新旧会计制度下高校固定资产核算探析.doc

新旧会计制度下高校固定资产核算探析 广西师范大学岑文静 新修订的高等学校会计制度中高校固定资产核算与管理发生了较大的改变，本文对此进行探析。 一、高校固定资产标准及计量基础比较 （一）固定资产标准提高 随着近年来经济的高速发展，高校规模不断扩大，高校在日常教学、科研、管理等方面的投入也不断提高，固定资产标准的提高，是顺应形势适应管理需要的举措。原会计制度固定资产标准为“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上”。新制度标准提高为“单位价值在1000元以上，其中专用设备在1500元以上”。 （二）固定资产分类变化 随着高校的不断发展，科学进步加快、更新较快，不同研究领域需要不同类别的固定资产，使得高校固定资产规模不断扩大，类别逐渐增多，高校对固定资产有了更精细、更科学的划分。旧制度下高校固定资产仅分为“房屋及建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他固定资产”几类。而新制度下高校固定资产的类别划分为“房屋及建筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具及动植物”。这样的划分更加符合当今高校固定资产的客观情况。 （三）固定资产计量基础变化 旧制度下高校固定资产核算以收付实现制为基础，新制度则采用修正的权责发生制为基础。收付实现制也称现金制，是以款项是否收付为标准来确认收入和费用。采用收付实现制的弊端日益突出：教育成本不能根据实际支出来测算，不利于纵向比较，难以为教育收费提供合理依据。权责发生制，也称应收应付制，是以权利和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。所谓修正的权责发生制，是对采用权责发生制的交易或事项的范围作出限制：一般范围内的情形采用权责发生制，如固定资产折旧就是权责发生制的具体体现；某些特定业务如政府拨款、捐赠收入和奖励支出等事项仍采用收付实现制。这样既能避免收付实现制的弊端，又降低了改革的难度。如果高校全部采用权责发生制，一些业务的核算会存在技术上的困难，或是核算成本过高，反而不利于高校固定资产的核算。 二、高校固定资产核算方法比较 （一）高校固定资产核算科目设置变化 在新制度下高校固定资产核算方法有显著变化，从而导致相关会计科目的设置也随之变化。如新增一些会计科目、取消一些会计科目。原会计制度高校固定资产核算只设置“固定资产”和“固定基金”两个科目。新会计制度新增了“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”、“文化文物遗产”等科目，取消了“固定基金”科目。 （二）高校固定资产折旧变化 旧制度下高校固定资产在使用过程中不计提折旧，一直以原值反映在财务报表中。这样使得固定资产在使用过程中日渐损耗的事实被忽视，没有将固定资产的价值逐渐转移，虚增了账面资产，不能客观反映固定资产的实际情况，不利于对固定资产进行科学管理。而新会计制度规定，高校固定资产应该按月计提折旧。固定资产的折旧年限由上级财政部门、主管部门规定；没有具体规定的，高校应当按照实际情况确定固定资产折旧年限。计提固定资产时，应借记“资产折耗”，贷记“累计折旧”。对固定资产计提折旧，能够均衡分摊资本性支出，能更合理健全教育成本核算，能够真实反映固定资产客观情况。固定资产计提折旧后，固定资产只以净值反映在财务报表上，不再虚增资产减值。 （三）基建会计纳入核算 在旧会计制度下，高校与基建相关的资产负债都不在账上反映，未竣工的固定资产不入账。目前许多高校在大力搞基建，旧制度无法客观反映高校在建工程的资产价值，使得会计信息严重缺失。新会计制度将基本建设相关资产、负债纳入核算体系，增设了基建相关会计分录，取消了“结转自筹基建”科目。如高校与施工企业结算工程价款的，或购入需要安装的固定资产时，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，同时做相应的预算会计分录。固定资产达到预定可使用状态时，按照购建固定资产的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。另外，固定资产改扩建、高校为购建固定资产发生的借款费用符合资本化部分也计入“在建工程”科目。 （四）高校固定资产清理核算比较 当企业对固定资产进行处置，包括出售、报废、毁损等情况时，新旧会计制度的会计核算也不同。在旧会计制度下，直接按照固定资产原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。按固定资产的变价收入，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金修购基金”科目。新会计制度下高校固定资产处置与企业趋同，即应先将处置时固定资产净值转入“固定资产清理”科目，处置固定过程中取得的变价收入和清理费用、税费，分别计入“固定资产清理”科目的贷方和借方。最后如为清理净收益则将“固定资产清理”科目余额转入“应交非税收入”科目，反之，如为净损失则转入“其他费用”科目。 （五）高校固定资产盘存核算比较 为了加强固定资产的管理，保证固定资产的安全完整，高校于年度终了时对固定资产清查盘点。在清查过程中，如果发现有固定资产在账面上没有记录，则为固定资产盘盈。高校固定资产盘盈，旧制度按照资产重置价值借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。新制度则按照同类或类似资产的市场价格借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准后转入“其他收入“科目。同时做相应的预算会计分录。高校盘亏的固定资产，旧制度按照原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。新制度则将固定资产的净值借记“待处理财产损溢”科目，按照累计的折旧借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。查明原因后，经批准可按不同原因分别转入“其他费用”、“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。同时做相应的预算会计分录。 三、高校固定资产核算与管理建议 （一）设置专门的固定资产管理部门 目前许多高校没有专门的固定资产管理部门，固定资产管理工作一般由财务部门或后勤部门管理。而固定资产占高校资产比例非常大，应当设置专门的部门管理固定资产。如高校可以设置财务部门、固定资产管理部门、固定资产使用部门三级管理模式，每个部门各司其职，分工明确，相互合作。加强固定资产管理部门人员队伍建设，经常参加固定资产管理、新会计制度的培训，强化对外交流，吸取先进的固定资产管理经验。 （二）加强新制度的学习 新制度较之旧制度，在高校固定资产的核算上有了较大的变化，高校财务部门同资产管理相关部门应当高度重视，组织相关人员集中学习、培训，确保相关部门人员掌握新核算方法，完善相应的数据登记，能够对新会计制度作出相应的调整。 （三）应当提高管理意识 新会计制度对高校固定资产核算产生的影响是正面、积极的，这是对固定资产进行科学化、精细化管理的重要内容。高校资产管理部门应当以此为良好契机，认真抓紧落实。领导应带头重视固定资产管理，成立专门的固定资产管理领导小组，相关部门加大宣传，扭转原来“重钱轻物”的思想，使得高校所有人员从思想上意识到高校固定资产的重要性。同时把固定资产管理作为绩效考核标准之一。 （四）制定固定资产管理制度 只有制度健全方能有章可循，缺乏严格的制度，到头来也只是一纸空谈。在这个方面，有些高校做得很到位值得借鉴。如有些高校内部出台了固定资产管理办法、财务部门管理办法等规章制度，使得固定资产从购置、验收，到使用、报废，每一步骤都有章可循，管理有序，手续严密，避免了许多闲置和浪费。 （五）重视固定资产清查工作 定期或不定期对固定资产开展盘点清查，确保账实相符、账卡相符