（会计学专业论文）会计信用评价体系构建研究.pdf

青岛理工大学管理学硕士学位论文 摘要 “人无信不立，国无信则衰”。市场经济是信用经济，信用作为现代化的生 命线，也是会计行业立身之本。但当前社会面临着信用日益下潜的全球性危机， 会计行业也深陷其中，沸沸扬扬的会计造假事件一次次为我们敲响警钟会计 信用治理势在必行。只有重塑会计信用，加快会计信用体系建设，才能有利于完 善社会信用体系，为市场经济健康发展营造良好的环境。构建会计信用等级评价 体系，是加强会计信用建设，提高会计信息质量的现实需要。 本文在分析我国现阶段会计信用缺失现状的基础上，根据现实需要设计出一 个以政府为主导、信用中介机构和企业共同参与，以信用中介机构科学评价、政 府主管部| - j ( 权威机构) 认定为纽带的会计信用评价体系模式。 论文首先从体制、理论、社会环境、政府管理等多个方面剖析我国会计信用 缺失现状，为后续研究会计信用评价体系指标选取奠定基础。其次重点研究了会 计信用评价体系的构建，采用定量与定性相结合的方法选取评价指标，整理得出 会计信用评价考核表，规范会计信用评价程序，并对信用评价结果的应用、后续 管理及会计信用体系的相关制度保障等方面进行研究，为搭建完整的会计信用体 系框架提供依据。 关键词：会计信用评价体系评价指标制度保障 a b s t r a c t am a nw i t h o u tc r e d i tw i l ln o ts t a n d ，a n da c o u n t r yw i t h o u tc r e d i tw i l ld e c l i n e m a r k e te c o n o m yi st h ee c o n o m yo fc r e d i t ，a st h el i f e b l o o do f m o d e m ，c r e d i ta l s oi s t h ec o n d u c to fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n h o w e v e r , t h ec u r r e n tc o m m u n i t yi sf a c e dw i t h t h eg l o b a lc r e d i tc r i s i sd i v ed a yb yd a y , t h ea c c o u n t i n g i n d u s t r ya l s oi sd e e p l y i n v o l v e di n ，t h ea c c o u n t i n gf r a u dc a s eh a ss o u n d e dt h ea l a r mf o ru sa g a i na n da g 血一 a c c o u n t i n gc r e d i tc o n t r o li m p e r a t i v e o n l yr e s h a p et h ea c c o u n t i n gc r e d i t ，s p e e du p t h ec o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n gc r e d i ts y s t e m ，c a l lb eb e n e f i c i a lt oi m p r o v et h es o c i a l c r e d i ts y s t e m ，f a v o r a b l et oc r e a t eag o o de n v i r o n m e n tf o rt h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to f t h em a r k e te c o n o m yt h ec o n s t r u c t i o no f a c c o u n t i n gc r e d i tr a t i n gs y s t e m ，i st h er e a l n e e d sf o rs t r e n g t h e nt h ea c c o u n t i n gc r e d i tc o n s t r u c t i o n ，a n di m p r o v et h e q u a l i t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n b a s e do na n a l y z i n gt h ec u r r e n ts t a t u so ft h el a c ko f a c c o u n t i n gc r e d i t ，t h i sp a p e r t r i e dt od e s i g na l la c c o u n t i n gc r e d i tr a t i n gs y s t e mm o d e lt of i tr e a l i t y , w h i c hi sl e db y g o v e r n m e n t ，c r e d i ta g e n c i e sa n de n t e r p r i s e sp a r t i c i p a t ei nt o g e t h e lt h ec r e d i ta g e n c y e v a l u a t es c i e n t i f i c a l l y , a n dc o n f l r r n e db y g o v e r n m e n td e p a r t m e n t f i r m l y , t h i sp a p e ra n a l y z ec h i n a sc u r r e n ts i t u a t i o no ft h el a c ko fa c c o u n t i n g c r e d i tb ys y s t e m ，t h e o r y , s o c i a le n v i r o n m e n t ，g o v e r n m e n ta d m i n i s t r a t i o na n do t h e r a s p e c t s ，w h i c hi sp r e p a r ef o rs e l e c t i n gt h et a r g e to fa c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o n s y s t e mf o l l o w e d s e c o n d l y , t h i sp a p e rf o c u s e so nt h ec o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n gc r e d i t e v a l u a t i o n s y s t e m ，s e l e c t i n g e v a l u a t i o n t a r g e tb yt h e m e t h o do fc o m b i n i n g q u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v e ，a r r a n g i n gt h ea c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o nl i s t ，s t a n d a r d t h ep r o c e d u r e so fa c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o n , a n dr e s e a r c h i n gt h ea p p l i c a t i o no f c r e d i tr a t i n g s ，f o l l o w - u pm a n a g e m e n ta n do t h e ri n t e r r e l a t e dr e g u l a t i o n s ，o f f e rb a s i s f o rb u i l d i n gac o m p l e t ea c c o u n t i n gc r e d i ts y s t e mf r a m e w o r k k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gc r e d i t ，e v a l u a t i o ns y s t e m ，e v a l u a t i o nt a r g e t s ，i n t e r r e l a t e d r e g u l a t i o n s 青岛理工大学管理学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究的背景、目的和意义 市场经济就是信用经济，信用是市场的基础。在市场经济条件下，信用是市 场经济存在与扩大的前提和基础。为了实现有序竞争，规范市场经济秩序，市场 经济就必须发挥出法制与信用的约束性作用。其中，法律体系是外在规则，信用 体系是内在约束，两者相互补充，缺一不可。 2 0 0 8 年横扫全球的金融风暴，引发点就是美国的次贷危机，它是多种经济 和社会因素“合力作用的产物，显然与政府外在规则的缺失和美联储、银行的 信用丧失有关，而金融风暴的必然结果，归根结底，是信用下潜。从世纪之初的 安然、世通等大公司的假账丑闻，到最近暴露出来的马多夫骗案，更是从极端的 角度说明，华尔街是一条欺诈之街。美国信用危机的背后，是诚信危机，曾经是 “金字招牌 的华尔街信用，遭受到美国乃至全世界的质疑。而我国的企业家们 0 8 年9 月亦遭到了信任危机的考验，起因是一个人们原本十分陌生的化学专业 词汇“三聚氰胺”。“三鹿奶粉事件 把中国乳品行业的问题摆在了公众面前， 紧接着导致全行业的信用危机，严重打击了中国消费者的食品消费信心，企业家 们必须认识到在面对各种社会竞争的同时，还必须正视自己的社会责任，增强企 业的诚信体系，否则整个社会的信用体系和信用制度将无法建立。 信用是诚信的外在体现，会计信用作为信用概念在会计领域的延伸，以会计 信息真实性为依托，指导和规范着从事会计活动的各个主体间的相互信任关系， 从而起到维护信用活动双方利益和会计市场秩序的作用。会计信用体系是社会信 用体系的重要组成部分，加快会计信用建设是完善社会信用体系的关键。会计信 用问题一直是中国会计学界关注的重点，会计信用缺失是我国目前经济生活中较 突出的问题，给国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的损害，滋生了社会 腐败现象，增加了社会的不安定因素。加快会计信用制度建设已成为亟待解决的 问题。目前我国尚未建立起适应市场经济发展的会计信用体系，这也是会计失信 行为频发的重要原因之一。市场经济较发达的国家均建立起了较完善的信用制 度，完善的信用制度及相应的激励惩罚机制，使会计造假在很大程度上得到遏止， 青岛理工大学管理学硕士学位论文 对经济的发展起到了积极的作用。我国信用制度建设的研究还停留在理论上，上 海、山东率先建立了会计信用评价体系，但在可操作性、严肃性方面还存在不足， 建立全国统一的会计信用评价体系及相应的激励约束机制已成为政府部门和会 计学界面临的首要问题。【i 】 本论文研究的主要目的： 1 、分析我国会计信用现状并从多角度解释造成当前现状的原因，根据国内 外实践经验中的成果、问题，整合完善立足社会角度的会计信用评价指标体系， 将政府、企业、信用中介机构联系起来。， 2 、结合国内外先进经验，构建符合我国实际情况的会计信用评价体系模式， 加强会计行业信用监督和管理，规范评价程序与后续管理，营造“诚信至上，不 做假账的信用环境，发挥会计信用评价体系遏制会计信息造假的作用。 3 、制定会计信用评价体系的相关制度保障，保证会计信用评价体系的正常 运行，构建完善的会计信用体系，使诚信者多助，失信者寡助，增强全社会的信 用意识，提高会计行业的公信力。 会计信用是市场经济健康发展的基石，没有信用，就没有经济秩序。从实践 讲，通过构建会计信用评价体系，研究以致解决、评价我国企业会计信用等级， 优化国内经济竞争环境，提升国内国际竞争力具有一定的现实意义，具体表现在： 1 、只有重塑和加强会计信用建设，才能建立起健康有序的市场经济秩序。 信息是外部投资者和证券市场必不可少的信息资料，也是国家进行宏观调控和微 观管理的重要依据。然而，在现实生活中，严重的会计信用缺失问题己成为破坏 社会主义市场经济的毒瘤。市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无 法正常维系。由于企业会计信用的缺失，虚假的信息直接影响国家财政收入，导 致宏观调控和微观决策的失误，各种经济犯罪和腐败的滋生，危害市场经济秩序。 通过建立完整的会计信用评价体系及相应的激励约束机制，可以有效的制止各种 造假行为，提高会计信息的质量。尤其在金融危机更易出现会计造假问题的环境 下，我们更有必要建立会计信用评价体系来遏制会计信息失真。 2 、只有重塑和加强会计信用建设，才能保障投资者和国家的利益。会计信 息失真所带来的经济及社会后果是非常严重的。对于投资者而言，进行投资决策 的重要依据就是企业对外公布的会计信息，会计信息的真假与否直接关系到投资 1 岳上植会计诚信体系构建的思考 j 会计研究，2 0 0 5 2 青岛理工大学管理学硕士学位论文 人的决策及其结果。会计信息失真不但干扰国家税收，而且还会造成社会的不稳 定。因此，研究会计信息失真的深层次原因，进而找出加强会计诚信建设的相应 对策，从而防止会计信息失真，具有重要的现实意义。 3 、只有重塑和加强会计信用建设，才能有效地从他律与自律两方面共同约 束企业和会计人员遵守会计道德，保证正常执业，净化会计从业环境。通过建立 会计信用激励约束机制，一方面使重诚信、讲信用的单位能够得到好处，使诚信 成为企业的一项重要的无形资产。另一方面使造假者无利可图，失信成本远大于 所得利益，这将大大的降低单位负责人强令、指使会计人员造假的行为。会计人 员的独立性大大提高，保证了会计信息的真实。 4 、只有重塑和加强会计信用建设，形成统一和规范的信用评价指标体系， 才能加强信用中介如信用评价机构的公信力，逐步提高信用评价指标体系的客观 性、公正性和科学性，从而保证信用评价结果的准确性，形成良好的信用评价市 场发展环境。建立现阶段符合中国特色的一种以政府为主导、信用中介机构和企 业共同参与，以信用中介机构科学评价、政府主管部门( 权威机构) 认定为纽带 的会计信用体系模式。 信用缺失已经危及企业乃至整个社会的可持续发展，我国尚未建立起适应社 会主义市场经济发展的会计信用体系，这也是会计造假行为频发的原因之一。本 论文对我国会计信用现状进行深入的分析和研究，试图建立更加完善的会计信用 评价体系及会计信用激励约束机制，丰富了我国关于会计信用问题的理论研究， 为各地推进会计信用体系建设工作提供可借鉴的范式，具有一定的现实意义。 1 2 国内外会计信用体系研究概述 1 2 1 国外研究概述 信用评价起源于美国，现代信用评价的开端公认是1 9 0 9 年j o h nm o o d y 对美 国铁路债券的评价，至今已有1 0 0 多年的时间。目前美国的主要评价机构有穆迪 投资者服务公司、标准普尔公司和惠誉评价公司，在近百年的评价实践中，逐渐 建立了十分完善的评价制度，主要包括：信用评价委员会制度、跟踪评价制度、 防火墙制度、保密制度等。信用评价是依据一系列指标或者模型，进行全面、综 合、公正的分析得出，其所适用的方法也是灵活多样并且不断发展完善的，因此， 青岛理工大学管理学硕士学位论文 一个公认的说法是“信用评价是- - i - j 艺术 。 2 0 0 1 年，美国安然公司倒闭，其后又有一系列的大公司财务丑闻被披露， 引发了人们对信用评价机构的质疑，美国证券交易委员会也加强了对评价机构的 监管，对三大评价机构进行调查。2 0 0 6 年美国众议院通过缓解少数信用评价 机构垄断市场法的议案，其目的在于促进评价行业的竞争、透明化，加大评价 机构的义务，将全国认可制度改为全国登记制度，实际上降低了信用评价机构的 进入标准。美国有比较成熟的信用体系，信用服务实行完全的市场化运作，信用 服务公司保持中立，不受政府的控制，独立于证券交易所和证券公司，与评价企 业也没有任何私下交易。【l 】 美国的信用评价在揭示和防范信用风险、降低社会交易成本、为企业提高信 用管理水平和开拓市场为投资者和监管当局提供决策等方面发挥的重要作用日 益得到重视。发展中国家也纷纷效仿发达国家，普遍推行评价制度，如印度、印 度尼西亚、泰国、马来西亚等。资信评价逐渐成为一国信用体系的重要组成部分。 在当今经济全球化的大潮中，信用状况己成为能否融入国际经济合作的重要标 志。完善的信用评价制度是预防会计舞弊的有力措施，对经济的发展和抑制会计 失信行为必然起到积极的作用。【2 】 1 2 2 国内研究概述 受计划经济的影响，会计学者在很长一段时间里将研究重点放在对会计准则 的制定及完善上。直到2 0 世纪9 0 年代，国内学者才开始重视对会计信用问题的 研究。我国会计信用的研究历程，多是在分析会计信用缺失原因的基础上，从理 论出发，提出加强会计人员职业道德教育、内部治理结构的完善、社会监管力度 等解决方案，而没有在根本上提出切实可行的措施。直到2 0 0 2 年上海市财政部 门率先启动财务会计信用等级管理，湖州市以及山东省淄博市等地也随后开始进 行财务会计信用等级评价试点，人们开始逐渐探讨信用评价技术在会计方面的应 用，研究会计信用体系的建立与完善。【3 】张英( 2 0 0 4 ) ，袁兆霞、郑恒永、胡以 福( 2 0 0 6 ) 分别提出会计信用体系建设包括会计信用评价体系、会计信用档案建 立和管理体系、会计信用监管体系等基本内容。苗淑勇( 2 0 0 4 ) ，李占国、郭宗 1 张美灵，欧志伟信用评估理论与实务 m 上海：复旦大学出版社，2 0 0 4 2 张向东发达国家信用评价制度 j 中国外汇管理，2 0 0 4 3 潘学模会计信用体系构建设想l j 财会月刊，2 0 0 2 4 青岛理工大学管理学硕士学位论文 文( 2 0 0 5 ) ，安海红、郭丽霞( 2 0 0 8 ) 认为应该充分利用信息技术和网络优势， 搭建会计信息平台，构筑会计市场，建立全国范围内广泛的会计信用评价制度和 公告制度。朱秀芬( 2 0 0 3 ) 认为评定结果应该接受公众的监督，把企业的信用程 度作为企业评价的一项关键指标，减少企业片面追求眼前利益而毁坏诚信的行 为。周永平( 2 0 0 4 ) ，舒惠好、王宏( 2 0 0 4 ) 建议要建立健全相关的法规和制度， 适当归并同类的信用评价制度，建立有效的分类监管机制，加大宣传力度，加快 建立信息资源共享平台。汤洪亮( 2 0 0 6 ) 设计了会计诚信评价指标体系，根据获 取诚信资料的难易程度和性质，运用定量与定性相结合的方法，量化出企业诚信 的分数，划分等级并实施相应的管理，同时对评价机构诚信评价的具体工作程序 提出了见解。岳上植( 2 0 0 5 ) 提出会计诚信评价体系指标的选取应包含与时俱进 原则、科学性和系统性原则、定性与定量相结合的原则。刘学高( 2 0 0 7 ) 在此基 础上又增加了现实性原则。单雪文、胡仁昱( 2 0 0 8 ) 在指出中国地方政府在进行 信用等级评价中存在的若干问题后，大胆提出利用会计技术标准为手段来提高会 计信用等级评价的效率，拓展评价的范围。沃健、徐晔( 2 0 0 8 ) 从会计信用评价 信息开放与共享的作用、存在的问题以及建议措施三方面剖析会计信用评价信息 的开放与共享。指出我国会计信用评价同样面临法律支持和制度保障、信用行业 管理等基础性问题。 1 3 本文的论文框架及研究方法 1 3 1 本文的论文框架 本文在分析我国现阶段会计信用缺失现状的基础上，根据现实需要提出设计 一个以政府为主导、信用中介机构和企业共同参与，以信用中介机构科学评价、 政府主管部门( 权威机构) 认定为纽带的会计信用评价体系模式。为此本文主要 包括以下几个部分： 第l 章绪论。主要介绍论文的研究背景、目的和意义，综合概述了国内外对 会计信用体系研究的相关理论成果，从中发现问题，整理得出本文的研究思路及 文章结构。 第2 章会计信用体系基本理论概述。首先从基本概念入手，深入剖析诚信、 信用与会计信用的区别与联系，更加清楚的界定会计信用的涵义。其次，从完善 5 青岛理工大学管理学硕士学位论文 社会主义市场经济体制、整顿和规范市场经济秩序、适应经济全球化发展、体现 和谐思想角度阐述了构建会计信用体系的必要性。 第3 章会计信用现状分析。从体制、理论、社会环境、政府管理等多个因素 角度，分析造成会计信用缺失现状的原因，为后文如何构建会计信用评价体系奠 定理论基础。 第4 章构建会计信用评价体系。这是本文的重点部分，首先确定评价体系指 标选取的原则，分别从定量、定性两个方面制定会计信用评定考核表，并依据考 核评定得分划分等级，最后规范统一的会计信用评价程序、评价结果应用、相应 后续管理等会计信用评价体系内容。 第5 章会计信用评价体系构建的相关制度保障。从积极培育规范的信用评价 机构、优化会计信用法制环境、强化会计信用激励约束机制、完善信息披露公示 制度、强化信用意识与信用环境五个方面，为会计信用评价体系的正常运行提供 制度保障，并与会计信用评价体系相互渗透，建立完善的会计信用体系。 1 3 2 本文的研究方法 本文运用博弈论、定性与定量相结合、理论与实践相结合等方法，从我国会 计失信的现状出发，在汲取国内外先进经验的基础上，提出符合中国特色的一个 会计信用评价体系模式，为各地加快推进信用评价体系建设提供参考。 1 、博弈论。政府、企业、中介机构作为会计信用评价活动的主要参与主体， 他们之间存在博弈关系的战略选择，本文试图用博弈矩阵的方法解释政府惩处力 度不够是企业破坏会计信用的原因。 2 、定量与定性相结合。本文在构建会计信用评价体系选取指标时采取定量 与定性相结合的方法，并根据我国实际情况确定不同权重。以定量方法划分信用 等级，而对被评定单位的分类管理办法则按照定性方法实施。 3 、理论与实践相结合。会计信用评价体系已在我国部分省市试行，本文在 搜集实践中出现的问题与经验基础上，提出理论设想，以完善会计信用评价体系。 6 青岛理工大学管理学硕士学位论文 第2 章会计信用体系基本理论概述 2 1 会计信用体系相关概念 2 1 1 诚信、信用与会计信用 诚信即诚实守信，是自己对他人做出的承诺，是一种行为规范。信用反映的 是权利义务关系，是一种动态的经济过程。诚信通常用于与伦理范畴相联系的方 面，而信用多用于与市场经济和货币流通相联系的经济范畴。诚信是信用的道德 基础，没有诚信，信用也就无从谈起。信用是诚信的意愿的外在表现，一个信用 良好的个体，必定拥有诚信的品质。诚信是内生的，取决于自身的品德，而信用 是互生的，有授信方，也有受信方。“诚信 没有商业价值，而“信用 具有商 业价值。【1 j 会计信用是信用概念在会计领域中的延伸，主要是指会计行为主体按照适用 的会计准则，对其经济活动所产生的信息进行会计确认、计量、记录和报告等处 理过程中所体现出来的诚实守信的思想观念和践约行为。会计信用是使得现代资 本市场能够有效运作的媒介。会计信用在资本市场上主要发挥两方面的作用，一 是价值作用，另一个是对经济关系的调整作用。所谓价值作用，表现在货币流通 和资金交换过程中，会计信用作为一种社会资本，一种特殊商品而存在，可以通 过提供诸如商业信用等具体信用的使用产生一定的经济效益，进而体现会计信用 的价值。而会计信用的调整作用，是由于会计信息作为市场经济条件下分配社会 财富的依据、配置经济资源的基础、评价管理当局业绩的标准和管理当局受聘、 解脱委托责任的手段，会计信息质量与会计信用紧密相关，会计信用以会计信息 真实性为依托，因此指导和规范着从事会计活动的各个主体间的相互信任关系， 从而起到维护信用活动双方利益和会计市场秩序的作用【2 】。 2 1 2 会计信用体系 会计信用体系是一种社会机制，是一个包括资料收集、加工处理和提供服务 1 叶陈毅会计信用论 m 经济科学出版社，2 0 0 9 2 倪莉论我国会计信用体系的构建 j 时代经贸，2 0 0 7 7 青岛理工大学管理学硕士学位论文 三个环节紧紧相扣的庞大信息系统，它旨在建立一个适应会计信息交易发展的市 场环境，推进_ 国的会计市场向信用经济方向转变。这种机制会建立一种新的市 场融资规则，使社会资本得以形成，保证一国的会计市场走向成熟，有利于整个 资本市场规模的扩大和市场经济的繁荣。也就是说，会计信用体系是社会信用征 信机构依据相关的法律、法规及行业准则，制度等，搜集、加工处理并且向社会 公开提供企业或单位，以及相关中介机构的会计信用信息的一个涵盖全社会的操 作系统。【l 】通过建立完善的会计信用体系，可以充分发挥会计信用的价值作用和 对经济关系的调整作用，进而保证整个资本市场经济健康发展，提高国家经济工 作运行效率；优化世界经济环境，增加一国的经济信用，提升其在世界经济市场 的国际竞争力。 2 2 会计信用体系的框架 会计信用体系主要包括三个层面的内容：一是以市场交易者为主，通过对各 单位和会计人员进行激励约束，切实贯彻“守信者多助，失信者寡助的信用意 识，这一层面是会计信用体系的基础；二是以法律法规为主，通过制定完善的法 律制度，相关部门有法可依，使会计信用信息的采集、整理、评价及后续的激励 约束成为现实，这一层面是会计信用信息的制度保障；三是以政府相关部门为主， 各部门有机结合，充分利用自身优势，制定规划，总体协调，推进信用管理的立 法，加强失信惩治机制的建设，加强征信行业的管理，这一层面是会计信用体系 的执行。 一一一j i 、l 甫忆，索目斗，士对i 拍f 旨j 扪， ：拙寻t 曲f i h 铂古 2 k 队切，义勿刿土 u 平。阻制。i 。八堪1 j 锹删列术 石 计 信 用 i 以法律法规为主，使会计信用激励约束成为现实 体 系 建 设 _ 一以政府部门为主，协调加强对征信行业的管理 2 3 会计信用体系构建的必要性 在我国完善社会主义市场经济体制的大背景下，社会信用体系发育程度低和 1 蒋红芸，蒋超利会计信用体系构建初探 j 中国管理信息化，2 0 0 6 8 青岛理工大学管理学硕士学位论文 普遍的信用缺失问题成了困扰和束缚我国国民经济持续快速健康发展的突出问 题之一，加强社会信用体系建设成为我国市场经济发展的当务之急。而会计信用 体系是社会信用体系的重要组成部分，它的建设和完善是一项庞大的社会系统工 程，加快会计信用体系建设，创造理想的会计信用环境，通过会计信用体系的建 立和恰当应用，有利于强化国家对信用市场的监管，完善社会信用体系建设，形 成市场经济条件下对会计信用缺失行为的约束机制和社会氛围，优化市场经济环 境，提高国家的经济乃至综合竞争力。 2 3 1 会计信用体系建设是完善社会主义市场经济体制的基础 市场经济是一种信用经济。在市场经济条件下，信用是经济活动存在与扩大 的前提和基础。信用经济是市场经济发展到一定阶段的高级形态，市场经济由无 序到有序的发展过程就是信用经济的形成过程。会计信息是在市场经济体制下不 可或缺的重要经济资源，它的经济性和社会性日益彰显，其质量好坏直接影响着 社会资源的合理配置、资本市场的有效运转、国民经济体系的公平与效率乃至整 个市场经济的健康发展。而会计信息质量能否得到有效保证，关键就是要看社会 是否已经建立了完备的会计信用体系并已得到各个市场主体的切实履行。 2 3 2 会计信用体系建设是整顿和规范市场经济秩序的必然要求 市场经济是法制经济、竞争经济和信用经济的有机结合体，一个有序的市场 经济体系必然是在法制与信用基础之上的竞争体系。为了实现有序竞争，规范市 场经济秩序，必须充分发挥出法制与信用的双重约束作用。其中，法律体系是外 在规则，信用体系是内在约束，两者相互补充，缺一不可。在当前信用意识普遍 缺失的情况下，加强社会信用体系建设更具有紧迫性，它是整顿和规范市场经济 秩序的重要环节。 2 3 3 会计信用体系建设是适应经济全球化发展的必然选择 世界进入2 l 世纪后，经济全球化进程明显加快。我国成为w t o 成员国以来， 也已全面融入到经济全球化进程中，经济全球化的本质就是在全球范围内重新配 置资源。我国在激烈的全球市场竞争中处于什么位置，争取到多少市场份额，如 何更加有利地参与国际市场竞争等都与我国社会信用体系的建设有着直接关系。 9 青岛理工大学管理学硕士学位论文 信用环境不良，企业信用程度较低，将会极大地影响我国企业在国际市场中的竞 争力，导致市场份额逐渐流失，最终可能会被淘汰出局。同时，国内信用秩序混 乱，也会恶化我国的投资环境，直接影响投资需求的增加，使国外投资者望而却 步，甚至撤出投资，必将会对我国市场经济的健康发展造成负面影响。 2 3 4 会计信用体系建设是和谐思想的重要体现 中国传统伦理思想是充满魅力的文化宝库，而其中信用观又在传统伦理思想 中占据重要的位置。在中国传统儒家伦理中，诚信被视为治国平天下的条件和必 须遵守的重要道德规范。千百年来，信用作为一种立身之本和道德责任，在推动 社会建立和谐的人际关系和正常的政治经济秩序方面发挥了重要作用。这种信用 观充分反映和代表民族的社会整体意识和行为的总体方向。这是中华民族世代积 累的历史经验，凝结着宝贵的智慧和无穷的力量，是民族迎接新的时代挑战的历 史前提和内在动力。在新时期建设和谐社会，需要吸收传统思想中的精华，这是 建立和谐社会的会计信用体系的思想基础。和谐的会计信用体系是理想和多元的 统一，合作和宽容的统一，秩序和法治的统一，公平和诚信的统一，强调会计的 可持续发展。会计制度的和谐即秩序和法制的统一；会计目标的和谐即理想和多 元的统一；人与人之间、人与世界的和谐即公平和诚信的统一、合作和宽容的统 一。因此我们构建的会计信用体系基于和谐思想之上。【l 】 1 叶陈毅会计信用论 m 经济科学出版社，2 0 0 9 l o 青岛理工大学管理学硕士学位论文 第3 章会计信用现状分析 作为经营者涉足经济社会的“通行证 ，会计信用已是现代社会中一些企业 立足社会不可缺少的“无形资本 。企业是市场经济中最基本的单元，会计信用 是信用关系中最具生命力的部分，会计信用体系的建立将极大地影响社会信用体 系的建立。企业作为最具活力的市场主体，其会计信用的构建自然就成为社会信 用制度的关键。会计是一项专业性很强的经济管理工作，必须要为会计信息需求 者生产、提供和鉴证高质量的会计信息，以消除对方的会计信息劣势，满足他们 的经济决策需要。但在现实中，由于体制、理论、社会环境、政府管理等多种因 素，造成会计信用缺失，导致整个会计行业面临严重的信用危机，极大地阻碍了 市场经济的健康发展。 3 1 历史遗留体制问题为会计信用缺失创造了“条件剪 随着计划经济体制向市场经济体制转轨，我国会计信息所具有的经济后果开 始日益突显出来，这极大地刺激了利用会计信息牟利的动机。加上转轨时期相关 制度滞后，使得这一动机转化为现实的会计操纵和信息造假行为。 我国经济一个很大的特色就是政企不分、产权不明晰。随着社会主义市场经 济的发展、改革的深入，政府和企业虽然在形式上已经逐渐分开，但实质上仍保 持着千丝万缕的联系。地方政府和国有资产管理部门要求企业保值、增值，搞好 经济，而且工商、税务等部门对国有企业的财务状况审核都较为宽松，这就为造 假创造了条件。长期以来，我们一直在走一条只注重结果而不注重过程的路，把 对企业的评价注意力都集中在利润、投资报酬率等指标上，而较少关注一些非财 务评价指标；只强调企业“最后做的结果如何 、“是否达到了既定目标 ，而不 问企业是通过什么程序和什么措施达到这种结果，于是大多数企业为了达到某种 结果开始会计造假，加上尚不健全的监督机制和偶然得手的侥幸心理，使会计失 信现象愈演愈烈。 3 2 在失信的社会环境中，会计难以独善其身 当今社会，市场上充斥着各种“欺骗”和“虚假”现象，信用匮乏已经渗透 青岛理工大学管理学硕士学位论文 到社会的各个领域和层面，会计信用的基石摇摇欲坠。毋庸置疑，在这种社会和 市场条件下，人们逐渐淡化信用意识，最终形成扭曲的社会现象：制假贩假者可 以获得高额回报或者达到某种个人目的，守信者却无法得到社会的认可和尊重。 于是，越来越多的企业借助会计之手来达到造假行骗的目的。会计人员由于受自 身社会地位和经济地位的限制，凭一己之力往往很难顶住来自社会各方面的压力 和干扰，于是，自然就会发生“劣币驱逐良币”的现象。在此背景下，我们很难 苛求会计人员能够独善其身。 为了使企业各项经济业务进行更符合实际的会计处理，使企业提供的会计信 息真实、可靠、有用，会计制度对会计处理留有一定的选择空间，但如何合理选 择制度，在很大程度上取决于会计人员良好的职业判断能力。2 0 0 6 年我国财政 部发布的新会计准则更加注重会计人员的职业判断水平，会计主体的道德自由空 间也因此扩大，这为粉饰会计信息提供了契机。 3 3 会计职业的从属性，引起会计信用的缺失 会计信息系统是企业管理信息系统的一个子系统，会计在企业的委托代理 关系中是一个特殊的中介环节。会计人员是受聘、受雇于所在单位的工作人员， 其薪酬、福利、任免、奖惩、升迁等均依靠其所在单位的业绩，他们的工作完全 依附在单位负责人的领导、管理之下。由于会计人员的天然从属性，很多会计人 员在信用道德修养方面经常处于矛盾、困惑和茫然的心理状态中，加上会计道德 教育还不够完善，很多会计人员的信用素质还很低，当个人利益与诚信原则发生 矛盾，生存职业岗位与职业道德的天平失去平衡的时候，很多会计人员顶不住压 力，最终选择违背会计信用原则。会计人员在单位的天然从属性，使得会计信用 原则能否发挥作用也不可避免地具有了从属性，从属于所在单位的文化层次尤其 是单位负责人的道德标准。某些单位负责人为谋取利益，指使、授意或强令会计 人员造假时，会计人员往往因“食之周粟”而不得不“受人之雇，忠人之事”， 同某些领导和股东共同进行会计违规操作。 3 4 惩治力度不理想，违规成本低是会计信用缺失的动力 我们运用博弈理论，分析会计信用建设中企业、信用中介机构与政府之间的 博弈关系，政府的惩处力度大小是如何影响企业在会计信用方面的战略选择的。 1 2 青岛理工大学管理学硕士学位论文 假设我们现在处于一个以政府为主导、信用中介机构和企业共同参与，以信 用中介机构科学评价、政府主管部门( 权威机构) 认定为纽带的会计信用评价体 系模式下，企业、政府、信用中介机构是会计信用市场的参与主体。企业需要根 据政府规定向信用评估机构提交资料，获得相应的信用等级。政府需要维护整个 社会的市场经济秩序，根据信用评估机构做出的评价结果予以处理，并对被评单 位进行抽查。而信用评估机构需要对企业做出信用评价，将结果上报政府主管部 门。现在有两个博弈参与人：某企业；政府。企业在会计信用方面有两种战 略选择：破坏会计信用；改善会计信用。政府也有两种战略选择：检查企 业会计信用状况；不检查企业会计信用状况。而这一博弈关系可能处于两种不 同的情况下：信用中介机构诚信执业，对企业的真实情况做出客观评价：信 用中介机构违反执业道德，受利益的驱使出具虚假评价报告。 假设企业既不改善也不破坏会计信用时，政府的收益为y l ，( 包括企业业绩 改善、市场会计信用改善等) ，政府因企业破坏会计信用造成的损失为b ，政府 的检查费用为j l ，因将评价工作给信用中介机构做市场化运作而支付的费用为 f 1 。若企业的评价结果为破坏会计信用，政府将要求其承担损失s ( s v ) 。根据以 上假设可以建立信用中介机构评估结果为真情形下企业与政府的支付矩阵表： 中介机构评估企业 结果为真破坏会计信用 改善会计信用 检查 y r b - j 1 一f l + s ，y 2 - sy l j l + 孓vy 3 - c 政府 不检查 y 1 - b f l + s ，y 2 - sy i + yy 3 - c 另一种情况，当中介机构受到利益驱使( 如与企业的金钱交易、受权利压迫 等) 对企业的信用状况故意做出虚假判断时，当然这只针对企业试图掩盖自己破 坏会计信用的事实，对企业改善会计信用并无影响。假设中介机构因此而获得的 额外收益为m ，如果政府检查发现中介机构造假，将要求其承担损失p ，企业与 政府的支付矩阵表如下： 青岛理工大学管理学硕士学位论文 中介机构评估 企业 结果为假破坏会计信用改善会计信用 检查 y l b - j l - f 1 + s + p ，y 2 一s - my i - j l f n vy 3 - c 政府 不检查y l bf 1v y 2 + v y i + y ：y 3 - c 由此可知，信用中介机构诚信评估条件下，企业的行为选择取决于( y 2 s ) 与( y 3 - c ) 的大小，我国目前的状况是y 3 很小，s 也很小，所以y 2 s y 3 c ， 也就是说，无论政府检查与否，企业的最优行为是破坏会计信用。而当信用中介 机构造假时，若政府不检查，企业破坏会计信用的收益最大。若政府检查，企业 的行为选择取决于( y 2 s m ) 与( y 3 c ) 的大小，而y 2 s y 3 c ，那么最终主 要取决于m 的大小，中介机构是否会冒险做出虚假评估，则取决于m + f 与p 的 大小。目前我国的p 很小，导致评估机构的造假肆无忌惮，企业只需用比( p f ) 多一点点的成本就可以更改自己的信用状况，蒙蔽社会。也就是说，破坏会计信 用是企业的占优策略。 从近三年我国对经济违规所做出的处罚情况可见，政府的惩处多是在行政方 面，经济处罚很少甚至为零，正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成 本，为会计信用的缺失提供了经济利益上的诱惑因素。因此，为了遏制信用中介 机构造假和企业破坏会计信用的可能，政府需加大对失信行为的惩治力度，提高 s 与p 的处罚限度。 1 4 青岛理工大学管理学硕士学位论文 第4 章构建会计信用评价体系 4 1 会计信用评价体系构建原则 要保证评价机构客观公正的进行信用评价工作，得到真实准确的信用评价结 果，必须有一套完善的信用评价体系。根据会计信用评价的特点及信用信息采集 的特殊性，会计信用评价体系构建应遵守以下几项原则： 1 、公开、公平、公正原则。评价标准、评价程序、评价结果必须予以公开； 对待各单位一律平等；评价依据、评价方法运用准确；评价结果应当客观地反映 被评单位的会计信用情况，在指标选取时注意从多角度出发，全面反映被评对象。 2 、静态与动态相结合原则。信用评价机构不可能一直时时了解被评单位的 信用状况与发生的变化，因此需采用动静结合的办法加以管理：在信用评价程序 进行期间，对被评单位实施静态管理；当被评单位发生重大事件造成信用状况发 生变化时，应及时实施动态管理，重新认定其信用等级。 3 、咨询性原则。咨询性原则是由会计信用评价的性质决定的，信用评价是 评价中介机构对被评对象现实信用的分析和对未来的预测，是信用评价专家的意 见和判断。由于未来环境的变化将导致企业会计信用状况发生相应变化，信用评 价结果并不是对企业资信状况的保证。评价机构只是依法负责收集资信资料并对 评价过程的合理性负责，提供信用咨询服务，评价结果是否被采纳完全取决于投 资者的自由选择。【l j 4 2 会计信用评价指标选取 4 2 1 会计信用评价指标选取原则 1 、可操作性原则。就目前情况而言，社会信用监管体系尚不完善，许多企 业的内部信息无法获得，因此在现阶段设计评价指标时应考虑获取信息的可能 性、现实性，重点依靠财政部门易得的信息，不能凭空虚设。既要选择能正确体 现企业实际会计信用水平，又要充分考虑企业内部信息的完备程度。 2 、时效性原则。会计信用评价指标应及时更新，在不同的经济环境下，各 1 岳上植会计诚信体系构建的思考 j 会计研究，2 0 0 5 1 5 青岛理工大学管理学硕士学位论文 个指标对会计信用的影响程度可能不同，应及时调整。企业在不断发展变化中， 社会经济形势也会发生重大变化，有关法律法规可能会做出适宜调整，所以会计 信用评价体系指标的选取也应根据企业的环境和发展特点适时予以调整，对信用 评价体系进行动态考核。 3 、科学性和系统性原则。指标选取要求必须有科学依据，能够真实地反映 企业的实际信用状况，同时又要具有代表性，不能只重视某一方面的指标和内容。 既要全面反映企业遵纪守法、经营管理等情况，又不能重复考核指标，只有系统 合理地选取评价指标才能得出公正的企业会计信用评估结果。 4 、定性与定量相结合原则。会计信用评价工作比较复杂，涉及企业的多个 方面，如果要对指标逐一量化，是不现实的，因此必须充分结合定性分析进行实 际操作。但考虑到定性分析可能出现主观臆断的偏差或者评判的模糊，为了排除 这些主观因素或其他不确定因素的影响，最终评价还是应该形成一个明确的量化 结果从而划分等级。发达国家因为具备较完善的信用制度及法律法规，评价机构 可以对被评估单位进行详细的调查，掌握更多的第一手资料，国外的通用做法是 将定性与定量分析的比例确定为4 ：6 。考虑到我国目前的实际情况，评估机构 得到的多是一些定性资料，我们暂可以把定性与定量的比例确定在6 ：4 左右。 定量指标主要包括会计核算信用状况和会计管理信用状况。会计核算信用状 况包括资产失真率、利润失真率、会计信息记录失真率、凭证抽查失真率。会计 管理信用状况包括违法违规查处率、会计资料失真率、票据缺失率、资产非正常 缺失率。定性指标主要从会计执业环境、会计基础工作规范、财务会计报告审计 情况、财经法纪检查几个方面设计指标。会计执业环境包括单位负责人对会计工 作的重视程度、内部控制制度、会计人员的职责。会计基础工作规范包括依法建 账、凭证填制与审核、账簿登记、会计科目设置与核算方法、会计电算化、报表 的编制与重大信息披露、档案管理、会计人员任用实行回避原则、交接程序、财 产保全、授权审批、风险控制。财经法纪检查情况包括信贷信用状况、纳税信用 状况、审计及其他专项检查。随着信用制度的逐渐完善，我们可以立足于