（会计学专业论文）我国注册会计师职业责任保险探讨.pdf

声明 本人郑重声明：本人在导师的指导下，独立进行研究工作所 取得的成果，撰写成硕士学位论文“我国注册会计师职业责任保 险探讨”。除论文中已经注明引用的内容外，对本文的研究做出 重要贡献的个人和集体，均已经在文中以明确方式标明。本文中 不包含任何未加明确注明的其他个人或者集体已经公开发表或 未公开发表的成果。 本声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名： 2 0 0 3 年1 2 月2 8 日 熙，孵。零硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 摘要 我国注册会计师行业自1 9 8 0 年恢复以来，有了很大的发展，执业方法、执 业质量、职业管理都逐渐走向规范化。然而随着社会经济和法制的发展，其责任 和风险也日益增长。尤其是20 世纪9 0 年代后，我国注册会计师行业的危机也逐 渐浮出水面，爆发了令人情呼的“诉讼风暴”。执业风险和民事赔偿责任骤然而 持续的加重，迫使注册会计师职业界急切地探索有效的抵御、分散执业风险的新 机制。注册会计师职业责任保险应运而生。 注册会计师职业责任保险把集中于单个会计师事务所的民事赔偿风险分散 于社会大众，实现损害赔偿的社会化，从根本上强化注册会计师民事责任的赔偿 功能，从而可以避免目前司法界常见的“打赢了官司拿不到钱”的尴尬。然而在 我国，注册会计师职业责任保险仍处于起步阶段。在全国众多的城市中，注册会 计师职业责任保险还是一片空白。注册会计师职业责任保险的掌声为什么还没有 响起来? 我国是否有必要建立注册会计师职业责任保险制度? 在建立注册会计 师职业责任保险制度的过程中又需要注意哪些问题? 如何解决这些问题? 一一 对这一系列问题的研究无疑具有重要的现实意义与实际应用价值。 本文正是带着这些问题，从风险与保险的关系出发，研究与探讨了职业责任 保险的一些基础知识之后，重点结合民事赔偿制度、审计风险机制、保险行业的 竞争与创新要求等方面讨论了我国注册会计师职业责任保险的现状与存在的问 题，得出注册会计师职业责任保险势在必行的结论，并从经济学的角度予以了论 证；然后，将我国目前两家大型保险公司一一中国人民保险公司与平安保险公司 推出的注册会计师职业责任保险条款与美国、香港、台湾等国家与地区进行了一 详细的比较，分析出我国还存在的一些差距与不足，其中主要存在于被保险人、 业务范围、责任鉴定、赔偿限额、费率厘定等方面，最后从法律基础、费率制度、 责任界定、行业自律以及信誉机制等方面提出了笔者的一点建议。 在本文最后提出了论文研究中的局限和不足，恳请各位专家和学者批评指 正，以便在今后的研究中改进。 【关键词】注册会计师审计风险民事赔偿职业责任保险 曼黪艨硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 a b s t r a c t c h i n e s ec p ah a sm a d eg r e a tp r o g r e s ss i n c e1 9 8 0 s u c ha s p e c t sa sc p ap r o f e s s i o n a l m e t h o d sa n dq u a l i t y ，t h em a n a g e m e n to fh i m s e l fh a v eg r a d u a l l ys t a n d a r d i z e d h o w e v e r , w i t ht h e d e v e l o p m e n to fe c o n o m ya n dl e g a l i t y ，t h el i a b i l i t ya n dr i s ko f c p ah a v ei n c r e a s e dd a yb yd a y e s p e c i a l l ys i n c e1 9 9 0 s ，t h ec r i s i so f c h i n e s ec p ah a sb e c o m em o r ea n dm o r e a p p a r e n t ，w h i c hi s s oc a l l e d “e x p l o s i o no fl i t i g a t i o n ”i ns u c hc i r c u m s t a n c e ，c p ai s e a g e rt of i n dan e ww a yt o d i s p e r s eh i sh i g hr i s k t h e r e f o r e ，c p ap r o f e s s i o n a ll i a b i l i t yi n s u r a n c eh a sc o m ei n t ob e i n g c p ap r o f e s s i o n a ll i a b i l i t yi n s u r a n c ec a ns c a r e rt h er i s ko f c i v i l c o m p e n s a t i o n t ot h es o c i e t y ： f o r t i f yt h ec i v i lc o m p e n s a t o r yl i a b i l i t yo fc p a ，a n dt h e r e f o r ec a na v o i dt h ee m b a r r a s s m e n to f w i nt h el a w s u i t ，l o s et h em o n e y w h i c hi su s u a li nr e c e n ty e a r s b u ti no u rc o u n t r y ，c p a p r o f e s s i o n a ll i a b i l i t yi n s u r a n c eh a si ni t s b e g i n n i n gs t a g e o n l ys u c hb i gc i t i e s a s s h a n g h a i ， b e i j i n ga n ds h e n z h e nh a v ep u to u tt h i sk i n do f i n s u r a n c e ，a n dm o s to f c i t i e sh a v e n tk n o w na b o u t i t w h yt h ea p p l a u s eo f c p ap r o f e s s i o n a ll i a b i l i t yi n s u r a n c eh a s n tb u r s ti n t o ? w h a to ne a c hi s t h es i g n i f i c a n to fc p ap r o f e s s i o n a ll i a b i l i t yi n s u r a n c ei nc h i n a ? w h i c h p r o b l e m ss h o u l dw ep a y a t t e n t i o nt od u r i n gt h ep r o c e s so f p u t t i n go u tt h i si n s u r a n c e ? a n dh o wt os o l v et h e s e p r o b l e m s ? j u s tw i t ht h ei n t e n t i o no f a n s w e r i n gt h ea b o v e - m e n t i o n e dq u e s t i o n s ，t h ew r i t e rh a v ed o n e p l e n t yo fi n v e s t i g a t i o na n dr e s e a r c ho nt h i st a s k , a n dc o m p l e t e dt h i sp a p e r t h ep a p e rw i l lb e g i n w i t ht h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nr i s ka n di n s u r a n c e , f o c u so nc h i n e s ec p ac i v i l c o m p e n s a t o r y l i a b i l i t y , c p a a u d i tr i s ka n dt h e c o m p e t i t i v ea n di n n o v a t i v er e q u i r e m e n to f i n s u r a n c ec o m p a n i e st o e x p l a i nt h en e e e s s a r i a no f c p a p r o f e s s i o n a ll i a b i l i t yi n s u r a n c ei no u rc o u n t r y a n dt h e n ，t h r o u g h c o m p a r i n g t h et r e a t m e n t so f o u ri n s u r a n c e c o m p a n i e sw i t ht h o s eo f u s a ，h o n gk o n g ，t a i w a na n d o t h e rc o u n t r i e so r r e g i o n s c o m p a n i e s ，t h e w r i t e r f i n d d i s p a r i t y a n dd e f i c i to f o u r c p a p r o f e s s i o n a l l i a b i l i t yi n s u r a n c e ，a n df r o ml a ws y s t e m ，i n s u r a n c er a t e ，j u s t i f y i n gl i a b i l i t y ，i n t e g r i t ys y s t e ma n d s oo nt og i v es o m ea d v i c e a t l a s t ，t h e p a p e r g i v e ss o m e p r o p o s a l a n de x p l a i n s t h e l i m i t a t i o no f t h e r e s e a r c h k e yw o r d s c p a a u d i tr i s kc i “lc o m p e n s a t i o n p r o f e s s i o n a ll i a b i l i t yi n s u r a n c e 一2 煦熊硕士学位论文我国注册会计师职业贡任保险探讨 一、选题依据和背景情况 引言 由于会计师行业的高风险性，使注册会计师职业责任保险早已成为国外会计 师事务所必投的险种，这一做法已成国际惯例。早在2 0 世纪2 0 年代，欧美等西 方国家就已经出现了注册会计师职业责任保险，特别是8 0 年代后期以来，世界 范围内的注册会计师职业责任保险业务量更是大幅增长，美国、英国、法国、德 国、加拿大、意大利及香港等国家和地区都相继建立了注册会计师保险制度，并 日趋走向成熟。据悉，目前世界上一些主要的发达国家和地区，大部分都是强制 性规定事务所必须要购买职业责任保险的。世界著名的国际“五大”会计公司( 现 为“四大”) 每年购买职业保险的金额也占到了其收入的8 ，约有几亿美元。 我国注册会计师行业自1 9 8 0 年恢复以来，有了很大的发展，执业方法、执 业质量、职业管理都逐渐走向规范化。然而随着社会经济和法制的发展，其责任 和风险也日益增长。尤其是2 0 世纪9 0 年代后，我国注册会计师行业的危机也逐 渐浮出水面，爆发了令人惊呼的“诉讼风暴”。“琼民源”、“红光实业”、“郑百文”、 “黎民股份”、“银广夏”等等一系列审计质量纠纷或诉讼案件，广大投资者对于 保护投资者利益，追究注册会计师民事赔偿责任的呼声越来越高。执业风险和民 事赔偿责任骤然而持续的加重，迫使注册会计师职业界急切地探索有效的抵御、 分散执业风险的新机制。注册会计师职业责任保险应运而生。 但是，我国注册会计师职业责任险仍处于起步阶段。虽然我国有关注册会计 师法规对注册会计师职业责任保险早就有了规定，例如1 9 9 3 年颁布的注册会 计师法第2 8 条规定：“会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险 基金，办理职业保险”，财政部合伙会计师事务所设立及审批试行办法第1 6 条规定：“合伙会计师事务所应当建立风险基金，向保险机构投保职业责任保险”， 但在审计职业界，责任保险一直一片空白。 随着注册会计师行业渐趋规范，会计师事务所转嫁风险的需求也日渐强烈， 中国人民保险公司针对市场需求，借鉴与我国国情相似的亚洲国家及香港、台湾 的经验，制定了注册会计师职业责任保险条款并于1 9 9 9 年1 2 月1 6 日报中 恩，爨盎、警硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 冒傈监会核准。2 0 0 0 年7 月1 4 日，中圈平安保险深圳分公司与深圳市注协签定 了我藿缀险业第一份注鼹会计师职业费任保险承保挤议。之后，深圳注协又 与平安探验签定 充扔议，进一步对保脸条款作出修改和 充，并要求全市事务 职购买职业费任仅险。7 月2 0 目，中国乎安俣险公司上海分公司与上海市注协 签定注册会计师执业责任保险合作协议，大华、立售、长江等9 家会计师事务所 签下总探额5 2 0 0 万元豹合同。到2 0 0 0 年底，深圳、上海、i e 京等城。蓖有了注册 会计师职业责任保险。但是，在全蹦其它众多的城声中，注册会计师职业责任像 验却还是一片空颤。2 0 0 1 年底全国注册会计师职业费任保险保费收入只有1 8 0 0 万元，国内最大的财产保除公司中国人民保险公司也只有1 0 0 0 万元，承像 短只占全国4 6 0 0 多家会计，饕事务所总量豹5 ，保费支出仅占事务绣韭务收入的 1 。 二、课题研究目的、理论意义和实鼯应用价值 本文从风险与保险的关系出发，研究与探讨了职北责任保险的一些基础知识 之后，重点结合民事赔偿制度、审计矾险机制、保险行业的竞争与削新要求等方 面讨论了我国注册会计师职业责任保险的现状与存在的问题，得出注册会讨师职 业责任保险势在必行的结论，并从经济学的角度予以了论证；然后。将我国目前 两家大型保险公司中国人民保险公司与平安保险公司推出的注册会计师职 妲责任保险条款与美国、香港、台湾等圜家与地区进行了一详细的比较，分析出 我国还存在的一些差距与不足，其中主要存在于被保险人、业务范围、责任鉴定、 赔偿限额、费率厘定等方面，最后从法律基础、费率铺度、责任界定、行业自律 以及信誉机制等方面提出了笔者的点建议，对全文进行总结。 注册会计师职业责任保险把集中于革个会计师事务所的民事赔偿风险分散 于社会大众，实现损害赔偿的社会化，实际上强化了注册会计师民事责任的赔偿 功能，从而可以避免目前司法界常见的“打赢了官司拿不到钱”的尴尬，不仅分 散了会计师事务所的执业风险，也有利于促进我国民事法律制度的完善和社会的 稳定。然而在我国，注册会计师职业责任保险仍处于起步阶段。目前，深圳、上 海、北京等城市有了注册会计师职业责任保险。但是，在全国其它众多的城市中， 注册会计师职业责任保险却还是一片空自。注册会计师职业责任保险的掌声为什 曩、愚士、零 硕士学位论文一我黜l _ _ 会计师职业责任保险探讨 么还没有响起来? 我国建立注册会计师职业责任保险的意义何在? 而在建立注 册会计师职业责任保险制度的过程中又需要注意哪些问题? 如何解决这些问 题? 对这一系列问题的研究无疑具有重要的现实意义与实际应用价值。 对这一课题进行研究的理论意义在于：一是充实和发展了职业责任保险的有 关内容；二是丰富和完善了注册会计师民事赔偿责任制度与风险处置机制的相关 理论；三是将我国的注册会计师职业责任保险条款与国外进行了一番比较分析， 试图找到目前我国这一险种开展过程中存在的优势与不足，为今后更好地推广这 一险种提出一点建议。 三、研究框架 本文除引言外，分为四章： 第一章：注册会计师职业责任保险概述。主要介绍风险与保险的关系、风险 管理的主要技术、保险的职能与基本原则以及职业责任保险的基本知识，包括职 业责任保险的责任范围、风险管理和经营方法等等。 第二章：着重阐述注册会计师民事赔偿制度及其与职业责任保险的关系。首 先对我国注册会计师民事赔偿责任的对象范围与性质进行了探讨；然后对民事责 任的归责原则与构成要件等问题进行分析；其次，将结合最高人民法院的最新通 知与规定，提出完善注册会计师民事赔偿制度的一些对策；最后对其与职业责任 保险的关系进行分析。 第三章：对在我国推广注册会计师职业责任保险进行必要性分析。本部分将 从三方面着手。一是从注册会计师行业角度分析购买注册会计师职业责任保险的 必要性：二是从保险行业的竞争现实与创新要求角度来分析开发并推广这一险种 之必要；三是从经济学的角度对这一险种是否必要进行探讨。 第四章：针对目前我国注册会计师职业责任保险的现状，并将其与国际上的 基本情况进行比较与分析，从而对我国现存的一些问题提出自己的建议。 曼；艘冬雾 硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 第一章保险及职业责任保险理论概述 第一节风险与保险 风险和保险，有着某种天然的联系，“无风险无保险”这旬保险界的至理名 言道出了两者之问的密切联系。风险的客观存在恰是保险产生与发展的自然基 础。两者的关系可用图l 一1 表示： 个人、家庭和企业的风险 l 火灾、地震、洪水、盗窃、意外事故、疾病、死亡、年老 处理风险的对策 u oono 回避风险自留风险转移风险降低风险 采取不乘坐飞不知道如何回把风险转移给控制风险发生 机等方法来规避风险或自愿第三者承担。频率或采取其 避风险。承担风险。他分散风险的 手段或措施。 保险京 一、风险 图1 1风险与保险的关系 什么是风险( r i s k ) ? 国内外理论界所给出的定义有较大区别。 国外有两大派观点，即主观风险说与客观风险说。主观风险说认为风险是损 失的不确定性，即发生与否不确定，发生时间不确定，发生情况不确定，发生程 度和结果不确定。客观风险说认为风险是可以用客观尺度衡量的事物，即在一个 熙，爨。母、譬硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 较大的范围内和一个较长的时间里，依据大数法煲8 和概率论对风险发生的频率和 损失程度进行测定和 轰计。 我国的保险学者对风险的认识和诠释不但不统一，而且处在不断变化之中。 说其不统一，表现为在各种版本的著述中对风险定义差异较大。例如，刘茂山主 编的保险经济学中定义为：“风险是在一定条l 牛下某种自然现象、生理现象 和社会现象是否发生，及其对人类的社会财富和生命安全是否造成损失和损失程 度的客观不确定性。”张旭初主编的保险新论中定义为：“风险是不幸事故发 生的可能性”。支4 金章主编的现代保险使用知识大全中定义为：“风险般指 自然界和社会上所发生的自然灾害和意外事故。”魏华林主编的保险经济学 中定义为“风险是引致损失的事件发生的一种可能性”。 谎入们对风险的认识处在不断交仡之中，表现为在国内外许多保险书籍和有 关论文中把危险和风验混为一谈，并有一个循环变化的过程。人们最初把风险叫 危险，随后既叫危险又叫风险，继而h q 风险。从现在的情况看，似有以风险替代 危险之势。 上述风险定义理解差异的原因，一是由于保险学科在我国发展灼时间逐较短 暂，许多概念和问题尚处于探索之中，这恐怕是任何门新学科在初刨阶段都要 经历的过程。二是人们对风险原文( 英文) 的理解不同，汉语的飙险一词是从英 语中的d a n g e r 、h a z a r d 、r i s k 、p e r i l 翻译过来的，凹个英语单词含义颇多，且 各有不同的侧重点。 笔者认为，上述对风险的定义都有一定的道理，僚风险还是定义为弓f 致损失 的事件发生的可能性较合适一些，其理出有二：( 1 ) 将风险定义为损失豹不确定 性不够严密，一是它不能包容风险的全部内涵，因为从个别标的看风险是不确定 的，而对众多标的进行观察风险刚是确定的；二是不确定性的发生概率可以为0 ， 也可以为1 ，蔼这两种风险在世界上是不存在的。( 2 ) 将风险定义为客观可测性， 是针对风险的总体面吉，而风险个体则是不可测的，显然，这样定义风险具有片 面性。 风险具有以下特征： 1 客观性。风险是一神不以人们主观意志为转移的客观存在，是不可避免 的。正是由于风险的客观存在，才使保险的产生和发展成为必然。 鲤煮士、零 硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 2 普遍性。自然灾害、意外伤害、疾病、经营破产等等都会引致损失的发 生，而它们又无处不在，无时不有，随时威胁着人类的生命和财产的安全。风险 存在于社会生活的方方面面，风险的普遍存在，决定了保险需求的普遍性。 3 社会性。就自然现象本身而言无所谓风险，例如，地震是地球自身运动 的一种表现形式，是自然界自我平衡的必要条件，如果没有人类存在，即使再大 的地震与人类也毫无关系。只有地震给人们的生命和财产造成损害和损失时，才 称其为风险。可见风险是一个社会范畴，没有人，没有人类社会，也就无风险可 言。 4 不确定性。所谓不确定性，是人们对事故是否发生以及发生事故后造成 损失的认识或估计上的差别。风险的不确定性具体表现在以下几方面： ( 1 )事故发生与否不确定。例如，一栋房子，在一定时间内是否发生火 灾谁也说不准。正是风险的不确定性使保险具有可行性，如果风险肯定发生，保 险公司不会承保，如果风险肯定不发生，公众也不会投保。 ( 2 ) 发生时间不确定。例如，人必有一死，但是谁也无法预测自己什么 时候死亡。 ( 3 )发生的结果不确定。例如，一场火灾过后，一幢房子可能损失一半， 也可能全部化为灰烬，这些结果事先人们无法预知。 5 可测性。就个体来说，风险具有偶然性、不确定性。就总体而言，风险 又是可以度量的，具有可测性。风险是一种随即现象，服从概率分部，因此，可 以用概率的方法，对一定时期内的特定风险发生的频率和损失的程度进行计算。 例如，通过对某一国家或地区的人口进行长期的观察统计，就可以得出该国家或 地区的各年龄组的死亡率，并作为以后的预定死亡率；又如，预知本年度的某一 城市的意外事故致死致残率，可以通过上一年公安、劳动等有关部门的统计数字 来加以测算。风险的可测性，为保险的可经营性奠定了基础。 6 变化性。随着人类生长范围的扩大，经济交往的增强，科学技术的发展， 风险也随之发生了变化。主要表现在以下几方面： ( 1 ) 空间范围扩大。风险从国内溢出国界，使某一类风险带有国际性质， 影响众多国家。例如，日本的经济萧条给许多国家的经济增长带来不利影响；东 南亚金融危机波及到世界上许多国家。 锤霞霞士，。量硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 ( 2 )损失数额增加。一是由于城市化水平的提高，单位面积物质( 不动 产) 的积累增长迅速，在这种情况下，即使发生了与过去同样的风险( 如地震) ， 也会使损失成倍增加。二是风险标的价值巨大，比如发射一颗人造卫星，火箭与 卫星的总价值往往达到数十亿元人民币，一旦发射失败，损失当然是非常惨重的。 ( 3 )新风险不断出现。新的科学技术的运用，在把人们带进过去从未被 征服过的新领域的同时，也把人们未经受过的风险带到了人们的面前，卫星发射， 将风险扩大到外星空间；核能的利用，则带来了核污染、核爆炸的巨大风险。 二、风险管理与保险 l 叵t 圈f 罱 图i 一2 风险管理技术类型 望里坠茎 堡主些堡苎二垄里堡塑剑型重堑堡燮堕 ( 一) 控制型风险管理技术： 1 避免风险。 这是最简单却又很消极的风险处理方法，指主动放弃和拒绝实施某项可能引 起风险损失的方案。但有些风险是无法避免的，如地震、火灾、水灾、疾病等等； 或者试图避免某些风险在经济上并不可行，可能会丧失利润、降低效率，一味避 免还可能产生新的风险。 2 损失控制。 其目标是最大限度地降低风险事故的发生频率和减少损失程度，又分为损失 预防和损失抑制。具体措旌有工程法、教育法、程序法，分别从物理因素、人为 风险因素、管理制度方面来预防或抑制风险。 3 分散风险。 指增加同类风险单位的数目来提高未来损失的可预测性以降低风险。这对一 般的企业或是个人很难做到，而这正是保险公司能够运营的基础。 4 控制型非保险转移风险。 指借助于合同或协议，将转让人对受让人或对第三者的损失的法律责任转移 给受让人( 非保险业的个人或群体) 。具体形式有：出售，通过买卖契约将风险 单位转移给他人；分包，将风险较大的工程转移给他人；开脱责任合同等等。但 很多风险是无法通过合同协议转嫁给他人的。 事实上，由于种种因素限制，人们对风险的预测不可能绝对准确，而防范损 失的措施又有一定的局限性，所以某些风险事故的损失后果仍然不可避免，因此 仅用控制型方法还不够，有必要综合运用财务型风险管理技术，及时为人们提供 损失后的经济补偿，解除经济困境和精神忧患，稳定财务状况。 ( - - )财务型风险管理技术 1 财务型非保险转移风险 上述控制型非保险转移中，转移的是损失的法律责任，并将财产或活动连同 损失责任都转让给受让人。而财务型非保险转移只转让损失的财务负担，即通过 合同或契约寻求外来资源补偿损失，并不转移财产或经济活动本身。财务型非保 险转移的主要形式有免责约定、保证合同等，但这些方法有一定的局限性：首先 受到法律和合同条文本身的限制，既要在法律允许的范围内，又要对方愿意接受 曩、；缎考。零 硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 并且有能力承担损失的财务责任；其次，有时可能要支付较多的费用，包括为让 对方承担损失责任的代价以及损失发生后解决争端的诉讼费用或因对方无力承 受而最终由其自身负担的损失责任。 2 自留风险 指经济单位或个人通过内部资金的融通，自己承担全部风险成本。对损失发 生频率低、损失幅度小的风险，可以主动采取全部自留方法。部分自留则是指企 业自留一定数量的风险，依靠自身的财力来处置，如保险中的免赔额。自留的形 式有：将损失摊入营业成本或建立意外损失基金。如果风险的最大损失也不足以 影响财务稳定时，可以自留风险。但受风险单位数量和信息不足的限制，风险往 往难以准确测定，损失一旦发生，往往比预想的要大得多，在自我承受力有限时， 必然引起财务上的不稳定，从而有悖于自留的初衷。 3 保险转移 指被保险单位或个人通过订立保险合同，将面临的财产风险、人身风险和责 任风险等转嫁给保险人。台湾保险学者宋明哲在其编著的保险学一书中说： “从企业风险管理的角度来规范保险如下：所谓保险系指不可预测损失之转移和 重分配的一种财务手段。”保险是应用最为广泛的一种风险转移技术。保险集合 大量风险单位，将少数被保险人的损失后果转嫁到全体被保险人，保险人在合同 规定的责任范围内负补偿或给付责任。被保险人可以将不确定的、可能发生的巨 额损失转化为确定的、小额的保险费支出，换取对巨额风险的经济保障。保险人 运用概率论和大数法则可以对风险进行预测，提高风险管理的自觉性、准确性和 科学化程度。但可保风险仅限于纯风险( 只有损失可能而无获利机会的不确定 性) ，不包括投机风险( 既有损失可能又有获利机会的不确定性) 。成为可保风险 的纯风险需满足以下条件：损失程度较高、损失发生的概率较小且具有确定的概 率分布，存在大量具有同质风险的保险标的，损失的发生是意外而非故意，损失 是可以确定和测量的，全部被保险人的损失不可能同时发生。 三、保险的职能和作用 保险在国民经济中占有重要的经济地位，处于社会再生产的分配环节，是商 品经济条件下不可或缺的分配形式之一。商品经济条件下有多种分配形式，诸如 粤、= 黝量 硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 财政、信贷和保险。它们既有分工，又相辅相成，互为条件，紧密联系，是一个 完整的分配体系。 保险的职能，是指保险经济关系内在的、固有的联系所形成的功能。保险的 职能通常有两种：基本职能和派生职能。基本职能是指保险在一切经济条件下均 具有的职能。换言之，保险的基本职能是保险所固有的、稳定的职能，它不会因 时间和社会形态等客观环境的变化而改变，它主要包括补偿职能和给付职能。派 生职能是指随着社会生产力的发展、社会经济制度的演进，保险逐渐具有的职能， 它主要包括防灾防损职能和融资职能。 保险的作用，从宏观上看，保险能保证再生产的顺利进行，维护社会稳定， 促进经济发展，有利于国际交流。从微观上看，保险能够帮助企业恢复生产，使 企业加强风险管理，安定家庭生活。 四、保险的基本原则 1 可保利益原则。是指投保人或被保险人对保险标的所具有的法律上所承 认的利益。判断投保人或被保险人对保险标的是否具有可保利益的标准，是保险 标的存在状态与它们是否具有利害关系。其基本含义是投保人或被保险人对保险 标的必须具有可保利益。对保险标的不具有利害关系的人不具有投保人或被保险 人的资格。 2 损失补偿原则。它是指在保险标的发生保险责任范围内的损失后，通过 保险赔偿只能使被保险人在经济上恢复到受损前的同等状态，而不能使其获得额 外利益。 3 代位求偿原则。是指保险标的发生责任范围内的损失，且损失按照法律 或法规的规定应由第三者承担的，保险人按照保险合同的规定履行赔偿责任后， 依法享有向第三者追偿的权利。 4 重复保险分摊原则。是指在重复保险的条件下，对于保险标的的损失应 采取适当的方式在各保险人之间分摊赔偿，以使被保险人所获得的保险赔偿金额 不超过其保险标的的实际损失金额。 5 近因原则。是指在多个原因导致保险标的损失的条件下，只有导致保险 标的的损失的近因在保险责任范围之内，保险人才对保险标的损失负赔偿责任。 4 国曩、熙曼量 硕士学位论文一我国注册会计师职业责任保险探讨 如果导致保险标的损失的近因在保险责任范围之外，保险人对保险标的损失不负 赔偿责任。 6 最大诚信原则。是指保险合同双方当事人在签订和履行合同的过程中， 务必做到最大限度的诚实和恪守信用，不得隐瞒与保险标的有关的重要事实，以 及逃避或减少按合同规定对另一方应承担的责任。 第二节职业责任保险概述 职业责任保险是以民事赔偿责任为保险标的，承保各种专业技术人员因职业 或工作的疏忽或过失给他人造成损害的各种经济赔偿的一种险种。可用图示如 下： 投保未尽责致损害 图1 3 职业责任保险示意图 职业责任保险始于1 8 9 0 1 9 0 0 年间欧美国家保险市场上的医疗责任保险。 1 9 2 3 年又发展了会计师责任险。6 0 年代后，以职业疏忽为名的诉讼案件开始增 加，从事各种专业技术职业的人有着转嫁职业责任风险的强烈愿望，因此各种职 业责任保险在西方国家得以全面发展。到了7 0 年代，至少可以为8 0 多种职业技 术人员提供服务。8 0 年代以后，西方国家的职业责任保险业务量增加，成为普 及性保险项目，在责任保险中占有重要地位。同时，部分发展中国家也开始涉足 这一领域，职业责任保险发展的国际性趋势日趋明朗。 一、职业责任风险 职业责任风险是职业责任保险的承保对象，也是其存在和发展的基础。职业 责任是指各种专业技术人员因为工作上的疏忽或过失造成他人的人身伤害或财 产损失而依法应承担的赔偿责任。由于人类知识和技术、经验等的局限性，工作 设备还不可能尽善尽美，所以从某种意义上说，职业责任风险是客观存在、不可 臁缎硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 避免的。 专业技术人员( 简称专家) 依靠某一方面的专业技能为他人提供服务，必须 承担高度的注意义务，在工作中不能出现失职或错误行为，否则就要承担损害赔 偿责任。承担责任的基础是高度注意义务的违反，但这并不表明专家们要承担无 过错责任或严格责任，一般是承担过失责任。专家职业责任也不仅可以发生在有 契约关系的当事人之间，也可以发生在提供服务的专家与第三人之间，如英国法 院1 9 3 2 年审理d o n o g h u e 诉s t e v e n s o n 一案时认为：“与专家没有契约关系而非 专家当事人的受害人，对因专家的专家服务所受到的损害，可以请求损害赔偿。” 专家们除采取各种预防措施进行积极防范责任风险外，还应控制、分散或转 嫁风险，保障受害人的经济、人身权益。职业责任与一般的民事责任不同，需要 通过特别设计的职业责任保险来分散风险。 二、职业责任保险的分类 以投保人为依据，可分为普通职业责任保险和个人责任保险，前者以单位为 投保人，以在单位工作的个人为保障对象；后者以个人为投保人，保障其职业责 任风险。 以承保方式为依据，可分为以索赔为基础的职业责任保险和以事故为基础的 职业责任保险。 以被保险人从事的职业为依据，主要险种有医疗责任保险、律师责任保险、 注册会计师责任保险、设计师责任保险等等。随着注册会计师在社会经济生活中 日趋重要，注册会计师职业责任保险也日益受到重视。 三、职业责任保险的责任范围 职业责任保险根据不同种类的职业责任设计专门的条款和保险单，并确定不 同的内容和保险范围。但各种职业责任保险的责任范围还有某些共同之处。 ( 一)职业责任保险的保险责任范围 职业责任保险承保的是各种职业技术人员由于职业上的疏忽、过失造成的损 失，主要包括以下内容： 1 保险单负责的被保险人的职业责任风险，不仅包括被保险人自己，还包 曩。煮圣。学硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 一一 括被保险人的前任、被保险人的雇员及从事该业务的雇员的前任的疏忽行为所导 致的职业责任。 2 保险单负责的被保险人的责任风险须与保单上列明的职业有关而不负责 与该职业无关的原因，如在被保险人的场所及责任时间因其他行为造成的损失。 3 保险人承担的赔偿责任包括被保险人对合同对方或其他人的财产损失或 人身伤害应负的法律赔偿责任，及经保险人同意或在保单上列明的有关费用的补 偿。 当事人向作为被保险人的专业人员索赔，被保险人应当承担的责任是否属于 职业责任保险的范围，依赖于索赔案件的事实。若被保险人对当事人承担的赔偿 责任的基础不是专家职业责任，则保险人不需要承担赔偿责任。1 例如英国法院 在1 9 5 6 年审理的w e s t w a k e p r i c e & c o 诉c h i n g 一案中，法官以解释保单的方式 确立了上述立场。该案中，会计师事务所投保了会计师责任保险，保险人签发了 有效的劳合社会计师责任保险单。依照保单的约定，因被保险人或其雇员在从事 会计师的业务活动中的疏忽、延迟或错误而引起的索赔，保险人对之承担填补损 害的责任。被保险人雇用的一个职员将属于当事人的钱财转归自己使用，该当事 人以过失和不诚实为名，请求被保险人赔偿，被保险人请求保险人承担保单约定 的责任。保险人认为被保险人承担的赔偿责任不属于保险责任的范围，拒绝承担 保险责任。法官认为：对保险单约定的索赔应当作出正当的解释，索赔仅限于单 一的索赔，即唯有因为疏忽、延迟或错误引起的索赔才属于保险责任范围。因为 被保险人的雇员的不诚实行为而引起的索赔，属于欺诈引起的索赔，不在因过失 引起的索赔之列，保险人不承担赔偿责任。 ( 二)职业责任保险的除外责任范围 简言之，除外责任即不属于承保范围内的责任。一般有以下几种： 1 因文件灭失或损失引起的任何索赔。 2 被保险人隐瞒或欺诈行为而引起的任何索赔。例如，被保险人已经掌握 或察觉到的索赔，但没有如实向保险人报告；或者被保险人在投保或保险有效期 间不如实向保险人报告应报告的情况而引起的任何索赔。由于被保险人违背诚实 信用原则，保险人不予负责。 b u t t e r w o r t h s ，h a l s b u r y sl a wo f e n g l a n d ，i n s u r a n c e ，v 0 1 2 5 ，1 9 7 8 ，p 3 6 7 一1 7 一 曼煮焘。号硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 3 被保险人被指控有对他人诽谤或恶意中伤行为而引起的索赔。 4 被保险人的故意行为所引起的任何索赔。例如被保险人借机故意报复或 打击合同对方或其他人等明知故犯行为或其他违法犯罪行为。保险人不予负责。 5 职业责任事故造成的间接损失或费用( 法律诉讼费用及经保险人同意支 付或保单上载明负责的费用除外) 。 ( 三)特约可保责任 经过特别约定，下列职业责任风险也可以承保： 1 因被保险人的雇员的不诚实行为而使他人受到损害而应由被保险人承担 的法律责任，保险人可以扩展承保。 2 由文件灭失或损失引起的索赔，经特别约定可以扩展承保，但必须加收 保险费。 3 被保险人被指控有对他人诽谤或恶意中伤行为而引起的索赔，也可以作 为特别职业责任予以扩展承保，但故意所致的仍除外。 四、职业责任保险的风险管理 职业责任保险的风险管理是事前预防责任事故发生和控制保险人承担责任风 险的措施，主要通过保险人直接参与风险管理和通过保险条款督促被保险人进行 风险管理( 具体见图1 4 ) 。 规定被保险人的义务 至匿困 厂丽磊赢面函 图1 4 职业责任保险的风险管理 一一一一 曩、照熊 硕士学位论文我国注册会计师职业责任保险探讨 五、职业责任保险的经营 ( 一) 职业责任保险的投保 职业责任保险一般由提供专业技术服务的单位如医院、会计师事务所、律师 事务所等进行投保，也可由个人投保。国外有的保险人用综合保单承保场所责任 和职业责任，或要求投保人将两项风险责任向同一投保人投保，以免索赔时因责 任划分不清而引起纠纷。投保人应如实填写职业责任保险投保申请书，同时有义 务回答保险人提出的有关保险事项的一切问题。保险人应认真审核投保申请书， 向投保人询问有必要了解的问题，权衡风险后慎重承保，在决定承保时与被保险 人协商选择承保方式、确定承保条件，并在保单上注明，作为双方履行职业责任 保险合同的依据。保险关系建立后，投保申请书即成为保险合同的有效组成部分， 无论保险合同中有无明确规定，投保人均须对自己陈述的各项事实负责。 ( 二) 职业责任保险的承保方式 1 以事故为基础的承保方式，又称“长尾巴责任保险”，是指保险人仅对在 保险有效期内发生的职业责任事故而引起的索赔负责，而不论受害方是否在保险 有效期内提出索赔。这种承保方式的优点时保险人支付的赔款与其保险期内实际 承担的风险责任相适应，缺点是使保险责任期延长，因为受害方可能在保险有效 期后才提出索赔，保险人在该保单下承担的赔偿责任往往经过很长时间才能确 定，未来索赔抗辩费用和损害的填补费用也难以测定并事先提留准备金，而且受 害方最终索赔的金额可能超过职业责任事故发生当时的水平或标准。因此纯粹事 故型职业责任保险几乎退出了保险市场，一般采用索赔型职业责任保险，在个别 情况下也使用兼有两者特征的混合型职业责任保险。 2 以索赔为基础的承保方式，是指保险人仅对保险有效期内受害人向被保 险人提出的有效索赔负赔偿责任，而不管导致该索赔案的事故是否发生在保险有 效期内。这种承保方式使保险责任时间前置，可能要对保险有效期前发生的事故 负赔偿责任，从而使职业责任保险的风险更大。但保险人能比较确切地把握保险 单下应支付的赔款，即使赔款数额在当年不能确定，至少可以使保险人了解全部 索赔的情况，对其应承担的风险责任和可能支付的赔款数额做出较实际的估计。 随着职业责任保险的发展，各国保险人为使前置责任时间的职业责任风险有 所控制，均采取了在保单上归定责任追溯日期的限制条款，即将风险前置时间控 照黪 硕士学位论文瑚注册会计师职业责任保险探讨 制在保单规定的时间内，保险人仅对从追溯日开始至保险期满为止期间发生的职 业责任事故并在保险有效期内提出的法律赔偿责任负责。 ( 三) 职业责任保险的费率厘定 费率厘定是职业责任保险中十分复杂的问题。只有科学地厘定费率，刊能使 保险基金足以支付职业责任事故带来的索赔。 在确定保险费率时，由于下列因素在很大程度上确定了w ( 即r n ) 的大小， 从而可以科学地厘定保险费率与赔付额，因此应着重予以考虑。这些因素包括： 1 职业种类，指投保人或其雇员从事的专业技术工作。 2 工作场所，指投保人或被保险人从事专业技术工作的所在地。 3 工作单位性质，指是否盈利性以及国有、集体、股份、私有制单位等等。 4 业务数量，指被保险人每年提供的专业技术服务、服务对象的数量。 5 被保险人及其雇员的专业技术水平。 6 被保险人及其雇员的工作责任心和个人品质。 7 被保险人职业责任事故的历史统计资料及索赔、处理情况。 8 赔偿限额、免配额和其他承保条件。 ( 四) 职业责任保险的赔偿处理 多数职业责任保险要求保险公司必须在征得被保险人同意后，才可处理赔偿 案件。保险人若希望与原告庭外和解，必须经被保险人同意。庭外和解有时对保 险人而言可能费用更低，但被保险人有权坚持要求保险人支持他在法庭辩护。 爨、爨士、零 硕士学位论文一我国注册会计师职业责任保险探讨 职业责任事故导致的索赔发生后，保险人应按照承保方式的不同基础进行严 格审查，确属保险人应该承担的，应按合同迅速处理。 保险人承担的赔偿责任一般是赔偿金和法律费用两项( 若采取庭外和解，则 可省掉法律费用) 。保险人通常规定一个总赔偿限额，而不是规定每次事故的赔 偿限额，但也有保险人规定每次索赔和每次事故赔偿限额而不规定总限额。法律 诉讼费用则在赔偿限额之外另行计算赔付，如果被保险人最终赔偿金额超过赔偿 公式1 - 1 法律费用的分摊 【例】某设计院投保以事故发生为基础的设计师责任保险，保险单注明每次 赔偿限额为2 0 万元。在保险期内，一在建工程倒塌，建筑单位向该设计院提出 索赔，理由是设计图纸有错误。经法院判决，设计院应赔偿建筑单位损失4 0 万 元，法律费用2 0 0 0 元也由设计院承担。 根据赔偿限额的规定，保险人支付赔偿金2 0 万元，余下的2 0 万元由设计院 自行承担。对于法律费用，则按比例分摊： 保险人应赔法律费用= 2 0 0 0 (