（会计学专业论文）会计信息的不确定性研究.pdf

内容摘要 。篱惑，是与镑矮、馥量著癸熬瑗饩社会不可缺少豁三大资潺之， 人们不论从事何种活渤，都岿须了解和掌撵与活动福关盼信息。人们 在掌握信感淤基础上避行分季斤、翔溉，才熊徽警正确酶决策，安排好 工作计划并监督、控铡计划麴执行，从丙攥诞各王煲活动取得较好的效 果。否赋，就是盲嚣的活动。富翳僚来源予入稍辩事物不了艇、不详 纲或认识不清，也就是存在某种不确定性。而信息奉献绘人们的是攀 物属性鲍反映，这静反映就消除人髑对事物了群帮认识上的不确迩 瞧。世赛怒运动、变缳耱发鼹麓，故事物的不礁迩蛙容蕊存在，面燕 无处不在。因此，人们的任何决策都需要拥有必要的相关信息。在社 会经济滔动中，天销进行套释经济决策主臻依靠瓣是会计信惠。 会计信怠蹩会计入员或会计橇构按慧会计准剐采箱特定酶方法 耧程穿，对企业资金活动戆价谴方露进行收集、热王鞠祷递，簸爱以 会计报蛰形式肉会诗信息使用者掇送的搜范的经济信息。受会计信息 系统悫夕 不确态性因索酶影镌，佟为显信惠鹃会计信息与金监资金运 动的价值方面的潜信息相比，必然存在一定的差异。会计信息的这种 差异性裁楚会计信息懿不确定瞧。会诗信憝鼹不确定性是客躐存穰 篷，我稍不可麓宠全滚除，只戆逶度控制。对子这一点，会诗蘧论莽 和实务羿融形成共识，但是对大多数会计信息使用者来说却并不是这 榉。她们往往没有认识到会计僖怠熬不确窥性鳇鬈观存在，磐长期以 来，在会计信崽使鼹嚣中，鬻遍存在这样种认谖，帮会计信息是精 确戆。这种忽略会计蒋惠不确定靛蛉认识将会影礁会诗薅怠饺鼷者对 会计工作的信任及其对会计信息的剿月效熙，熬至会导致其决策失 误。 随着市场经济的邋速发展，伴随着一些新问题、新情况不断出现， 备秭各样赫不确定褴阕题也纷至骜来，秘如七十年代的通货膨胀，八 十年代盼金融饿薪翻丸十年代酶环境污染，以及麓着市场竞争懿翔威 而不断涌现的企业重熬、未来经营损失、兼并风潮、营销剁新等问题。 这些新的经济业务酌不确定性，一方萄经过会计傣怠系统的反欧最终 体现到会计信息的不确定性上，另一方厦对会计僚息系统的各；| ；| 争因素 产生影响，从而加大了会计僚息韵不确定性。与就同时，近年来会计 信息系统中会计人员憋不确定性活动基益活跃，蠹其造成蜓会计信愚 不确定性问题特别突出，已弓i 起社会的广泛关注。频繁发生的会计造 缓案( 始美鏊熬“安然事件”，中鬣瓣“镊广厦事件”、“菰民漂事件”、 “猴王攀件”锌) ，使有的会计信息使用糟对会计信息的有用性产生 弼疑。鸯靛会计蔷愚镶惩者甚至试为在蓊静经济环境下，传统会诗提 供的是觅用的信息。在财务会计中如何处理不确寇性日益成为豳内外 会计赛美注承闻蘧之一。在会计蓿患匏不确定性疆益热大懿祷况下， 如何有效控制影响会计信息的不确定性因索，也是会计理论界不戆噬 避的一个现实闲题。 芷楚在这样的背爨下，笔者选择了这一具省现实惑义的磺究渫 题，意闰通过对会计信息不确定性问题的研究，提高会计信息使用者 对会计苍惠豁谈识窝利爆，傻会诗绩息在酶低其决策过程孛翁不确定 性时发挥更大的作用。 本文运震筑范磅炎黪方法，基终惠过程为基本线索，对会诗信意 的不确定性进行研究。首先从会计储息不确定性问题所涉及的两个基 本概念“蔷愚”耱“不确定褴”入手：结合信怠学酶穗美熟识，探讨 了“会计信息”的基本含义；结合不确定性数学的相关知识，探讨了 “不确定性信息”翡基本含义。在魏基础上，分祈并阐鞠“会计信息 不确定性”的内涵。接着，笔者从会计信慰系统内外嚣个方瑟，深入 研究了造成会计信息不确定性的各种因素。最后，笔者猩阐明会计信 感不确定性控制鳇必要性的基础上，隳确了控制戆对象、臻标帮原燃， 并结合前述原因分析指出控制重点，并进步提出了相威的建设性控 剿措施。 全文分三章，主要内容擞排如下： 繁章会计蔷惑及萁不确定瞧 本辩以会计信息的不确定性的内涵为目标，对其涉及的相关概念 遴行了搽讨，为屠瑟进步研究会计信惑不确定涟麓耪美海题提供知 识基础和理论支持。 蓄先，从傣患学对信怠概念及英特征兹认识入手，遴两阐骥会计 信息的概念。认为会计信息遐会计人员或会计机构按照会计准则采用 特定的方法和獠序，对企泣资金运渤酶价穰方面进行收集、热工和铸 斌，最后以会计报告形式向会计信息使用者报送的规范的经济信息。 为迸一步增加对会计信息概念的认识，笔者随后分析了会计信息的质 量特征。 随后，从各门学科对不确定性的认识，阐明不确定性一般含义以 及不确定性数学对不确定性信惠相关知识。 在前述对会计信息及不确定性信息概念的基础上，提出了会计信 惠不确定往熬蠹涵，认为会计信惠麓不礁定牲是指：搀必显售惑酶会 计信息偏离企业资金运动价值方面的潜信息的特性。会计信息的不确 定性虽然客魂存在，毽不可嚣瑟否定不确定洼会计信惠在信患使耀者 决策中所起的重要作用，因此对不确定性信息进行了阐述，并对其重 要作用进行了说明。 在本章的最后，说明了研究会计信息不确定性的现实意义：( 1 ) 有利于入们更科学的认识会计的本质，更为合理的界定会计的作用： ( 2 ) 有利于会计工作的开展；( 3 ) 有利予会计信息质量的提嵩；( 4 有利于会计信息的合理利用。 第二睾影响会计信息不确定燃魏豢嚣分拆 本章主要分析说明影响会计信息不确定性的各种因素。影响会计 售怠不确定性豹嚣素，有努部性不确定牲嚣素褰态部性不确定性因素 两种。外部性不确定性因素，主要指财务会计信息系统之外的不确定 穗因素，包括会计对象的不确定性、会计信息混淆和会计反映“时滞” 等。内部性不确定性因素，主要是指财务会计作为一个信息系统在确 认、计量、记录和报告这些信息加工过程中的不确定性鞠素，包括会 计假设、会计目标、会计要素、会计原则和会计人员方嚣的不确定性。 内外两类不确定性因素，最终都会导致财务会计的产品会计信息 的不确定性。本章分别对各种影噫因素进行了分枣秀说明。 第三章会计信息的不确定性控制 本章是本文的重点，主要说明会计信息不确定性控制问题。 会计信息的不确定性控制，就是对影响会计信息不确定性的会计 信息系统内部的各种因素进行约束和调节，使会计信息达到对使用者 的决策有用这一目的。会计信息的不确定性的控制是有必要性的。会 计信息不确定性控制的对象就是影响会计信息的不确定性的会计信 息系统内部的各种不确定性因素，即会计假设、会计目标、会计要素、 会计原则和会计人员方面的不确定性因素等。其中会计准则、会计人 员和会计反映“时滞”是控制的重点。会计信息不确定性控制的目标 就是会计信息的有用性，即会计信息有助于使用者进行经济决策。会 计信息不确定性控制的目标决定了会计信息控制的指导思想是适度 控制：一方面承认不确定性的客观性，允许那种不会影响( 或影响很 小，不会对决策产生偏差) 会计信息质量的不确定性存在；另一方面 又要高度重视会计信息的准确性，消除经济活动中影响会计信息有用 性的不确定性。会计信息的控制要遵循以下原则：成本效益原则充分 披露原则；谨慎性原则：重要性原则和中性原则。 本章最后从6 方面提出会计信息不确定性控制的措施： 1 、从会计准则方面考虑：尽量减少会计政策选择的备选方案； 准则表述时尽可能避免模糊性语言，并对不确定性措辞的含义要尽量 给出确切的概率数值或范围：购建我国的财务会计框架以减少具体准 则之间的不协调或冲突。 2 、从会计人员方面考虑：加强教育，提高会计人员的业务素质； 改革会计人员管理体制，尽早建立会计人员独立的管理体制。 3 、从会计信息的监督方面考虑：加强对会计信息质量的审计、 鉴证和监督。 4 、从会计信息使用者角度考虑：提高会计信息使用者的会计知 识。 5 、从扩大会计信息对潜信息的容纳量方面考虑：完善会计准则 和会计制度中的内容；拓展财务报告，充实会计信息。 6 、从会计反映时滞方面考虑：加快会计电算化、网络化发展。 综观全文，窃以为本文在以下几方面有所创新： 第一、将信息学和数学领域的相关知识引入会计学，对会计信息、 会计信息翡不确定滢及其漂嚣进行分辑说赞。 第二、指出了会计信息不确定性控制重点，并相应提出了控制会 计信息不确定滋的建设性的措施。 由予可借鉴的系统研究不确定| 生会计的专著不多( 特别是有关会 计信息不确定瞧方面的资料较少) 以及本人会计理论和襁关学科知识 不蟛丰富，本文雉免存在诸多不足之处。有的地方研究不够深入，如： 会计信息混淆的过滤问题等。有的概念和观点或许不很准确，或许是 错误的，这都敬请老麟们、学友们秘读者销挞评攒正。 关键词：信息；会计信息；不确定性；控制 a b s t r a c t 、i n f o r m a t i o ni so d eo ft h r e ei n d i s p e n s a b l ee c o n o n 蠢cr e s o u r c e s ；t h e o t h e rt w oa r em a t e r i a la n de n e r g yi nm o d e m s o c i e t y p e o p l e ，n om a t t e r w h i c h 始n do fa c t i v i t yh ee n g a g e di n , m u s tu n d e r s t a n da n dk n o w i n f o r m a t i o n 攮3 ic o r r e l a t e sw i t ht h i sa c t i v i t y i n f o r m a t i o nc a l l d i s p e l u n c e r t a i n t yo np e o p l e w h e r ei sn or o o m ，t h e r ei sn ou n c e r t a i n t y ；w h e r e i sn ot i m e ，t h e r ei sn ou n c e r t a i n t y ”w h a t e v e rd e c i s i o no n ei st om a k e ，h e n e e dr e l e v a n ti n f o r m a t i o n a m o n gs o c i a le c o n o m i ca c t i v i t y , p e o p l e d e p e n do n t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt om a k ed e c i s i o n ， a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sak i n do f e c o n o m i ci n f o r m a t i o n ，w h i c h i sp r o v i d e db ya c c o u n t i n gp e r s o n n e lo rt h ea c c o u n t i n gb e d ya c c o r d i n gt o a c c o u n t i n gc r i t e r i o na n dw i t ha d o p t i n gs p e c i f i cm e t h o d ，t ot h eu s e r s u c h e c o n o m i ci n f o r m a t i o nc o r r e l a t e dw i t he m e r p r i s ef u n dv a l u e c o m p a r e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw i t he n t e r p r i s e f u n dv 翻u e i n f o r m a t i o n ，c e r t a i nd i f f e r e n c ee ) ( i s t s , f o rt h e r eb e i n gv a r i o u su n c m a i n f a c t o r si nt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m 。t h i sc h a r a c t e r i s t i co f d i f f e r e n c eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sc a l l e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n u n c e r t a i n t y a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t ye x i s t so b j e c t i v e l y , a n di t i si m p o s s i b l ef o ru st od i s p e li t , b u tw ec a no n l yc o n t r o li ta p p r o p r i a t e l y h o w e v e rat o to fu s e r so fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nk n o wl i t t l ea b o u tt h i s 。 a n dt h i sw i l tc a u s et h eu s e rt oh a v ea nu n j u s ta t t i t u d et ot h ea c c o u n t a n t ， a n di n f l u e n c et h e i re f f e c to fm a k i n gu s eo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， e v e nm a y b el e a dt h e i rd e c i s i o nt of a u l t 。 w i t ht h er 8 p 谴d e v e l o p m e n to f 黼叠r r e te c o n o m y , v a r i o u su n c e r t a i n e c o n o m i ce v e n t sc o m ei nac o n t i n u o u ss t r e a m + u n c e r t a i n t yo ft h e s en e w e c o n o m i cb u s i n e s s e sh a ss t r e n g t h e n e dt h eu n c e r t a i n t yo ft h ea c c o u n t i n g i n f o r m a f t o n m e a n w h i l e ，al o to fi n c i d e n t so fa c c o u n t a n t sm a k i n gf a k e t a k ep l a c er e c e n t l y t h e s ei n c i d e n t sm a k es o m eu s e rt os u s p e c tw h e t h e r a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni su s e f u lt ot h e m s o m eu s e r se v e nt h i n k ，u n d e r t h en e we c o n o m i ce n v i r o n m e n t , w h a tt h et r a d i t i o n a la c c o u n t a n to f f e r e di s u s e l e s si n f o r m a t i o n h o wt od e a lw i t hu n c e r t a i n t ya m o n gf i n a n c i a la c c o u n t a n t sb e c o m e t h eq u e s t i o nt h a td o m e s t i ca n di n t e m a t i o n a la c c o u n t i n gf i e l dp a yc l o s e a t t e n t i o nt od a yb yd a y u n d e rt h es i t u a t i o nt h a tu n c e r t a i n t yo f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni s s t r e n g t h e n e dd a yb yd a y , h o wt oc o n t r o le f f e c t i v e l yt h e u n c e r t a i nf a c t o r sr e s u l t i n gi nt h eu n c e r t a i n t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，i s ar e a l i s t i cp r o b l e mt h a ta c c o u n t i n gt h e o r yc i r c l ec a n n o ta v o i d t h er e a s o nt h ea u t h o rc h o o s e ss u c hap r a c t i c a lr e s e a r c hs u b j e c ti st o r a i s et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu s e r s u n d e r s t a n d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，a n dt op r o v i d eb e t t e r q u a n t i t ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nt ot h eu s e e t h i sa r t i c l es t a r t sf r o mt w ob a s i cc o n c e p t i o n so fi n f o r m a t i o na n d u n c e r t a i n t y ：c o m b i n i n gt h er e l e v a n tk n o w l e d g eo f i n f o r m a t i c s ，t h ea u t h o r h a s p r o b e di n t ot h eb a s i cm e a n i n go fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；c o m b i n i n g u n c e r t a i nr e l e v a n tk n o w l e d g eo fm a t h e m a t i c s ，t h ea u t h o rp r o b ei n t ot h e b a s i cm e a n i n go fu n c e r t a i ni n f o r m a t i o n o nt h i sb a s i s ，t h ea u t h o ra n a l y z e s a n de x p o u n d st h ei n t e n s i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t y t h e n ， t h ea u t h o rd i v i d e st h e f a c t o r s ，r e s u l t i n g i n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n u n c e r t a i n t y , i n t ot w ok i n d so ff a c t o r s ，a n df u r t h e ri n v e s t i g a t e sa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nv a r i o u sd e t e r m i n i s t i cf a c t o r f i n a l l y , t h ea u t h o re x p o u n d st h e n e c e s s i t yo fc o n t r o l l i n gt h o s eu n c e r t a i nf a c t o r s ，a n dp o i n t so u tt h et a r g e t ， t h eg o a l ，t h ep r i n c i p l ea n dt h ef o c a lp o i n to ft h ec o n t r o l c l e a r l y t h e a u t h o r p u tf o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n gc o n s t r u c t i v ec o n t r o lm e a s u r e f u r t h e ri nt h ee n do f t h ea r t i c l e t h i sa r t i c l ec a nb ed i v i d e di n t ot h r e ep a r t s ： c h a p t e ro n ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n du n c e r t a i n t y t h i s c h a p t e r i st o p r o v i d es o m es u p p o r t i v et h e o r e t i c a lb a s e s d e t e r m i n i s t i ci n t e n s i o no ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t yi st h e g o a li nt h i sc h a p t e r r e l e v a n tc o n c e p t sa r ed i s c u s s e d t oe x p o u n dt h ec o n c e p to ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na tf i r s t 。t o e x p o u n dg e n e r a lm e a n i n go fu n c e r t a i n t ya n dr e l e v a n tk n o w l e d g eo f u n c e r t a i nm a t h e m a t i c sa b o u tu n c e r t a i ni n f o r m a t i o na f t e r w a r d s 。o n 疆i s b a s i s ，t op u tf o r w a r dt h ec o n c e p to fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t y d e t e r m i n i s t i cr e a l i s t i c m e a n i n g o f s t u d ya c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n u n c e r t a i n t yi sp r o v i d e di ne n do f t h i sc h a p t e r c h a p t e r t w of a c t o r sr e s u l t i n gi na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t y t h e r ea r ev a r i o u sk i n d so ff a c t o r s r e s u l t i n g i n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t y t h e yc a l lb ed i v i d e di n t oi n t e r n a lf a c t o r so f a c c o u n t i n gs y s t e ma n de x t e r n a lf a c t o r so fa c c o u n t i n gs y s t e m 。e x t e r n a l u n c e r t a i nf a c t o rm e a n st h eu n c e r t a i nf a c t o ro u t s i d et h ei n f o r m a t i o n s y s t e mo ft h ef m a n c i a la c c o u n t i n g ，i n c l u d i n gu n c e r t a i ne c o n o m i ce v e n t s ， o b s c u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n ds k e w i n go fa c c o u n t a n tr e f l e c t i o n i n t e r n a lf a c t o r so fa c c o u n t i n gs y s t e mm e a nt h ef a c t o r i nf i n a n c i a l a c c o u n t a n ti n f o r r n a t i o ns y s t e mw h e na c c o u n t a n t sc o n f i r m ，m e a s u r e ，w r i t e d o w na n d r e p o r t ，i n c l u d i n g a c c o u n t a n ts u p p o s e ，a c c o u n t i n g g o a l ， a c c o u n t i n gk e ye l e m e n t , a c c o u n t i n gp r i n c i p l ea n da c c o u n t i n gp e r s o n n e l 。 b o t hi n t e r n a lf a c t o r so fa c c o u n t i n g s y s t e ma n de x t e r n a l f a c t o r so f a c c o u n t i n gs y s t e mc a nc a u s eu n c e r t a i n t yo ft h ef i n a n c i a la c c o u n t i n g i 1 1 f o r m a t i o n c h a p t e rt h r e ec o n t r o l l i n gu n c e r t a i n t yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t 1 1 i sc h a p t e ri sak e yc h a p t e ro ft h i sa r t i c l e c o n t r o l l i n gu n c e r t a i n t y o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm e a n sc o n t r o l l i n gt h ef a c t o r s i n f l u e n c i n g q u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns oa st om a k ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t ob eu s e f u lt ot h eu s e r sd e c i s i o n c o n t r o l l i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n u n c e r t a i n t yi sn e c e s s a r y 弧et a r g e to fc o n t r o l l i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n u n c e r t a i n t yi sa c c o u n t a n ta s s u m p t i o n ，a c c o u n t i n gg o a l ，a c c o u n t i n gk e y e l e m e n t s ，a c c o u n t i n gp r i n c i p a la n da c c o u n t i n gp e r s o n n e l a m o n gt h e m ， a c c o u n t i n gc r i t e r i o n ，a c c o u n t i n gp e r s o n n e la n ds k e w i n go fa c c o u n t a n t r e f l e c t i o na r ef o c a lp o i n t so fc o n t r o l l i n g t h eg o a lo ft h ec o n t r o l l i n gi st o m a k ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt ob eu s e f u l t h eg o a ld e t e r m i n e st h e g u i d i n gt h e o r yo f t h ec o n t r o l l i n g ，w h i c hi sc o n t r o l l i n ga p p r o p r i a t e l y t h e c o n t r o lm u s tf o l l o ws o 爨l ep r i n c i p l e s t h i s c h a p t e rp u t s f o r w a r dm e a s u r e st oc o n t r o l a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t yf r o m6 r e s p e c t sf i n a l l y f o ra l lo v e r a l l v i e w ，o ft h ea r t i c l e ，t h ea u t h o rp e r s o n a l l yb e l i e v et h a t i n n o v a t i o n ss h o u l db em a d e 趣t h ef o l l o w i n ga r e a s - 1 i n t r o d u c i n ga c c o u n t i n gw i t hr e l e v a n tk n o w l e d g eo fm a t h e m a t i c s a n di n f o r m a t i c st oa n a l y z ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n c e r t a i n t y 2 。p o i n t i n go u t t h ef o c a lp o i n t so fc o n t r o l l i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n u n c e r t a i n t y , a n dp u t t i n gf o r w a r dm e a s u r e sc o r r e s p o n d i n g l y k e yw o r d ：i n f o r m a t i o n ；a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ； u n c e r t a i n 锣；c o n t r o l l i n g 4 月u吾 世界充满了不确定性。在经济学界，奈特早在1 9 2 1 年就开始对 不确定性进行了专门的研究，本世纪六、七十年代新兴的信息经济学， 更是将不确定性，作为其研究的主要对象。在会计领域，不确定性历 来都是一个很重要的问题，美国的一些会计学家和会计理论研究组 织，在上个世纪初期就已经开始对会计中的不确定性有所研究。进入 二十世纪九十年代，受金融工具、营销创新、环境事项、重组、减损 事项等不确定性经济业务的影响，国际会计界越来越关注、重视不确 定性会计理论问题的研究。相对而言，由于经济发展状况和会计环境 等条件的影响，我国会计界对会计中的不确定性问题研究得比较少， 大多都是零星的研究，系统探讨不确定性的论著不多。会计不确定性 的研究，有助于完善会计学科和不确定性会计理论体系的建立，并导 致良好的会计实务，故会计不确定性的研究具有重要的现实意义。 会计领域中存在着诸多不确定性，不确定性会计是一个庞大的体 系。从广义上讲，一切能减少会计信息系统不确定性的方法、措施和 有关理论都可以纳入不确定性会计研究的范围。会计信息的不确定性 问题也属于这个范围。 会计信息，是会计人员或会计机构按照特定的方法和程序，对企 业资金运动的价值方面进行收集、加工和传递，最后以会计报告形式 向会计信息使用者报送的经济信息。会计信息失真，是我国经济生活 中的一个热点问题。会计信息失真一般被定义为会计作弊，但实际上， 会计信息失真应该有更丰富的内涵。只要是会计信息与企业的实际情 况不符合的，就可以说是一种会计信息失真，它包括违法的会计信息 失真( 含会计作弊造成的会计信息失真) 和合法的会计信息失真( 因 为会计本身的不确定性造成的会计信息失真) 。这种因为会计信息系 统内外各种不确定性因素所造成的会计信息失真，就是会计信息的不 确定性。会计信息的不确定性具有一定的客观性，它是不可能被完全 消除的，关于这一点，会计理论界和会计实务界已达成了共识，但是 对大多数会计蔷惠豹使震者采谠却不是这样。这静对会计蔫惠豹不阕 看法，衾影响会计信息使用者对会计工作和会计信息的信任，特别是 在最近嗣外发生的会计造假繁和我国目前会计信息严重失真的情况 下，尤篓魏藐。热何让会计蔫患鼹壤露者正确薅蒋会计售愚纂不确定 性? 如何最大限度降低会计信患的不确寇性，以提高会计信息质爨? 这是会计理论界和实务界不熊阐避的问题。 ， 本文双会诗蕊患隽讶入点，对会嚣不礁定蠖避行婿究，主要磺究 会计信息的不确定性。在研究过程中，笔者立足于会计理论，结合匿 内有关不确定性问题研究的最新成果，拟对会计信息不确定性问题的 穗关概念、影臻会计箍意不确定缝翁霹素、对待会诗僖患不确定性蕊 正确态度，以及降低会计信息不确定性的措施进行研究。 第一章会计信患及其幂确定性 + 本耄运耀莹惠学帮不确定没数攀魏程荧翔汉来阕鞠会诗傣患不 确定性的兆涵，著说明研究会计信息不确定性的意义。因此，燕必鼷 曾先对会计信息的不确定性这一概念所涉及的几个关系紧密的概念 进行分掇说餐。 第一节信息、会计信息及其质量特征 一、傣怠酶含义及其特性 ( ) 信息的含义 现代僖意攀谈荛，黯巷感这一复杂橇惫，瘦警分瑟次迸嚣把握。 营先是威从本体论和主体论鼹个鼷次来把攥。从本体论屡次来考察， 信息就是客观事物的存在方式和运动状态；从主体论层次上来考察， 僖怠是主体翳感知( 或者主体所表述) 鳐客麓事物存在方式窝运动状 态。其次，在主体论屡次下，又可分为语法信息、语义信息和谮用信 惑。语法信怠是对客麓事物存在方式鞠运动状态懿壹或撩述，袭瑰必 一连事酶字符或谖言，并不涉及傣惠酶蠹容髂释翮实际效震。语义馕 惑不仅甏对客躐事辏存在方式帮运动状态进行直联摧述，两且还要羯 示其内容的真实含义，研究这些含义的表达方式。语用储息则不仅嚣 葳狭客鼹事耪存在方式释运动狻态，蓠置婺攥嚣奠慰人类跨泠蕊器羧 用。语法储息、语义偿患和语用髅息三位一体的综合，构成了主体论 屡次上的全部信息，即全信息。从实际运用的意义来说，全信惠是最 鹫要兹个信惠概念。获餐了某个搴犍的全信息，藏表水不覆从努在 形式上知道了这个事物运动的状态及其变化方式，而且也知道了这种 运动懿状态及其变化方式懿意义髑效黑，露菇霹以在毙鏊醚上确定对 穗这个攀物鳇决策。 信惑疑不溺爱度可以有不两麓分类：麸辫学的焦蹙誊，可敬把若 息分为客观信息和主观信息。客观信息是袭观物质系统特征的信息， 即事物运动的状态和方式。主观信息是客观信息在人脑中的反映。客 观信息先于主观信息而存在，不管人们是否认识到它，它总是存在着。 但客观信息转化为主观信息需要一个过程，这个过程的长短，取决于 认识主体的能力和凭借的手段；从自然界的发展过程来看，信息可以 分为非生物信息、生物信息和社会信息。社会信息又可进一步分为政 治信息、经济信息、文化信息等。其中，经济信息是反映社会经济活 动并为经济活动服务的信息，是对经济活动进行管理的基础，又是提 高经济效益的重要保证。 信息的构成主要有信源、信道和信宿三个因素。信源是指信息发 生的来源。世界上处于运动状态中的一切事物及其形态，都是信息的 来源。信宿就是信息的接受者。信宿是人类个体、群体、大型组织集 体以及有形的物质载体的总称。信道是指传递信息的通道。 ( - - ) 信息的特性 信息就是信息，不是物质也不是能量( 维纳，1 9 6 1 ) 。信息区别 于物质和能量的原因在于其独特的性质。信息的特性有助于我们对信 息基本概念的理解。信息的特性主要包括：普遍性、客观性、无限性、 寄载性、传递性、有用性、共享性、相对性、时效性、滞后性和超前 性。为了下一步研究会计信息的不确定性的需要，在信息的这些特性 中，笔者认为有必要在此强调以下几个特性： l 、有用性：信息的有用性并不意味着只有给人们的活动带来实 际效益的才是信息。往往有这样的情况，人们在利用某些信息的时候， 预期可以取得某种效益，但实际结果却造成了损失，不能据此否定我 们利用的不是信息。究其失败的原因，可能有三种：一是实施的错误； 二是信息不完善；三是利用的是伪信息。只有第三种才应予以否定， 因为它不是真正的信息。 2 、相对性：从语义信息方面来讲，不同的认识主体具有不同的 知识背景( 或者说不同的理解能力) ，他们从同一个事物中所获得的 语义信息会有很大的区别。而这种差别也必然导致不同主体所获得的 语用信息的差别；从语用信息方面来讲，不同认识主体具有不同的目 的性，或者说不同的认识主体之间具有不同的厉害关系，这就使得他 们会从同一事件中获得不同的语用信息，并且作出不同的反应。 3 、信息的滞后和超前性：信息的滞后，是指从对信息提出要求 到获得并使用它，一般要经过识别、采集、加工和传递的过程，这就 需要一定的时间。另一方面，有些信息具有超前性，古人云：“凡事 预则立，不预则废。”这说明预测的重要性。例如经济预测信息就是 一种很重要的信息，决策就是建立在预测的基础之上，而预测信息当 然具有超前性。 二、会计信息 会计信息是一种经济信息，这在会计界已形成共识。但在会计信 一息是一种什么样的经济信息的问题上，会计界还存在分歧。对于会计 信息，目前还没有权威的定义，说法颇多，据有人不完全统计有十几 种之多。人们之所以有不同的认识，是因为站在不同的角度和自己的 实践体会所致。会计是一个“经济信息系统”1 ，同时“会计实质上 就是一个行为过程”2 。据此，并结合信息的定义考虑，笔者将会计 信息定义为：会计人员或会计机构按照会计准则采用特定的方法和程 序，对企业资金运动的价值方面进行收集、加工和传递，最后以会计 报告形式向会计信息使用者报送的规范的经济信息。 这一定义强调了会计信息的规范性，因为笔者认为规范性是会计 信息的一个重要属性，有必要加以突出说明。会计信息的规范性，可 以从企业组织理论来认识。企业组织理论认为，企业是一个“契约组 织”，在这个组织中，缔结这一“契约组织”的各个主体，向这一组 织提供资源、技能、劳务等，最终目的是从该“契约组织”中取得自 己的利益。他们因对企业这个“契约组织”中提供的资源不同而地位 也不同，导致他们的目标和利益不同。为了实现自己利益的最大化， 他们必须进行正确的决策，而决策的基础又在于信息拥有的数量和质 量。而其所需要的信息绝大部分是会计信息，会计信息便成了协调各 个主体的纽带。契约关系中普遍存在信息不对称。一方面是企业委托 1 葛家澍、唐予华：“关于会计定义的探讨”，会计研究，1 9 8 3 年第4 期。 2 王开田：会计行为论，上海：上海财经大学出版社，1 9 9 9 年第l 页。 5 人和委托代理人之间的信息不对称，另一方面是各个委托人之间的信 息不对豫。必解决这魏不对称性，必然要求截定会计羰粼寒裁范会计 信息。因此，会计信息是按照标准的会计准则和方法表达企业价值遂 动酶一释燕范整信惑。 会计信息是对企业经济活动弓f 发的企业资金运动的价值方面的 客观攒述，是价僮运动在会计行灸主体头脑中酶映豫，或是会计行为 主体对价值运动特 芷的表述。会计信息的作用，关键在于使其使用者 减少对企业经济活动的不确定性和怀疑性，增加使用者对企业经济活 动的了解、溅察、判断和决策的清晰度、确信度。 篓、会计信息的质量特征 一