（会计学专业论文）企业集团财务控制研究(2).pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文企业集团财务控制研究 内容提要 企业集团是现代市场经济的重要组织形式，一国企业集团的发展状况反映着该国在国 际竞争巾的实力大小。近年来，我国企业集团发展迅速，但其相应的内部控制机制并未真 正建立起来。财务控制是内部控制的核心，企业集团财务控制问题是关系企业集团持续健 康发展的重要问题，加强企业集团财务控制研究，具有重大的现实意义。 本文结合中外企业集团财务管理的理论和实践，从企业集团财务控制的战略目标出发， 研究构建企业集团财务控制体系的关键环节，目的是为了促进我国企业集团财务管理水平 的提高。本文根据企业集团财务控制的基本流程，重点探讨了预算控制、内部审计、信息 沟通、绩效评价在企业集团财务控制中的重要作用，分别阐述了这四个方面的主要内容， 最终得出研究结论即预算控制是企业集团财务控制的基本手段；内部审计是企业集团财务 控制的有效保证；信息沟通是企业集团财务控制的基础；绩效评价能够引导集团成员为实 现集团战略目标而奋斗。希望本文能够为我国企业集团建立财务控制基本框架、强化内部 控制提供参考。 关键词企业集团 财务控制 首都经济贸易太学硕士学位论主 企业集团财务控制研究 a b s t r a c t e n t e r p r i s eg r o u pi sa ni m p o r t a n to r g a n i z a t i o no fm o d e mm a r k e te c o n o m y , t h ed e v e l o p m e n t o fac o u n t r y e n t e r p r i s eg r o u ps t a n d i n gf o ri t sp o w e ri nt h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m yc o m p e t i t i o n i nr e c e n ty e a r s ，o u re n t e r p r i s eg r o u p sh a v ed e v e l o p e dr a p i d l y , b u tm o s to ft h e mh a v e n tr e a l l y e s t a b l i s h e dc o r r e s p o n d i n gi n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s m f i n a n c i a lc o n t r o li st h ec o r eo fi n t e r n a l c o n t r 0 1 f i n a n c i a lc o n t r o li ss i g n i f i c a n tf o rs u s t a i n i n ga n dh e a l t h yd e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e g r o u p ，i th a sg r e a tr e a l i s t i cs i g n i f i c a n c et oi n t e n s i f yt h er e s e a r c ho ne n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a l c o n t r 0 1 o nt h eb a s i so fc h i n e s ea n df o r e i g ne n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tt h e o r i e sa s w e l la sp r a c t i c e s ，t h i sp a p e rs t u d i e dt h ek e yl i n k so fc o n s t r u c t i o no fe n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a l c o n t r o ls y s t e r mf r o mt h es t r a t e g i co b j e c t i v eo fe n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a lc o n t r o lt op r o m o t eo u r e n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a lc o n t r 0 1 b a s e do nt h eb a s i cp r o c e s so fe n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a l c o n t r o l ，t h i sp a p e re m p h a s i z e s o nt h ec r u c i a lr o l e so fb u d g e t c o n t r o l ，i n t e r n a la u d i t ， i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o n ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni ne n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a lc o n t r o l ， e x p a t i a t e so nt h e i rc o n t e n t sr e s p e c t i v e l ya n dr e a c h e st h e s ec o n c l u s i o n sa sb u d g e tc o n t r o li s b a s i cm e t h o do fe n t e r p r i s e g r o u p s f i n a n c i a l c o n t r o l ，i n t e r n a la u d i ti se f f e c t i v eg u a r a n t e e ， i n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o ni s g r o u n d w o r k ， a n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nc a n g u i d eg r o u p m e m b e r st oe n d e a v o rt or e a l i z et h es t r a t e g i co b j e c t i v eo fe n t e r p r i s eg r o u p 1w i s ht h i sp a p e rc o u l d u s e da sar e f e r e n c ef o re s t a b l i s h i n gaf r a m e w o r ko fe n t e r p r i s eg r o u p sf i n a n c i a lc o n t r o la n d s t r e n g t h e n i n gi n t e r n a lc o n t r 0 1 k e yw o r d s e n t e r p r i s eg r o u p f i n a n c i a lc o n t r o l 2 独创性声明 y 8 u ? i 1 3 本人郑重声明：今所呈交的企业集团财务控制研究论文是我个人在导 师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标 注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果， 也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的 材料。 作者签名：垄塑堑圭日期近年上月日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索引；学校可 以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：互蛆导师签名：三纽日期丛年之月上生日 首都经济贸易走学硕士学位论文企业集团财务控制研究 引言 企业集团财务控制研究 企业集团是以资本联结为主要纽带，由多个独立法人企业组成的经济联合体。作为现 代市场经济的重要组织形式，一国企业集团的发展状况反映着该国在国际竞争中的实力大 小。实际上，当今国际间的竞争主要是大公司、大集团间的竞争。中国要在国际竞争中取 得一席之地，也必须坚定实施大公司、大集团战略，所以我国“十五”发展规划纲要中， 将组建一批具有国际竞争力的企业集团作为一项重要的战略目标。 我国企业集团产生于上世纪8 0 年代，虽然起步较晚但随着市场经济的发展，我国企业 集团却获得了迅速发展。根据中国统计年鉴( 2 0 0 3 年) 资料显示：截止到2 0 0 2 年底， 全国省部级以上批准成立的企业集团已达8 7 5 2 个，实现营业收入5 3 1 7 1 8 亿元，资产总额 8 4 2 4 2 1 1 亿元，分别占全国独立核算工业企业总收入的4 8 ，总资产的5 7 。可见，企业 集团已经是国民经济发展的中坚力量。 随着我国企业集团的迅速发展，它们在内部管理上也出现了许多问题，不但使其自身 的规模优势没有完全显现出来，而且造成有些企业集团在短短几年间由盛转衰，究其主要 原因是财务控制体系不健全，财务控制的有效性没有发挥出来。国内外企业集团的发展实 践表明，财务控制问题是关系企业集团持续健康发展的重要问题。进行企业集团财务控制 的研究，有利于科学有效的财务控制体系的建立和完善，因此具有重大的现实意义。 目前国内外关于企业集团财务管理的研究已取得许多理论成果。从国外研究状况看， 主要成果包括委托代理理论、预算控制理论、激励理论、跨国公司理论等。国内研究成果 主要包括企业集团财务管理体制、企业集团财务战略规划、企业集团财务总监委派制及企 业集团财务风险防范等。上述研究成果对企业集团财务管理实践具有一定的指导意义，但 我国企业集团运行中暴露的问题要求进一步加强对企业集团财务控制的研究。 企业集团内部控制是企业集团内部管理的重要内容，而财务控制又是内部控制的核心， 限于专业知识水平，本文拟选取企业集团财务控制问题进行研究，希望能够对我国企业集 团财务控制实践提供一定参考和宿发。论文基本思路是在对企业集团财务控制现状简要分 析的基础上，研究企业集团财务控制体系构建的关键环节。论文主要包括以下内容：( 1 ) 企业集团财务控制概述。主要对企业集团的概念、特征和我国企业集团财务控制的现状做 简要分析。( 2 ) 企业集团预算控制。通过预算控制可以达到事前控制目的。这部分主要说 明预算目标拟定、预算编制程序、预算组织的设置和宝钢预算控制案例。( 3 ) 企业集团内 部审计控制。通过内部审计可以加强企业集团财务控制，这部分主要说明内部审计机构设 置、审计方法并重点论述了经济效益审计。( 4 ) 企业集团财务信息控制。财务信息作为财 务控制的基础具有很重要的作用，这部分主要说明财务信息的特征、财务信息治理和网络 环境下的财务信息控制。( 5 ) 企业集团绩效评价控制。绩效评价控制是企业集团财务控制 的重要环节，这部分主要说明绩效评价体系设计的原则、评价指标的设计和评价标准。在 以上内容研究的基础上，得出本文结论即预算控制是企业集团财务控制的基本手段；内部 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研究 审计是企业集团财务控制的有效保证；信息沟通是企业集团财务控制的基础；业绩评价能 够引导集团成员为实现集团战略目标而奋斗。 一、企业集团财务控制概述 ( 一) 企业集团概述 1 企业集团的概念 企业集团最早在欧美发达资本主义国家形成，但最早使用这个词的是日本。根据1 9 8 6 年日本学者金森久雄、荒宪治郎、森口亲司主编的经济辞典所下定义，企业集团是“多 个企业互相保持独立性，并相互持股，在融资关系、人员派遣、原料供应、产品销售、制 造技术等方面建立紧密关系而协调行动的企业团体”。 我国一些学者认为“企业集团是企业之间横向经济联合的产物，它是若干个企业在同 一地区、同一部门或跨地区、跨部门的经济联合体”。根据国家工商局企业集团登记管理 暂行规定的内容，企业集团是指“以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章 程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一 定规模的企业法人联合体。企业集团不具有企业法人资格。” 由此可以看出，对企业集团的定义描述虽不相同，但对企业集团内涵的见解却基本相 同。本文研究企业集团财务控制所采用的企业集概念与企业集团登记管理暂行规定的 内容一致，即企业集团是指以资本为主要联结纽带、由母子公司为主体组成的具有一定规 模的企业法人联合体。 2 企业集团的特征 与其它经济组织形式相比，现代企业集团不论是欧美模式、曰韩模式还是其它模式， 部具有以下基本特征： ( 1 ) 不具有法人资格 仓业集团的成员都是独立的企业法人，各企业法人自主经营、自负盈亏，依法享有民 事权利和承担民事责任。它们在产权关系、契约的作用下形成一个企业集团，但企业集团 本身不具备法人地位，只是一个由众多法人企业组成的经济联合体。 ( 2 ) 以资本为主要联结纽带 在个企业集团中，成员企业间可以有多种联结纽带，例如通过生产、销售、技术、 市场等联结在一起，但只有通过资本纽带进行联结才能形成企业集团，这是因为资本纽带 所固有的权益机制、风险机制和责任机制等决定了企业联合的长久性，其他纽带的联结功 能相对较弱。 ( 3 ) 以母公司为核心的多层次组织结构 一个企业集团必须有一个具有控制力和影响力的核心企业，在此基础上根据层层投资 关系形成集团成员间的多层次组织结构。根据各成员企业与核心企业联系的紧密程度爿；同， 在组织结构上可以划分为几个层次，即核心层( 母公司) 、紧密层( 控股子公司) 、半紧密 层和松散层。 ( 4 ) 多元化经营格局 企业集团成员众多，各成员往往从事不同产品的生产和经营，从而形成企业集团多元 化经营格局。这样，一方面可以通过多元化经营分散单一经营的风险，另一方面可以发挥 集团优势，实现资源的优化配置。 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研究 3 我国企业集团发展中存在的问题 ( 1 ) 集团内部资源配置不合理 我国企业集团的组建有许多都是行政干预的结果，集团成员之间难以形成资源的合理 配置，从而使企业集团的发展受到影响。 ( 2 ) 集团内部管理协同性差 我国企业集团普遍存在内部管理不规范，激励约束机制不完善的现象，企业集团整体 优势没有发挥出来，导致企业集团大而不强。 ( 3 ) 集团面临的风险增大 我国企业集团内部控制较弱，集团成员为追求自身利益往往偏离集团发展战略，增加 了集团面临的风险。 要克服我国企业集团发展过程中存在的问题，就必须不断加强内部管理，而财务控制 是企业集团强化内部管理的中心环节。以下就企业集团财务控制问题略做探讨。 ( 二) 企业集团财务控制概述 1 企业集团财务控制的概念 管理学中的控制是指在计划执行过程中出现偏差时予以调整和修正的过程。结合企业 集团的特征，我们可以将企业集团的财务控制定义为：企业集团的财务控制是以集团母公 司作为财务控制主体，为实现集团总体发展目标，利用各种财务手段，对各成员企业的资 金运动进行调整和修正的活动。 对企业集团财务控制的概念，可以从控制的主体、客体、手段等几方面加以理解。 ( 1 ) 企业集团财务控制的主体是集团母公司 企业集团是通过资本纽带联结起来的多级法人联合体，集团母公司作为出资人能够依 法享有对控股公司的控制权，这样母公司为保证其资本的保值增值，必然会对集团成员的 财务活动进行控制i ( 2 ) 企业集团财务控制的客体是集团成员企业的资金运动 财务控制的对象通常都限定于资金或价值运动范畴，企业集团也不例外。但企业集团 与单一企业在财务控制对象上的最大不同在于企业集团的资金运动涉及到多个财务主体及 不同层面，因而需要的财务控制手段或形式要更加复杂。 ( 3 ) 企业集团财务控制的手段主要是财务预算控制 丽对多层级的利益主体，如何协调处理各方面的利益关系，以最大限度地激发成员企 业的积极性，确实需要采取有效的财务控制手段。总结国内外企业集团的成功经验，可以 发现一个共性的规律：实行财务预算控制。以预算控制作为财务控制的基本手段，也符合 控制的基本要求，即计划在前，控制是对计划执行中偏差的调整和修正。 2 企业集团财务控制的目标 以实现市场价值最大化作为财务控制的目标，对企业集团或个别企业来说并无本质上 的差别，但是企业集团作为财务主体多元化的经济联合体，母公司和其成员企业在理财目 标上并非完全一致，势必会导致成员企业为追求自身财务价值撮大化而偏离整个集团财务 控制目标。这种局部利益目标与整体利益目标的不一致，以及由此产生的集团成员企业缺 乏协作精神的现象，称为目标逆向选择。针对这种矛盾，集团母公司在财务控制目标定位 上，必须从集团整体价值最大化出发，依据一体化的财务战略和财务政策，对集团成员财 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研究 务目标进行统一协调和规划，最终确保集团整体财务目标在战略上的统一性。 3 我国企业集团财务控截的现状分析 ( 1 ) 公司治理结构不健全导致财务控制环境不理想 健全的公司治理结构是保证财务控制系统有效运行，促进财务控制功能发挥的前提。 如果公司治理结构存在缺陷，必然导致财务控制不力。我国企业集团公司治理结构不健全 的问题普遍存在，使得财务控制的环境不理想。 ( 2 ) 集权分权不当影响财务控制的效率 企业集团财务控制如果集权过度，将使集团成员的生产积极性受到打击，影响集团 战略目标的实现。如果分权过度，集团公司又无法对整个企业集团进行有效控制，导致企 业集团缺乏内部凝聚力，不利于发挥集团整体优势。 ( 3 ) 激励机制不完善 要发挥财务控制的作用，必须建立激励与约束相结合的控制机制。我国企业集团普遍 存在激励机制不完善的情况，不利于充分调动集团成员的积极性。 ( 4 ) 财务控制缺乏有力的信息支持 任何控制都离不开真实有用的信息支持，我国企业集团面临信息失真、信息滞后等问 题相当普遍，不利于集团总部实施有效的财务控制。 由于影响企业集团财务控制的因素很多，建立企业集团有效的财务控制体系也应从多 方面着手，例如从组织、人员、制度、流程等方面。但限于篇幅，本文主要从流程构造着 手，探讨通过财务预算、内部审计、信息沟通、业绩评价等基本环节来构建有效的企业集 团财务控制体系。 二、企业集团预算控制 所谓预算控制是指将企业集团的决策目标及其资源配置规划加以量化并使之得以实现 的内部管理活动或过程。预算控制是企业集团财务控制的基本手段，企业集团的一切活动 都可以纳入预算控制之中，因此母公司对集团成员的战略管理可以通过预算控制来进行。 ( 一) 企业集团预算控剞过程 预算控制过程般应包括以下几个步骤：预算目标拟定、预算编制、预算执行与调整、 预算执行结果的考评。 1 预算目标拟定 预算目标是企业战略发展目标在本预算期内的具体体现。预算目标确定的正确与否， 在很大程度上影响到企业预算编制的合理性。预算目标可以分为集团预算目标和各层级责 任预算目标，集团预算目标居于统驭地位，其它各层级责任预算目标既是对集团预算目标 的细化，也是对集团预算目标实现的支持。 2 预算编稍 预算编制的组织形式、编制程序和编制方法，决定着预算工作的效率。组织和协调预 算编制工作的机构形式不一，如设立独立的预算部、建立预算委员会或组建专项预算小组 等，实务中运用最普遍的是设立预算管理委员会。预算编制的流程大致可分为自上而下式、 自f 而上式、上下结合式三类。预算编制的方法很多，如固定预算、弹性预算、滚动预算、 零基预算、概率预算等。 3 预算执行与调整 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集目财务控制研究 预算执行是将经过批准的集团预算下达到各级责任部门，各级责任部门以预算指标为 目标，综合地调整和控制经营活动以实现预算指标的过程。 预算调整是在预算执行过程中或进行预算考核时，根据企业集团内外经济条件的变化 情况，当原有预算指标与实际差异较大时，通过一定程序对原有预算进行修改。 4 预算执行结果的考评 预算执行结果的考评是对集团内部各级责任部门预算执行结果的考核和评价，这是预 算控制不可缺少的重要环节。只有通过科学合理的考评，赏罚分明的奖惩，才能确保预算 控制落到实处。一方面通过预算执行结果的考评可以对预算执行过程中存在的问题及原因 进行分析，从而为改进提高预算控制工作提供依据；另一方面考评结果可以为建立公平合 理的奖惩机制提供科学依据，有利于提高各级责任部门执行预算指标的积极性。 ( 二) 企业集团预算目标拟定 预算目标的拟定必须在企业发展战略指导下，从企业所处市场地位和市场环境、所期 望的未来前景、所具备的资源能力出发来进行。具体应从以下几个方面考虑： 1 目标的导向性 预算目标的确定应体现企业发展战略，不同类型的企业，其发展战略不同，预算目标 导向也不同。企业集团作为多个独立法人的经济联合体，集团内部各成员企业之间由于自 身利益的不同，在经营过程中会偏离集团发展目标，因此在确定各成员企业的预算目标时 也应考虑将集团总体预算目标作为导向，以保证企业集团发展战略的实现。 2 目标的可行性 预算目标的确定必须以市场预测为起点，离开这一现实基础，预算目标就会失去指导 意义。在拟定预算指标时应避免两种倾向：( 1 ) 且标定位过高，导致预算难以实现，缺乏 可操作性；( 2 ) 目标定位过低，导致预算失去意义，不能调动积极性。 3 目标的协调性 企业集团作为多级法人联合体，在确定集团预算后还要将预算分解到各个成员企业， 在预算分解过程中必然出现苦乐不均现象，大家都希望预算指标低一些以减轻压力，这就 要求在分解预算指标时一定要力争公平，要考虑与资源配置协调。 4 以目标利润为中心确定预算指标体系 企业集团作为经济实体，必须把实现盈利作为基本目标，在拟定预算目标时也应以确 定目标利润为中心来构建预算指标体系。目标利润的确定必须以市场预测为前提，具体为： ( 1 ) 根据销售预测，在假定产品售价和成本不变的情况下，初步确定目标利润草案。( 2 ) 以同行业平均资产收益率为基准对初步目标利润进行修正，提出成本费用降低目标。( 3 ) 在修正的目标利润基础上，通过各子公司及管理部门间的协调，最终确定各级责任主体的 预算目标。 ( 三) 企业集团预算编制程序 预算编制程序是预算控制过程的重要环节，基本可以分为以下三种形式： 1 自上而下模式 这种预算编制模式的基本程序是： ( 1 ) 下达目标。根据企业集团发展战略，由集团预算管理委员会确定预算目标并下达 给各集团成员企业。 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研究 ( 2 ) 编制上报。集团成员企业按照预算管理委员下达的预算目标和编制政策，结合自 身条件提出具体的预算方案，上报预算管理委员。 ( 3 ) 审查平衡。预算管理委员对各成员企业上报的预算方案进行审查、汇总，提出综 合平衡的修改意见，反馈给有关预算执行单位修改。 ( 4 ) 审议批准。预算管理委员将集团预算方案提交集团董事会或股东大会审议批准。 ( 5 ) 下达执行。预算管理委员将已获批准的年度总预算，分解成各成员企业的预算， 并予下达。 这种模式最大好处是能保证集团整体利益，有利于企业集团发展战略的实现：不足之 处在于预算执行单位决策参与性较低，不能发挥成员企业的主动性和创造性。 2 自下而上模式 这种预算编制模式的基本程序是： ( 1 ) 由集团预算管理委员会确定预算目标。 ( 2 ) 预算管理委员会拟订并发布预算大纲。 ( 3 ) 集团成员企业编制预算并逐级汇总。 ( 4 ) 预算管理委员会审查、协调，提出修改意见。 ( 5 ) 预算管理委员会将集团成员企业修改后预算汇总，编制集团预算并提交董事会或 股东会审议批准。 ( 6 ) 预算管理委员会将批准后的预算下达给各成员企业执行。 这种模式的优点是可以发挥集团成员的主动性；不足之处在于集团成员可能会有所保 留，宽打窄用，如子公司为完成指标而少报预算，也不利于充分发挥子公司的盈利潜能。 3 上下结合模式 这种预算编制模式的基本程序是： ( 1 ) 由集团预算管理委员会提出预算思想与目标。 ( 2 ) 预算管理委员会下发预算目标并由成员企业结合自身情况编制预算草案。 ( 3 ) 由预算管理委员会汇总、审查各成员企业上报的预算草案，提出修改意见。 ( 4 ) 预算管理委员会将改后预算提交董事会或股东会审议批准。 ( 5 ) 预算管理委员会将批准后的预算下达给各成员企业执行。 在这种模式中，预算目标自上而下传达，可以保证集团战略思想的实现；预算编制自 下而上进行，可以充分发挥集团成员企业的积极性。 在预算编制的程序方面，并没有一个适合所有企业的“最佳”模式，只能根据企业集 团的管理战略和组织特点选择适合自身情况的编制程序，并随着内外环境的变化做相应地 调整。实际上预算的编制是个上下之间讨价还价的过程，一般需要经过上下多次的协调 修改，经过综合平衡才能编制出来。 ( 四) 企业集团预算管理组织机构 企业集团预算管理组织机构是指负责企业集团预算目标拟定、预算编制方案审定、预 算执行过程监督、协调控制及预算执行结果考核的组织机构。预算管理组织机构是预算控 制发挥效力的组织保障，是预算管理的基础，必须予以完善。在企业集团中居于主要地位 的预算管理组织机构是母公司董事会和预算管理委员会。 1 母公司董事会 首都经济贸易大学硕士学桩论文企业集团财务控制研究 预算制度是母公司整合资源配置、实施战略计划、强化控制机制的战略保障。作为集 团最高决策机构的母公司董事会顺乎逻辑地居于整个预算组织体系的核心地位，掌握着集 团各项预算的最终审批权，同时对预算的日常执行情况与执行结果拥有监督、检查权。 2 预算管理委员会 预算管理委员会是在母公司领导下的专门负责集团预算管理事务的机构，下设预算编 制、预算监控、预算协调、预算考核等具体执行机构。预算管理委员会的主要职责包括： ( 1 ) 集团预算政策、预算目标、预算程序、考核标准的制定权。( 2 ) 将集团预算提交董事 会审核批准的报送权。( 3 ) 对已获批准的集团预算的下达执行与组织实施权。( 4 ) 各项责 任预算的审议、监督、控制与调整修正权。( 5 ) 预算执行结果的考核权。 在预算管理委员会的设置上有两种基本思路：一是将其作为母公司经营者的一卜属机构， 直接对经营者负责。在这种情况下，该委员会通常由母公司经营者任主任，同时由财务、 营销、生产、技术等部门负责人担任委员。二是将其作为董事会的下设机构，代表董事会 履行上述职能，如预算目标及政策的制定权、年度预算的最终审批权、预算的调整权等， 在这种情况下，预算管理委员会的权威性就更大。 ( 五) 企业集团预算控制的缺陷 虽然预算控制可以作为企业集团财务控制的基本手段，但也应认识到预算控制存在着 一些缺陷，具体如下： 1 预算信息的滞后性 信息滞后性体现在两个方面：一方面是预算数据依据信息的滞后性。预算数据编制虽 然也作了一一定预测，但基本部以历史数据为基础，导致预算编制依据信息的滞后。另一方 面是预算执行情况反馈信息的滞后性。反馈的信息是企业所处的过去环境的产物，而过去 的环境现在已经发生改变，依据这样滞后的信息进行控制，往往使控制作用发生扭曲。 2 预算数据确定的棘轮效应 预算数据编制的依据是过去经营情况的历史数据，为了提高预算准确性和先进性，一 股在过去历史数据基础上增加一个百分比，这样就会出现“棘轮效应”：当过去的实际业绩 超过预算时，下一期的预算就会增加，从而预算执行者的积极性就会下降。 3 可能出现预算松弛 预算松弛是指下级通过故意低估收入或高估成本进行虚报预算，使收入或成本预算与 真实的收入或成本之间出现不合理的差异。预算松弛当然有利于下级实现预算目标，但损 害了企业集团的整体利益。由于预算在资源分配和业绩考核中的重要作用，预算松弛现象 将会普遍存在，将是预算管理中难以解决的一个问题。 4 预算可能会成为不合理费用的保护伞 由于过去预算执行情况是下一期预算制定的重要依据，在过去预算中可能存在着不合 理的费用，如原材料的浪费、某部门为其他部门花费的款项等，过去对这一费用的支付可 能成为这一费用合理的证据。如果在制定预算时没有严格、细致、认真的检查，这种不合 理行为就会延续下去。 ( 六) 宝钢集团预算管理案例 上海宝钢集团是我国开展全面预算管理较早也较成功的单位，下面介绍宝钢集团全面 预算管理案例，以说明预算控制在企业集团财务控制中的具体运用。 7 器 习习互困习苫囤习互固习墨 琳 隧 嶝 妪 亿 娟 瓣 器 羽 | 。 趟 幡 蠼 琳 瞬 删 避 删 酲 惦莲_匾器一掣蜷磊靼尽蜷皿埒艚蓝姐列址州旧勺嗽嶝鼎淋澄旺积垦器尾琳髅恃餐蚪暴，琳豁啦丑淋餍越廿 联婴琳嚼田媒墨蝌_【 状宣器辑球奁圈涨爿划 叫袋掣扑柏隧扑k晦哥垮鼎稚粗 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研究 年度预算主要关系如图2 所示 图2 ： 9 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研究 2 宝钢集团预算编制流程 宝钢集团预算编制采取“自上而下”和“自下而上”相结合的方式。 自上而下：公司在确定了生产经营总目标后，预算综合管理部门根据生产经营总目标， 制订目标分解方案，并将此目标层层分解到各个预算的责任单位，预算编制自上而一卜的过 程，实质就是宝钢经营者的思想、公司经营总目标层层贯彻和落实的过程。 自下而上：预算编制时，各预算责任单位根据分解目标，结合本单位的实际情况，编制 部门预算，并报预算归口管理部门进行审核；归口管理部门根据审核过的部门预算编制分 预算，报预算综合管理部门审核；综合管理部门根据审核过的分预算进行现金流量、损益 和资产负债的综合平衡，最终编制总预算，报公司审批。预算管理自下而上的过程，实质 是各个预算责任单位制订落实公司目标的具体措施，以此确保公司经营目标实现的过程。 宝钢每年十月份左右开始编制下一年度的预算，编制流程如下： ( 1 ) 预算综合管理部门对预算期公司面临的内外部环境竞选调研，在对经济政策、市 场、竞争能力、内部条件及经营重点等进行全面分析后，对公司总体效益进行预算，提出 公司经营的多种方案，编制“年度预算、计划大纲”供公司决策。 ( 2 ) 公司在听取预算综合管理部门关于“年度预算、计划大纲”的汇报后，对年度预 算编制的重大原则、重要预算指标水平和效益水平进行研究、讨论，并确定预算编制的基 本原则和目标。预算综合管理部门据此组织各预算职能部门和责任部门落实，并对公司经 营方案进行修正。 ( 3 ) 公司在确定经营方案后，对预算期年度经营总目标及重要的预算指标提出要求， 由预算综合管理部门在预算编制过程中与预算职能部门和责任部门共同落实到年度预算指 标中。 ( 4 ) 预算综合管理部门对各预算职能部门和责任部门编制的预算草案进行综合平衡， 编制总预算，报请董事会审批。预算经审批后，由预算综合管理部门根据预算指标性质， 将预算指标分解落实到相应的责任部门，在实际执行过程中按此进行数据跟踪、收集、分 析、修正和评价。 3 宝钢集团预算管理的控制体系 预算管理是建立在企业现有的结构、业务流程、管理模式和管理水平基础之上的，它 的控制也是通过公司现有的管理模式来进行的，并通过自身的特点和要求对企业管理进行 改进和完善。预算管理首先着眼于企业整体效益，其目标即是确保企业整体效益和价值的 最大化。 ( 1 ) 预算管理注重过程控制，预算目标的分解、落实、考核等一系列的活动都要传递 到公司各种管理活动过程中，通过各种管理活动自身的管理和控制，从而达到预算总体目 标的实现。 ( 2 ) 在预算执行过程中，由于前提条件和经营情况的变化，在宝钢已建立了预算调整 和追加的流程，保证预算控制既有刚性，又有弹性。 ( 3 ) 在预算控制中，为保证预算目标实现，建立了完整的预算考核体系，保证预算得 到有效实施。 ( 4 ) 在预算控制体系中，还强调了内部稽查功能，审查公司内部对有关预算管理制度、 财务制度的执行情况，确保公司内部经营秩序的安全、有效运行。 i o 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研究 4 宝钢集团预算管理的创新点 ( 1 ) 预算的全面性 宝钢预算管理的全面性体现在，全员参与、全面覆盖和全过程控制。公司的每一位员 工都是预算的执行者：公司所有涉及现金和财务的活动都纳入了预算管理；公司从投资、 采购、生产到销售等每一环节都处于预算控制之中。 ( 2 ) 充分体现与战略、规划的结合 战略代表了公司未来的发展方向，规划指出了中长期的奋斗目标，而预算主要是统领 未来一年的经营目标，战略和规划确定的方向和目标需要通过预算来加以实施。宝钢目前 在预算管理中充分体现战略和规划的内容，同时根据实际情况提出更加明确、具体的努力 方向。 ( 3 ) 创造性地提出了月度执行预算 年度预算提供了年度的经营目标，但在每月执行时，如何根据实际情况去判断、把握 总体的趋势，每月提供执行、控制的标准，确保年度预算目标的完成，是十分必要的，尤 其是在经营形势严峻的情况下更显突出。因此，在1 9 9 7 年，宝钢在年度预算的基础上提出 了月度执行预算，月度执行预算作为每月的控制预算，是踩住预算节点、保证年度目标完 成的有效手段。 ( 4 ) 体现柔性控制与剐性控制结合 预算告诉执行人员需要达到什么样的目标，为了达到某一目标，企业只愿或只能花多 少代价，至于实现这一目标的方式，则由执行者充分发挥自己的聪明才智，根据“相机制 宜”的原则，选择最佳的途径来进行。就宝钢整个预算管理体系而言，以“柔性控制”为 主体，但就预算管理分解、落实责任指标而言，又强调“刚性控制”，特别是月度执行预算， 更是以刚性控制为主。预算的柔性控制和刚性控制是相辅相成的，它们从不同的方面对预 算执行过程实施控制，保证公司生产经营过程向既定的生产经营目标发展。 ( 5 ) 预算与标准结合，全面提升预算管理水平 标准是物化的，预算是货币化的，预算通过标准来制定、落实、执行，预算是标准的 反映和优化，标准的执行结果反映在预算上，通过对预算执行结果的剖析，可推动标准不 断优化，促进各专业管理不断完善。标准化成为整个企业运行的基础，运用标准化原则建 立各种制度标准、成本费用标准，预算与标准的结合，使宝钢高层管理人员就可以把主要 精力用于管理和企业生产经营过程中各种不能标准化的“例外事项”，从而使预算管理工作 重点更为突出。 预算与标准相结合，使预算通过标准统领各项业务，并使各项业务进步优化、高效。 如通过制定合理的分项目外协费用标准，就可以避免对外协业务一事一议的做法，能大大 提高外协费用谈判的工作效率。标准与预算的结合，减少人为因素，改变了传统预算编制 参照往年基数进行反复修订的现象，从而提高预算编制结果的科学性。随着标准逐步完善、 渗透，使宝钢生产经营的方方面面均有相应“标尺”，使预算管理真正成为全员参与、全面 覆盖和全过程控制的全面预算，最终使宝钢预算管理达到“无为而治”的境界。 三、企业集团内部审计控制 如何在企业集团内部建立有效的内部审计机制，充分发挥其强有力的监督功能，确实 是许多企业集团面临的一个较为复杂的课题。企业集团较为复杂的组织形式也对企业集团 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团对务控制研究 内部审计监督提出了更高的要求，审计监督功能发挥的好，可以增强企业集团预算控制的 约束力，保证集团发展战略的实现；审计监督功能发挥的不好，将会使企业集团处于失控 状态。 ( 一) 企业集团内部审计的概念和特征 根据中国内部审计协会内部审计基本准则的定义：内部审计是指组织内部的一种 独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和 有效性来促进组织目标的实现。 企业集团内部审计是由集团内部设立审计机构实旋的一种独立、客观的监督评价活动， 审计机构独立于被审计单位，实施独立审计并提出富有建设性的审计意见和建议，使被审 计单位存在的问题能够得到及时、有效的解决，从而促进集团战略目标的实现。 企业集团内部审计除具有一般内部审计的特点外，还具有如下特征： 1 企业集团内部审计具有多层次性乖复杂性 企业集团多层次的组织机构，决定了企业集团内部审计的多层次性。企业集团内部审 计一般包括以下几个层次：第一层次，集团公司内部审计。其审计职责主要包括：( 1 ) 集 团公司本部的审计。这与一般意义上的公司内部审计没有区别。( 2 ) 集团公司对其全资子 公司和控股子公司的审计。第二层次，是指集团公司的全资子公司和控股子公司自身的内 部审计。第三层次，是全资子公司和控股子公司对其全资子公司和控股子公司的审计。 2 审计重点不同 与传统的财务审计相比，现代企业集团内部审计更注重对被审计单位经济活动的经济 性、效率和效果性进行审查、评价和报告，以促进经营管理，提高经济效益。企业集团内 部审计重点从传统的财务收支审计转向经济效益审计，通过内部审计为实现集团战略目标 提供帮助。 3 、审计难度增加 企业集团由于组织结构的复杂性和经营规模的巨大性，对审计人员业务知识要求提高 了，其内部审计在难度上远远大于般企业的内部审计。 ( 二) 企业集团内部审计机构的设置 1 设置原则 企业集团内部审计机构的设置一般应遵循以下两个原则： ( 1 ) 独立性原则 这是企业集团设立内部审计机构的首要原则，是保证内部审计人员在企业集团中客观、 公j f 进行审计活动的先决条件。国际内部审计师协会在其内部审计实务准则中强调“内 部审计师必须独立于他们所审核的活动”，独立性可使内部审计师提出公正的、不偏不倚的 鉴证和评价，这对于审计工作的正确实旖是必不可少的。 ( 2 ) 权威性原则 强调内部审计权威性的意义在于：只有保证内部审计的权威性，才能从根本上保证内 部审计的独立性，才能合理地保证内部审计的公正、客观。权威性和独立性的提高也为内 部审计人员有效地履行职责、发挥内部审计的作用提供了条件。 2 设置模式 ( 1 ) 一般企业内部审计机构设置的模式 1 2 首都经济贸易大学硕士学位论文企业集团财务控制研究 在一般企业中，内部审计机构设置的模式主要有以下五种： 隶属于董事会或董事会下设审计委员会的内部审计机构； 隶属于监事会的内部审计机构： 隶属于总经理的内部审计机构； 与纪检、监察合署的内部审计机构： 隶属于财会部门的内部审计机构。 前两种模式的独立性和权威性较高，有利于审计人员独立开展审计工作；后三种模式 独立性和权威性较差，不利于实现审计的根本目的。 ( 2 ) 企业集团内部审计机构设置模式 根据企业集团特点、内部审计独立性原则和成功企业的经验，企业集团内部审计机构 设置模式应采用审计委员会模式。这种模式的结构框架如下： 董事会下设立审计委员会的审计机构设置模式，有利于保持内部审计的独立性、权威 性和较高层次的地位。根据中国证监会上市公司治理准则第五十四条规定：审计委员 会的主要职责是：提议聘请或更换外部审计机构；监督公司的内部审计制度及其实施；负 责内部审计与外部审计之间的沟通；审核公司的财务信息及其披露；审查公司的内部控制 制度。审计委员会一般由独立董事、监事及其他独立于公司经营管理的专业人士组成，增 强了内部审计的独立性，提高了内部审计的地位。 ( 三) 企业集团内部审计方法 审计方法是取得审计证据的手段，审计方法分为一般审计方法和专门审计方法。一般 方法是常用的、基本的方法，它包括审核、观察、询问、函证等方法；专门方法需要专门 训练才能掌握，如分析性复核。企业集团内部审计人员要认真学习、掌握这些审计方法， 以提高审计效率和审计质量。以下分别说明有关审计方法的实旌步骤： 1 审核法是内部审计人员对被审计单位的财务资料和其他书面文件进行审阅与核对。 书面文档的审阅与核对在内部审计中占有很大比重。审核法的一般步骤：( 1 ) 要求被审计 单位提高有关财务资料和其它书面文件；( 2 ) 对取得的文档进行审核；( 3 ) 记录发现的疑 点等重要内容；( 4 ) 对发现的问题进行分析，并就有关情况向被审计单位作进一步的了解。 2 观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活 首都经济贸易大学硕士学位论文 企业集团财务控制研宄 动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。观察法的一般步骤：( 1 ) 确定观察对 象和观察要点；( 2 ) 确定合适的观察时间：( 3 ) 实地观察并记录相关要点；( 4 ) 将观察到 的情况与有关资料进行核对确认。 3 询问法又称访谈法，指内部审计人员与被审计单位的有关人员进行面对面的交谈， 以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的一般步骤：( 1 ) 确定询问对象和询 问要点；( 2 ) 约定询问时间和地点；( 3 ) 面谈与谈话要点记录；( 4 ) 对谈话内容进行分析 核对。 4 函证是审计人员为证明被审计单位会计账簿所载事项而向有关单位或个人发函询证 以确定被审计单位记录的正确性。函证的一般步骤：( 1 ) 确定函证事项；( 2 ) 编制并寄发 询证函；( 3 ) 对收回的询证函进行分析处理；( 4 ) 在未收回询证函的情况下采取必要的替 代程序。 5 分析性复核是审计人员对被审计单位重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析， 并对异常变动项目予以重点关注的审计方法。分析性复核的一般步骤：( 1 ) 确定要进行分 析性复核的事项；( 2 ) 估计预期值；( 3 ) 确定重大差异的标准；( 4 ) 确认是否存在重大差 异：( 5 ) 调查重大差异的原因：( 6 ) 确定进一步的审计程序。 ( 四) 企业集团经济效益审计 1 _ 经济效益审计的含义和特点 经济效益审计是独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计 标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以 判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现 程度的活动。 经济效益审计的目的是发现和揭示影响经济效益的问题，帮助企业寻找解决问题的途 径和办法，提出管理和改进措施，促进被审计单位提高经济效益。 经济效益审计有如下特点： ( 1 ) 在内容上，明显超出了财务会计活动的范围，而涉及企业的各种经营管理活动， 注重对形成经济活动结果的整个过程的系统分析评价和对非财务指标的考核；( 2 ) 在时间 上，更