值额的计算指标。对于两个 指标的取舍，学术界存在争议，认为计算增值毛额有以下优点：1 ) 毛额与净 额相比，具有较大的客观性，因为折旧的计算取决于主观的判断，如资产的 使用年限，估计残值以及折旧方法等，均在很大程度上受主观判断的影响；2 ) 计列增值毛额的增值表中折旧与留存收益，表明了可用于再投资的本期经营 所得。不过，许多学者认为使用增值净额更具说服力，因为：i ) 折旧的性质 和外购货品，劳务相同，也是生产经营中的物质资料的消耗，仅仅是固定资 产可长期使用而已；2 ) 从分配角度讲，增值额是对企业的产权主体，如职工、 债权人、政府以及股东的分配，而采用增值毛额似乎将固定资产人格化了， 令人费解，同时增值额的分配以增值额为基础若采用增值毛额将出现超额 分配；3 ) 增值净额更符合会计处理的基本原则，如一致性及配比原则等。因 此，计算增值净额应该是更可取的。在总结公式( 1 ) 、(