（管理科学与工程专业论文）纺织企业经营决策全面预算支持与敏感性分析研究.pdf

纺织企业经营决策全面预算支持与敏感性 分析研究 摘要 经济信息化对中国传统企业提出了更为严峻的挑战，特别是对占 据国际市场重要地位及对我国国民经济有着突出贡献的纺织企业来 说，入世后的激烈市场竞争使得纺织企业通过信息化提高核心竞争力 的愿望越来越迫切。 本文结合纺织企业经营特点，深入研究了企业经营决策全面预算 内涵，依据企业经营决策支持需求，分析了国内外全面预算应用原理 研究动态。以纺织企业经营决策过程为背景，理清了纺织企业全面预 算内容、过程及逻辑关系，并与已有的企业营销决策支持、生产决策 支持、物料采购决策支持等过程有机地融合，建立起一套较为完整的 企业经营决策全面预算支持体系。该体系涵盖有企业经营预算、财务 预算、财务综合评价和预算差异分析控制四大部分，分别从销售预算、 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期间费用 预算、产品成本预算论述了经营预算原理；从现金支出预算、损益预 算、资产负债预算论述了财务预算；财务综合评价采用财务比率综合 评价法解决了各决策方案预算经营成果评价的基准设置问题，并将预 算经营成果与同行业企业相比较；预算差异分析控制采用杜邦分析体 系，用其财务指标值的方式反映企业经营决策的预算经营成果与实际 经营成果之间的差异，并追溯差异产生的原因。企业经营决策方案形 成后，即可运用全面预算预算支持体系原理，对企业经营成果进行预 算和分析，优化企业决策方案。 考虑到市场变动和企业内部经营环境变化对原企业决策经营成 果的影响，在上述研究基础上，进一步提出基于企业经营决策全面预 算支持的敏感性分析，针对原有静态预算的缺陷，提出敏感性分析下 的修正方案，为决策者提供了更为科学的企业决策经营成果的预算方 式，同时也为决策者提供了更多的决策方案以供选择，并分别从独立 因素和关联因素出发，探讨了这两类因素变动对原经营成果的影响程 度。 最后，在进行了较为充分的原理和方法研究基础之上，结合现代 信息技术，进一步对纺织企业经营决策全面预算支持与敏感性分析系 统进行了研究，开发完成了一个初步的纺织企业全面预算支持与敏感 性分析系统，测试表明，该系统运行对提高企业决策支持有着良好的 效果，对促进纺织企业信息化有着较好的借鉴作用。 关键词：全面预算支持，敏感性分析，决策支持系统，纺织企业，财务分析 t h er e s e a r c ho f m a n a g e m e n t d e c i s i o nm a s t e rb u d g e t i n g s u p p o r ta n ds e n s i t i v i t ya n a l y s i si nt e x t i l ee n t e r p r i s e s a b s 卫f t a c t e c o n o m i ci n f o r m a t i o n i z a t i o ni sp u t t i n gm o r ea n dm o r ec h a l l e n g e so nt r a d i t i o n a l e n t e r p r i s e s ，e s p e c i a l l yo nt h et e x t i l ee n t e r p r i s e sw h i c hp l a ya ni m p o r t a n tr o l ei nt h e g l o b a lm a r k e ta n da l s og r e a t l yc o n t r i b u t et oc h i n a sn a t i o n a le c o n o m y t h e r e f o r e , t h e d e s i r eo ft e x t i l e e n t e r p r i s e s t o s t r e n g t h e n t h ec o r e c o m p e t i t i v e n e s st h r o u g h i n f o r m a t i o n i z a t i o ni sg e t t i n gm o r ea n dm o r ei n s t a n t t h ep a p e rg o e sd e e p l yi n t ot h ec o n t e n to fm a s t e rb u d g e t i n gi n e n t e r p r i s e s m a n a g e m e n t - d e c i s i o no nt h eb a s i so fi n t e g r a t i n gm a n a g e m e n t - d e c i s i o nf e a t u r e so f t h e t e x t i l ee n t e r p r i s e sa n da n a l y z e sa p p l i c a t i o nt r e n d so fm a s t e rb u d g e t i n ga th o m ea n d a b r o a da c c o r d i n gt oe n t e r p r i s e sm a n a g e m e n t - d e c i s i o ns u p p o r tr e q u e s t f u r t h e r m o r e ，i t c l a r i f i e st h ec o n t e n t , t h ep r o c c s sa n dt h e l o g i co fm a s t e rb u d g e t i n gi nt e x t i l e e n t e r p r i s e sa n da l s oe s t a b l i s h e sac o m p l e t em a s t e rb u d g e t i n gs y s t e mo fe n t e r p r i s e m a n a g e m e n t - d e c i s i o ns y s t e mc o m b i n i n gt h ee x i s t i n ge n t e r p r i s e sm a r k e t i n g - d e c i s i o n s u p p o r t , p r o d u c t i o n - d e c i s i o ns u p p o r t ，m a t e r i a l - s t o c k i n g d e c i s i o ns u p p o r t ，e t c t h e m a s t e rb u d g e t i n gs y s t e mi n c l u d e so p e r a t i n gb u d g e t i n g ，f i n a n c i a lb u d g e t i n g ，f i n a n c i a l c o m p r e h e n s i v ea s s e s s m e n t a n d b u d g e td i s c r e p a n c i e sa n a l y s i s a n dc o n t r 0 1 i n o p e r a t i n gb u d g e t i n g , t h ep a p e rd i s c u s s e st h eo p e r a t i n gb u d g e t i n gi nt e r m so f t h es a l e s b u d g e t , o p e r a t i o n a lb u d g e t ，d i r e c tm a t e r i a l sb u d g e t ，d i r e c tl a b o r - f o r c eb u d g e t , m a n u f a c t u r i n gb u d g e t , o v e r a l lb u d g e ta n da l s ot h ec a s hb u d g e t , p r o f i t & l o s sb u d g e t a n db a l a n c eb u d g e tf o rf i n a n c i a lb u d g e t i n g f i n a n c i a lr a t i oa n a l y s i si st oc o m p a r et h e o p e r a t i o n a lr e s u l t so fd i f f e r e n ts c h e m e sw i t hc r a f tb m t h e m ，t h u sf i g u a n go u tt h e b e n c h m a r kf o rb u d g e t i n gd i f f e r e n ts c h e m e s b u d g e td i s c r e p a n c i e sa n a l y s i s & c o n t r o l a d o p t e sd u p o n ta n a l y s i ss y s t e mt od i s p l a yt h ed i f f e r e n c e sb e t x v e c nt h eb u d g e t e d a c h i e v e m e n t so ft h es c h e m e sa n dt h ea c t u a lo p e r a t i n go n e s ，f u r t h e rt r a c i n gt h er g a s o n o ft h ed i f f e r e n c e s a f t e rt h a t t h e m a n a g e m e n ts c h e m e sa d e t e r m i n e d n l a s t e r b u d g e t i n gs u p p o r ts y s t e mi sa v a i l a b l ef o rb u d g e t i n ga n da n a l y z i n gt h ea c h i e v e m e n t s o f t h e s es c h e m e s ，t h r o u g hw h i c he n t e r p r i s ed e c i s i o n m a k i n ga r eh i g h l yo p t i m i z e d i nv i e wo fc l 埘n g e sc a u s e db o t h b yt h em a r k e ta n de n t e r p r i s e s i n t e r i o r m a n a g e m e n te n v i r o n m e n t a lf a c t o r st h a tm i g h ti n f l u e n c ct h e 鲥g n a le n t e r p f i s e m a n a g e m e n ta c h i e v e m e n t ，t h ep a p e rf u r t h e rp r o p o s e dt h es e n s i t i v i t ya n a l y s i sb a s e do n t h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t - d e c i s i o nm a s t e rb u d g e t i n go nt h ef o u n d a t i o no fa b o v e r e s e a r c h t h es e n s i t i v i t ya n a l y s i sp u t sf o r w a r da m e n d e ds c h e m e sc o m p a r e dt ot h e o a # n ms t a t i cb u d g e t s ，w h i c hp r o v i d e sam o r cs c i e n t i f i cw a yt ob u d g e te n t e r p r i s e o p e r a t i n ga c h i e v e m e n t sa n da l s om o r es c h e m e sf o rt h ed e c i s i o n - m a k e rt or e f e rt o i t d i v i d e st h ef a c t o r sd e t e r m i n i n gt h ea c h i e v e m e n to ft h eo p e r a t i n gs c h e m e si n t ot w o t y p e s ：t h ei n d e p e n d e n tf a c t o r sa n dt h ed e p e n d e n tf a c t o r s l a t e r , i tc l i s c u s s e st h e s et w o k i n d so ff a c t o r s i n f l u e n c e so nt h e 甜西n a lm a n a g e m e n ta c h i e v e m e n t sw h e n t h e ya r e c h a n g e a b l e f i t m l l y , t h ep a p e rt a k e sa d v a n t a g eo fm o d e mi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yt of u r t h e r s t u d yt h em a n a g e m e n t - d e c i s i o nm a s t e rb u d g e t i n gs u p p o r ta n ds e n s i t i v i t ya n a l y s i s s y s t e m a n di th a sc o m p l e t e dap r e l i m i n a r yt e x t i l ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t - d e c i s i o n n l a s t e rb u d g e t i n gs u p p o r ta n ds e n s i t i v i t ya n a l y s i ss y s t e m a n dt h et e s ta l s oi n d i c a t e s t h a tt h i ss y s t e md o e se n h a l t ：et h ee f f e c t so f e n t e r p r i s ed e c i s i o n - m a k i n ga n dh a v et h e g o o dm o d e lf u n c t i o nt op r o m o t et h ei n f o r m a t i o n i z a t i o no f t e x t i l ee n t c r p r i s e s k e yw o r d s ：m a s t e rb u d g e t i n gs u p p o r t , s e n s i t i v i t ya n a l y s i s ，d e c i s i o ns u p p o r t s y s t e m ，t e x t i l ee n t e r p r i s e s ，f m a n c i a la n a l y s i s 附件一： 东华大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：我恪守学术道德，崇尚严谨学风所呈交的学位论文，是本人在导师的 指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已明确注明和引用的内容外，本论文不包 含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品及成果的内容。论文为本人亲自撰写，我对 所写的内容负责。并完全意识到本声明的法律结果由本人承担 学位论文作者签名：，盔 设计了纺织企业进行全面预算支持和敏感性分析的基础数据收集标准接 口。解决了企业信息分散管理的缺陷。本文根据需要设计了本系统与原有 销售决策支持予系统、生产决策支持子系统、采购决策支持子系统、基础 财务系统之间数据收集的标准接口，有利于进一步完善整个决策支持系统。 财务比率综合评价法解决了各决策方案预算经营成果评价的基础设置问 题，该方法将决策方案的预算经营成果与同行业企业比较的同时，对不同 决策方案经营成果进行了相互比较；并把杜邦分析体系用于决策控制，追 溯实际经营偏离预算经营的根源。 针对静态预算的缺陷，本文提出了敏感性分析的修正方案。本文考虑了市 场变动和企业内部经营环境变化并基于对企业经营影响程度提出了敏感性 分析修正了静态预算的缺陷，为决策者提供了更科学的预算企业经营成果 的方式，同时也为决策者提供了更多的决策方案以供选择。 第二章国内外研究动态分析 二国内外研究动态分析 本文所研究的全面预算与管理会计中的全面预算一致，财会界对于全面预 算的研究基于其在企业中的广泛应用，也就是说全面预算理论来源于企业全面 预算管理，正是全面预算管理在企业应用过程中显示出的强大生命力使全面预 算理论在财会界的诞生与发展，关于这一点在本章全面预算管理应用研究背景 中具体介绍。本着追本溯源的研究点出发，本文对全面预算理论的研究从研究 企业全面预算管理开始。对于企业全面预算管理的论述将从国外预算管理应用 发展回顾和国内预算管理应用发展回顾这两个方面着手；接着作者在大量阅读 文献的基础上总结自己对全面预算概念的理解并通过全面预算体系诠释全面 预算的内容；最后提出本文基于的已有信息化基础的纺织企业实施全面预算支 持与敏感性分析系统的必要性。 2 1 全面预算管理应用研究 全面预算管理基于预算管理，预算管理孕育了全面预算管理的诞生和发 展，当然，从预算管理到全面预算管理不是简单的文字游戏，虽然它们之间没 有一个明显的分界线，也没有一个特点的时间点表明预算管理何时发展成为全 面预算管理。同时基于它们之间的特殊关系，不能认为在预算管理基础上发展 的全面预算管理更优于预算管理，只能认为全面预算管理是预算管理发展到一 定阶段适合企业预算需求的产物。由于全面预算管理与预算管理关系的特殊 性，在本节关于全面预算管理应用研究中参掺了预算管理的发展历程，没有将 全面预算管理的发展完全从预算管理发展中严格区分开来，因为本文认为全面 预算管理是伴随着预算管理发展而诞生和发展的，全面预算管理的发展同时也 是预算管理本身不断完善的过程，介绍预算管理的发展有利于更准确地了解全 面预算管理的起源、发展现状及今后发展方向。 4 第二章国内外研究动态分析 2 1 1 国外全面预算管理应用发展回顾 追溯全面预算管理的发展历程，我们发现全面预算管理产生在预算管理的 发展期，需要说明的是预算管理本身经历了产生期、发展期和成熟期，在预算 管理的的产生期，预算作为管理手段最早应用于企业的是美国，并被应用在广 告费分配上。在一开始企业预算主要用于支出和经费的控制，以后又在销售、 企业扩张和设备购置等方面采用预算控制。在1 9 2 1 年6 月，美国国会预算 和会计法法案通过后，预算管理成为一种重要的企业管理工具，其他国家如 英国、日本、德国的一些企业开始仿效与采用，先后将预算制度应用于企业管 理。2 0 世纪3 0 7 0 年代为预算管理的发展期，在这个期间内，企业预算管理先 后受到会计理论及其他管理思想发展的影响，在管理方法、管理理论上都得到 了定的发展。全面预算管理也在此阶段中应企业需求而产生，并率先在美国 通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司得到应用。全面预算管理在企业将战 略计划落实到操作层面、合理控制费用的费用等方面所起到了非常有效的作 用。因此全面预算管理很快成了大型现代工商企业的标准作业程序。在预算管 理的发展期，在理论上诸如盈亏平衡点分析、零基预算给预算不断注入了新的 血液而在实际中预算在企业中的广泛应用用实践印证了预算在企业中所起的 重大作用，可以说通过这期间预算本身不断完善的重要时刻，预算管理才能发 展成今天这么成熟的一套管理体系。进入2 0 世纪8 0 年代后，预算管理得到进 一步完善，这期问也为预算管理的成熟期，在这期间内预算管理成为西方现代 企业的一种重要管理方法。2 0 世纪8 0 年代后期在西方国家的企业中又出现了 企业资源计划系统，把企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统进行 管理，形成了一种面向企业供应链的预算管理。预算管理经过成熟期的发展由 发展期的自我完善状态跃升为企业总系统中的一部分，与企业的其他部分能更 好地融合在一起。 全面预算管理发展到今天，已成为现代企业管理的一种国际惯例，是许多 成功企业多年积累的经验之一。在c h a n d l e r ，a d j r 在其名著t h e v i s i f l e h a n d ： t h em a n a g e r i a cr e v o l u t i o ni n a m e r i c a nb u s i n e s s ) 嘲中描述了全面预算管理作为一 种企业内部管理控制方法，对现代工商企业的成熟和发展起到了至关重要的作 用。同时在发展过程中全面预算管理逐渐得到完善，而今全面预算已成为一种 第二章国内外研究动态分析 集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，它解决了传统企 业管理所引起的管理不到位，“头痛医头，脚痛医脚”，治标不治本的管理问题， 同时它通过整合业务、资金、信息，明确适度的分权、授权使企业经营持续改 善，经营效率明显提高。 2 1 2 国内全面预算管理应用发展回顾 我国是从二十世纪七十年代末八十年代初开始向西方发达国家学习引进 管理会计知识的。近年来，预算管理在我国企业中得到广泛推广。国家经贸委 在2 0 0 0 年就把“推行全面预算管理”写迸了关于国有大中型企业建立现代 企业制度和加强企业管理的规范意见中，在2 0 0 1 年“两会”上朱铬基总理 和李鹏委员长的工作报告里都提到了各部门要推行预算管理。把预算管理和预 算监督提出来，这在“两会”历史上还是头一次。财政部关于企业实行财务预 算管理的指导意见，也于2 0 0 2 年4 月已经颁布实施。所有这些政策、法规的 出台都意味着国家对企业实行预算管理的正确引导和规范。同时，经过几年的 探索、尝试，也涌现出了一批成功应用预算管理并收到很好效果的大中型企业， 如宝钢集团、四川长虹、粤美的等全面预算管理的初步实施都说明了这一点 如宝钢集团通过实施以现金流量为核心的全面预算管理，仅1 9 9 6 年一年银行 平均贷款额减少约3 亿元，节约利息支出达3 0 0 0 多万元。又如新兴铸管股份 有限公司自1 9 9 4 年开始推行全面预算管理以来，收到可喜的效果：在全国5 7 家地方钢铁骨干企业中，新兴铸管的规模居第2 9 位，其利润总额1 9 9 4 年当年 居第二位，从1 9 9 5 年开始连续多年居第一位。此外，上海华谊集团公司、杭 州钢铁集团公司、浙江巨化集团公司等大型企业集团也对全面预算管理作过有 益的探索，取得了一定的成效。回顾历史，可以看到随着经济转变和改革开放 的深入，全面预算管理己被我国的部分企业尤其是大型企业集团相继采用，并 且大多数都取得了良好的效果。 通过对国内全面预算管理应用发展的研究我们可以得出国内企业关于全 面预算管理并没有重大的应用创新，因而对于全面预算管理在企业中的研究也 就归结到国外企业关于全面预算管理的应用研究上了，而上- - , 1 , 节对于该部分 做了介绍。同时本小节的内容也是必不可少的，本论文所基于国内纺织企业， 6 第二章国内外研究动态分析 因而正确认识国内企业应用全面预算管理这一管理方法是非常有必要的。通过 上面的介绍我们也看到全面预算管理引起了国内企业相当的重视并在部分企 业中得到成功应用，我们完全有理由相信将有更多的中国企业应用全面预算管 理这一企业管理法宝。 2 2 对于“全面预算”概念的理解 全面预算的产生、发展都离不开企业这个生存环境，企业这个摇篮孕育了 全面预算并见证了它在企业中的辉煌业绩。而正是由于全面预算管理在企业所 起的卓越贡献才引起了它在财会界对企业预算理论研究和对全面预算管理实 践的探讨。在前一小节重点介绍了全面预算管理在企业中的应用，而在前面也 提到先有全面预算管理在企业中的出现，再有管理会计中“全面预算”束语的 出现，本节主要从理论角度上对管理会计中全面预算的诞生与发展进行介绍。 2 2 1 “全面预算管理”的理论来源 “预算”一词起源于法文“b o u g e t t e ”，意思是用皮革制成的袋子或公文 包。在1 9 世纪中期，英国财政大臣有一种习惯，即在提出下年度需求时，常 在英国议员面前打开公文包，展示他所需要的数字，因此财政大臣的“公文包” 就指下年度岁入岁出预算数。大约在1 8 7 0 年时，b u d g e t 一词正式出现在财政 大臣公文包中的文件上，这就是预算制度最初的来源。也许预算本身的诞生就 与货币数值息息相关，因而它的产生、发展一直成为人们关注的焦点。 在西方发达国家会计发展史上第一次提出“预算控制”术语是在1 9 2 2 年， 是在麦金西写的预算控制一书上出现的。这本书被西方发达国家会计界誉 为早期“预算管理”的代表作。西方发达国家会计学术界1 9 5 2 年在伦敦举行 的会计师国际代表大会上正式提出了“管理会计”与“预算管理”。 关于预算的概念中外学者有各自不同的理解，至今没有一个公允的定义， 可谓众说纷坛美国的管理学家德克斯塔( d e c o s c a ) 等人将企业预算定义为“预 算就是用金额表示的综合的活动计划，是用金额表示经营管理者在将来特定期 间的计划及目的的正式计算书”e c o s t a ，1 9 7 6 ) ：而卡酱兰德( c o p l a n d ) 等人 则将预算定义为“将特定的活动方案以计算数字表示的正式活动计划，并明显 7 第二章国内外研究动态分析 表示企业目的及其达成手段”( c o p l a n d ，1 9 7 4 ) 伽这两位学者对预算都解释为 正式的活动计划，前者以金额预算为对象，以期间预算为主。而后者则从数量 方面对预算进行解释。以上的定义都还局限于预算的本身，仅指一种计划的文 书。 随着时间的推移，为了适应生产经营环境的需要，预算与企业的控制经营 活动相结合，形成了企业预算管理( b u d g e t i n g ) 。美国管理学家罗兰( r o l a n d ) 从控制的角度对预算管理定义为“是由目标的设定，事前激发管理者表达成预 算的意愿，而与实际比较作为评价的方法”，伽著名预算管理专家威尔士( w e l s h ) 教授将“企业预算的控制”称为“预算管理”，并提出了“综合的利益计划及 控制( c o m p r e h e n s i v ep r o f i tp l a n n i n ga n dc o n t r 0 1 ) ”这一预算术语，并将 其定义为“为实施经营计划及经营控制技能的重要侧面的组织上的正式方