审计培训课件(ppt 30页)

案例名称：亚太实业财务舞弊案例分析,1,第13小组成员：黄毓卿牟国秀赵迪张慧罗晓丹,切入点：对内部控制与外部审计同时失效的研究及启示,2,3,目录,CONTENTS,事件简介相关处罚决定舞弊历程舞弊手段及动机事件责任与启示,4,01,事件简介,公司简介：,房地产,房地产、制药,主营业务,时间,5,亚太实业原系由中国寰岛（集团）公司、中国银行海口信托咨询公司和交通银行海南分行等单位共同发起，成立时名为海南寰岛实业股份有限公司，主营业务为房产开发与经营。2010年2月公司名称变更为海南亚太实业发展股份有限公司（以下简称“亚太实业”），现主营业务为房产开发与销售。,50%,ST亚太控股或持股公司：除主业同创嘉业外，其他子公司或投资企业处于亏损、破产或完全出售状态,北京蓝景丽家（家具建材）,2014年,2016年,51%,天津绿源（生态能源）,84.16%,同创嘉业（房地产）,48%（截止2013年）,济南固锝（电子器件）,2009-11年,2015年,6,2012-13年,0%（2016年）,51%,天津绿源（生态能源）,济南固锝（电子器件）,51%,天津绿源（生态能源）,84.16%,同创嘉业（房地产）,48%（截止2013年）,济南固锝（电子器件）,27%（2014年）,济南固锝（电子器件）,17.64%（2015年）,济南固锝（电子器件）,100%,伟慈制药（收购/420）,0%,伟慈制药（转让给大股东420W）,亏损,亏损,亏损,84.16%,同创嘉业（房地产）,84.16%,同创嘉业（房地产）,84.16%,同创嘉业（房地产）,备注：标红色的为破产清算或股权已被转让,增发失败，将伟慈制药卖还给大股东,主业,亚太实业案例背景介绍,亚太实业于2015年6月5日因涉嫌信息披露违法违规被中国证券监督管理委员会立案调查。2016年1月26日，证监会发布海南亚太实业发展股份有限公司（以下简称“亚太实业”）信息披露违规的行政处罚决定书（201612号）1。处罚决定书显示，亚太实业在20102014年期间存在以下违规事实：一是其联营企业济南固锝电子器件有限公司（以下简称“济南固锝”）对“质量索赔款”会计处理不当；二是未按会计准则规定计提对所持济南固锝长期股权投资的减值准备；,7,8,02,相关处罚决定,9,2016年2月22日证监会对ST亚太进行顶格处罚：对公司及人员处罚：1、对亚太实业给予警告,并处以60万元罚款；2、对董事长龚成辉给予警告,并处以30万元罚款；3、对高管张芳霞、陈罡、王金玉、马世虎给予警告,并分别处以10万元罚款；4、对高管安双荣、刘鹤年、张文生、李继彬、刘世诚、贾宏林、李志勇给予警告,并分别处以5万元罚款；5、对独立董事梁德根、刘钊、殷广智、蔡文浩、郑金铸给予警告,并分别处以3万元罚款；6、对监事冯建辉、常琰、李淑蓉、郑莉、王长征、兰秀金给予警告。对会计师及事务所的处罚：对瑞华所责令改正，没收业务收入39万元，并处以78万元罚款；对两位年度审计报告签字注册会计师秦宝、温亭水给予警告，并分别处以5万元罚款。,10,03,舞弊历程,封面内容要改,亚太实业财务舞弊历程（1）,2012年,济南固锝根据客户台湾敦南科技股份有限公司（记账显示为旭福电子）向其出具的扣款通知单,将质量索赔款5,355,085.00元（原币金额为85万美元）确认为营业外支出。2013年10月,济南固锝鉴于质量索赔款尚未实际支付且具体赔偿金额尚不能合理确定,认为2012年确认营业外支出时会计估计不准确,冲减了2013年营业外支出5,355,085.00元。2013年12月31日,济南固锝冲回2013年10月份所做凭证,并在下一个凭证中冲减当期营业成本5,300,000.00元,对应调增产成品5,300,000.00元（对应调增部分产成品数量54,150,600个）。同日,济南固锝将剩余55,085.00元质量索赔款通过借记“本年利润红字55,085.00元”,贷记“利润分配-未分配利润红字55,085.00元”进行会计处理。上述会计处理方式导致济南固锝2012年虚减净利润5,355,085.00元、2013年虚增净利润5,355,085.00元（未考虑所得税因素）。,11,亚太实业财务舞弊历程（1）,2012年、2013年亚太实业对所持济南固锝48%股权实行权益法核算长期股权投资。济南固锝会计处理不当导致亚太实业虚减2012年净利润2,570,440.80元、虚增2013年净利润2,570,440.80元（未考虑所得税因素）,分别占亚太实业2012年净利润的227.48%、2013年净利润的97.87%。上述事实,有下列证据证明：济南固锝提供的“关于客诉赔偿的情况汇总”及台湾敦南科技股份有限公司出具给济南固锝的“扣款通知单”及其凭证,济南固锝2012年和2013年会计报表和分类账,济南固锝2013年12月、2014年1月、2月、12月成品库月末盘存表,济南固锝2012年、2013年和2014年全年的产成品科目余额表,济南固锝财务顾问郭克友和财务部经理刘广慧的询问笔录,济南固锝2013年12月第263号记账凭证,亚太实业2013年年报签字会计师温亭水的谈话笔录,亚太实业对长期股权投资（济南固锝股权）核算的书面说明,12,通过对济南固锝“质量索赔款”处理，虚减2012年利润，需增2013年利润。,上述会计处理方式导致济南固锝2012年虚减净利润5,355,085.00元、2013年虚增净利润5,355,085.00元（未考虑所得税因素）。上市公司持有济南固锝48%权益，虚增利润257万元。,13,2012,2013/10,2013/12,2012年,济南固锝根据客户台湾敦南科技股份有限公司（记账显示为旭福电子）向其出具的扣款通知单,将质量索赔款5,355,085.00元（原币金额为85万美元）确认为营业外支出。,535万确认为营业外支出,2013年10月,济南固锝鉴于质量索赔款尚未实际支付且具体赔偿金额尚不能合理确定,认为2012年确认营业外支出时会计估计不准确,冲减了2013年营业外支出5,355,085.00元。,冲减营业外支出535万,2013年12月31日,济南固锝冲回2013年10月份所做凭证,并在下一个凭证中冲减当期营业成本530万元,对应调增产成品530万元（对应调增部分产成品数量5415万个），同时增加“未分配利润5.51万元”,增调产成品530万,亚太实业财务舞弊历程（2）,亚太实业2013年未计提所持济南固锝长期股权投资减值准备,导致2013年净利润虚增2,377,904.37元（未考虑所得税因素）,占当期净利润的90.54%。2013年12月31日,亚太实业第七届董事会2013年第五次会议决议通过关于转让济南固锝电子器件有限公司21%股权的议案,披露了股权转让价格为875.00万元,定价依据为截至2012年12月31日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值20,017,561.21元。2014年1月20日,亚太实业2014年第一次临时股东大会决议通过关于转让济南固锝电子器件有限公司21%股权的议案。,14,亚太实业财务舞弊历程（2）,2013年底,亚太实业未根据前述定价依据对所持有的济南固锝48%股权对应的长期股权投资计提减值准备2,377,904.37元。2014年底,亚太实业根据前述定价依据对持有的剩余济南固锝股权（持股27%）计提1,027,064.92元的长期股权投资减值准备,并于2015年1月以同一定价依据确定交易价格,转让了济南固锝9.36%股权。上述事实,有下列证据证明：亚太实业第七届董事会2013年第五次会议决议,亚太实业2014年第一次临时股东大会决议,亚太实业2013年年报,亚太实业2014年年报,亚太实业对长期股权投资（济南固锝股权）核算的书面说明。,15,对“济南固锝”未计提长期股权投资减值准备三次股权转让按同一账目价值折算,资料来源：同花顺网络数据库,济南固锝,16,2013年未计提所持有的济南固得长期股权投资减值准备，导致2013年净利润虚增238万（不考虑所得税），占当期利润的90.54%。另外一方面，2014年亚太实业根据前述定价，对剩余21%计提103万元长期股权投资减值准备，并与2015年1月以同一定价依据确定交易价格，转让了固得9.36%股权。,舞弊期间相关事务所情况,亚太实业2010-2012年度财务报表由国富浩华会计师事务所出具无保留意见审计报告2013-2014年度亚太实业的财务报表由瑞华会计师事务所出具无保留意见审计报告,17,18,04,舞弊手段及动机,手段,（1）虚构利润2012年，亚太实业参股企业济南固锝电子器件有限公司（以下简称“济南固锝”）根据其客户台湾敦南科技股份有限公司向其出具的扣款通知单，将535万元质量索赔款确认为营业外支出。2013年10月，济南固锝鉴于该笔质量索赔款尚未实际支付，且具体赔偿金额无法合理确定，认为2012年确认营业外支出时会计估计不准确，冲减了2013年营业外支出535万元。2013年12月31日，济南固锝冲回2013年10月份所做凭证，并在下一个凭证中冲减当期营业成本530万元，对应将产成品调增530万元，同时增加未分配利润5.51万元。此会计处理方式导致济南固锝在2012年净利润虚减535万元、2013年净利润虚增535万元。其中，上市公司亚太实业持有济南固锝48%权益，虚增利润257万元。,19,手段,（2）虚假计提资产减值亚太实业在2013年未对其所持有的济南固得长期股权投资计提减值准备，导致2013年净利润虚增2，377，904.37元，占当期利润的比例高达90.54%。此外，亚太实业2007年投资的北京蓝景丽家明光家具建材有限公司无实际生产经营。自2008年起便无法取得该公司的财务报表，但亚太实业却在2009年对该股权投资计提了7000万元的减值准备。2011年12月北京蓝景丽家明光家具建材有限公司被吊销营业执照，公司却继续对该股权投资计提2989万元的减值准备。,20,动机,21,表1亚太实业20102014年调整前后净利润数据单位：万元,如果减去虚增的利润，ST亚太将出现2013年、2014年连续两年亏损的情况，面临被“*ST”的处境。（被退市预警）造假的动机不言而喻。由表1可以看到，亚太实业的会计违规就是为了避免2013年出现会计亏损，如果公司预测2014年的亏损不可避免，就有可能提前采取会计违规的手段使2013年产生会计利润。2014年4月8日，亚太实业发布的非公开发行股票预案4的公告显示，公司拟以4.5元/股的价格向大股东兰州亚太非公开发行1.5亿股股票，募集资金67500万元。不难看出，满足再融资的条件也是亚太实业会计违规的动机之一。,22,05,事件责任与启示,事件责任,（1）上市公司出具舞弊财务报告的管理层,治理层的责任（2）上市公司对联营企业的会计责任亚太实业的第一项会计违规产生于其联营企业的会计违规。从表面上来看，作为投资者的上市公司，对联营企业具有重大影响，但不具有控制权，我国目前也没有明确的法律规定，要求投资企业对联营企业的会计违规承担责任。但是，从实际的会计核算结果来看，上市公司对联营企业的股权投资采用权益法进行会计核算，所确认的来自于联营企业的投资收益自然构成上市公司财务报告的一个组成部分。当上市公司承诺保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带的法律责任。年度报告的内容自然包括来自于联营企业的投资收益,23,事件责任,（3）负责上市公司会计报表审计的注册会计师的责任负责审计的会计师事务所，它没有尽到应尽的义务，保持应有的职业谨慎，发现所提供的财务报表出现重大的虚假错报！,24,启示,（1）上市公司内部控制存在重大缺陷，公司应根据相关的内控制度进一步整改，强化制度的预防机制。（2）上市公司应注意因为联营企业会计违规而承担相应的责任。（3）：1、注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础；2、在计划和执行审计工作，以及评价识别出的错报对审计的影响和未更正的错报（如有）对财务报表的影响时，注册会计师应当运用重要性概念。,25,亚太实业舞弊案审计启示,（1）首先来看亚太实业董事会2013年12月31日发布的关于转让济南固锝电子器件有限公司21%股权的议案公告，披露对济南固锝的股权投资转让价格为875万元，并进一步明确说明定价依据为截至2012年12月31日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值2001.7万元。结合亚太实业2013年长期股权投资的核算结果，这则公告明确地表明2013年12月31日该长期股权投资产生了资产减值。但是，作为理应保持合理职业谨慎的注册会计师却恰恰忽视了这条重要的审计证据。,26,亚太实业舞弊案审计启示,（2）关于亚太实业对济南固锝长期股权投资收益的会计违规事实，亚太实业2013年财务报告中的净利润为262.63万元，而对济南固锝长期股权投资按权益法核算的投资收益就已达236.03万元，占净利润的比重高达89.87%。