（工商管理专业论文）我国涉外财税政策体系改革研究.pdf

? ，：；一0 t ，- 。 论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究作出重要贡献的个人 和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本 人承担。 一 学位论文作者签名：铝眵朋乌 日期多缉明2 泪 学位论文使用授权声明 本人完全了解中山大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子版和纸质版，有权 将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆、院系资料 室被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，可以采用复印、 缩印或其他方法保存学位论文。 学位论文作者签名：筠舶 导师签名： 日期劣，年厂肋日 日期：2 c 阍芍月哆日 -_ 我国涉外财税政策体系改革研究 专业：工商管理硕士 硕士生：陈仲鹏 指导教师：李善民教授 摘要 涉外财税政策体系是我国外贸发展的重要支撑，新中国成立六十年来，涉外 财税体系与我国外贸发展战略彼此促进，推动了新中国外贸事业的发展壮大，也 推动了中国外向型经济的蓬勃发展。 目前肇始于美国的全球金融危机，以其对全球资产价格、国际金融市场和实 体经济的巨大破坏能力，使得我国出口首次进入入世以来的缓慢增长阶段，这种 国际贸易环境对我国的外贸发展战略也提出了新的要求，使涉外财税政策体系面 临新的挑战。2 0 0 9 年7 月以来，世界主要经济体的先后出现复苏迹象，主要经 济指标开始好转，世界贸易形势得以初步稳定。在这种新形势下，主要发达经济 体将在大力推动内部反危机措施落实的同时，积极争夺外部市场，导致了新贸易 保护主义的抬头。因此，当前我国的涉外财税政策体系既要按照入世承诺和负责 任国家的要求继续推进贸易自由化，又要积极应对全球新贸易保护主义抬头甚至 恶化的挑战，加强政策体系的法制化、系统化、规范化和公平化，维护有利的国， 际经济环境，支持外贸企业产品升级和平稳发展，推动出口良性增长，成为支撑 国民经济发展的支柱力量。 本文通过梳理我国涉外财税政策体系的发展历史，分析了我国涉外财税体 系的政策目标，并对涉外财税体系的效果运用数理模型进行了分析，指出了当前 我国涉外财税体系建立与形成中“先天不足”和制度化、规范化方面存在的问题， 试图提出进一步健全和完善我国涉外财税体系的改革总体思路和工作层面的具 体建议。 关键词：涉外财税政策体系改革研究 ， c h i n af o r e i g nt a xp o l i c ys y s t e mr e f o r m s t u d y m a j o r ：m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：z h o n g p e n g c h e n s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rs h a n m i n l i a b s t r a c t f o r e i g n t a xp o l i c ys y s t e mi sa ni m p o r t a n ts u p p o r tf o rt h ed e v e l o p m e n to fc h i n a s f o r e i g nt r a d e s i n c et h es i x t yy e a r sa f t e rt h ef o u n d a t i o no fn e wc h i n a , t h ef o r e i g nt a x s y s t e ma n dc h i n a sf o r e i g nt r a d ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yd e v e l o pt o g e t h e r , p r o m o t i n ga n e wc a u s eo fc h i n a sf o r e i g nt r a d ed e v e l o p m e n ta n d g r o w t h ，a l s oc o n t r i b u t i n gt ot h e v i g o r o u sd e v e l o p m e n to fc h i n a se x p o r t - o r i e n t e de c o n o m y w i t hi t se n o r m o u sd e s t r u c t i v ep o w e ro v e rg l o b a la s s e t p r i c e s ，i n t e r n a t i o n a l f i n a n c i a lm a r k e t sa n dr e a le c o n o m y , t h ec u r r e n tg l o b a lf m a n c i a lc r i s i sw h i c h b e g a ni n t h eu n i t e ds t a t e sm a k e sc h i n a se x p o r tg r o w t he n t e ri t sf i r s ts l o wp h a s es i n c ec h i n a s e n t r yo ft h ew t o s u c hi n t e r n a t i o n a lt r a d ee n v i r o n m e n tp u tf o r w a r dn e wd e m a n d sf o r t h es t r a t e g yo ft h ed e v e l o p m e n to fc h i n a s f o r e i g nt r a d e ，s ot h a tf o r e i g nt a xp o l i c y s y s t e mi sf a c i n gn e wc h a l l e n g e s s i n c ej u l y2 0 0 9 ，t h ew o r l d sm a j o re c o n o m i e sh a v e s h o w ns i g n so fr e c o v e r y , t h em a i ne c o n o m i ci n d i c a t o r sh a v es t a r t e dt oi m p r o v e ，a n d t h ew o r l dt r a d es i t u a t i o nh a sb e c o m eg r a d u a l l ys t a b i l i z e d i nt h i sn e ws i t u a t i o n , t h e m a j o rd e v e l o p e de c o n o m i e sw i l la c t i v e l yc o m p e t ef o rt h ee x t e r n a lm a r k e tw h i l et h e y v i g o r o u s l yp r o m o t et h ei m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a la n t i - c r i s i sm e a s u r e s ，r e s u l t i n gi n t h er i s eo fn e wt r a d ep r o t e c t i o n i s m t h e r e f o r e ，t h ep o s t c r i s i sp o l i c ys y s t e mo fc h i n a s f o r e i g n r e l a t e dt a x a t i o ns h o u l dn o to n l yc o n t i n u et op r o m o t et r a d el i b e r a l i z a t i o ni n a c c o r d a n c ew i t hw t oc o m m i t m e n t sa n dt h er e q u i r e m e n t so fr e s p o n s i b l ec o u n t r i e s ， b u ta l s oa a i v e l yr e s p o n dt on e wg l o b a lt r a d ep r o t e c t i o n i s mo re v e nw o r s e c h a l l e n g e s t h u si ti sn e c e s s a r yt os t r e n g t h e nt h el e g a la n dp o l i c ys y s t e m ，t om a k ei t s y s t e m a t i c ， s t a n d a r d i z e da n df a i ri no r d e rt om a i n t a i naf a v o r a b l ei n t e r n a t i o n a le c o n o m i c e n v i r o n m e n t ，s u p p o r tf o r e i g nt r a d ee n t e r p r i s e st ou p g r a d ea n dd e v e l o ps m o o t h l y , p r o m o t et h eh e a l t h yg r o w t ho fe x p o r t s ，a n dm a k ei ta l li m p o r t a n ts u p p o r t i n gf o r c eo f t h ed e v e l o p m e n to fn a t i o n a le c o n o m y r e v i e w i n gt h eh i s t o r yo ft h ed e v e l o p m e n to fo u rf o r e i g np o l i c ys y s t e mo ft a x ， t h ea r t i c l e a n a l y z e st h ep o l i c yo b j e c t i v e so fo u rf o r e i g n t a xs y s t e m b yu s i n g m a t h e m a t i c a lm o d e l st oa n a l y z et h ee f f e c to ff o r e i g n r e l a t e dt a x a t i o ns y s t e m , t h i s a r t i c l ep o i n t so u tt h e “i n h e r e n t ”p r o b l e m si nt h ee s t a b l i s h m e n ta n df o r m a t i o no fo u r c u r r e n tf o r e i g nt a xs y s t e ma n dt h ep r o b l e m sa b o u ti t s i n s t i t u t i o n a l i z a t i o na n d s t a n d a r d i z a t i o ni na na t t e m p tt op u tf o r w a r dt h es p e c i f i cr e c o m m e n d a t i o n sa b o u t f u r t h e ri m p r o v e m e n ta n dp e r f e c t i o no ft h er e f o r mo fc h i n a sf o r e i g n r e l a t e dt a x a t i o n s y s t e m k e yw o r d s ：f o r e i g nt a xp o l i c ys y s t e m ；r e f o r m ；s t u d y 目录 摘要i a b s t r a c t i i 第1 章绪论。1 1 1选题的背景与研究的目的意义1 1 2研究的内容与研究思路3 1 3 研究方法3 1 4 论文结构。3 1 5论文的创新4 1 6本章小结。4 第2 章涉外财税体系文献回顾与发展历程5 2 1 涉外财税政策体系的内容5 2 2涉外财税体系研究的研究文献综述5 2 3我国涉外财税体系发展的历程7 2 4 本章小结1 1 第3 章涉外财税体系的目标与效果分析。1 2 3 1涉外财税体系的政策目标1 2 3 2涉外财税体系的效果分析。1 9 ， 3 3 本章小结2 4 第4 章涉外财税体系的问题分析2 5 4 1存在的主要问题。2 5 4 2原因分析2 5 4 3 本章小结2 5 第5 章完善我国涉外财税体系的构思 3 3 5 1我国涉外财税政策体系建设与完善的总体思路3 3 5 2完善我国涉外财税政策体系的着力点3 5 i v 5 3完善我国涉外财税政策体系工作层面的具体建议4 1 5 4本章小结4 6 结束语。4 6 参考文献4 7 后记。4 9 v 第1 章绪论 1 1 选题的背景与研究的目的意义 二十世纪八十年代，以k r u g m a n 、b r a n d e r 和s p e n c e r 为代表的战略性贸易 理论摒弃了传统自由贸易理论关于完全竞争市场的分析框架，认为在不完全竞争 市场和规模效益递增的情况下，提高本国企业国际市场竞争力的必由之路是扩大 生产规模，取得规模效益。而要扩大生产规模，单纯依靠企业的自身积累难以实 现，发展中国家更是如此。因此，最有效的方法就是政府选择具有战略性地位且 外部效应大的产业加以扶持保护，使其迅速扩大生产规模，降低生产成本，提高 国际竞争力1 。这种战略性贸易理论为国家进一步干预国际贸易提供了理论基 础，促使各国在实践中逐渐形成多种形式的战略性贸易政策主张，即政府通过生 产补贴、出口补贴、进口关税、研发补贴、保护国内市场等措施，扶持本国战略 性产业发展，增强其国际竞争能力，最终提高本国的福利水平。我国作为发展中 大国，应该借鉴发达国家的经验，结合我国的现实条件，利用战略性贸易理论来指 导我们的贸易政策，创造对外贸易新优势。 涉外财税政策体系是我国外贸发展的重要支撑，新中国成立六十年来，涉外 财税体系与我国外贸发展战略彼此促进，推动了新中国外贸事业的发展壮大，也 推动了中国外向型经济的蓬勃发展。从新中国成立初期以配合苏联项目引进而实 施的外贸政策，到改革开放初期的初级产品出口导向型战略的推行，再到上世纪 9 0 年代以进口替代和出1 2 1 导向战略相协作外贸发展战略的实现，直至以出1 2 市 场多元化、以质取胜、大经贸、科技兴贸和“走出去 等内容为核心的综合外贸 发展战略的逐步完善，涉外财税政策体系都及时做到了支持、保障和推动，发挥 了重要的作用。在表现形式上，涉外财税政策先后把为全力保障技术引进、应用 和原材料进口；以财政补贴保障国内初级产品的竞争能力，推动出口换汇；以“推 动出口、控制进口 为基础的关税调控；以维护贸易综合平衡，建立规范、公平、 稳健、良性出口鼓励机制作为体系的重心，有力地支持了我国各个时期外贸发展， 保障外贸发展战略的重要措施及时、有效地到位落实。与此同时，涉外财税政策 体系也存在亟待解决的问题，体现在政策工具单一，政策变动频繁，政策工具合 力不够等等。 全球金融危机后的国际贸易环境对我国的外贸发展战略也提出了新的要求， 使涉外财税政策体系面临新的挑战。肇始于美国的全球金融危机，以其对全球资 产价格、国际金融市场和实体经济的巨大破坏能力，使得主要发达国家的有效需 求和财富效应大幅缩水，世界贸易遭受严重损害，我国出口也首次进入入世以来 的缓慢增长阶段。2 0 0 9 年7 月以来，世界主要经济体的先后出现复苏迹象，主 要经济指标开始好转，世界贸易形势得以初步稳定。在这种新形势下，为维护经 济恢复的有利环境，主要发达经济体将在大力推动内部反危机措施落实的同时， 积极争夺外部市场，导致了新贸易保护主义的抬头。因此，当前我国的涉外财税 政策体系既要按照入世承诺和负责任国家的要求继续推进贸易自由化，又要积极 应对全球新贸易保护主义抬头甚至恶化的挑战，加强政策体系的法制化、系统化、 规范化和公平化，维护有利的国际经济环境，支持外贸企业产品升级和平稳发展， 推动出口良性增长，成为支撑国民经济发展的支柱力量。 当前外贸发展战略的重心在出口，这既是维护我国贸易可持续发展能力的重 要要求，也是推动国民经济自危机状态迅速好转的现实需要。在现阶段，要推动 出口的恢复与增长，需重点做好五个方面的工作：第一，保持出口商品的价格竞 争能力，通过必要的财税手段，有效减低企业出口产品的成本；第二要通过支持 技术创新、产业集聚、管理协同等方法使出口产品建立新的竞争优势，推动出口 扩张和贸易条件改善；第三，通过提供更有力的出口信贷或者对外援助的方式获 得外部的有效需求，这种需求应是定向的、稳定的和在较长的时期内可持续的； 第四，构建中国的战略性贸易政策体系，通过涉外财税政策体系的措施安排支持 国内战略性产业获得竞争优势，建立起国内自主创新体系和尖端产业集群。第五， 建立服务贸易支撑体系，提升服务贸易的规模和结构，通过合理的国内税收安排 和财政补贴，推动我国以技术、金融、物流为主要业态的服务贸易快速发展。 此外，涉外财税政策体系对经济的影响力也体现在对中国企业“走出去”的 影响上，中国对外贸易的巨额贸易顺差一直是国际贸易摩擦的核心，而鼓励企业 走出国门成为可行的“解决之道 ，日本在“广岛协议 之后的实践也为此提供 了借鉴。目前的全球金融危机对中国的对外贸易提出挑战的同时，也为其进一步 发展提供了重要机遇，鼓励中国企业“走出去”恰逢其时。目前影响我国企业对 外直接投资的主要原因包括国际市场的法律与资金壁垒、国际化人才短缺、企业 2 垄断优势难以得到维护等等，而这些方面则可以通过政府的投入、补贴或财经外 交支持而得以有效克服务和解决，这也正是我国涉外财税体系发展的新要求。 1 2 研究的内容与研究思路 本文通过回顾我国涉外财税政策体系的发展历史阶段，分析了我国涉外财税 体系的相关政策目标，并对涉外财税体系的效果运用数理模型进行了分析，指出 了当前我国涉外财税体系建立与形成中“先天不足”和制度化、规范化方面存 在的问题，试图提出进一步健全和完善我国涉外财税体系的改革总体思路和工作 层面的具体建议。 1 3 研究方法 本论文以规范研究和实证研究相结合，一方面搜集国内外关于涉外财税体系 研究的相关文献资料，回顾我国涉外财税体系发展的各个阶段，结合当前涉外财 税政策体系研究的背景，通过模糊数学模型对涉外财税政策实施效果进行评估， 通过分析综合比较，对事实资料进行分类统计，指出新时期我国涉外财税体系的 不足之处，将案例结合实际对论点进行阐述，提取出与本研究有关的数据和观点， 为后续的研究提供相应的准备。 同时，本文也将定性分析和定量分析相结合。定性分析是对事物的规定性的 分析，而定量分析则是对事物数量、比例及其变化趋势的分析。在研究涉外财税 体系不足时，一方面通过定性分析，找出各种不足中存在的现状：另一方面，通 过定量分析，用数学模型定量对涉外财税体系的多方面效果进行了评价。 1 4 论文结构 本论文共五章，其主要的逻辑结构如下： 第一章，绪论。本章分析了本论文选题的背景与研究的目的意义，陈述了论 文的研究的内容与研究思路、研究方法、论文结构、论文的创新。 第二章，涉外财税体系发展的历程与文献回顾。本章对涉外财税政策体系的 内容、我国涉外财税体系发展的历程进行了回顾与分析。 3 第三章，涉外财税体系的目标与效果分析。本章分析了我国涉外财税体系的 政策目标，同时也对涉外财税体系的效果运用数理模型进行了分析。 第四章，涉外财税体系的问题分析。本章对我国面临转轨经济的特殊性和国 际经济形势的复杂性、实际运行情况、国际经济危机情况，分析了我国涉外财税 体系建立与形成“先天不足”和制度化、规范化方面存在的问题。 第五章，完善我国涉外财税体系的构思。本章针对当前面临的国际形势和存 在的问题，明确了我国涉外财税政策体系建设与完善的总体思路，并指出了完善 我国涉外财税政策体系的直接和间接着力点，最后提出完善我国涉外财税政策体 系工作层面的具体建议。 1 5 论文的创新 本文一方面利用模糊数学模型对涉外财税体系效果从7 个方面进行评估，主 要包括了我国出口商品的一般情况分析、出口退税措施的影响、财政补贴措施的 影响、所得税优惠措施的影响、对外援助措施的影响、出口信贷措施的影响、财 政担保措施的影响，并最终形成涉外财税政策一般均衡模型的建立。另外一方面 结合实际的数据和资料，探讨如何建立完善涉外财税体系，并通过直接着力点和 间接着力点以及需要的配套措施，提出了具有科学性和前瞻性的建议。 1 6 本章小结 本章阐述了选题提出的背景，阐明了研究意义；简要介绍了本论文的研究过 程、思路和研究方法、结构框架以及创新之处。 4 第2 章涉外财税体系文献回顾与发展历程 2 1 涉外财税政策体系的内容 国际上对涉外财税政策体系有不同的表述。虽然从多数国家来看，涉外财税 政策体系这一概念所指的是国家对涉外经济和涉外纳税人征收的各种财政和税 收政策的统称，也有一些国家在解释“涉外 概念上，特指本国以外的部分，将 涉外税收与外国税收混用，另外同本等国将涉外税收视为国际税收，与国际税收 概念混用。因而，从国际上看，涉外财税体系概念内涵与外延的界定并不完全一 致。 而中国学术界主要有狭义和广义两种不同的看法。 从狭义的角度来讲，涉外财税政策体系是为了维护国家权益，对外商投资企 业与外国个人征收的各种税收政策合采取的财政政策所构成的体系，是国家财政 税收的重要组成部分。从广义的角度来讲，涉外财税政策体系是一国国家财政税 收中涉及跨国纳税人的税收和财政的全部政策，它体现的是一国政府与在其政治 权利管辖范围内从事国际经济活动的纳税人之间的税收征纳关系。 目前，我国涉外税收的纳税入主要有：1 、外资企业；2 中外合作经营企业； 3 、中外合资经营企业；4 在我国未设立机构、场所而有来源于中国境内所得 的外国企业、公司和其他经济组织；5 在我国设立机构、场所的外国企业、公 司和其他经济组织；6 取得中华人民共和国个人所得税法规定应税所得的 外籍人员。 2 2 涉外财税体系研究的研究文献综述 2 2 1 国外有关涉外财税体系研究文献 b a r l o w 和w e n d e r ( 1 9 5 5 ) 对2 4 7 家美国公司或其他跨国公司的国外战略进 行了调查，结果显示，税收是仅次于货币是否具有可兑换性、利润能否保证汇回、 东道国政局是否稳定之后的第四个影响其对外进行直接投资的因素。n 1 5 a h a l u o n y ( 1 9 6 6 ) 进行了跨国公司调查，结果显示，税收制度因素在跨国公 司选址上即使起作用，它也不是最具影响力的因素。“1 c o y n e ( 1 9 9 4 ) 经过研究发现，小公司对税收激励的反应较大公司更加敏感， 因为小公司缺乏足够的人力和财力研究复杂的避税策略，税收会成为公司成本的 重要部分，而大的跨国公司往往容易得到各种特殊的税收待遇，并且他们也有充 分的人力和财力进行合理避税。4 1 r e u b e r ( 1 9 7 3 ) ，g u m n g e r ( 1 9 8 5 ) ，e a s s o n ( 1 9 9 9 ) 的经过研究发现，税收 因素对出口导向型投资的影响甚于对市场导向型( 由于出口导向型的投资具有很 强的流动性，所处的市场环境竞争性高，这类投资特别关注其原材料的成本以及 其他经营成本，税收占其成本的重要部分，对税收反应就更灵敏) 。5 1 r o o t 和a h a m a d e ( 1 9 7 8 ) 采用4 1 个发展中国家1 9 6 6 1 9 7 0 年问的数据进行 了计量研究，结论是，作为f d i 的决定因素，税收优惠在一元回归和多元回归中 都不显著。 1 2 2 2国内有关涉外财税体系研究文献 李宗卉和鲁明泓采用经验分析方法，运用p a n e ld a t a 模型检验税收优惠政 策在引资方面的有效性，结果表明，税收优惠政策是引导外商直接投资流向的主 要因素，这些政策基本实现了在特定的时期将外资引向特定地区的政策目标。 1 张炜经过研究认为，涉外税收政策调整的合理取向是税收等同国民待遇，我 国的税制改革一直朝着规范化、统一化的方向发展，同时也不断与国际惯例接轨， 从税制改革的近期目标看，将实现内外资企业所得税并轨。 马拴友( 2 0 0 1 ) 经过对税收优惠与投资实证分析，并通过建立回归模型进行 分析，发现：我国对外资的税收优惠政策，对吸引外资起到了重要的促进作用。 9 1 樊丽明( 2 0 0 1 ) ，认为税收优惠在拉动我国经济增长及促进改革开放等方面 有着积极作用，但同时税收优惠也加大了我国东西部地区的差距，繁多的政府收 费项目抵消了税收优惠政策的积极作用。1 0 1 尹音频通过研究涉外财税机制，发现是指涉外税收这一经济有机体的各个组 成部分和环节彼此联系、相互制约和相互影响，从而有机地结合起来，推动整个 6 机体运动和发展的方式，它是由涉外税收形态、涉外税负运动以及涉外税收国际 协调体系所构成的有机综合体。n 门 牛泽厚( 2 0 0 3 ) 用税收敏感度来衡量所得税和财产税政策对跨国公司投资的 影响程度。如果跨国公司对东道国税收敏感度小，可以考虑取消对跨国公司的税 收优惠，实行与国内企业相同的税收政策。如果跨国公司对东道国税收敏感度强， 东道国可以实施税收优惠，但要提高优惠效益，而且保持适度，确保东道国税收 收入与引进外资的均衡发展。m 杨斌认为，保留涉外税收优惠是扩大对外开放，进一步吸引外资的需要，是对 投资环境欠佳和不平等竞争的补偿，是发展中国家争夺国际游资的一项重要措 施。3 1 龙朝晖( 2 0 0 2 ) 将我国当前涉外税收优惠的分为普遍适用型税收优惠政策、 区域性涉外税收优惠政策和产业导向型涉外税收优惠政策，其中区域性税收优惠 政策是我国涉外税收制度的主要特点。我国外资企业的税收优惠政策使不同产业 尤其是不同地区外资企业的税收负担不同，影响了它们的盈亏状况，导致了我国 区域间外商投资不平衡。 2 3 我国涉外财税体系发展的历程 我国涉外财税政策的形成与发展是与改革开放事业的进程紧密相连。3 0 多 年来，我国对外开放政策与对内经济体制改革相辅相成，共同创造了我国经济持 续快速发展的奇迹；而在这一良性互动进步中，财政政策渗透在我国对外开放政 策实施的各个阶段和各个领域，通过多种财税手段，有力支持了不同时期对外贸 易的发展，对外贸易拉动国民经济增长的作用日益增强，我国在世界贸易中的地 位大大提高。 2 3 12 0 世纪8 0 年代的涉外财税政策 8 0 年代，我国对外贸易处于探索阶段。为了保护国内生产，发展出口贸易， 引进外资和先进技术、设备，保证国家财政收入，加强税收管理，我国确定了对 外开放的治国策略，为适应这种需要，我国制定了以全面优惠为突出特征的涉外 财税政策。n 钉1 9 8 0 年，财政部发出关于进出口商品免征工商税收的规定，对 7 国家鼓励进、出口商品实行工商税减免政策。随着出口的发展，国内外市场价格 的变化，特别是逐步放开若干制成品价格后，原实行的出口商品同内销商品同样 层层征税的办法，明显削弱了我国商品在国际市场上的竞争能力，制约出口商品 结构的改善。这时，我国又进一步采用世界各国通行的做法，对出口商品实行退 税政策。1 9 8 3 年，财政部发出关于钟、表等1 7 种产品实行出口退( 免) 税和 进口征收的通知，对出口这1 7 种产品的外贸企业实行退税，生产企业直接出口 免税。1 9 8 7 年，财政部发布了关于出口产品退税若干问题的规定，其中规定 了出口产品退税征多少，退多少，未征不退，彻底退税的基本原则和若干具体规 定，对出口商品实行退还各道生产环节的产品税和流通环节的营业税，已经实行 增值税的退还增值税的政策。根据改革开放初期国内经济和对外贸易发展的实际 情况，我国根据新兴工业化国家的经验，建立了推动外资企业扩大出口规模的财 税鼓励政策。1 9 8 4 年国务院发布了关于经济特区和沿海1 4 个港口城市减征、 免征企业所得税和工商统一税的暂行规定，1 9 8 5 年发布了关于中外合资建设 港口码头优惠待遇的暂行规定1 9 8 6 年颁布关于鼓励外商投资的规定，要求 对产品出口型外商投资企业，在依照税法规定免征减征期满后，凡当年出口产品 产值达到产品产值的7 0 以上的，可继续减半征收；对先进技术型外商投资企业， 在依照税法规定免征减征其满后，仍为先进技术型企业的，可给予延长3 年减半 征收企业所得税优惠。 2 3 22 0 世纪9 0 年代的涉外财税政策 结合新环境进一步调整出口退税政策，增强政策弹性。我国整个8 0 年代的 出口退税政策有力地促进了出口的发展，贸易平衡状况也大为改善。为解决出口 退税资金的保障问题，提高出口退税的政策效率，1 9 9 2 年，财政部公布了关 于实行“分税制”财政体制试点办法，出口退税的资金由中央财政负责8 0 ， 地方财政负责2 0 0 5 。1 9 9 4 年，为配合分税制改革，出口退税的资金负担机制再次 进行调整，除原有体制下由地方承担的2 0 0 5 的资金外，新增出口退税资金全部由 中央财政承担。但由于国内物价上涨、资金紧张的压力加大，财政的负担加重， 而外贸出口经营由于有较为宽松的政策环境，抬价抢购货源，在国际市场上竞相 削价销售的情况加剧，而且出现了较为严重的骗取出口退税的不法行为，使财政 8 不堪重负。为解决这些问题，促进经济和对外经济贸易合作的健康发展，我国决 定对出口退税政策进行了必要的调整。分别于1 9 9 5 年和1 9 9 6 年两次降低出口商 品的退税率：农产品、煤炭退税率由1 3 降为3 ：以农产品为原料加工生产的工 业品出口退税率由1 4 降为6 ；适用于1 7 增值税的其他货物退税率降为9 。1 9 9 7 年下半年亚洲金融危机爆发，给我国对外经济贸易的发展带来严重影响，出口和 吸引外资面临严峻局面。考虑到我国调整进出口税收政策和加强进出口监管措施 已取得预期目的。从国家经济发展全局和长远利益考虑，从1 9 9 8 年下半年又相 继提高一些出口商品的退税率。阳 推进贸易自由化，降低进口关税总水平，调整进口商品减免税政策。9 0 年 代，我国名义关税水平较高而实际征税水平很低，同时不同企业、不同地区实行 不同进口税收政策，进口税收政策与国际通行规则存在矛盾，也与市场经济公平 竞争原则不符。因此，我国决定改革和调整进口税收政策，在较大幅度降低进口 关税总水平的前提下，取消过多的、不平等的进口税收减免优惠，按照社会主义 市场经济体制要求和国际经济通行规则，实行统一、平等、规范、公平、合理的 进口税收政策。主要措施一是较大幅度降低进口关税总水平，从1 9 9 6 年4 月1 日起，将我国进口关税总水平由3 5 9 降至2 3 ；二是调整进口商品减免税政策， 如规定对从1 9 9 6 年4 月1 同之后新批准设立的外商投资企业进口设备和原材料， 新批准的技术改造项目、重大建设项目进口的设备，各类特定区域进口各类物资， 加工贸易、补偿贸易项目进口的加工设备，一律照章纳税等。 1 9 9 6 年，根据国务院关于设立中央对外贸易发展基金有关问题的批复， 我国建立了中央对外贸易发展基金，用于全国范围内朔节和促进对外贸易发展。 外贸发展基金以进出口商品的配额招标收入作为主要资金来源，其目标是对国家 战略性产业进行支持，并推动外贸企业提升出口商品结构，提高进口商品的技术 含量。对外贸易发展基金是具有综合政策效力的贸易发展支持财税政策，在中央 对外贸易发展基金的影响和促进下，全国主要地方省市也纷纷建立了自己的外贸 发展基金，推进地方贸易发展和产业升级。 根据国际经济环境变化，适时推出“走出去 战略。“走出去 一词的首次 提出是在1 9 9 7 年1 2 月2 4 日。江泽民在接见全国外资工作会议代表时，首次把 “走出去 作为一个重要战略提出来，并把它置于国家发展战略的重要位置， 引引进来和走出去，是我们对外开放方针的两个紧密联系、相互促进的方 9 面，缺一不可。这个指导思想一定要明确。为推动“走出去 战略的研究和运 行，国家财政适时安排了研究和试点资金，启动了对外直接投资政策推动方案。 l l7 l 2 3 32 0 0 0 年以来的涉外财税政策 按照世界贸易组织规则和公共财政建设要求，进步完善出口退税政策。 2 0 0 4 年开始推行出口退税机制的新一轮改革，同时降低出口退税率。调整后的 出口退税率变为5 、8 、1 1 、1 3 和1 7 五档；2 0 0 5 年为了控制“两高一资 产品出口，优化出口结构，同时鼓励高科技产品和高附加值产品的出口，国家又 分期分批调低和取消了部分“两高一资”产品出口退税率，适当降低了纺织品等 容易引起贸易摩擦的产品的出口退税率，同时提高了重大技术装备、i t 产品、 生物医药产品的出口退税率：2 0 0 7 年7 月1 同起对2 3 8 1 项商品的出口退税政策 进行调整，出口退税率变成5 、9 、1 1 、1 3 、1 7 五档。 根据入世议定书和国内产业发展状况，主动、逐步降低关税总水平。按照入 世议定书的相关承诺，到2 0 0 5 年1 月1 日，我国绝大多数的关税削减承诺已执 行完毕。我国的平均关税水平从2 0 0 1 年加入时的1 5 3 逐步降低到2 0 0 7 年的 9 8 ，其中，工业品平均关税由1 4 7 降至8 9 5 ，农产品平均关税由的2 3 2 降至1 5 2 。进口关税政策已基本符合世界贸易组织的相关要求，运用科学、灵 活，平均关税在国际上处于较低的水平。 针对粮、棉、油、糖、羊毛、化肥等关系国计民生的大宗商品的进口，建立 了完整、公开、透明的关税配额管理体制。关于直接数量控制的进口配额、进口 许可证和特定招标等非关税措施，到2 0 0 5 年1 月1 日我国已按所承诺的时间表 全部取消。关税配额管理体制改革按照入世承诺稳步推进，关税配额下“自由进 口 规模逐年扩大，其中，对植物油的关税配额管理已按承诺于2 0 0 6 年1 月1 日起取消。 2 0 0 1 年，“走出去 进入“十五 规划纲要，成为国家战略。中央财政先后 设立了对外承包工程保函风险专项资金、对外承包工程项目贷款贴息资金、对外 经济技术合作专项资金等，逐步形成支持企业“走出去”财政政策体系，大力支 持企业境外投资，对外承揽技术含量高、带动出口多的大型承包工程项目，以及 1 0 开展境外劳务合作，农林渔业合作，对外设计咨询，境外高新技术研发等。为提 高中小企业开拓国际市场，加大从事国际直接投资的参与度，快速提升企业优势， 中央财政从2 0 0 0 年起，安排专项资金，支持中小企业举办或参加境外展会、参 加各类管理体系的国际认证、国际市场宣传推介、开拓新兴国际市场、组织培训 研讨等。并根据我国经济发展和国际经济发展新形势的需要，重点研究修改完善 中小企业国际市场开拓资金管理办法，以更好地促进中小企业“走出去”，增强 开拓国际市场的能力。m 1 2 4 本章小结 本章解析了涉外财税政策体系的基本概念，并对国内外关于涉外财税政策体 系的主要研究方向进行了回顾，最后也对我国经历的几个不同的涉外财税政策体 系阶段分别进行了解读。 第3 章涉外财税体系的目标与效果分析 3 1 涉外财税体系的政策目标 目前，我国的涉外财税政策体系已经形成了以外贸出口为核心，进口为重要 内容的较为完备的贸易发展支撑体系。从构成措施来看，涉外财税政策已经基本 上涵盖了我国外贸出口和进口战略的各个组成部分，成为我国对外贸易不断取得 进展的坚定支持力量。涉外税收优惠存在的必要性税收优惠政策，与其它税收政 策相比，直接体现宏观调控意图，并且有微观性、结构性和激励性的优势，是国 家调控经济的重要手段1 。具体效果来看，我国涉外财税政策体系的实施目标 主要包括以下六方面： 3 1 1维护出口产品价格优势 产品的价格优势是我国对外贸易规模不断扩张的基础，也是在现行国际分工 格局下，我国对外贸易事业稳定快速发展的重要支柱。产品的价格优势来自于成 本优势，除企业的自身因素外，政府的相关政策措施也可能加重或减轻企业成本。 我国当前的涉外财政政策体系就是在遵守国内法律和w t o 相关协定的情况下，通 过合理的政策措施安排有效减轻企业产品成本，增强竞争能力。 出口退税是有效降低产品总成本的政策措施。作为对国内环节流转税的退还 措施，低税率甚至零税率出口的商品由于税收负担的减轻，价格优势大大增强， 在促进国际贸易公平的情况下，提升了产品的竞争能力。由于流转税体制的差异， 我国的出口退税还不能按欧盟国家那样保持稳定的全额退税安排，实现主要产品 的“零税率”出口。自2 0 0 3 年以来，我国的出口退税安排多次变动，一方面导 致外贸企业难以进行长期决策，对待较大的合同订单无所适从，另一方面招致国 际非议，甚至被看成重要的贸易保护措施而引发大量的摩擦。此外，我国出口退 税的税款返还不够及时甚至大量欠税也损害了政策的效力，导致国内外向型企业 的不满。 出口关税大幅度削减与调整是降低企业成本的直接措施。关税具有收入筹集 功能和进出口调节功能，改革开放以来，我国根据相关产品的特性，按照勒纳对 称性定理，在保证关税筹集收入能力的前提下，将调节的重点由出口转向进口。 根据w t o 的相关原则和条款，进口关税的总水平不能提高，而只能在现行平均关 税的水平下对具体产品的关税安排进行调整。因此，我国传统的、以名义关税调 整为主体的关税政策迅速急需改变，学习借鉴国际先进的阶梯税率安排，建立运 转高效的有效关税调节，以适应新的竞争环境的需要。 生产补贴可以有效减低企业的生产成本和费用。生产补贴是指政府对企业实 施直接的财政拨款或者税收优惠，从而间接承担企业的部分投入或产品成本。目 前，我国已基本按照入世议定书的相关规定对生产补贴进行了审核清理，现行的 补贴措施已基本符合w t o 的相关要求。我国的生产补贴主要表现在：第一，国家 鼓励类产业的税收或资金优惠；第二，国家推进落后地区发展而实施的税收或资 会优惠：第三，国家为维护环境和人民群众身体健康的需要而实施的税收或资金 优惠；第四，国家在特定阶段而实施的临时性税收或资 ；：优惠等。现行的生产补 贴政策仍存在一定的不足，如资金来源过于单一、税收优惠难以起到应有的支持 或激励作用、相关产业的支持政策缺位等等。 财政担保与贴息是有效降低企业外贸经营风险的重要手段。企业从事外贸经 营活动，一般情况下，其风险要高于国内企业，尤其体现在信用风险、交易风险 和汇率风险上。目前，我国已基本建立了由财政资金为基础，银行优惠信贷资金 配合的外贸经营风险控制机制，但在机制的运转效率、资金规模和风险覆盖等多 方面仍显不足。以中央财政的担保与贴息机制为例，其覆盖范围基本上限于外贸 交易风险，且其资金来源未能纳入预算进行可预期的、确定的安扫b 资金使用缺 乏稳定性和针对性。 消费性财政补贴是维护社会公众利益，保障危机中企业的正常生产，间接提 升企业出口产品价格竞争能力的重要措施。消费性财政补贴能够有效提升社会特 定公众的消费能力，从而对国内过剩的产品( 或者出口受阻的产品) 形成较大规 模的有效需求。通过消费性财政补贴，一方面提升了社会特定公众的福利，另一 方面维护了企业的正常生产，有效避免了库存和现金流压力，支持企业以低成本 出口相关产品。目前我国正在推行的“家电下乡和“万村千乡 等建设均属于 这一范畴。从政策效果来看，尽管基本实现了预期目标，但仍有受益群体不明确、 产品成本和质量存在部分缺陷等问题。 调查、咨询和救济费用支持是减轻企业拓展海外市场成本的有效手段。市场 调查、法律和业务咨询、争端与贸易救济等越来越成为企业参与对外贸易所需投 入的主要成本，而若以