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公立高校收入与支出的财务管理策略研究中文摘要 公立高校收入与支出的财务管理策略研究 中文摘要 随着我国科教兴国战略的实施，教育越来越受到各方的重视。高等学校作为人才 培养的基地，在管理上不断地进行着改革和自我完善，以适应时代发展的需要，同时 也暴露出一些问题。其中财务管理中存在的问题具有一定的典型意义，这不仅包括制 度上的缺陷，也包括管理上的弊病，所造成的后果不仅影响正常教学工作的顺利进行， 也影响教学质量的提高，为此加强高等学校财务管理已是刻不容缓。 本文从高等学校财务管理的现状谈起，结合高校财务管理的特点，主要指出高校 收入支出管理中存在的问题，分析归纳出产生问题的原因主要在于：财务工作不规范、 预算会计体系不完善、内部控制不健全等。提出建立健全高校内部控制制度，建立以 预算为基础的高校财务成本核算分析系统的解决方法。并就高校成本核算进行个案分 析及成本核算会计处理方法的探讨，指出在高校实行成本核算的必要性和可行性，同 时提出一些建议。 关键词：高等学校；财务管理；问题；对策 作者：王燕芬 指导老师：崔玉平( 教授) 公立高校收入与支出的财务管理策略研究英文摘要 f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts t r a t e g yr e s e a r c ho ni n c o m e s a n dd i s b u r s e m e n t si np u b l i cc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s a b s t r a c t w i t ht h ei m p l e m e n t a t i o no ft h er e j u v e n m i o ns t r a t e g yd e p e n d i n go ne d u c a t i o na n d s c i e n c ei nc h i n a , m o r ea n dm o r ea t t e n t i o ni sp a i dt oe d u c m i o n a st h eb a s e o f t a l e n t s d e v e l o p i n g ，c o l l e g e s a n du n i v e r s i t i e su n d e r t a k er e f o r m sa n dd e v e l o p m e n t s c o n t i n u o u s l yt om e e tt h en e e d so ft o d a y ss o c i e t y , m e a n w h i l e ，s o m ep r o b l e m sa r ee x p o s e d a m o n gt h e s e ，p r o b l e m se x i t i n gi nf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta r ev e r yt y p i c a lt os o m ee x t e n t a n dt h ep r o b l e m sl i ei nn o to n l yw e a k n e s si ns y s t e mb u ta l s oi nm a n a g e m e n t a n da l l t h e s ep r o b l e m sw i l lh a v eab a di n f l u e n c eo nn o r m a lt e a c h i n gp r o c e d u r ea n de n h a n c e m e n t o ft e a c h i n ga n dl e a r n i n gq u a l i t y t h e r e f o r e ，e n h a n c i n gf i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nc o l l e g e s a n du n i v e r s i t i e si se x t r e m e l yu r g e n t t a l k i n gf r o mt h ep r e s e n tf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts i t u a t i o ni nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ， c o m b i n i n gt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i c si nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，t h ee s s a y a i m st op o i n to u tt h ee x i s t i n gp r o b l e m si ni n c o m e sa n dd i s b u r s e m e n t si nc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sa n de x p l o r et h er e a s o n sw h i c hl i e si nt h a tf i n a n c i a lw o r ki sn o ts t a n d a r d i z e d ， b u d g e ta c c o u n t i n gs y s t e mi si m p e r f e c t ，i n t e r n a lm a n a g e m e n ti sn o tp e r f e c ta n ds oo n f u r t h e rm o r e ，t h ee s s a yt r i e st op r o p o s et h ee s t a b l i s h m e n to fp e r f e c tu n i v e r s i t yi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e ma n dt h ee s t a b l i s h m e n to ft a k i n gb u d g e t sa st h ef o u n d a t i o nu n i v e r s i t yf i n a n c e c o s ta c c o u n t i n ga n a l y s i ss y s t e m a n dt h ee s s a ya l s ot r i e st oe x p l o r ec a r r y i n go nt h ec o s t a c c o u n t i n gi n t h eu n i v e r s i t ya n dt h ec a s ea n a l y s i s ，c o s ta c c o u n t i n ga c c o u n t a n tt h e p r o c e s s i n gm e t h o dc a r r i e do nt h ed i s c u s s i o n , p o i n to u tt h en e c e s s i t ya n dt h ef e a s i b i l i t yo f i m p l e m e n t i n gt h e c o s t a c c o u n t i n gi n t h eu n i v e r s i t ya n ds t r e n g t h e n i n gt h ec a p i t a l c o n s t r u c t i o nm o n i t o r i n ga n ds o0 n s i m u l t a n e o u s l yt h ee s s a yp u t sf o r w a r ds o m ep r o p o s a l s t os o l v et h e s ep r o b l e m s k e yw o r d s ：c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ； f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；p r o b l e m s ； c o u n t e r m e a s u r e w r i t t e n b yw a n g y a n f e n s u p e r v i s e db y c u iy n p i n g i l 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所 取得的成果敝中已经注明引用的内容外，本论文不含其他个人或集体已经发表或撰 写过的研究成果，也不含为获得苏岁十i 大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料 对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明本儿歌担本声 明的法律责任 研究生签名：垒童盈：日期：里8 ：堡茎 学位论文使用授权声明 苏州大学中国科学技术信息研究所国家图书馆、撇学论文合作部中国社科院 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弱环节。尤其是在社会主义市场经济条件下，非营利组织如何有效运作，理论与实务 界都正处在探索阶段。由于我国的非营利组织主要包括各级政府机构、科研院所、学 校、医院、军队等，与国外的非营利单位相比，无论从范围上、经费来源上，还是经 费的管理与运用上，均存在着很大的不同。作为非营利组织的高校，如何在市场经济 条件下，建立面向社会自主办学、依靠政府拨款为主、多渠道筹措教育经费、自我发 公立高校收入与支出的财务管理策略研究 第一章绪论 展、自我约束的有效运行机制，使高校谋求自身发展的同时注重其办学资金的统筹规 划和提高资金的使用效果，使高校的财务工作真正由以核算为中心，转变为以管理为 中心，成为目前亟待解决的问题。 顺应社会主义市场经济发展的需要，高校的财务管理机制必须向效益型转变，这 就要求高校的财务部门变革现在的服务格局，首先，管理观念要由计划型经济向注重 生财、用财、聚财的理财观念转变，管理方式由粗放型向效益型转变；其次，改变侧 重事后算账、报账的传统做法，在提供会计信息的同时，进行会计信息的再加工，用 准确、有用、及时的财务信息为高校专业建设与改造，为高科技人才的引进和学术成 果的交流，以及在校生的培养等方面服务，增强其对高校事前管理的针对性，并为高 校激励与约束机制的有效运行发挥作用；再次，改善对高层领导经济决策行为的被动 服务状态，应用科学方法，规范成本核算，剔除教育经费使用中存在的不合理现象， 发挥财务管理辅助决策的功能，提高教育经费的使用效果和透明度；第四，改革管理 手段，利用技术和高校财会人员的智慧，以优质、方便、快捷的服务为师生员工办实 事，为实现财务管理的一体化和规范化创造条件，真正起到管理育人和服务育人的双 重效果。各类高校的财务管理要适应我国高等教育跨越式发展步伐，就要从上述途径 提升自身的财务管理水平，唯此，才能应对不断出现的新情况和新问题。而深入探寻 提升高校财务管理水平的途径，是理论与实务界关注的焦点，也是本文研究的主要内 容。 二、研究意义 探讨提升高校财务管理水平的途径，是适应社会主义市场经济条件下高等学校事 业快速发展的客观需要。当今是知识促进经济发展的时代，世界各国在人才方面竞争 异常激烈，若不如此一国经济很难在发展的道路上站稳脚跟。自我国改革开放特别是 近1 0 年以来，经济增长一直走在世界的前列。其中一个很重要的原因是从改进科学、 技术和教育部门的工作中获得的好处。尤其是高等学校扩大招生规模这项国策的逐年 推行必将对提高中华民族的整体素质发挥重要作用，从而推进中华民族在新世纪的发 展。但是，也应看到，只有规模不行，扩大规模的同时也要跟上质量。否则，这项国 策的效应就不能充分发挥因此，加强高等学校管理，提高高校教育质量就显得尤为 重要。高等学校的管理是一项系统工程，涉及到教学管理、科研管理和后勤管理等全 2 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第一章绪论 方位的管理。而财务管理是高校管理体系中的重要基础。高校财务管理水平的高低直 接影响着整个高校教育事业的发展。因为市场经济己经把高校经济活动与社会紧密连 接在一起。面对市场竞争和挑战，高校要适应现代化发展的需要，要推进高教事业的 健康发展，就要注重生财、用财、聚财之道，改变现行的财务管理方式。 、 探讨提升高校财务管理水平的途径是加快高等学校事业发展的迫切需要。高教财 务工作是为完成高教事业计划，促进高教事业发展服务的，提升高校财务管理的途径 应着眼于推进高教事业发展的基础上，而现实中，高校的财务管理行为处于高层领导 经济决策的被动服务状态。 探讨提升高校财务管理水平的途径是解决高校财务管理实际问题的具体思考，是 提高管理效益所必须采取的举措。高校要加强人才培养质量，就必须把有限的资金用 在刀刃上，提高资金的使用效益，减少资金的流失和浪费，而要实现此目的，就应该 着眼于改善高校财务管理现状，从加强预算管理，严格控制经费支出入手；进而发挥 高校财务分析功能，增强预算管理的针对性，并服务于高校的绩效评价。同时要注重 高校经济决策的质量与效益，发挥财务管理的辅助决策功能，对决策者实行约束和监 督，使决策者与风险收益、责任挂钩，防止决策上的急于求成和急功近利的短期行为。 三、国内外研究现状 高校属于非营利组织，高校财务管理作为一个领域早已专业化。西方认为，非营 利组织的基本特征是其业务活动的非营利性质。其具体特征有三：1 、其资财的供给者 不称为投资者，他们并不期望按其提供资财的比例收回资财或获取收益。2 、其业务 营运的目的不是为了利润。3 、不存在明确的所有者利益，如一旦机构清算，不一定 分享剩余资财。了解西方非营利企业组织的特征，对确立财务管理的目标有直接作用。* 近年来，许多国家把高等教育列为发展和投资的重点。发达国家的教育投资水平 自9 0 年代以来呈上升趋势，随之也带动了高校财务管理水平的提高。以美国为例，其 作为世界上高等教育规模最大的国家，更是重视对高等教育的投入。近2 0 年来，美联 邦政府每年均把高等教育的预算放在首要地位，高校经费占全国国民生产总值的比例 一直持续在2 5 以上。美国高校除了积极争取政府的投资外，还采取收取学生学费( 含 留学生学费) ，利用学校的设施、场地、技术转让等进行创收，另外广泛宣传动员社 会和个人捐资。采取多种渠道进行资金筹集工作且成效显著。同时，在美国，各州政 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第一章绪论 府分配高等教育经费的预算模式不尽相同，常见的预算模式有递增预算、公式预算、 计划程序预算、零基预算、效绩预算等六种。比较而言，使用较早的是递增预算，使 用较多的是公式预算。近年来，为提高教育资金的使用效率，为各高校实现公平竞争 提供条件，美政府在对高校的拨款预算上实行了一系列的改革与创新。他们针对以上 六种预算模式各自的特点和局限性，使用两种以上的预算方法来适应多元化的资源配 置目标，更加强调高校的效绩，使整个预算更具有科学性和可操作性。此外，美国是 世界上高等教育最发达的国家之一，其高校不仅拥有雄厚的资金和适应高校发展的财 务管理体制，而且还有一套行之有效的财务评价机制和评价指标体系，在美国j 由于 市场经济的完善，资金来源的多样性和不确定性，客观上要求高校的财务工作必须注 重“生财、聚财、理财、用财 之道，必须注重资金的经济效益，注重财务分析。美 国高校自觉地进行财务分析，注重探索和研究高校经济活动的规律。美国等高校的财 务管理从观念上注重效益，从方法上突出预算与分析的功能，从手段上立足于现代化 都是值得借鉴的。 在我国，财务管理在企业得到重视，投入产出分析得以大力推广，但在高校鲜见 实施。高校的财务工作基本上是“记账、算账、报账之类的会计基础工作，财务管 理往往只停留在“记账、报账、发工资、准确、合法、不超支 的要求上，而对于多 渠道筹措资金，充分利用会计和社会、经济等信息，开展经济活动分析，参与学校的 规划和决策这方面的工作则做得很少。高校对财务分析重视不够，更缺乏分析的内在 自觉性，这与我国长期以来高度集中统一的计划体制、财政体制以及相应的理论指导 是完全一致的。随着我国社会主义市场经济的建立和完善，我国高校的财务逐渐承担 起多渠道筹措教育经费和合理安排使用各种资金的重任。为了提升我国的高校财务管 理水平，理论界与实务界主要从增加教育投入、提高办学效益、重视教育成本核算等 方面展开研究。为了提高办学效益，有学者针对高校规模经济与效益进行了深层次的 探讨，通过对高校规模与生师比、教育经费收入、生均教育经费支出、学校固定资产 总值、教学设备图书总值等之间数量关系的研究，根据经济学原理，确定出取得最大 经济效益与社会效益的最佳办学规模；为了增加教育投入，扩大高校资金来源，陕西 省教育厅安排省教育会计学会组织l0 所院校赴南方部分院校进行考察，探讨发达省市 的具体做法；为加强经济核算，有学者进行了投入产出关系研究，通过建立投入产出 效益分析模型，根据投入产出原理，选择能反映高校教学、科研成果水平的投入、产 4 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第一章绪论 出指标，计算内部各单位的效益指数，并揭示出高校各内部单位降低占用、提高产出 的途径；也有从资产管理、预算管理、风险管理、制度创新等方面探讨改善高校财务 管理水平的。所有这些研究成果从不同角度和层面对提升高校财务管理水平无疑具有 积极的促进作用，但主要是侧重理论研究、宏观导向、对策建议等方面，而对具体途 径和实现途径方法的研究偏少。 四、本文的研究内容、方法和体系结构 本文通过国内有关文献的回顾，在总括和评价的基础上，提出高校财务管理要适 应我国高等教育跨越式的发展步伐，必须提升各高校法人实体自身财务管理水平。只 有这样，才能应对不断出现的新情况和新问题。而探寻提升高校财务收支管理水平的 途径，是理论与实务界关注的焦点，也是本文研究的主要内容。在分析高校财务管理 现状的前提下，针对高校财务管理收支中存在的问题，笔者主要从以下几个方面探讨 了提升高校财务管理水平的途径： 一是建立健全内控制度，主要从收支两条线展开讨论；二是加强预算的编制与执 行管理，并在此基础上建立高校成本核算及分析体系，从而有效地加强公立高校的收 支管理。 本文在归纳总结高校财务管理基本理论的基础上，概括出高校财务管理的特点， 进而对高校财务管理的现状及其成因进行了剖析。在探讨提升高校财务管理途径的过 程中，运用了相关数理对数据进行统计分析、处理，来取得分析和预算结果，并通过 例证的方法，说明其在实际过程中的应用与操作。 本文除绪论外，由以下三个部分组成： 第一部分( 第二章) ，主要介绍高校财务管理基本理论及高校理财的特殊性。分 析在市场经济条件下，高校理财环境的变革，并依据高等学校财务制度及相关法 规与规章，概括了高校财务管理的原则、任务、目标及财务管理的内容。 第二部分( 第三章) ，在第一部分总括高校财务管理理论的基础上，通过对高校 财务管理现状分析，总结出高校收支管理方面主要存在的问题，并针对存在的问题进 行成因分析。 第三部分( 第四章) ，针对高校收入和支出管理过程中存在的问题，提出了具体的 改进措施及建议，主要是建立健全内控锘! 度和建立高校成本核算和分析系统。 5 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章高校财务管理基本理论概述 第二章高校财务管理基本理论概述 一、关于高校财务管理的任务 高校财务管理是高校组织自身财务活动，处理各种财务关系的一项经济管理工 作。依据高等学校财务制度，高等学校财务管理的主要任务是；依法多渠道筹集 事业资金；合理编制学校预算，并对预算执行过程进行控制和管理；科学配置学校资 源，努力节约支出，提高资金使用效益；加强资产管理，防止国有资产流失；建立健 全财务规章制度，规范校内经济秩序；如实反映学校财务状况；对学校经济活动的合 法性、合理性进行监督。 具体讲，高校财务管理主要任务可以归纳为以下几个方面： ( 一) 千方百计筹集资金 随着以“财政拨款为主，其他多种渠道筹措教育经费为辅 的教育投入体制的确 立，高校作为事业独立法人，依法多渠道筹措教育经费，已成为保障学校稳定运行和 改革发展的重要条件，特别是在国家对教育经费投入不足，成为束缚高校发展的“瓶 颈口”的今天，要缓解这一矛盾，必须转变“等、靠、要 的传统观念，走“争、创、 筹 的路子，在国家拨款的基础上，以市场经济为导向，充分发挥学校优势，建立稳 定增长的多渠道筹措教育经费的纵横机制。 ( 二) 做好预算编制、科学合理地分配资金 高校财务预算的编制，是高校预算管理中的一个重要环节，高校财务预算编制是 否科学合理，对预算的事中控制、事后评估检查，将产生很大影响。我们编制高校预 算，必须把握处理好经常性、维持性开支与建设性、发展性开支的关系，使之更加科 学、合理、可行。 ( 三) 搞好预算的控制和管理，提高资金使用效益 为了确保学校预算的顺利实现，关键在于加强预算的日常管理，一方面是对经费 开支大户进行重点管理，包括对人员经费实行工资总额包干；水电费实行全额计量收 费；教学、科研、行政办公、生活用水电费，实行经费分流：电话实行定额补助，费 用分流，以话养话；维修费实行分类管理，建立工程造价审计制度。另一方面是加强 6 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章高校财务管理基本理论概述 预算执行情况的分析，提高资金使用效益。预算经费在执行过程中是多种多样的，必 须控制进度，并充分利用核算资料及时进行整理、归纳、分析，及时发现问题，解决 问题。预算执行终了，要求用款单位上报使用效益分析情况，加大用钱单位的管理责 任，并根据分析报告改进来年的预算安排，使预算更加科学和完善。 ( 四) 做好财务分析，改进财务管理 抓好财务分析，是提高财务管理水平的关键环节。目前，学校的财务管理普遍存 在忙于日常的记账、算账和报账工作，却放松了对全校财务活动进行预测和情况分析 工作。其结果往往造成事后算账多、事前控制少的被动局面，使财务管理不能很好地 发挥对全校财务活动的指导作用。新的高等学校财务制度指出“高等学校的财务分析 是财务管理工作的重要组成部分。高等学校应当按照主管部门的规定和要求，根据学 校财务管理的需要，定期编制财务分析报告 。对学校一定时期内的财务状况进行系 统分析、比较和评价，客观地总结学校财务管理的经验，揭示存在的问题，并及时采 取有力的措施，改进财务管理工作，提高财务管理水平。财务分析，除了财务制度统 一规定的指标之外，各学校还可以根据自己的特点和工作的需要，自行设计和制订出 一套供自己内部使用的指标，以便有利于本校进行适合自己特点的财务活动分析。 ( 五) 加强资产管理，合理配置资源 高等学校财务管理要以预算为中心，管好用好财政拨款和其他国有资产，维护国 有资产及其权益不受侵害，防止国有资产流失和损失。 目前，国有资产管理在较多的学校是一个薄弱环节，诸如管理机构尚不健全、管 理体系不完整、管理体制不完善、管理责任不明确、资产意识淡薄、产权关系模糊、 账务处理混乱、资产配置不合理、存货数量不清、会计核算不真实、家底不清、账实 不符、账外资产大量存在、闲置资产无法调剂、重钱轻物、重购轻管，导致部分国有 资产流失。 按照新的高等学校财务制度，国有资产管理最核心的任务是维护国家所有者权 益，做好收益管理，确保国有资产保值增值，发挥效益，做到优化资产配置，盘活存 量资产，实行有偿占用，搞好资产重组和经济结构调整，建立有效的国有资产管理、 监督和营运机构，实现经济快速增长。 ( 六) 建立健全内部控制制度，规范经济秩序 市场经济条件下，高等学校面向社会自主办学过程中的经济行为日趋多元化。目 7 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章 高校财务管理基本理论概述 前社会上各种经济行为对高校的经济活动都会发生直接或间接影响。因此，很有必要 以学校财务管理办法为核心，建立健全内部控制体系，加强货币资金及实物资产管理， 规范学校的经济行为，形成学校经济活动中的自我约束机制，加强财务管理。 ( 七) 及时准确提供财务报告，为各方决策提供依据 随着市场经济的发展，财务管理变得越来越重要，作为参与决策、参与决策管理 职能的财务报告，越来越引起人们的关注。新的高等学校财务制度指出：“财务报告 是反映高等学校一定时期财务状况和事业发展成果的总结性书面文件。高等学校应当 按照国家预算支出分类和管理权限，定期向各有关主管部门和财政部门以及其他有关 的报表使用者提供财务报告 。财务报告主要的目的是为了学校自身的发展，因此必 须客观地向领导反映学校的真实情况，用客观的数据资料，加上文字的意见来全面分 析评价学校的工作。失真的财务报告，无分析评价的财务报告不但毫无价值，而且会 导致决策失误，高校财务人员应认真做好财务报表的分析，写好财务报告。 ( 八) 搞好财务监督，做到依法治校 财务监督是国家经济监督的重要组成部分，也是财务管理的重要职能之_ 。高校 要加强财务管理，必然要加强财务监督。财务监督是由财务监督主体根据国家的财经 法规及有关规章制度为标准，对经济活动的真实性、正确性、合理性、合法性和有效 性进行全面监督，其重点是合法性。市场经济体制下，教育经费的投入已经形成了财 政拨款为主，多渠道筹措教育经费的格局，这个格局决定了财务监督工作的复杂性。 财政拨入经费呈现项目化趋势，并且实行目标管理，就需要检查监督。二是教育经费 来源多渠道，核算十分复杂，加之一些单位负责人法制意识不强，以致普遍存在着有 法不依、执法不严、违法难究的现象。诸如自收自支、公款私存、私设“小金库”等。 为了杜绝这些违规违纪行为的发生，最大限度地用好有限的资金，提高资金使用效益， 必须进一步加强高校的财务监督。加强法规的宣传，强化法制意识；不断提高财会人 员的政治和业务素质；加强学校的内审工作和财务工作的分工与合作；积极主动接受 外部监督，实行财务监督的内外结合，切实做好依法治校，促进学校事业的健康发展。 ( 九) 正确处理各方面的财务关系，建立良好的财务环境 在市场经济高速发展的今天，我们面临着开放的社会，交往日趋频繁、关系日趋 复杂，竞争和制约日趋加剧。正确处理好各种财务关系，是科学的财务管理不可缺少 的。高校对外存在着与国家、税务、物价、金融机构及其他事业单位等的财务关系； 8 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章高校财务管理基本理论概述 对内存在与校内各单位、教职工个人之间等的财务关系。必须正确处理好各方面的财 务关系，营造一个良好的财务环境，为促进学校的发展服务。 二、关于高校财务管理的目标 高校财务管理的目标，取决于学校的总目标。高等学校是科研的中心和培养人才 的摇篮，高校的办学目标是以较低的人力、财力和物力的投放和使用，为社会培养出 更多更优秀的人才，提供更多的科研成果，为我国的经济建设服务。因此，高校财务 管理的目标应与高校的办学目标保持一致，直接集中反映财务管理的基本特征。高校 财务管理的目标可以概括为：按照财务管理的原则，完成财务管理的任务，进而完成 高校培养国家需求合格人才的总目标和总需求。 ( 一) 保证高校财务状况正常化是高校财务管理的基本目标 高校是一个面向社会自主办学的法人实体。为了履行教书育人的职责，完成教育 必须为社会主义现代化建设服务的任务，高校必须有稳定的经费来源，这些资金来源 渠道有：财政拨款为主渠道，教育收费、校办产业、社会捐赠等为辅助渠道。此外， 还有在经济往来过程中发生的各种借入款和应付及暂收款项。这些资金又运用到各个 方面：购建教育工作需用的房屋、建筑物、设备、图书等，储存教育工作需用的专用 材料，低值易耗品、教材书籍、文具办公用品等，形成在经济往来过程中发生的各种 借出款、应收及暂付款项和储备为维持日常教学活动的货币资金和有价证券。因此， 高校财务管理工作必须力求保持以收抵支和偿还到期债务的能力，使之能够长期、稳 定地生存下去。要在发展中求生存，不断扩大收入，筹集高校发展所需资金，通过合 理有效地使用资金，以解决高校日益发展的教育事业对教育经费的较多需求和缓慢增 长的教育经费对教育事业的较少供给之间的矛盾，达到保持最佳现金流量，保证财务 状况正常化的基本目标。 ( 二) 高校教育产业化要求高校财务管理必须以“投资效益最大化 为首选目标 高等教育产业化就是转换现行高等教育的办学体制，适度引入市场机制，形成政 府宏观调控、市场微观引导、高校自主办学、社会广泛参与的新体制，使之适应社会 主义市场经济发展的需要，按市场经济运作。这就要求高校财务管理必须更新观念， 彻底摆脱计划经济的思维定势，不能局限于保证财务状况正常化的管理目标，必须注 重投资效益最大化，即投入最少的资金，培养出各层次的合格人才和提供大量的科研 9 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章 高校财务管理基本理论概述 成果，这是因为：首先，高等教育实行产业化的核心是引入市场机制，把高校推向市 场，让市场机制在高等教育资源的配置中发挥主导和基础作用，各高校必须克服长期 以来形成的对国家“等、靠、要 的思想，克服资产闲置、大量资金浪费现象，增强 效益观念，努力提高人才培养质量，降低培养成本，注重自我积累，不断提高自我发 展的经济实力。其次，市场经济本质上是一种获取资源、减少成本、提高质量、追求 利润而充满竞争和风险的经济，高校作为产业同物质生产部门一样，在人才培养过程 中也耗费物化劳动和活劳动。为了保证教学活动正常进行，需要对所耗费的物化劳动 和活劳动的价值进行核算，计算高等教育成本，并作为价值补偿的依据。第三，高校 进入了市场，就成为独立的市场主体，需要自主经营、自负盈亏、自我发展，在高校 与高校之间、高校与相关产业之间必然会出现竞争。高校必须多渠道融资，增强自我 “造血 功能，使自身的发展进入良性循环的轨道。 总之，在市场经济中，没有免费使用的资金，资金的每项来源都有其成本，每项 资产都是投资，都要从中获得回报。高校在财务管理中必须增强成本观念和效益观念， 应该对每项投资的效益进行考核和评价，不断引入竞争机制，深化内部改革，强化成 本核算，实行办学资源的有偿使用，不断增强自我发展的实力，以实现投资效益最大 化。 “投资效益最大化”这一管理目标考虑了资金的时间价值和投资的风险价值，有 利于统筹安排长短期规划、合理选择投资方案、有效筹措资金、合理制订分配政策等， 这一目标反映了对高校资产保值增值的要求，有利于克服管理上的片面性和短期行 为，也有利于资源合理配置，有利于实现社会效益最大化。 三、关于高校财务管理的研究内容 高等学校经济活动的基本方面由教育教学活动和科学研究活动构成，尽管高等学 校也结合教育、科研计划的执行而开展经营活动和社会服务，但它毕竟不以营利为目 的，不能形成高等学校事业和业务活动的主流，中外高校财务概莫能外。因此，高等 学校的生产活动不同于物质生产部门的生产经营活动，其资金的流转和运行有其自身 的特征。伴随着教育、科研活动的运转和发展，高等学校的资金经过资金投入( 筹集) 资金耗费( 运用卜资金退出( 结余分l g ) - 个阶段，形成其运动周期。 高校财务管理正是以资金投入、资金耗费、资金退出三个过程为研究内容，其动 1 0 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章高校财务管理基本理论概述 态表现形式为资金的循环和周转。 ( 一) 资金投入过程的管理 主要管理高等学校所需事业资金的来源及其变动情况。高等学校投入的资金，主 要体现为高等学校从各种渠道所取得的收入，包括：财政补助收入、上级补助收入、 教育科研事业收入、附属单位上缴收入以及通过投资、接受捐赠和资金运用等所取得 的其他收入。对资金投入过程的管理，体现高等学校各项收入的来源渠道及数量，反 映高等学校筹集资金的能力，以明确各部门、单位在筹集事业发展建设资金过程中所 承担的经济责任。 ( 二) 资金耗费过程的管理 主要管理高等学校事业资金的运用及其结构变动情况，除定期提供有关经济资 产、债务、净资产等财务状况及其变动情况的信息外，还涉及预算的编制、预算的执 行过程的控制以及终了的分析活动等。高等学校资金的耗费和使用，主要体现为高等 学校的支出，包括：事业支出、经营支出、自筹基建支出和对附属单位补助支出等。 对资金支出过程的管理，体现了高等学校各类支出之间的有机联系，反映了高等学校 事业发展的重点。便于合理分配从不同渠道所取得的资金，提高资金的使用效益。 ( 三) 资金退出过程的管理 主要管理高等学校支出的核销和结余的分配，除按有关法规严把经费支出关口， 定期提供评价服务情况和未来服务用的信息外，还应提供对评估管理当局业绩和经营 管理责任有用的信息。支出的核销体现为投入资金一个运动周期的完成，结余的分配 是指按规定的方法、程序对经营收支结余和学校结余进行结转和处理，以便调节年度 之间的收支平衡。 总之，高校财务管理研究的内容应侧重提供对制定资财分配决策有用的信息，包 括：单位预算管理、收入管理、支出管理、结余及其分配、专用基金管理、资产管理、 负债管理、财务清算、财务报告和财务分析等。 从上述研究内容可以看出，高等学校财务管理实际上是对高等学校完成各项事业 计划的过程进行全面的预算管理，是对各类经济活动过程及其结果进行全方位、规范 化的管理，从而满足有关各方了解高等学校财务状况及收支情况的需要以及加强内部 管理提供有用信息和决策支持。 公立高校收入与支出的财务管理策略研究 第二章高校财务管理基本理论概述 四、关于高校财务管理的原则 高校财务管理的原则是高校财务管理工作必须遵循的准则，它是从高校理财实践 中抽象出来的并在实践中证明是正确的行为规范，它反映理财活动的内在要求。与企 业理财原则相同，高校理财也必须遵循以下原n - 系统原则，即作好财务管理工作， 必须从财务管理系统的内部和外部联系出发，从各组成部分的协调和统一出发；平衡 原则，即在财务管理中要力求使资金的收支在数量上和时间上达到动态的协调平衡； 弹性原则，即在财务管理中必须在追求准确和节约的同时，留有合理的伸缩余地；比 例原则，即财务管理除了对绝对量进行规划和控制外，还必须通过各因素之间的比例 关系来发现管理中存在的问题，采取相应的措施，使有关比例趋于合理；优化原则， 即财务管理过程是一个不断进行分析、比较和选择，以实现最优的过程。 但是，高校作为非营利组织，其财务管理过程与企业相比有其特殊性，理财原则 与企业相比，也有独特的地方，根据高等学校财务制度规定，高等学校财务管理 的原则可归纳如下： 一是依法管理的原则。高等学校要严格贯彻执行国家有关法律、法规和财务规章 制度，依法规范学校的财务行为。要遵守国家制定颁布的适用于社会各领域的重大经 济法律和法规。要执行政府制定颁布的适用于社会经济特定领域的重要财务规章制 度；要执行政府下发的适用于高等学校经济活动专门领域的各项财务制度；要依法维 护学校的自身权益，使其不受侵犯，保护学校应得的经济利益不受损失或损害。 二是依法多渠道筹集收入的原则。高等学校事业发展面临的最大困难是资金不 足，满足不了事业发展的需要。在国家投入有限的情况下，学校应依照法律规定，积 极组织收入来源，多渠道筹集教育资金，为学校事业发展提供财力保障。 三是合理配置教育资源的原则。高等学校的财力资源是教育资源的重要组成部 分。学校对财力资源的配置，既要充分，又要有效，避免资源使用上的低效或浪费。 在维持学校日常性开支、安排学校发展性支出以及制定校内政策时，要坚持勤俭办学 的方针。 四是正确处理各种经济关系的原贝i j 。首先，要正确处理需要与可能的关系。在财 力不足的情况下，要实事求是，量力而行，优先保证日常维持性开支；在财力增加时， 学校确定发展目标要明确、定位要恰当、资金要集中，为将来可能进行的后续建设奠 1 2 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章高校财务管理基本理论概述 定基础，形成可持续发展能力。其次，正确处理经济效益和社会效益的关系。学校在 办学、科学研究、对外投资、经营活动以及财务管理工作中，必须讲求经济效益。但 这不是惟一目标，学校必须将经济效益与社会效益统一，目的是为国家和社会培养合 格人才。再次，正确处理国家、学校和个人三者利益关系。国家是高等学校的投资主 体，必须保证国家利益不受侵害。学校是集体利益的集中代表，是高等教育事业发展 的载体，其正当的权益必须维护。个人是学校工作的直接劳动者，其正当的利益要求 必须给予保证。为鼓励竞争，应建立合理的利益分配机制和激励政策。正确处理三者 利益关系，应以充分调动各方面的积极性为宗旨。 五、关于高校财务管理的环境 高校财务管理环境，是指对高校财务活动产生影响作用的内外各种因素。高校财 务活动的运行是以高校外部环境和内部环境为条件的。高校财务管理内部环境主要包 括：经营管理的观念、方式和风格，即管理当局的风险偏好及为实现预算和其它财务 目标的重视程度；组织结构的设置，即组织单位的形式、性质及每个组织单位内部责 权利的划分方法；人事政策和实务，即职工的业务能力和道德水准及学校聘用、培训、 待遇、业绩考核、晋升等政策的合理程度；管理控制方法，用财务计划、预算等期望 目标与实际业绩相比较，调查偏离期望的差异，及时采取适当的纠正措施。高校财务 管理外部环境涉及的范围很广，主要包括法律坏境、金融环境和经济环境。三者当中 经济环境是最重要的，具体指经济发展状况、通货膨胀、利息率波动、政府的财政政 策与货币政策、竞争等。 在改革开放以前，我国高校的理财环境基本上是封闭型、稳定型的，高校财务活 动及有关经营活动按统一安排的计划进行。市场经济的建立及加入w t o ，使我国的高 等教育呈现如下趋势：从依赖型向自主型转变，高校成为一个相对独立于国家政府和 社会市场的自主活动实体，独立参与市场竞争活动；从按计划办学为主向按市场需要 办学为主转变，高校必须主动面向社会，主动进行市场调查研究、人才预测，根据社 会对人才的需求办学；教育投资体制从单一化向多元化方向发展。 所有这些变化对高校财务管理将会产生的影响主要表现为： 一是以政府拨款为主要经费来源的格局正在被开放型、多元化的筹资办学形式所 替代。因此，在财务管理上，就要打破旧的观念，从对上“等、靠、要 ，对下“管、 公立高校收入与支出的财务管理策略研究第二章高校财务管理基本理论概述 卡、压”的单向型理财行为模式中解放出来，在开放性的资源开发过程中，遵循市场 经济的基本规律，以等价交换的方式，通过学校对社会服务和广泛的社会参与，求得 发展的资源和资金，通过高质量、全方位的社会服务，包括人才培养、科技开发、产 品营销等方面，壮大自身的财务实力。 二是高等学校内部多元化的利益主体逐步形成。这是为了充分搞活经济，调动各 方面经济主体积极性，将责、权、利结合为一体，落实到相应的法人实体上，也是划 小核算单位，调动多方面办学积极性的有力措施。 三是资金市场的初步建立，客观上为学校盘活资金创造了条件，旧的以安全为主 的理财行为已越来越不适应新形势的需要，客观上需要高等学校在财务管理中引入金 融机制，使校内资金在统一结算的条件下，朝有序、合理的效益最大化的方向流动。 四是资金的单一类型、单一来源被多类型、多渠道的资金来源所代替，学校的财 务管理活动日益复杂化。这就要求高校在充分运用经济杠杆，最大限度地增加办学活 力条件下，调动各种类型的核算单位的积极性，在经费开支的数量、审批权限、开支 范围上给予不同程度的区别，以体现“宏观管住，微观搞活 的财务管理思想。 总而言之，弄清当前和将来高校财务管理所处环境的状况和发展趋势，把握开展 财务活动的有利条件和不利条件，可以为高校财务决策提供充分可靠的依据，提出相 应的战略措施，提高财务工作对环境的适应能力、应变能力和利用能力。 六、关于高校财务管理的特点 高等学校作为非营利组织的一种，与企业的根本不同在于其业务运行的主要目的 不是营利，高校理财与企业理财相比，具体来说有以下特殊性： ( 一) 社会效益最大化与兼顾微观效益是高校财务管理的目标 教育产业不同于其它产业，其产品具有公共产品的性质。从宏观上看，由于教育 事业的发展直接决定一国科技水平的高低，是一国综合实力的重要体现，各国政府都 非常重视对教育的投入，以保证国民经济发展对人才的需要。因此高校首先应把社会 效益最大化放在第