金融负债与非金融负债(ppt 108页)

第十三章负债,学习目标：,1.理解负债的分类。2.掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、预收账款和应付债券的会计处理。3.掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中的增值税、消费税、营业税等的会计处理。4.理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。5.理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组方式下的会计处理。,第一节负债的分类,一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）流动负债非流动负债,短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。,长期借款、应付债券、长期应付款。,二、按与金融工具的关系划分负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非金融负债。,金融负债:分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。,非金融负债:主要包括：应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等。,第二节金融负债,金融负债的含义：金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。金融负债的分类：分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。交易性金融负债的含义：交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。,一、交易性金融负债（一）交易性金融负债的计量1初始计量企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用，计入投资收益。2后续计量资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益。,（二）交易性金融负债的会计处理1承担交易性金融负债借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债本金（交易性金融负债的公允价值）,（二）交易性金融负债的会计处理2资产负债表日（1）计算确定应承担的利息支出借：财务费用等（按票面利率和票面金额计算）贷：应付利息或银行存款（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与账面价值的差额借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额）贷：交易性金融负债公允价值变动（或反之）,（二）交易性金融负债的会计处理3处置交易性金融负债借：交易性金融负债本金交易性金融负债公允价值变动（账面余额）贷：银行存款投资收益（差额）借：投资收益（按公允价值变动额）贷：公允价值变动损益（或反之）,润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内，润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行，发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9900万元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将该笔负债确认为交易性金融负债。)2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与账面价值之间的差额。,（1）承担交易性金融负债借：银行存款99000000投资收益1000000贷：交易性金融负债本金100000000（2）资产负债表日2008年11月30日每月应负担的利息支出=1000000006%12=500000（元）借：财务费用500000贷：应付利息500000,在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息的会计处理。2008年12月31日债券公允价值=1000000101.56=101560000（元）债券账面价值=100000000+5000002=101000000（元）债券公允价值与账面价值的差额=101560000-101000000=560000（元借：公允价值变动损益560000贷：交易性金融负债公允价值变动560000,（3）处置交易性金融负债（2009年7月1日）借：交易性金融负债本金30000000公允价值变动168000应付利息1200000贷：银行存款31167000投资收益201000借：投资收益168000贷：公允价值变动损益168000,二、借款借款是指企业从银行或其他金融机构借入的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期借款和长期借款。（一）短期借款的会计处理1取得短期借款的会计处理借:银行存款(借款本金)贷:短期借款,（一）短期借款的会计处理2短期借款利息的会计处理借:财务费用(借款利息)贷:银行存款或应付利息3偿还短期借款的会计处理借:短期借款贷:银行存款,润华公司2008年4月1日从银行取得借款5000000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。,（1）2008年4月1日，取得借款。借：银行存款5000000贷：短期借款5000000（2）2008年4月30日，计提当月利息。每月利息支出=50000006%12=25000（元）借：财务费用25000贷：应付利息25000以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。,（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。借：短期借款5000000财务费用25000应付利息125000贷：银行存款5150000,（二）长期借款的会计处理企业应设置“长期借款”账户。该账户下又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。1取得长期借款的会计处理借:银行存款（实际收到的金额）长期借款利息调整（借款手续费等）贷:长期借款本金（借款本金）,润华公司2008年7月1日从银行取得借款6000000元，年利率6%，期限2年，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。注意：为简化会计核算，长期借款的借款手续费可以直接计入财务费用。（否则需要设置利息调整明细账户）,（1）2008年7月1日，取得借款。借：银行存款6000000贷：长期借款本金6000000（2）2008年7月31日，计提当月利息。每月利息支出=60000006%12=30000（元）借：财务费用30000贷：长期借款应计利息30000以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。,（3）2010年6月30日，偿还借款本金和利息。借：长期借款本金6000000应计利息690000财务费用30000贷：银行存款6720000,三、应付账款（一）应付账款的确认和计量1应付账款的确认应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。2应付账款的计量应付账款一般按发票上记载的应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账（现金折扣、销售折扣）,1不带有现金折扣的应付账款的会计处理润华公司于2008年9月1日从济钢公司赊购一批材料，不含税价格30万元，增值税税率17。双方约定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账支票1张，支付济钢公司的购货款。,（1）9月1日，赊购材料。借：原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款济钢公司351000（2）9月30日，支付购货款。借：应付账款济钢公司351000贷：银行存款351000,2带有现金折扣的应付账款的会计处理在赊购过程中，销货方提供现金折扣时，应使用总价法进行会计处理。润华公司于2008年9月1日从济钢公司赊购一批材料，不含税价格30万元，增值税税率17。双方约定的付款期限为1个月。9月30日，润华公司签发转账支票1张，支付济钢公司的购货款，付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为“2/10，n/30”。（假设现金折扣包括增值税）,付款期间内，假定济钢公司给予润华公司购货的现金折扣条件为“2/10，n/30”。（1）9月1日，赊购材料。借：原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款济钢公司351000（2）支付货款。润华公司在10天之内付款，可以享受的现金折扣为7020元（3510002%）。借：应付账款济钢公司351000贷：银行存款343980财务费用7020,（2）支付货款。润华公司超过10天而在30天之内付款，不能享受现金折扣，应按全额付款。借：应付账款济钢公司351000贷：银行存款351000,四、应付票据（一）应付票据的确认与计量1应付票据的确认应付票据是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的保证信用而形成的现时义务以及普通信用到期未履行义务而转换为保证信用所形成的现时义务。2应付票据的计量应付票据应按出具商业汇票时的票面面值进行初始计量，在票据有效期内，带息商业汇票按期计提的利息应增加应付票据的账面价值。,（二）应付票据的会计处理1不带息商业汇票的会计处理润华公司赊购一批材料，取得增值税专用发票1张，不含税价格为300000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料已验收人库。（1）赊购材料，签发商业汇票。借：原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000,（2）商业汇票到期。润华公司支付票据款。借：应付票据351000贷：银行存款351000润华公司未支付票据款。借：应付票据351000贷：应付账款351000如果该商业汇票是银行承兑汇票，企业到期不能支付票据款时，应由承兑银行先行支付，作为对企业的短期借款。借：应付票据351000贷：短期借款351000,2带息商业汇票的会计处理润华公司于2008年12月1日购进一批材料，取得增值税专用发票，不含税价格为1000000元，增值税税率17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑带息票据，年利率为9%。材料已验收入库。（1）2008年12月1日，赊购材料，签发商业汇票。借：原材料1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：应付票据1170000,2带息商业汇票的会计处理（2）2008年12月31日，计提当月利息。当月应计提的利息=11700009%12=8775（元）借：财务费用8775贷：应付票据87752009年1月31日，计提利息的会计处理相同。（3）2009年3月l日，到期付款。借：应付票据1187550财务费用8775贷：银行存款1196325,五、预收账款预收账款是购销双方协议商定，在购销行为发生之前，按照合同规定向购货单位预先收取的款项。注意：在预收货款比较多的情况下，企业应单独设置“预收账款”账户，用来记录销货款的预收、结转及结余情况。如果企业预收货款业务不多时，可以不设置“预收账款”账户，预收的货款直接通过“应收账款”账户处理。,例：2008年3月31日，润华公司与金泰公司签订一份商品购销合同，润华公司向金泰公司销售商品一批，货款金额总计1170000元（含增值税），预交定金500000元，商品预计2个月完成交付，验货后结清余款。该批货物的增值税税率为17%。（1）收到金泰公司预付的货款。借：银行存款500000贷：预收账款500000,（2）润华公司发出商品。借：预收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000（3）收到剩余的货款。借：银行存款670000贷：预收账款670000,六、应付股利应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。股利的支付通常有两种基本形式，即现金股利或利润和股票股利。现金股利或利润是指企业以现金形式向股东派发的股利；股票股利是指企业以股票形式向股东派发的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。,润华公司董事会根据2008年可供股东分配的利润，提出向股东每股发放现金股利0.50元的利润分配方案，公司注册资本1亿元，股本总数1亿股。2009年3月18日，召开股东大会，审议批准了公司董事会提出的利润分配方案，并于3月19日公告了股东大会批准的利润分配方案。2009年5月19日，发放现金股利。（1）2009年3月19日，股利宣告日。借：利润分配应付现金股利50000000贷：应付股利50000000（2）2009年5月19日，股利发放日。借：应付股利50000000贷：银行存款50000000,七、应付利息应付利息是指企业因借入资金而按合同约定应支付的利息。注意：企业首次计提利息时，凡是该利息的偿付期限在1年以内（含1年）的，计提的利息计入“应付利息”；超过1年的，不通过应付利息，记入相应的科目，如长期借款计提的偿还期限1年以上的利息，计入“长期借款应计利息”科目。,2009年1月1日，润华公司从工商银行借款600万元，期限1年，年利率6%，按季付息。（1）1月31日，计提1月份应支付的利息。借：财务费用30000贷：应付利息工商银行30000（2）2月28日，计提2月份应支付的利息。借：财务费用30000贷：应付利息工商银行30000（3）3月31日，支付1季度的利息。借：应付利息工商银行60000财务费用30000贷：银行存款90000,八、其他应付款其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等以外的偿还期限在1年以内（含1年）的其他各项应付、暂收的款项。如应付经营租入固定资产、存入保证金等。,八、其他应付款例：2009年3月25日，润华公司将一批包装物出租给金泰公司，收取押金30000元，存入银行。7月10日，金泰公司退还包装物，签发转账支票1张，退还押金。,八、其他应付款（1）3月25日，收到押金。借：银行存款30000贷：其他应付款金泰公司30000（2）7月10日，退还押金。借：其他应付款金泰公司30000贷：银行存款30000,九、应付债券（一）企业债券的概念企业债券是指企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。企业债券的票面内容：（1）企业的名称、住所；（2）企业债券的面额；（3）企业债券的利率；（4）还本期限和方式；（5）利息的支付方式；（6）企业债券发行日期和编号；（7）企业的印记和企业法定代表人的签章；（8）审批机关批准发行的文号、日期。,九、应付债券（二）企业债券的发行企业债券的发行有三种方式，即面值发行、溢价发行和折价发行。注意：如果不考虑发行费用，则债券的实际利率等于债券发行时的市场利率,九、应付债券（三）企业债券的会计处理1账户设置企业应设置“应付债券”账户，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。,（三）企业债券的会计处理2债券发行的会计处理借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券面值（发行债券的面值）应付债券利息调整（y差额）或借注意：利息调整涉及溢折价以及发行费用。,2008年11月28日，润华公司经批准允许发行5年期一次还本、分次付息的企业债券10000000元，债券利率为6%，债券利息在每年的12月31日支付。发行期间为2008年12月1日至31日，自2009年1月1日起开始计息。债券发行时的市场利率为5%，经测算，债券的发行价格为10432700元。假设不考虑债券发行费用，则该债券的实际利率就是债券发行时的市场利率。,2008年12月1日至31日发行期间：发行债券实际收到的金额=10432700-0=10432700（元）借：银行存款10432700贷：应付债券面值10000000利息调整432700,（三）企业债券的会计处理3利息费用的会计处理借：财务费用（根据应付债券的期初摊余成本和实际利率确定）应付债券利息调整（差额）贷：银行存款等相应科目（面值和票面利率确定）注意：实际利率法同前，是指按照应付债券的实际利率乘以实际借款。,2009年12月31日，润华公司确认利息费用。借：财务费用521635应付债券利息调整78365贷：银行存款600000,4债券偿还的会计处理对于一次还本、分次付息的债券：借：应付债券面值财务费用（最后一期的利息费用）或贷应付债券利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的金额）,4债券偿还的会计处理对于一次还本付息的债券：借：应付债券面值应付债券应计利息或贷应付债券利息调整财务费用（最后一期的利息费用）贷：银行存款（实际支付的金额）,如例13-12，债券偿还的会计处理：借：应付债券面值10000000利息调整94938财务费用505062贷：银行存款10600000,十、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的分期付款购买资产所发生的应付款项等。,第三节非金融负债,一、应付职工薪酬（一）职工与职工薪酬1职工职工是指为企业提供劳动或服务的全部人员。包括以下3类人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）未与企业订立劳动合同或未被企业正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供与职工类似服务的人员。如企业与家政公司签订合同，由家政公司委派保洁人员在企业相关部门的领导下，负责企业的保洁工作。这些保洁人员也属于企业职工范畴。,2职工薪酬及内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付。,3职工薪酬的分类：构成职工薪酬的8项内容，按其性质可划分为三类，分别是：（1）工资总额（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2）工资附加费（是指与职工工资总额相关联的附加费用）（3）其他补偿（主要包括职工福利性薪酬、辞退福利和以现金结算的股份支付。其中，职工福利性薪酬又分为职工福利费和非货币性福利两种。）,（二）职工薪酬的会计处理1账户设置。为记录应付职工薪酬义务的形成和履行情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户.下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等9个明细账。,2工资的会计处理。工资的会计处理涉及工资的发放和工资费用的分配两个方面。（1）工资的发放。（2）工资费用的分配。,（1）工资的发放借：应付职工薪酬工资（实际发放的工资金额）贷：银行存款（或现金）借：应付职工薪酬工资（各项代扣款项合计）贷：应交税费应交个人所得税（代扣的个人所得税）其他应付款住房公积金等注意：工资单由三部分内容构成，分别是应发工资、代扣款项和实发工资。,润华公司2009年3月16日发放工资。工资单上应发工资合计860000元，代扣款项合计150000元，其中个人所得税30000元，住房公积金50000元，水费28000元，电费42000元，实发工资710000元。签发转账支票1张，金额710000元，发放工资。借：应付职工薪酬工资710000贷：银行存款710000借：应付职工薪酬工资150000贷：应交税费应交个人所得税30000其他应付款住房公积金50000水费28000电费42000,（2）工资费用的分配。借：相应科目贷：应付职工薪酬工资为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计人有关产品或劳务的成本。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用。为购建固定资产负担的职工薪酬计人在建工程。为开发无形资产负担的职工薪酬计人研发支出。企业管理部门及福利部门职工薪酬计人管理费用。专设销售机构职工薪酬计入销售费用。,举例：2009年3月31日，润华公司根据3月份的工资单编制的“工资分配汇总表”,借：生产成本390000制造费用一车间70000二车间50000管理费用150000销售费用200000贷：应付职工薪酬工资860000,3工资附加费的会计处理。2009年3月31日，润华公司根据3月份的“工资分配汇总表”编制“工资附加费计提表”，见表13-3。假设公司按照工资总额的2%、2.5%和10.5%计提工会经费、职工教育经费和住房公积金。,借：生产成本58500制造费用一车间10500二车间7500管理费用22500销售费用30000贷：应付职工薪酬工会经费17200职工教育经费21500住房公积金90300,例13-172009年4月9日，润华公司签发转账支票1张，金额140300元，缴纳住房公积金。借：应付职工薪酬住房公积金90300其他应付款住房公积金50000贷：银行存款140300,4职工福利性薪酬的会计处理。（1）职工福利费的会计处理职工福利费是用于职工福利、补助方面的支出，属于货币性福利。包括：未参加基本医疗保险的企业的职工的医药费、职工的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工误餐补助、交通费补贴、独生子女费、职工食堂补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、企业福利部门支出及福利部门人员的工资性质的支出等。,2009年12月9日，润华公司经研究决定给予一车间生产工人张腾生活困难补助3000元。以库存现金支付。确认职工福利费支出。借：生产成本3000贷：应付职工薪酬职工福利3000支付职工福利费。借：应付职工薪酬职工福利3000贷：库存现金3000,4职工福利性薪酬的会计处理。（2）非货币性福利的会计处理以自产产品发给职工作为福利外购商品发给职工作为福利将企业拥有的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用向职工提供企业支付了补贴的商品,（2）非货币性福利的会计处理以自产产品发给职工作为福利、确认职工薪酬支出。借：生产成本（按受益对象）制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利（按照该产品的公允价值、含税）,以自产产品发给职工作为福利、发放自产产品（视同销售）。借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收人应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转发放产品的成本，借：营业务成本贷：库存商品,例13-18九阳公司为一般纳税企业，有生产工人70人，车间管理人员20人，公司管理人员10人。2008年底公司以自产豆浆机作为福利发放给职工。该产品适用增值税税率为17%，每台不含税售价650元，生产成本450元。、确认职工薪酬支出。借：生产成本53235制造费用15210管理费用7605贷：应付职工薪酬非货币性福利76050,、发放豆浆机。借：应付职工薪酬非货币性福利76050贷：主营业务收人65000应交税费应交增值税（销项税额）11050借：主营业务成本45000贷：库存商品45000,（2）非货币性福利的会计处理外购商品发给职工作为福利、确认职工薪酬支出。（同自产产品）借：生产成本（按受益对象）制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利（按照该产品的公允价值、含税）,（2）非货币性福利的会计处理外购商品发给职工作为福利、外购商品借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款,将企业拥有的资产或租赁的资产无偿提供给职工使用：、确认职工薪酬支出。借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利、计提折旧或付租金。借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧（或其他应付款-应付租金等）,向职工提供企业支付了补贴的商品：、出售补贴商品借：库存现金长期待摊费用（规定取得福利的服务年限的）贷：固定资产等、确认职工薪酬支出。借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利、摊销长期待摊费用。借：应付职工薪酬非货币性福利贷：长期待摊费用,例13-20润华公司每套100万元的价格购买了6套住房，以每套65万元的价格出售给6位事业部的总经理，购房协议中规定购房的总经理必须在公司服务5年。假设6位总经理全部购买了住房，并支付了现金。、出售住房。借：库存现金3900000长期待摊费用2100000贷：固定资产6000000,、确认职工薪酬支出（每月210512=3.5万）借：管理费用35000贷：应付职工薪酬非货币性福利35000、摊销长期待摊费用（每月210512=3.5万）借：应付职工薪酬非货币性福利35000贷：长期待摊费用35000,5辞退福利的会计处理。（1）辞退福利的含义辞退福利是指企业给予解除劳动关系职工的补偿，包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。此外，辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。,（2）辞退福利的确认对于因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，由于辞退职工不能再给企业带来任何经济效益，应当将辞退福利计入当期管理费用，并确认因辞退福利产生的应付职工薪酬。同时满足下列两个条件时予以确认辞退福利：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,（3）辞退福利的计量辞退福利的计量，应根据具体的辞退计划性质确定计量方法。（4）辞退福利的会计处理对于一年内实施完毕的辞退福利，根据辞退计划确认的辞退福利金额，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目；发放辞退补偿款时，借记“应付职工薪酬辞退福利”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。,举例,下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（）。A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利,注意：对于一年内实施完毕，但补偿款超过一年支付的辞退福利。借：管理费用（按辞退福利金额的折现值）未确认融资费用（两者之间的差额）贷：应付职工薪酬辞退福利（按辞退福利金额）发放辞退补偿款时：借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款”或“库存现金”同时确认实现的融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用,6以现金结算的股份支付的会计处理（1）股份支付的概念及种类股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。,6以现金结算的股份支付的会计处理（1）股份支付的概念及种类股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。,以现金结算的股份支付的含义是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。,（2）股份支付涉及的几个概念授予日。是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日。是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。等待期。是指等待可行权条件得到满足的期间，是从授予日到可行权日的时段。行权日。是指职工或其他方行使权利，获得现金或权益工具的日期。,（3）以现金结算的股份支付的计量对于以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。,（4）以现金结算的股份支付的会计处理授予日的会计处理。（授予后可立即行权）借：生产成本等科目，贷：应付职工薪酬股份支付（相应负债的公允价值）授予日的会计处理。（授予后不可立即行权）不需要在授予日进行会计处理。,等待期内每个资产负债表日的会计处理借：生产成本等科目，贷：应付职工薪酬股份支付（相应负债的公允价值）注意：此处应以对可行权情况的最佳估计和当日权益工具的公允价值为基础计算确定所承担负债的公允价值。即该公允价值等于“应付职工薪酬股份支付”的贷方余额。或者说等于确认的费用总额。,例13-22宏远公司是上市公司，2007年初，为其200名中层以上职员每人授予10000份现金股票权，这些职员从2007年1月1日起在公司连续服务3年，即可按照行权日的股票价格获得现金，该现金股票权应在2011年之前行使。授予日的会计处理（授予后不可立即行权）。,等待期内资产负债表日2007年12月31日的会计处理2007年有20名职工离开公司，估计未来两年中还将有15名职工离开；该现金股票权在2007年12月31日的公允价值为10元。按照估计截止本期应确认的费用总额=（200-35）100001031=5500000（元）当期费用=5500000-0=5500000（元）借：管理费用5500000贷：应付职工薪酬股份支付5500000,等待期内资产负债表日2008年12月31日的会计处理2008年有10名职工离开，估计未来1年中还将有10名职工离开；该现金股票权在2008年