审计理论与会计实务概述(ppt 39页)VIP

第一章审计理论与实物简介,審計歷史,我國政府審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況大陸外國政府審計制度建立情況民間企業審計制度建立情況,審計定義,美國會計學會（AAA）1973年基本審計概念公報針對管理當局有關經濟活動和事項所做主張或聲明，客觀地蒐集和評估其相關證據後，俾可確認管理當局所作之聲明，是否符合既定標準的程度，並將所獲得之結果，傳達給具有利害關係使用人之一種有系統的過程。,審計定義圖示,經濟活動和事項的主張或聲明,既定標準,傳達結果,利害關係使用人,客觀蒐集和評估證據,獨立審計人員,管理當局,是否相符,會計與財務報表審計之關聯,A,分析經濟事件及交易,蒐集評估有關財務報表主張之查核證據,根據一般公認會計原則衡量並序時記錄交易資料,決定財務報表是否依一般公認會計原則編製，是否允當表達財務狀況、經營成果與現金流量,過帳分類並彙總資料,出具查核報告，表示查核意見,根據一般公認會計原則編製財務報表,已查核財務報表（簽證數）,查核報告,財務報表（帳列數）,將已查核財務報表及查核報告包括於年報（半年報）送交股東,A,財務報表審計,企業經濟事件及交易,會計,審計類型,財務審計（FinancialStatementAudit）和相關服務：財務審計：由超然獨立會計師承擔，依照GAAS執行財務報之查核，蒐集充分適當的證據，以期針對財務報表之編製是否符合一般公認會計原則表示意見，查核結果所提出之查核報告通常分送股東、債權人、貸款銀行、主管機關等。相關服務：（a）專案審查（b）財務報表之核閱（c）協議程序之執行（d）財務資訊之代編,就審計和相關服務之類型、內容及性質彙總如下表：,審計類型續,遵行審計（ComplianceAudit）衡量受查單位是否切實遵循有關當局規則、條件、標準或政府所訂法令規章的審計。作業審計（OperationalAudit）係評估受查單位之施政計劃或某一部門是否經濟（Economy）、有效率（Efficiency）使用資源，並達成效（Effectiveness），固有人稱其為三E審計。,審計類型續,鑑識審計（ForensicAudit）主要目的為偵測或防制舞弊行動,廣義的審計財務報表審計,聲明主張,既定準則,財務報表,GAAP,相符程度度,公允表達,提出書面報告給利害關係人,簽發查核報告,遵行審計的示例作業審計的示例,所得稅申報書,營利事業所得稅結算申報查核準則,相符程度,核定通知書,生產部門產製活動,每月生產目標100,000單位,效果、效率,審計報告及改進建議,比較財務審計、遵行審計、作業審計、鑑識審計之異同,審計人員種類：,外部稽核人員,內部稽核人員,執業會計師,政府審計人員,金融檢查人員,審計部及所屬審計機關人員,稅捐機關稅務人員,與審計相關團體,我國：金融監督管理委員會之證期局中華民國會計師公會全國聯合會財團法人中華民國會計研究發展基金會中華民國內部稽核協會其他,與審計相關團體續,美國：民間組織政府組織會計師公會（AICPA）證券交易管理委員會（SEC）會計協會（AAA）內地稅務局（IRS）財務會計準則委員會（FASB）政府審計總署（GAO）政府會計準則委員會（GASB）稽核長辦公室（IGO）內部稽核協會（IIA）世界性組織：國際會計師公會（IFAC）國際最高審計組織機構（INTOSAI）國際會計準則委員會（IASC）,會計師行業存在原因：,（一）複雜之專業知識（二）時空間隔（三）利害衝突（四）降低風險（五）重要性（六）提昇資訊品質,會計師之業務：,依照會計師法第15條規定，會計師得在登錄之區域內執行下列業務：（草案第39條）1.受當事人之委託或受政府機關之指定，辦理關於會計之設計、管理、稽核、調查、整理、清算、鑑定、財務分析或資產估價等事項。2.承辦財務報告之查核、簽證。3.充任檢查人、清算人、破產管理人、遺囑執行人或其他信託人。4.充任稅務案件之代理人。5.充任工商登記或商標註冊及其有關事項之代理人。6.代辦其他與會計有關之事項。,會計師業務在實務上約可歸納如下六類：,1.財務報表有關服務：財務報表簽證、核閱、代編服務、財務預測之核閱、及其他客戶委託之相關服務。2.稅務有關服務：所得稅簽證申報、代理申報、稅務規劃（如所得稅、遺產稅、贈與稅等）、稅務行政救濟、其他稅務業務。3.管理顧問：會計制度規劃、公司購併、清算、重整諮詢等。4.工商代理業務：工商登記、商標註冊、專利申請、外人及華僑投資申請。5.帳務處理：帳務處理部門為客戶製作傳票、登錄帳冊及編製報表，協助企業進行各類所得稅之扣繳及申報、營業稅之報繳等。6.其他業務：工商企業可視自身的需求選擇不同之會計服務。,全球前五大（BigFive）會計師事務所及其主要業務比重：,全球前五大（BigFive）會計師事務所及其主要業務比重：,【註】AndersenWorldwide將於2002年8月消失，台灣的勤業與眾信合併(92.06.01)。,全球前四大（BigFour）會計師事務所及其主要業務比重：,資料來源：PublicAccountingReportsTop100for2005,PriceWaterhouseCoopers,ErnstYoung,KPMG,資誠,致遠,安侯建業,全球前四大（BigFour）會計師事務所及其主要業務比重：,資料來源：PublicAccountingReportsTop100for2006,PriceWaterhouseCoopers,ErnstYoung,KPMG,資誠,致遠,安侯建業,2004年台灣會計師事務所在公開發行公司仍以審計業務為主要收入來源，非審計公費約佔20，將公開發行公司非審計公費之項目細分如下：,會計師事務所組織：,所長副所長各分所長合夥人協理經理副理領組查帳員,審計小組成員,審計學的基本假設,一、審計事項均具可驗正性二、內控有效性三、審計無害四、一般公認會計原則允當五、維持原狀六、財務資訊無嚴重舞弊不法七、審計人員獨立性八、專業地位權責相稱九、審計有用,風險與展望,會計師行業風險：1.訴請賠償案件日增2.商業交易日趨複雜化3.迅速公開有利或不利資訊之壓力4.忙碌與身心壓力未來展望：1.國際化趨勢2.聯合事務所趨勢3.管理諮詢業務日增4.承接政府審計案件日多5.評估政府審計績效案件日增,美國與中華民國會計師環境的比較,會計師業務與法令依據,與會計師執業環境有關的組織：,會計師及會計師事務所助理人員,財政部所屬稅捐機關,司法機關,學術教育機關,經濟部商業司,證券交易所及櫃檯買賣中心,行政院金融監督管理委員會証期局,中華民國會計研究發展基金會,會計師