审计学之发展及原理教材(ppt 103页)

审计学原理,王银凤,考试题型：1、单选：152、多选：153、判断：154、简答：205、实务题：35,第一章总论,要求：1、识记：审计的概念审计的产生与发展2、领会：审计的对象和目的审计的职能,第一节审计的概念,一、审计的概念1、审计定义：p2审计定义揭示了：审计的主体：审计人（专职机构和人员）审计的客体：被审计人审计的对象：被审计单位的财政、财务及有关经济活动审计的实施：依据、目标、职能、目的、性质,2、审计关系人：审计人：（第一关系人）被审计人：（第二关系人）审计委托人：（第三关系人）,被审计人,只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系,审计人,审计委托人,委托关系,经济责任关系,审计关系,3、审计的基本特征独立性：审计的本质特征表现在：机构独立、人员独立工作独立、经济独立权威性：来自于两个方面：法律赋予的权威自身工作树立的权威公正性：反映了审计工作的基本要求,4、审计与会计的关系联系：两者起源密切相关两者彼此渗透、融会两者目的最终一致区别：产生的基础不同：经济管理；经济监督职能不同：核算、监督；监督、鉴证、评价方法不同：7种、9种工作程序不同：凭证账簿报表准备实施报告,第二节审计的产生与发展,一、审计产生与发展的社会基础1、审计产生的原因：受托经济责任关系是审计产生的客观基础经济监督导致审计行为发生,2、审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）民间审记：股份公司的兴起，使两权进一步分离内部审计：内部分权制的出现（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件,二、我国审计的产生与发展1、国家审计：定义周朝：我国审计最早起源于西周时期的“宰夫”，标志着我国审计的萌芽秦、汉：设“御史大夫”，沿袭“上计制度”（是我国最早的审计监督制度）宋代：专设“审计司”，是我国审计的正式命名，从此，“审计”一词成为财政监督的专用名词新中国：1983年9月审计署成立1995年1月1日实施审计法,2、民间审计：定义1918年北洋政府颁布会计师暂行章程，我国最早的会计师法规。谢霖先生成立会计师事务所，是我国第一位注册会计师。1981年，上海成立第一家会计师事务所1994年1月1日实施注册会计师法3、内部审计产生于西周初期，“司会”是我国内部审计的萌芽。1984年，我国实行内部审计制度,三、西方审计的产生与发展1、国家审计：早在奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家出现国家审计的萌芽，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”的方式进行审计。2、内部审计：中世纪，西方国家出现内部审计，如寺院审计、庄园审计、宫廷审计等。20世纪40年代，美国建立“内部审计师协会，后发展成国际组织,3、民间审计：最早产生于英国，1720年查尔斯斯内尔审查南海公司破产案，从此审计正式走向民间。1819世纪中叶，采用详细审计（英国式审计）20世纪初，创立资产负债表审计（美国式审计）以损益标为中心的财务报表审计。1953年英国苏格兰成立了世界上第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”1887年创立“美国公共会计师谢会”后该为“美国注册会计师谢会”，成为当今最大的会计团体,第三节审计对象和目的,一、审计对象1、定义：P172、具体内容：被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动；被审计单位的各种提供财政、财务收支状况及其有关经济活动信息的载体；被审计单位的内部控制,二、审计目的1、定义：指审计工作所要达到的预期结果。2、我国审计的目的：维护财经法纪改善经营管理提高经济效益、促进廉政建设保障国民经济健康发展（不同种类的审计，目的也不同：国家、民间、内部）,第四节审计的职能、作用、任务,一、审计职能1、定义：P192、职能：经济监督：（审计最基本的职能）经济评价：经济鉴证：（审计公正）3、三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展,二、审计的作用1、制约性作用：揭露损失浪费揭露贪污舞弊揭露失职渎职2、促进性作用：促进受托经济责任切实履行；促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障；促进经营管理的完善；促进廉政建设促进宏观调控；,第二章审计分类与方法,要求：1、识记审计的分类2、应用审计的方法,第一节审计的分类,一、审计的基本分类国家审计（政府审计）审计主体内部审计：部门和单位审计民间审计：签订审计业务约定书基本财政财务审计：定义分类审计的内财经法纪审计：定义容和目的经济效益审计经济责任审计：定义与被审计单外部审计：强制、任意位的关系分内部审计,二、审计的其他分类1、按审计范围分：全部审计、局部审计、专项审计2、按审计实施时间分：事前审计、事中审计、事后审计3、按审计执行地点分：就地审计：驻在审计、专程审计、巡回审计送达审计：4、按审计动机分：强制审计：国家、部门审计任意审计：民间审计5、按是否通知被审计单位分：预告审计、突击审计,第二节审计的方法,审计方法：是指完成审计任务，实现审计目标的手段。完整的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法。审计方法的选用要求：必须服从于审计目标必须服从于审计方式必须适用于被审计单位的实际情况,一、基本方法：就是审计人员在执行审计任务时，编写审计计划收集审计证据选用审计标准对比分析评价提出审计报告。是一种程序性的方法。,二、技术方法顺查法（正查法）审查书面逆查法（倒查法）资料的方法详查法技抽查法：任意、判断、统计抽样术审阅法：凭证、账簿、报表、其他P39方核对法：证证、账证、账账、表表、法账表、表表查询法：询问法、函证法（肯定否定）分析法：盘存法：直接盘存、间接盘存证实客观调节法：公式事物的方法观察法：鉴定法：,某企业2000年12月31日账面结存甲材料2000公斤，通过审查并无错弊。2001年1月1日至16日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复核无误。2001年1月16日下班后监督盘点是存量为2800公斤。要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。,运用调节法进行审查：审查日存量=2800+3450035000=2300（公斤）经过上述调节计算2000年12月31日的实存量为2300公斤，与账面记录的甲材料2000公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究责任。,第三章审计组织与审计人员,要求：1、识记：国家审计机关的设置2、领会：民间审计组织的权限内部审计机构的设置审计人员的职业道德,当今世界大多数国家的审计组织都是由三部分组成：国家审计机关民间审计组织内部审计机构一、国家审计机关定义、分类P53（一）国家审计机关的设置我国国家审计机关主要有两种：中央国家审计机关地方国家审计机关,1、中央国家审计机关建立：审计署是我国最高国家审计机关，1983年9月成立设置：审计长、付审计长，审计特派员、审计派出机构2、地方国家审计机关建立：1983年开始筹建地方审计机关（审计局）设置：包括三级人民政府设立的审计机关：p54领导体制：双重领导体制。,（二）国家审计机关的职责1、基本职责：审计监督国家财政机关审计监督与国有资产有关的财务收支2、具体职责：11项3、特殊规定：4项（三）国家审计机关的权限即审计监督权：p56页10项,（四）西方国家审计机关1、类型：a、立法型：隶属于立法部门，由议会领导，向议会负责。国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发挥较好b、司法型：隶属于司法部门，拥有司法裁决权，向议会负责。国家：法国、西欧、南美、非洲特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定限制c、行政型：隶属于政府行政部门国家：前苏联、东欧、亚洲、中国特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限d、其他类型：只受法律约束，只服从于法律规定。日本、德国,2、最高审计机关国际组织（INTOSA）1968年在东京成立，总指“经验分享，全球共惠”；目前由160多个国家加入该组织，总部在奥地利首都维也纳。出版发行国际政府审计1983年9月，我国国家审计署成立后加入该组织。,二、民间审计组织1、定义：民间审计组织指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。会计师事务所由注册会计师组成，它不是国家机关的职能部门，经济上实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。在业务上接受注册会计师协会的指导和监督,2、业务范围：审计业务：4项内容会计咨询、服务业务其他法定审计业务3、民间审计组织的权限：p61页5条4、中国注册会计师协会1988年成立；职责：服务、协调、管理,三、内部审计机构1、设置：各单位根据需要设立总审计师或专职内部审计人员2、权限：p66页8条4、管理：首长负责制；接受国家审计机关的业务指导和监督5、国际内部审计组织“国际内部审计师协会”成立于1941年，总部设在纽约；宗旨：“经验分享，携手共进”,四、审计人员1、任职资格：高级审计师审计专业技术职称：审计师助理审计师2、素质要求：政治素质、业务素质,3、职业道德：定义p71国家审计人员：办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。（最基本的职业道德）内部审计人员：民间审计人员：一般原则：独立原则、客观原则、公正原则专业胜任能力与技术规范：p73对客户的责任对同行的责任其他责任,4、审计人员的法律责任：定义国家审计人员的法律责任内部审计人员的法律责任民间审计人员的法律责任：违约责任法形成原因过失责任：普通、重大律欺诈责任责任行政责任责任性质民事责任刑事责任民间审计人员法律责任的预防：P765、西方民间审计人员（独立审计师）,第四章审计准则和审计依据,要求1、识记：审计依据的含义和内容2、领会：审计准则的含义和内容我国独立审计准则体系,第一节审计准则的意义和内容,一、审计准则的意义1、定义：P842、意义：3、成因与动力：成因：增强财务报表的可信性动力：审计报告使用人、政府、审计职业界4、审计准则发端于美国5、作用：,二、审计准则的基本内容1、一般公认审计准则：内容：一般准则：任职资格、职业行为工作准则：审计行为报告准则：原则、形式、内容2、政府审计准则3、内部审计实务准则构成：独立性、业务素质、工作范围、审计实施、机构管理三、国际审计准则1、颁布人：国际会计师联合会2、构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则,第二节我国审计准则,一、国家审计准则1、定义：P902、颁布人：审计署3、依据：审计法二、独立审计准则1、定义：P912、颁布人：财政部3、依据：注册会计师法4、制定过程：5、实施时间：1996年1月1日6、体系,独立审计基本准则,独立审计具体准则,独立审计实务公告,执业规范指南,具有强制性,提供指导性意见，不具有强制性已颁布的执业规范指南有：年度会计报表审计审计工作底稿验资,第三节审计依据,一、定义：P96二、种类1、按被审计单位事项合法、合规性评价的依据划分：法律、法规、制度2、按被审计事项效益性评价的依据划分：历史数据；计划、预算；业务规范、技术经济标准3、按内部控制制度评价的依据划分：内部会计控制制度、内部管理控制制度三、审计依据的特点层次性、相关性、时效性、地域性四、运用审计依据的原则准确性、针对性、辩证性、有效性、可靠性,第五章审计程序,要求：1、识记：审计准备阶段的工作内容2、领会：审计实施阶段的工作内容审计终结阶段的工作内容,一、审计程序的涵义1、定义2、审计程序包括三个阶段：准备阶段实施阶段终结阶段当被审计单位对审计机关所作的审计结论和决定有异议时，国家审计还应包括：审计行政复议审计行政应诉,二、审计准备阶段1、定义：P1082、内容：审计准备阶段是整个审计过程的基础，对民间审计来说，其工作主要包括：了解被审计单位的基本情况与被审计单位签订审计业务约定书初步评价被审计单位内部控制分析审计风险编制审计计划审计阶段的内容：明确审计任务，确定审计重点编制审计计划,（一）明确审计任务，确定审计重点1、国家审计：根据计划确定审计事项，下达审计通知书（定义）2、民间审计：接受委托人的委托，了解基本情况后，与委托人签订审计业务约定书。（定义）审计业务约定书具有经济合同的性质，具有法律效力。基本内容：p1103、内部审计,（二）编制审计计划（民间）1、审计计划定义2、审计计划的分类：总体、具体3、审计计划的内容：4、审计计划的编制：项目负责人编制；步骤如下：了解被审计单位的基本情况分配重要性水平（注册会计师的专业判断）考虑审计风险：固有风险会计工作控制风险内部控制检查风险审计人员审计风险=固有风险控制风险检查风险编制审计计划：审计计划的复核：主管业务的负责人进行复核,三、审计实施阶段（是审计全过程的中心环节）1、定义2、内容：进驻被审计单位对被审计单位的内部控制进行符合性测试步骤：简易抽查初步评价内部控制实施符合性测试对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试（最重要的一项工作）收集审计证据，形成审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的内容。,四、审计终结阶段1、定义2、内容：整理、评价审计证据复核审计工作底稿正确处理期后事项关注或有负债撰写审计报告：审计项目负责人撰写后续审计：定义、特点3、审计行政复议、审计行政应诉审计行政复议（复审）：原因：被审计单位对审计结论提出异议法律诉讼复审期间，原审计结论和决定应照常执行,第六章审计证据与审计工作底稿,要求：识记：审计证据的含义、分类审计工作底稿的涵义与种类,第一节审计证据的涵义与分类,一、审计证据的涵义审计证据定义：p127整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分析审计证据的过程。二、审计证据的特点相关性：同审计目标和审计意见有关重要性：实施的性质、数额客观性：可靠性：足够性（充分性）：p128,三、审计证据的分类1、按形式分类：实物证据：可靠性强，具有较强的证明力书面证据：审计过程中，收集的最多口头证据：证明力较差环境证据：证明力一般。如内部控制，管理人员的素质2、与审计对象的关系分（相关程度）：直接证据：证明力强间接证据：应与其他证据结合使用3、按来源分：内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强审计人员自己获得的证据：计算、分析后获得,第二节审计证据的形成过程,一、审计证据的收集1、基本要求：充分性成本效益性重要性相关性2、收集审计证据的方法：检查法：审阅、复核监盘法观察法查询与函证法计算法分析性复核法：比较分析法比率分析法趋势分析法,二、审计证据的鉴定1、作用2、内容：鉴定证据的客观性：鉴定证据的充分性：并非证据越多越好，以满足需要为度鉴定证据的相关性鉴定证据的可靠性：p134鉴定证据的重要性：往往以价值为评价依据鉴定证据的经济性：收集证据时要考虑成本效益原则3、鉴定证据的方法：分类、计算、比较三、审计证据的综合综合审计证据的方法：小结、综合四、审计证据的应用,第三节审计工作底稿,一、审计工作底稿的涵义和作用1、审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体2、作用：二、审计工作底稿的种类1、按形式分类：表格、流程图、笔录文稿2、按职能划分：一般工作底稿、专用工作底稿3、按类别划分：综合类工作底稿：审计计划和报告阶段形成，包括审计业务约定书，审计计划、审计总结等业务类工作底稿：审计实施阶段形成，符合性测试和实质性测试的记录和资料。备查类工作底稿：审计过程中形成，如营业执照等,三、审计工作底稿的结构和内容1、结构和内容审计工作底稿没有标准的格式，都应具备以下基本内容：p139-13910项内容2、格式：常见的审计工作底稿有：业务类工作底稿试算平衡表审计差异调整表审计程序表询征函库存现金盘点表四、审计工作底稿的规范要求1、内容上的要求：资料翔实可靠、重点突出、繁简得当、结论明确。2、形式上的要求：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰,五、审计工作底稿的填制p144六、审计工作底稿的审核1、作用2、复核要点和基本要求3、三级复核制度项目经理复核：第一级复核部门经理复核：第二级复核主任会计师复核：第三级复核，也是最重要的环节通过三级复核，审计工作底稿得到充分的补充和完善，为审计报告提供了强有力的保证。,第七章内部控制的评审,要求：领会：1、内部控制的分类及内容2、内部控制的测试,第一节内部控制,一、内部控制的涵义和作用1、定义：内部控制、内部控制制度现代内部控制与内部控制制度诞生于20世纪40年代的美国企业。2、作用：二、内部控制的要素1、控制环境：正直性和道德水准、胜任能力等2、风险评估：法人重组等3、控制活动：（政策、程序）4、信息交流：（运用形式）5、监督：,三、内部控制的种类1、内部会计控制：会计凭证控制会计账簿控制会计报表控制会计分析控制2、内部管理控制：通过行政管理、业务管理进行。四、内部控制评审步骤1、调查内部控制2、测试内部控制3、评价内部控制,第二节内部控制的调查与描述,一、内部控制的调查1、定义：p1582、调查方法：审阅、询问3、内部控制的内容：界定职权范围：不相容职务分工：原则、内容、补充例题内部会计控制：内容：合法性、完整性、正确性（合理分工和禁止接触p161）设定凭证传递程序：p162例行政控制二、内部控制描述（描述方法）1、文字描述法2、调查表法：（必须按人发放内部控制调查表）3、流程图法：,例：根据内部控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？（1）授权进行某项经济业务（2）审查某项经济业务（3）保管某项财务（4）记录明细账（5）登记日记账（6）登记总账（7）进行账实核对（8）执行某项经济业务（9）记录某项经济业务（10）记录某项财务答案：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容的：（1）-（8）；（8）-（2）；（8）-（9）；（3）-（10）；（4）-（6）；（6）-（5）；（9）-（2）；第（7）项业务本身要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务,第三节内部控制的测试与评价,一、内部控制的初评1、概述：一般情况下只能是对被审计单位内部控制在形式上是否健全所作出的评价。2、初评的内容：a、评价企业会计监督系统：原始凭证监督制度是否健全；财产物资监督制度是否健全；财务收支监督是否健全b、评价企业内部控制系统内部控制制度是否健全；内部控制制度是否存在局限性内部控制制度的局限性是否规定了补救性措施内部控制制度的局限性是否影响符合性测试的进行,二、内部控制符合性测试1、业务测试：要点：根据业务的循环环节正确分项。2、功能测试：方法：检查证据法穿行实验法观察现场法凡属于不易控制的业务环节和易于发生差错或弊端的业务领域应重点进行符合性测试。,三、内部控制的总评1、依赖程度评价：种类高信赖程度评价中信赖程度评价低信赖程度评价2、内部控制总评的要点：健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有效性、系统性。,第八章审计抽样,要求：应用：样本的设计与选取属性抽样变量抽样,第一节审计抽样的涵义及种类,一、审计抽样的涵义定义：p176审计抽样适用于逆查、顺差、函证、盘点等审计方法，不适用于询问、观察、分析性复核等方法二、审计抽样的种类1、按技术分类，按抽样决策依据不同分类：统计抽样：根据概率论原理非统计抽样：根据审计人员的工作经验和判断能力2、按内容分类，按抽样所设计的具体范围不同分：属性抽样：用于内部控制的符合性测试变量抽样：用于实质性测试,第二节样本的设计与选取,一、样本设计1、定义：p1792、基本因素：审计目的审计对象总体与抽样单位抽样风险与非抽样风险：抽样风险与样本量成反比关系可容忍误差：可容忍误差越小，选取样本量应越大可信赖程度：条件相同时，可信赖程度与样本量成正比预期总体误差：分层：P184例应收账款的分层,二、样本选取方法1、利用随机数表选样2、系统选样（等距选样）3、分层选样4、整群选样5、金额单位选样三、属性抽样的方法1、固定样本量抽样2、停走抽样：风险系数=样本量总体最大误差率3、发现抽样：查找重大非法事件四、变量抽样的方法1、单位平均数估计抽样2、差额估计抽样3、比率估计抽样,第九章审计报告,要求：领会：管理建议书与审计报告的区别应用：审计报告的内容与审计意见类型,一、审计报告的涵义、种类、作用1、定义：p202审计报告是审计工作的最终成果2、审计报告的种类按撰写主体分：国家审计报告：无法律效力民间审计报告：具有法定证明效力内部审计报告：无法律效力按撰写内容分：财政财务审计报告：财经法纪审计报告：专案审计经济效益审计报告按详略程度分：简式审计报告：（短式）适用公布目的详式审计报告：（长式）适用非公布目的3、作用,二、审计报告的内容与要求（一）国家审计报告的内容与要求（二）民间审计报告的内容与要求1、内容我国会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，编制简式的审计报告。包括以下基本内容：标题：统一规范为“审计报告”收件人：审计业务的委托人范围段：p208意见段：p208签章和会计师事务所地址：2人报告日期：完成外勤工作的日期例：98年4月5日完成审计工作，4月20日签发审计报告，审计报告的日期为：4月5日,2、审计意见类型（1）无保留意见（2）保留意见（3）否定意见（4）拒绝表示意见,审计报告格式：（P210范例）审计报告董事会：（委托人）（范围段）（说明段无保留意见可以省略）（意见段）（解释段有必要时增加）会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名盖章）（地址）年月日（完成外勤工作日）,1、无保留意见：（肯定意见）会计报表的反应是公允的，被审计单位的内部控制较为完善。同时符合下列情况：合法性公允性一贯性实施必要的审计程序未受到阻碍和限制不存在应调整而被审计单位未调整的重要事项,例：某会计事务所接受委托对某公司2001年度会计报表进行审计，发现以下问题：（1）该公司2001年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附驻2中作了说明（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行验证。（3）该公司存货核算错保额为10000元，注册会计师评估的重要性水平为50000元。（4）资产负债表项目应付账款漏记60000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，清指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？,应出具无保留意见类型的审计报告。因为：（1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则（2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采取了替代程序。（3）存货错报10000元，小于可容忍错报50000元没有违反公约性原则。（4）漏记了应付账款60000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整,2、保留意见：（符合条件之一）被审计单位会计报表的反映就整体而言是恰当的，但还存在某些问题：（1）个别重要会计事项或会计报表项目不合法，被审计单位拒绝调整。（2）审计范围受到局部限制（3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则在说明段中说明所持保留意见的理由，在意见段中使用“除存在上述问题外”的术语（补充例题）,3、否定意见被审计单位的会计报表尊在下属情况之一时：（1）会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和国家其他有关规定，被审计单位拒绝进行调整。（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。在说明段中说明所持否定意见的理由，在意见段中使用“由于上问题造成的重大影响”等专业术语，并指出会计报表“不能公允地反映”问题。,例：某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2000年12月31日的会计报表进行审计，发现林源公司的产品销售收入不实，林源公司将销售给华欣公司的产品200000元列入其他应付款账户。注册会计师认为此项做法违背了企业会计准则，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。要求：指出注册会计师应当出具那种意见类型的审计报告？为什么？答：注册会计师应出具否定意见的审计报告。原因是：林源公司2001年12月31日的资产负债表严重歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求进行调整的建议。所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,4、拒绝表示意见不是不发表审计意见，而是没有办法发表审计意见。（1）出具拒绝表示意见的报告不是拒绝接受委托（2）出具拒绝表示意见的条件由于审计范围受到委托人或被审计单位或客观环境限制，不能获取必要的审计证据，无法发表审计意见。在说明段中说明拒绝表示意见的理由，在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”，“由于无法实施必要的审计程序”，“由于无法获取必要的审计证据”等术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见”。,3、民间审计报告的要求：内容要全面完整责任界限要分明审计证据要确凿充分审计报告的使用要恰当三、审计报告的编制步骤1、整理和分析审计工作底稿2、调整被审计单位的会计报表3、确定审计报告意见的类型和措辞4、撰写审计报告,四、管理建议书1、定义：p2162、与审计报告的区别：对象不同责任不同影响程度不同3、意义4、结构和内容：p217,例：某会计师事务所注册会计师李某、安某与2001年3月5日对大华股份有限公司2000年度会计报表进行审计，与3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：,注册会计师审计意见书大华股份有限公司：我们接受委托，审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计根据会计法进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合独立审计准则和国家有关法律、法规的规定，在所有方面真实第反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。中国注册会计师李某（签名）中国注册会计师安某（签名）2001年3月28日要求：请逐项指出注册会计师李某、安某所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。,（1）标题“注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。（2）“大华股份有限公司”，改正为“大华股份有限公司董事会”（3）“审计了贵公司2000年度资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年12月31日资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应该为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。”（5）“我们的实际是根据会计法进行的”改为“我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。”（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应该为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。”（7）“上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定”应改为“上述会计报表符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定。”,（8）“在所有方面”应改为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况（9）“会计处理遵循了权责发生制原则”应改为“会计处理方法遵循了一贯性原则。”（10）应在“中国注册会计师”的左方注明会计师事务所的名称并加盖公章。（11）“中国注册会计师李某和安某（签名）”应该为“中国注册会计师李某和安某（签名、盖章）（12）2001年3月28日应改为“2001年3月23日”,1、某企业于2000年9月19日销售材料一批，价值3640元，购货方以转账支票支付货款；同时销售产品一批，收回现金23400元，其中增值税为3400元。该企业会计根据以上经济业务编制记账凭证，会计分录为：借：现金19760银行存款3640贷：产品销售收入20000应交税金应交增值税3400要求：（1）采用哪些审计方法审查上述经济业务，提出存在问题（2）提出审计处理意见,（1）审计方法：审阅法、核对法存在问题：记账凭证与原始凭证不符，两项业务应单独处理，不能将不同性质业务合并一起编制多借多贷的会计分录。销售材料应作为其他业务收入处理，并计算销项税额。,（2）处理意见：对上述会计处理进行调整红字冲回原错误记录：借：现金19760银行存款3640贷：产品销售收入20000应交税金应交增值税3400正确分录：借：银行存款3640贷：其他业务收入3111应交税金应交增值税（销项税额）529借：现金23400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）3400,2001年7月10日，审计人员王某、刘某审查企业的材料账目时，发现该企业的原材料明细账余额之和大于总账8500元，警察名为企业当月销售圆钢100吨，每吨单价1700元，计170000元，另收5%的管理费，计8500元。材料库按每吨1700元记账，财务部门所作的账务处理是：借：银行存款170000贷：原材料170000要求：指出该企业的账务处理错误所在，应如何调整？,按规定材料销售收入应当计入“其他业务收入”账户，其成本计入“其他业务支出”账户，并按其所得计算交纳税金。该企业财务部门所作的账务处理，其一，未通过其他业务收入和支出账户；其二，用材料及管理费收入冲减原材料，其结果是既不能正确反映该销售业务的财务成果，又漏交税款，还使得财务部门的材料总账与仓库明细账数额不符。因此，该企业应作以下账务处理予以调整：（1）借：原材料8500贷：应较税金应交所得税2805本年利润5695（2）借：应收帐款30345贷：应交税金应交增值税30345,2001年9月11日审计人员何谋和梁某在审查企业时，发现以下两个问题：（1）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大化公司账面价格为31000元，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价40000元，经审计验证，作价36000元是合理的。（2）本年收到隆盛公司捐赠设备一台，被审计单位作价50000元，记入“实收资本”账户。要求：指出上述情况存在问题，并编制调整分录。,（1）材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：借：实收资本4000贷：原材料4000（2）记账错误。接受捐赠的设备应记入“资本公积”账户，而不应记入“实收资本”账户。应