（会计学专业论文）强化工程项目经理部跟踪审计的研究.pdf

萱童羔墨五9 五9 王 、前 言 ：、影 1、一 卜项目法施工”自八十年代确立以来已经经历了近二十年的发展。采用“项 目法斑工”对于改善我国旋工企业管理。转换企业经营机制，推动企业步入市 场，提高施工企业效益加快建筑业的发展，起了积极的作用。但是，“项目法 施工”发展到今天。在实际的施工过程中也暴露出了许多问题，其中最突出的 问题就是“三超”现象，据统计“八五”期间竣工的2 3 8 个国家重点项目超概 算总额接近1 0 0 0 亿元：而且： 程项目的直接管理者工程项目经理部，由于 远离工程公司，很难对其实施监控，致使不少： 程项目经理部管理混乱，内部- 控制不建全财务监督不力，严重影响了施工企业的效益和建设事业的发展。尸“ 为了加强对工程项目经理部的财务监督。严格控制成本支出，降低工程造 价，有必要对工程项目经理部实施全过程的跟踪审计。工程项目经理部跟踪审 计是将r 程项目经理部的审计分为工程造价审计和财务审计两大块。f 工程造价 的审计分为开：l 前审计、建设期审计和工程竣工审计二个阶段。在每3 个阶段 都有其各自的审计目标、范围和审计重点，并针对每个阶段的特点，施之不同 的审计程序，其中以建设期审计为工程造价审计的三个阶段中最为重要的一个 阶段。作好这个阶段的审计工作对于控制工程支出，降低1 程造价具有重要的 意义，这也是本文重点描述的内容之一。财务审计同样也分为开一j ：前审计、建 设期审计和丁程竣工审计三个阶段，在每一个阶段都有其各白的审计目标、范 围和审计重点，并针对每个阶段的特点，施之不同的审计程序，其中以建设期 审计为财务审计三个阶段中摄为重要的一个阶段。这个阶段对于有效的实施财 务监督，加强内部控制，改善经营管理规范资金的运用，提高建设资金使用 效益具有重要的意义。而且在【程项目经理部跟踪审计中，l = 程造价审计和财 务审计并不是相互独立的，它们之间存在相当多的数据需要相互印证，相互作 为审计证据，以有效的降低审计风险，使得审计结果具有更高的可信性，使得 经审计后得出的_ e 程造价更接近丁其实际成本。 由于实施跟踪审计需要审计人员根据t 程的施一l 进度多次进入施工现场进 行审计，这必然会导致市计【i 作繁的增加，并引起人一r 成本的增加，从而引起 审计总成本的增加。我们知道，帑计 ：作确定审计范同的一个重要原则就是成、。 本效益原则既然实施跟踪审计导致了审计成本的增加，那么我们实施跟踪审。 北方交通大学硕士论文 l 计所得到审计结果的改善与增加的 个不同的方面论述对工程项目经理 本文将对工程项目经理部的工程造价审计和财务审计分别从审计目标、审 计范围、审计程序等几个方面来阐述工程项目经理部跟踪审计的详细内容；文 章的后面部分还将给出工程项目经理部经济效益的综合评价体系以及针对某一 个工程项目实施跟踪审计的模拟审计案例。， 关键词：工程项目经理部 工程概i 预文算z 乎移缀崩 项目法施工跟踪市计 1 i 丐奶1 彳叶宁爿岛聱汁 a b s t r a c t p r o j e c tm a n a g e m e n ri nc o n s i r u c i i o nh a sb e e n d e v e l o p i n g f o r n e a r l yt w e n t yy e a r s t h ea d o p t i o n o fp r o j e c t m a n a g e m e n ti nc o n s t r u c t i o np l a y sa na c t i v er o l ei nt h e i m p r o v e m e n to fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n dt h ep r o m o t i o no f e c o n o m i cr e s u l t s b n tt h e r ee m e r g em a n yp r o b l e m sa n dt h em o s ts e r i o u so n e i st h a tp r o j e c tc o s tw i l lg r e a t l ye x c e e dt h eb u d g e to fp r o j e c t a c c o r d i n gt o s t a t i s t i c s ，t h en u m b e rt h a tt h et o t a lp r o j e c tc o s to f 8 3b u i l d i n gp r o j e c t sw h i c h w e r ef i n i s h e dd u r i n gt h ee i g h t h - f i v ep e r i o de x c e e d st h es u mo f t h e i rb u d g e t s a b o u t3 4 4b i l l i o n y u a n ，w h i c hw a si n c r e a s e db y2 8 2p e r c e n t t h er e a s o nf o r t h ee m e r g e n c yo ft h ep r o b l e m sl i e si nt h a tp r o j e c tm a n a g e m e n ti s p o o r b e c a u s et h e d e p a r t m e n t o fp r o j e c t m a n a g e m e n t i sf a r a w a yf r o m c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ea n di ti sd i f f i c u l tt os u p e r v i s et h ep r o j e c tm a n a g e r t h eo t h e rr e a s o nf o r t h e e m e r g e n c y o ft h e p r o b l e m s i st h a ts o m e c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e sd on o tm a k et h eb u d g e to ft h ep r o j e c tf a c t u a l l yi n o r d e rt oh a v et h ep r o j e c tw a r r a n t e d o n c et h ep r o j e c ti sw a r r a n t e d ，a n y b o d y c o u l dn o tp r e v e n tt h ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s ef r o mb e i n gc o n s t r u c t e di t b e c a u s et h ep r o j e c ti sh a l f - f i n i s h e d t ol o w e rt h ep r o j e c tc o s ta n dt os t r e n g t h e nt h es u p e r v i s i o no ft h e d e p a r t m e n to fp r o j e c tm a n a g e m e n t ，i ti sn e c e s s a r yt om a k es u s t a i n i n g - a u d i t o nt h ed e p a r t m e n to fp r o j e c tm a n a g e m e n t t h es u s t a i n i n g - a u d i ti s c o m p o s e do ff i n a n c i a la u d i ta n dp r o j e c tc o s ta u d i t e v e r yp a r to ft h e s u s t a i n i n g a u d i tc o n s i s t so fs u c ht h r e ep h a s e sa st h ea u d i tb e f o r et h e b e g i n n i n go fc o n s t r u c t i o n ，t h ea u d i td u r i n gc o n s t r u c t i o np h a s e ，t h ea u d i t a f t e rt h ef i n i s h i n go ft h ep r o j e c ta n dw ew i l la u d i tf o l l o w i n gd i f f e r e n t p r o g r a m sd u r i n gd i f f e r e n tp h a s e s o u re m p h a s i si sl a i do nt h ea u d i td u r i n g c o n s t r u c t i o np h a s e d u r i n gt h a tp e r i o d ，w ew i l lg ot ot h ec o n s t r u c t i o ns p o tt o a u d i tw h e ne a c hc o n s t r u c t i o nw o r ke l e m e n ti sf i n i s h e d w h e nw ea u d i t 。w e w i l lc o m p a r et h er e a lc o n s t r u c t i o nw o r kw i t ht h a td e m o n s t r a t e di nt h e 北方交通大学硕士论文 c o n s t r u e t i o nd o c u m e n t a f t e rt h a tw es h o u l da u d i tt h ef i n a n c i a la c c o u n t st o m a k es u l et h a te v e r ye n t r yi nt h ea c c o 蛐si st r u ea n dl o g i c a l a n dw h e n f i n i s h i n gt h ea u d i te v e r yt i m e ，w es h o u l dm a k ead e c i s i o na c c o r d i n gt ot h e a u d i tr e s u l ta n dw r i t ei to nt h ew o r k i n g p a p e r t i l i st h e s i sw i l le l a b o r a t et h e s u s t a i n i n g a u d i tf r o ms e v e r a la s p e c t sa sf o l l o w s ：t h eo b j e c t i v eo f a u d r ；t h e s c o p eo f a u d i t ；t h ep r o g r a m so f a u d i ta n dt h ep r o j e e ta p p r a i s a l a n dw ew i l l f u r t h e rp r o v et h ef e a s i b i l i t yo f t h es u s t a i n e d a u d i td e s p i t et h a tt h ea d o p t i o n o f t h es u s t a i n i r i g - a u d i tw i l lc a u s et h ea u d i tc o s tt oi n c r e a s e k e yw b r d s - p r o j e c tm a n a g e m e n ti nc o n s t r u c t i o ns u s t a i n i n g - a u d i t p r o j e c tc o s tb u d g e t i n gi nc o n s t r u c t i o n 4 i 、 研究背景及意义 1 研究背景及意义 1 1 项目法施工的回顾与展望 项目法施工是施工企业深化改革的新生事物，项目法施工从它的提出到理 论上的成型和实践中的演迸，其内涵不断得到丰富和完善，已成为施工企业是 否适应改革大潮的时代标志。项目法施工作为施工企业管理体制改革的突破口 在全行业推行已经十几年了，我们首先从以下四个方面来回顾和认识项目法施 工所走过的道路。 一、项目法施工是对施工企业改革思路的科学概述 项目法施工首次提出是在1 9 8 5 年银川会议，其宏观环境是1 9 8 4 年全国人大 二次会议决定建筑业作为城市体制改革的突破口，推行招标承包制，建筑业全 行业步入了以招标承包制为主要内容的市场运行机制，国营大中型施工企业已 面临着市场竞争的挑战。招标承包制及一系列配套改革的推行，必然会给施一 企业管理体制带来强大的冲击和新的变革。这主要体现在：( 1 ) 企业模式和任 务揽取及其相互适应关系必然发生变革，将过去工程任务是按照企业相应的固 有规模、专业类别和企业的组织结构状况来分配，转化为企业要面向市场，通 过竞争揽取工程任务，并按照揽取工程任务的状况来调整企业的组织结构和管 理方式，叫作由“任务”适应于“企业”转变为“企业”适应于“任务”。( 2 ) 企业的责任关系也必然发生变化，由过去注重上级主管部门竖向责任关系，转 变为更加注重对建设单位即对用户负责的横向责任关系，因而企业的管理思想、 管理制度和办法都要随着这一责任关系的变化而变化。( 3 ) 企业的经营区域必 然由相对稳定转化为无区界，往往要跨地区、跨部门去揽项目要远离基地、 远离公司的本部组织精兵强将上前线。这些变化，对国营大中型施t 企业来说， 不能不构成巨大的挑战。多年来，国营大中型施工企业是在计划与行政分配任 务的体制下运行的，很多企业走南闯北，整体大搬家，实行的是一种拉家带口 的成建制的总体流动方式，同时，企业是按照行政建制来组织项目建设，由于 各类人员是在行政层次上就位，因而技术管理力量越来越向行政层次流动，现 场管理力量弱化，而且没有对项目负责的直接责任者。这种计划经济体制下形 成的国营大中型施工企业管理体制，在市场竞争的压力下，处于一种尴尬的境 地。 现实迫使理论、实际 作者和行政管理者以勇敢的精神和求实的态度找出 问题的症结，探索解决问题的途径。当时一些企业的实际1 作者，由于他们离 北方交通大学硕士论文 现实的经济生活近，进行了不断的探索，提出了很多现实可行的方案。创造了 很有意义的经验。这些经验引起了当时作为施工企业管理主管部门的国家计委 施工管理局的高度重视。1 9 8 4 年5 月国家计委旌工管理局召集部分国营大中型 企业在河北邯郸召开了一次座谈会，主题就是实行招标承包制后，国营大中型 施工企业所面临的挑战和对策。会上总结了中化四建建立多功能“大本营”的 经验。1 9 8 5 年，由铁道部第一工程局、冶金部第十七建设公司等国营大中型企 业的经理、局长参加，在银川召开了一个小型现场会。在这次现场会上，总结 了中化四建公司组织前线小分队的作战经验，认为应该按照工程项目的实际需 求，合理组织生产要素的投入，从而改变企业整体大搬家的生产方式，把它抽 象出来就是从“企业法”施工转变为“项目法”施工。“项目法施工”五个字组 合起来，非常鲜明的表示出：( 1 ) 它所表述的运行主体是施工企业：( 2 ) 施工 企业生产方式的变革是面向项目；( 3 ) 重点是讲施工企业内部配套改革，以适 应项目管理的发展；( 4 ) 区别于一般意义上的工程项目管理，有利于引导企业 走深化改革的路子。 二、项目法施工是继承与创新相结合的时代产物 项目法施工作为经过抽象概括的改革思路不是从天上掉下来的，而是在 实践中发展起来的，首先是继承的结果。 项目法施工虽然是在1 9 8 5 年正式提出来，但它的前奏曲却可以追溯到粉碎 “四人帮”之后的施工企业全面性整顿、拨乱反正时期。当时建筑业的整顿工 作是从创全优工程开始的。1 9 7 7 年3 月北京第六建筑公司一工区第二施工队为 庆祝粉碎“四人帮”的伟大胜利，决心在承担的北京6 1 8 厂一栋宿舍楼工程上， 打一个质量好、工期短、安全、节约的翻身仗，队里把这个工程叫作“全优工 号”。工程峻工后，实现了预定目标，公司命名为“全优工号”，并总结了这一 经验，召开了现场会向全公司推广。而后建筑行业开始全面推广创全优工程竞 赛活动。1 9 8 0 年4 月5 日，国家建委、中华全国总工会、国家建工总局、国家 劳动总局、中国人民建设银行在北京召开了京津唐三市基建施工企业刨全优工 程竞赛表彰大会，表彰了3 1 个创全优工程的先进单位。以后年年开展全优工程 检查，并制定了全优工程的六条标准：工程质量优良；施工工期合理；工程成 本降低；现场施工文明：安全无事故；竣工资料齐全，这六条标准与我们今天 项目管理中的现场标准化的要求大同小异。应当说，这里已经孕育着建筑企业 以项目为中心的可贵思想。后来城市经济体制改革全面推行经济责任制，1 9 8 1 年建筑业进入了创全优工程+ 经济责任制的阶段。如果从劳动用工制度方面看， 项目法施= r ：中所提出的劳务市场的改革内容，其继承性就更为明显。早在5 0 年 代，首届国家建委向党中央提出建筑业用工制度要实行固定： 、合同工和临时 工相结合的用工办法。1 9 6 6 年，国家建委党组向党中央提出，施工队伍如果继 续采用现在这种办法职工只能进、不能山，来一个包一个，队伍平均年龄越 2 研究背景及意义 来越大，老弱病残越来越多，家属拖累越来越重，时间越拖长，困难和问题越 多。看来把施工队伍改为基建工程兵，就能从根本上解决问题。这个报告经中 央批准后，从1 9 6 6 年2 月起。计划用3 5 年的时间将当时的3 0 0 多万国营施工 队伍全都改为基建工程兵，试图通过战士的入伍退役来形成劳动力的循环。现 在看来这个问题的提出是很有预见性的。再如分配制度的改革，1 9 8 4 年建筑业 全行业实行百元产值含量包干，为企业内部进行适应项目法施工要求的分配制 度改革创造了条件。 所谓创新，是在继承以往这些经验的基础上并进行系统分析后而作出的综 合判定。这种判定的新鲜之处有二：一是从用工、分配等单项业务内容的改革 上升到以企业为对象的综合配套改革：二是突出了国营施工企业的主要矛盾是 生产关系和生产力不相适应，即生产方式、尤其是劳动组织不合理的问题，创 造性的提出了一系列新观点。例如，企业实行管理层与作业层的分离，搞好两 层建设：建立企业内部模拟市场，优化配置生产要素；搞好项目经理责任制和 项目成本核算制；把企业的生产经营和后勤服务系统分开，实行多元发展，转 移富余人员等。 综上可以看出，项目法旖工不是哪个人的凭空捏造，而是行业改革发展 的必然产物，是在继承基础上创新的结果。 三、项目法施。| 二是国际项目管理经验“为我所用”的直接结果 国际项目管理经验对于我们来说，冲击最赢接、感受最深切的是鲁布革经 验。鲁布革工程是一项水力发电厂工程。该电厂位于云南和贵州两省交界罗平 县和兴义县之f 司。处于南盘江支流黄泥河的下游，河段水流落差达2 8 7 米，电 厂设计生产方案为一个安装四台机组，能力为1 5 万千瓦到6 0 万千瓦的梯级电 站，电站建成后，每年可提供9 亿度发电量。 担负鲁布革工程施上任务的是我国水电第十四工程局，他们进驻现场的时 间是1 9 7 7 年。国务院于1 9 8 1 年6 月正式批准为国家重点建设项目。1 9 7 8 年， 中共十一届三中全会以后，国家改革开放的方针已经形成，随之便有了利用外 资加强我国基础性项目建设的政策。鲁布革工程投资总规模为人民币八亿九千 万元。国务院批准利朋世界银行贷款，以补充其中的资金不足。这是1 9 8 2 年5 月 的事，离水电十四局进驻现场已经5 年。世界银行贷款总额是1 亿4 千万美元， 按世界银行规定，凡利_ ；i j 世界银行贷款的工程项目，必须进行国际性公开招标 来确定工程的承包商。 利用水力发电的工程，一般包括为三个部分。从上而下首先是前部工程， 以建设拦河火坝为主：其次为引水工程，将大坝的蓄水导入发电厂；最后一部 分称为尾部工栏即有涡轮发电机组的发电厂。我们国家有关部门决定将引水 工程拿出来刚世界银行贷款建设，并进行国际性公开招标。引水工程包括三个 分项：一个是引水遂洞，直径8 米。全长9 4 公里另个是用于调整水压的调压 北方交通大学硕士论文 井，深1 3 米，直径3 米；还有个是两条长5 0 0 米，直径4 6 米的钢管斜井。 支付投标之前，十四工程局已经进行了引水隧洞5 0 0 米的开挖，支付投标的隧 洞实际为8 9 公里，这就是进行国际公开招标的全部工程项目。 1 9 8 2 年9 月，人发日报公布了招标公告。1 9 8 3 年1 1 月，由中国技术进 出口公司主持了招标工作。在1 2 家提出申请的投标商经过资格预审，选定参加 投标的有7 家国内外工程公司。有的采用和国内外企业联合经营投标方式。 甲方鲁布革工程管理局的标底系按照国家定额标准和单价编制的，总价 1 4 9 5 8 万元人民币。日本大成公司采取独家投标方式，以低于标底4 3 4 的8 4 6 3 万元中标。1 9 8 4 年7 月1 4 日由鲁布革工程管理局与大成公司签约，3 1 日发布了 开工命令，当年1 1 月2 4 日举行了开工典礼。 从1 9 8 4 年1 1 月底到1 9 8 6 年1 0 月底，两年时间完成了隧洞开挖，比计划工 期提前了5 个月。大成公司执行全方位项目管理的是驻现场的工程事务所( 项 目管理部) ，由一名所长为最高决策人，最多时有3 3 名管理人员。全部作业人 员由工程事务所雇佣水电十四局的工人，全过程平均用工5 0 0 人，高峰近7 0 0 人，低谷用工为3 0 0 人( 而我们按照预算编制平均用工量为每天1 5 0 0 人) 。隧 洞工程开挖月平均进度单口单工作面为2 2 2 5 米，最高速度达3 7 3 7 米，隧洞衬 砌月平均进度达2 2 0 米，最高时达2 8 5 米。较之我国隧洞开挖平均进度快了2 3 倍，也创造了大成公司的历史记录。【程于1 9 8 8 年全面峻工。鲁布革工程是我 国第一次采取招投标程序授予企业承包权的方式。招标是在国际范围内公开进 行的，是一次很成功的招标、投标实践，这又是一个外国人在中国土地上承包， 而雇佣我国工人来施工的基本建设项目。大家知道，在左倾经济建设路线占统 治地位时，基本建设工程“工期马拉松和投资无底洞”几乎可以说是一种普遍 现象。而鲁布革工程不论工期还是质量，都严格达到了合同的要求。因此鲁布 革工程受到了党中央和国务院的直接关心。1 9 8 7 年期间，国家领导人亲l 艋鲁布 格现场考察。推广鲁布革工程管理经验就是在这个基础上，由国家领导人向我 国建筑业提出的思路。 四、项目法施r 政策的确立 1 9 8 7 年全国施上f 作会议，于当年的5 月末6 月初召开。会议是根据国务 院总理关于“好好总结鲁布革工程经验并进行改革”的指示，以推广鲁布革工 程经验为主题进行的。李鹏副总理参加了会议的闭幕式并作了重要讲话。这个 会议之后围绕推厂鲁布革工程经验，国家计委、劳动人事部、中国人民建设银 行、工商行政管理局和建设部等有关部门联合发布了关于推广鲁布革工程管 理经验深化施： 管理体制改革的报告、关于批准第一批推广鲁布革工程管理 经验试点企业有关问题的通知等重要文件。 这些文件正确的总结了鲁布革工程管理经验，明确的提出了鲁布格工程经 验的四项主要内容。( 一) 鲁布革工程管理成功与工程项目管理体制有关。严格 4 研究背景及意义 无私的招标市场竞争机制，是推动企业不断提高项目管理水平的外部条件； ( - - ) 承包鲁布革工程的日本大成公司，是一个智力密集型的工程公司，它具 有对建设项目全过程总承包的能力，它在工程中承包了施工图设计、采购、施 工管理的全面工作；( 三) 在施工组织方式上，它应用的是专业化、智力密集型 的项目管理班子，人员精干，而且管理人员不完全是本公司固有职工。应用作 业队伍及生产要素以动态、优化组合为原则，利用当地承包商廉价精干作业力 量；( 四) 它在项目管理过程中应用了现代项目管理的科学方法，工程的进行始 终有条不紊、井然有序。 推广鲁布革工程经验的文件中，明确的提出学习鲁布革经验的根本途径在 于改革，不止于此，推广鲁布革工程管理经验的文件中，还对近远期建筑业改革 提出了四项措施，这就是：( 1 ) 从立法、行政、经济上采取措施，加快招标承 包制的步伐；( 2 ) 加快企业经营机制的转换，使企业成为自主经营、自负盈亏、 自我发展、自我约束的经济实体：( 3 ) 调整建筑行业总体结构；( 4 ) 精干国有 企业的施工队伍，建立多功能的企业基地。 推广鲁布革工程管理经验的基本内容，提出了建筑业总体改革的措施，而 且提出了要以1 8 个试点企业率先进行，项目法施工就是对试点企业关键性要求。 国务院五个部委联合发布的关于第一批推广鲁布革工程管理经验试点企业有 关问题的通知中提出了试点企业的试点方案共十条。概括这十条方案可以归 结为三个主要方面：( 1 ) 施工体制改革的总目标是要调整行业的总体结构，使 之形成一批类似于火成公司样，具有承担建设项目全过程总承包能力的智力 密集型公司，并以这样的公司为行业总体结构的龙头，带动专业施工和劳务承 包型企业的发展；( 2 ) 试点企业必须推行项目法施工以带动两层分离，实行项目 承包、项目经理责任制、实行项目核算等企业综合改革的措施；( 3 ) 对因实行 项目法施工而出现的企业富余人员，应采取自行或联合举办社会急需的生产性 企业，大力发展立足企业面向社会的第三产业。 十几年来，项目法施工在理论上不断完善，在实践中不断发展，有效的推 进了国营大中型施工企业生产方式的变革，大大地解放了生产力，发展了生产 力。一大批工程项目的质量、工期、成本和安全的管理水平明显上升，涌现了 一批成效十分显著的大型企业，尤其是推行项目法施工的企业更为典型，从改 革较好的企业看，大致形成了六个基本态势：( 1 ) 施工企业内部固定建制式的 国有施工管理体制的解体明显加快了步伐，企业的生产关系与项目生产力相互 适应相互推进的新型生产方式基本形成；( 2 ) 旃工企业内部的生产要素的模拟 市场与社会市场的对接，明显的扩大了对接面并加深了对接程度，优化配置生 产要素和动态管理的新型机制基本形成；( 3 ) 施工企业劳动密集型的固定建制 式的队伍组织方式明显地转变到了以 程公司内部两层分离为主要内容的灵活 多样的劳动组织方式，精干的自有技术工人骨干队伍与劳务基地双向选择、相 北方交通大学硕士论文 互合作的新型结合方式基本形成：( 4 ) 施工企业内部的运行机制明显的转入了 以调整企业法人层次、项目层次与作业层次的责、权、利关系为基本内容的轨 道。企业生产和各项经营管理及思想政治工作全系统的服务服从于这种新型关 系的运行规则基本形成；( 5 ) 施工企业内部配套改革明显的推进了项目管理的 发展，项目经理责任制和项目成本核算制在项目管理中发挥主导作用的管理办 法基本形成；( 6 ) 施工企业的生产经营与后勤服务系统明显的形成了两线分开 的局面，后勤服务系统向面向社会、自主经营、自负盈亏的方向发展的态势基 本形成。 以上六个方面，有的是在一个企业中全面展开，有的是在某几个方面展开， 但无论其发展的程度如何，不但对企业的现实发展起了强劲的推动作用，显示 了项目法施工的强大生命力，而且为企业下一步以建立现代企业制度为方向的 全局性改革创造了条件，打下了基础体现了项目法施工的历史性意义。 6 l 、研究背景及意义 1 2 工程项目经理部存在的问题与分析 当前，我国正处于大搞基础设施建设的时期，工程建设任务越来越重，推 行鲁布革经验，实行项目经理责任制，是施工企业的一大改革，对于打破施工 企业原有的僵硬的“成建制”的管理体制，灵活的适应市场的要求，推动企业 面向市场，发挥了重要作用。但是工程项目经理部打破了原有的格局，远离上 级管理机构，拥有独立的经营权和财务权，再加上不少工程项目经理部基础工 作薄弱，内部控制不健全，财务监督不力，建筑市场不规范，因此收入和支出 都存在不少漏洞，严重影响了企业经济效益和建设事业的发展。 当前，工程项目经理部存在的问题主要表现在以下方面： 一、“三超现象”严重。众所周知，设计预算超概算、施工图预算超设计概 算、施下图结算超施工图预算的“三超现象”是基建工程造价管理中的疑难病 症，久治不愈。1 9 9 5 年，国家有关部门对全国在建的5 0 0 多个大中型项目的核 查结果表明，建殴总投资比原定概算增加了9 0 ，其中交通、铁路、水利、电 力、煤炭和原材料等行业的项目概算增幅超过了1 0 0 。国家计委投资司对“八 五”时期竣工投产的8 3 个国家重点项目进行的系统调查也表明，这8 3 个项目 橛算总投资为1 2 2 2 亿元，实际完成投资达1 5 6 6 亿元，超过概算总额为3 4 4 亿 元，超概算幅度为2 82 。“八五”期间竣工的2 3 8 个国家重点项目的超概算总 额接近1 0 0 0 亿元。究其原因，可概括为以下几个方面：( i ) 设计预算与施工图 预算的先天差异。从( 表1 1 ) 可看出，设计预算与施工图预算在编制时间、编 制依据和作用都不同，这充分说明两者之间存在先天差异。( 2 ) 设计预算与施 工圈预算在具体操作中存在差异，设计预算存在“先天不足”与“后天失调”， 表现在设计预算存在着工程量不准确、项目漏项等现象；设计预算无法考虑材 料价格变动因素：设计预算未考虑特殊施工技术措施费；设计预算未考虑设计 变更及现场签证，并且对已计造价的核定单及现场签证实施情况难以了解清楚。 综上所述，施 i 图预算超设计概算由诸多原因造成，目前结算超设计预算约3 0 左右( 见农l 一2 ) 。( 3 ) 人为因素。施工单位在施工图预算中有意多计工程量。 高套定额，从而造成工程造价的高估冒算；而且有些工程本身就属“钓鱼”工 程，有意将概算压低，一旦工程经审批上马，造价再高，也只好将工程建成完 工。 二、工程项目决算损益不实，财务违规处理。( 1 ) 多提乱提、多摊乱摊成 本费用，擅自超标准多提预提费用和工资附加费，甚至滥发资金实物：将不属 于本期摊销的费用一次性摊销完，把应由职工个人承担的作业违章罚款和事故 责任损失费全部摊八成本中；( 2 ) 多转百含工资结余额，少转应分配利润额， 工程项目实际支付工资除内部职工工资正确反映外，其外包工程工费末按规定 足额列入成本和反映工资总额，因此多转了百含工资包干结余，减少了净利润 7 北方交通大学硕士论文 的分配额；( 3 ) 间接费如预备费使用上界限不清，控制不严。例如某大桥 表1 - 1 设计预算t 工田结算 选中的麓工单位簦订建安麓工合同后墒 制者建筑设计院经济室制，工程峻工后蓁建管理部门根据峻工蠢 料审棱 i 、设计单位所设计的蛏批准的正式 1 年度计划 躺簏工田2 、 设计院的正式蓝工田 2 、现行的省建安工程费用定颤及定 3 ， 建安麓工合同 制额站信息4 、设计院确认的有关标准圈及工程地质资 3 、 现行的省建安工程预算定顿及市料 依建安单位估价衰5 、经过批准的施工组织或施工措施方案 4 、 地区建安工程材料预算价格6 ，省级以上单位龋发的现行预算定额、地 据 5 、 设计人员提供的开口材料价格区单位估价表及建安材料预算价格 7 ， 省建安工程费用定颧 s ，玛坻会审纪蔓及设计变更和现薪簦证 9 ，开口材料控制价 l o 、饵家政策性定囊调价 i l 、特殊施工方案 设计单位施工图正式出图后由犏撮工程竣工时，将工程所涉及的隐蔽记录、 蝙制人员编制与施工图配套设计变更、现场签证、开口材料价差、特殊 措麓费、政策性调价等和所有暂定的工程量 时问都准确计算在内，由施工单位犏制报送基 建瞥理部门审棱 i ，是衡量设计投资是西超概算的杠 i ，是麓工单位和羹设单位测算舶依据 朴2 ，是建行拨付工程价欺的依据 2 、设计预算经批准后就成为犏制3 ，是施工单位统计和完成投资的依据 作固定资产投资计划、签订建设项4 ，是加强企业经济棱算和“两算“对比的依 目总包合同和贷款台同，实行建据 设项目投资包干或确定招标、投 5 ，是招标、投标确定标底的依据 用标标价相依据 3 、是控制基建拨款和施工圈预算以 及审核设计经济台理性的依据 高强度螺栓试验、高强度螺栓摩擦扳试验费应在科研费下列支，不应从预备费 8 1研究背景及意义 高强度螺栓摩擦板试验费应在科研费下列支，不应从预备费中支付；( 4 ) 直接 费计价不实，材料费价格只调正差，不调负差。随着近两年国民经济“高增长、 低通胀”格局的形成，一些建筑材料价格开始稳步下降部分品种甚至出现低 于预算价格的情况。而面对这种情况，有的施工单位仍然只调正差，不调负差， 这显然有失公平。 三、两层管理脱节，监督不力。( 1 ) 由于项目法施工给了工程项目经理部 很大的自主权，工程项目经理部远离工程公司，使公司很难对工程项目经理都 实施有效的监控，使某些环节失控造成高耗费，资金占用不合理和低效运转； ( 2 ) 公司所属各工程项目经理部之间并不能真正按项目法施工的本质，使管理 和技术人员按照各项目的不同需求合理流动，从而减少管理人员的数量，甚至 有些项目还设置了不必要的多层次管理机构，管理人员高达3 0 ( 3 ) 工程项目 经理部对外包施工队的监督管理力度不够，造成了现场施工不文明，材料堆放 混乱。而且施工队伍资质不齐，有的施工队伍包工不包科，使施工队伍只重视 产值和进度，对工、料、机费不按定额核算控制，浪费严重。 四、施工单位高估冒算，审计单位“大刀劈砍”，审计时间拖延过长。由于 每次决算均有不小数额的核减，施工单位便根据以往经验，在编制峻工决算时， 有意识高估冒算。但审计收费是根据工程投资总额的一定百分比再加上根据审 减额提取的附加费来计取的，审计单位核减投资额的积极性很高。再加上工程 峻工后，对某些工程，尤其是隐蔽工程的工程量、设计变更引起的工程量的变 表1 2 序号超支原 因 占比例 1设计预算工程量不准确及项目漏项 l 一2 2国家政策性调价8 _ 9 3 开口材料价差 2 4 4 设计变更 6 _ 5现场签证 l 一2 6特殊工程措施费约1 7 开口材料价格控制不严约i 8计划类别造成差价约1 9材料代用 约0 5 1 0 管理不善约0 5 动及材料替换等引起的工程量变动的审核难以取得有力证据，因此，双方常常 争执不下，审计时间往往拖得很长，少则两三个月，多则半年甚至更长，且审 9 北方交通大学硕士论文 减额有越来越大的趋势。 五、审计缺乏指导性规范，控制力度不够。当前工程项目经理部的审计一 般要涉及到基建项目开工前审计程序和建设项目预( 决) 算审计程序。项目开 工前审计，指建设单位向有权批准的部门报批项目开工报告之前，由审计 部门进行的各项前期工作的审计监督，并出具审计说明。建设项目预( 决) 算 审计是建设项目审计的重要组成部分，它是以经过有关部门批准的基本建设、 更新改造、大修工程项目的预( 决) 算，作为审计监督对象进行审计，核实工 程投资额，剔除不合格价款，节约投资并提出改革和加强管理的建议。开工前 审计属于事前审计预( 决) 算审计属于事后审计，而在建设过程中起重要作 用的事中控制即施工过程中的审计却被忽略了。而且在实际审计过程中，缺乏 具体的指导性操作规范，中注协颁布的独立审计准则中关于基建工程预( 决) 算审计的独立审计实务公告也只适应于事后审计，其只能验证结果，并不能对 工程造价实施有效的控制。 鉴于工程项目经理部管理和工程造价审计中存在的上述问题，我们认为通 过研究，探索加强工程项目经理部审计监督的方向和思路，加强审计力度，明 确审计目标，规范工程项目经理部的审计范围、审计内容、操作规程和审计标 准，用于指导工程项目经理部审计，并且通过借鉴国内外工程项目经理部管理 经验的基础上，结合国内施工企业自身的特点，总结出一套适合我国的工程项 目经理部审计方法，使工程建设项目的质量、工期、成本三个目标均能达到预 期的标准，堵塞工程漏洞，提高经济效益，促进建筑业发展，具有重要意义。 1 0 2 建筑工程及概预算概述 2建筑工程及概预算概述 2 1建筑工程的特点与分类 建筑工程通常是一种按期货方式进行交换的商品，它的造价具有一般商品 价格的共性，在其形成过程中同样受商品经济规律的支配。但是，建筑工程及 其生产特点与一般的商品特点相比，有其特殊的技术经济特点： 一、建筑工程建造在建设单位所选定的地点，建成后不能移动，由于建筑 工程的固定性，而导致建筑工程生产的地区性和流动性及其产品价格的差异性。 二、建筑工程生产的单件性。建筑工程的生产，都是根据每个建设单位的 特定要求，单独设计，并在指定的地点进行建筑，基本上是单个“定做”，而非 “批量生产”。 三、建筑：程生产的露天性。建筑工程的固定性和形体庞大，决定其在露 天进行，由于气象等自然条件的变化，会引起工程设计的某些内容和施工方法 的变动，就会因采取防寒、防冻、防暑降温、防雨、防汛及防风等措施，而引 起费用的增加，造成各个工程间的不同。 四、建筑m 程生产周期长，程序复杂，建筑工程的生产周期较长，环节多， 涉及面广，社会合作关系复杂。这种特殊的生产过程，决定了建筑工程的价值 构成不一样。如，土地征_ 【_ | j 费、居民搬迁费、青苗和树木赔偿费、供电贴费等 费用。 五、建筑e 程生产质量的差异性。建筑工程在施工生产过程中，由于选用 的建筑材料不同，施工技术条件不同，建筑安装工人的技术熟练程度不同，企 业生产经营管理水平不同等因素的影响，势必造成生产质量的差异，从而导致 同类别、同功能、同标准、同工期和同一建设地区的建筑工程，在同一时间和 同一市场内价格上的差异，即建筑工程的质量差异。 六、建筑 程生产工期的差异性。建筑施工企业在施工生产过程中。往往 应建设单位的要求，将建筑工程交付使用的日期比合同或定额规定的提前。为 此，建筑施j i 企业就必须采取必要的赶工技术组织措施。由此而增加的耗费， 也应当作为社会必要劳动消耗对待，在计划价格中予以反映。从而使同类别、 同功能、同标准、同质罱和同一建设地区的建筑工程，因工期长短不同而形成 了价格上的著异，即建筑l ：程的t 期差价。 建筑安装j ：程是由数以千计的分项工程组成的庞大复杂的综合体，直接计 算出它的全部人：、材料和机械台班的消耗量及其价值是较为困难的，为了准 确无误的计算和确定建筑及安装 二程造价，必须对建筑工程项目进行科学的分 析与分解，使之有利丁建筑预算的编审及基本建设的计划、统计、会计和基建 拨款等各方面：i ：作。 北方交通大学硕士论文 建筑工程项目按照其组成内容，从大到小，可划分为单项工程、单位工程、 分部工程和分项工程等项目。 一、单项工程( 又称工程项目) 是指在一个建筑单位中，具有独立的设计 文件，单独编制综合预算。竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程。 二、单位工程是单项工程的组成部分，通常指具有单独设计的施工图纸和 单独编制的施工图预算，可以独立组织施工及单独作为成本计算对象，但建成 后一般不能单独进行生产或发挥效益的工程。一个单项工程，一般可以投资构 成划分为建筑工程、安装工程、设备和工器具购置等四项。 建筑工程是一个复杂的综合体，为简便计算造价，需根据各个组成部分的 性质和作用，再分为以下单位工程： ( 1 ) 一般土建工程。包括建筑物和构筑物的各种结构工程。 ( 2 ) 构筑物和特殊构筑物工程。包括各种设备基础、高炉、烟囱、桥梁、 涵洞等。 ( 3 ) 室内工业管道工程。包括蒸汽、压缩空气和煤气管道等工程。 ( 4 ) 室内给水与排水管道、采暖、通风、及民用煤气管道工程。 ( 5 ) 室内电气照明工程。包括照明设备安装、线路敷设、变电和配电没 备安装等工程。 三、分部工程。分部工程是单位：l ：程的组成部分，是按照单位工程的各个 部位构件性质、使用的材料、工种或设备种类和施工方法等的不同而划分的工 程。如土石方 ：程、预制钢筋混凝土及金属结构构件运输季安装工程、木结构 工程、楼地面工程、屋面工程、耐酸和防腐工程、装饰工程、金属结构工程、 构筑物工程、轻板框架工程、简易。r 程、材料 ：程、建筑物超高增加费、混凝 土蒸汽养护费、机械场外运输安拆及塔吊基础轨道铺拆、混凝土砂浆配合比等 分部工程；水暖安装工程可划分为：薄钢板通风管道、调节阀、风口及空气分 布器、风帽、罩类、除尘设备及消毒器、空调设备及部件等分部工程；电气照 明安装工程可划分为：配管安装、穿配线安装、灯具安装等分部 ：程。 四、分项工程。分项工程是按选用的施一l 方法、使用材料、结构构件规格 等不同因素划分的，用较为简单的施【过程就能完成，以适当的计量单位就可 以计算门鼙量及其单价的建筑或设备安装f 程的产品。如在砖石分部工程中， 根据施工方法、材料和规格等因素的不同划分：砖基础、内墙、外墙、柱、空 斗墙、空心砖墒、墒面勾缝和钢筋砖过梁等分项口望。每个分项工程都能选用 简单的施i ：过程完成，都可用一定的计量单位计算( 如：基础和墙的计量单位 为1 0 立方米，勾缝的计量单位为1 0 0 平方米，并能求出完成相应的计量单位的 分项工程所需要的人工、材料和机械台班的数量及其单价。分项工程是单项： 程组成部分中最基本的构成要素。 用科学的方法对每个分项工程应完成的工作内容和工程量计算方法、完成 2 2 建筑工程及概预算概述 一定计量单位分项工程所需要消耗的人工和材料及机械台班数量，统一制定出 标准，再结合建设地区建安工人的工资标准、材料、预算价格、簏工机械台班 费用等资料，就可以计算出各个分项工程的单位基价，从而形成概预算定额。 综上所述，个建设项目是由一个或几个单项工程组成的，一个