（管理科学与工程专业论文）成本预测控制的模式与方法研究.pdf

中文摘要 按照波特的竞争优势理论，在一个竞争非常激烈的市场上，企业想要获得成 功，就必须重视成本管理，成本控制是现代成本管理工作的重要环节。随着我国 经济实力的逐渐增强，信息技术的进步，新的企业类型特别是企业集团和跨国公 司的产生，都对成本控制系统的时效性、可靠性和稳定性提出了新的需求。然而， 目前成本控制中所分析的信息，由于受财务会计指标的影响，成本控制活动是以 会计期间为分析间隔期的，因而，影响了成本控制的及时性，严重影响成本控制 系统的有效性。 国外的很多学者对新经济环境下的成本控制进行了大量的研究，但是多集中 于管理思想和管理方法上，在成本工程方面的成果相对较少。本文首先分析了目 前企业成本控制中存在的问题，介绍了现代成本管理理论和成本控制的基本技术 和方法。在分析成本控制的三种模式的基础上，分别构建了面向产品生命周期和 集成化供应链的成本预测控制模式。在此基础上，本文将预测控制的思想引入成 本控制，提出了以小波神经网络作为模型预测算法，c u s u m 控制图作为成本预测 控制律的成本控制的体系模型和步骤，而且给出了基于灰色模型的简化算法。 孤立的进行成本控制是不够的，只有将企业的信息整合起来才能在实际中发 挥作用。所以，文章最后建立了集成化的，同企业信息系统相结合的，基于c s 结构和数据库技术的成本预测控制系统。 关键词：成本控制预测控制成本预测控制c u s u m 图 软计算方法成本控制系统 a b s t r a c t a c c o r d i n g t 0t h ec o m p e t i t i v e a d v a n t a g et h e o r y o fm i c h a e lp o r t e r , a c o r p o r a t i o n , w h i c hw i l lm a k es u c c e s si nc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t , m u s ta t t a c h i m p o r t a n c et oc o s tm a n a g e m e n t c o s tc o n t r o li st h ei m p o r t a n ta s p e c ti nm o d e m c o s t m a n a g e m e n t w i t h 留o w m go fo u rc o u n t r y s e c o n o m i cp o w e r , d e v e l o p i n go f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , a n dc o m i n gf o r t ho fn e w t y p ec o m p a n y , a l lt h e s ep u tf o r w a r d n e wd e m a n dt or e l i a b i l i t ya n ds t a b i l i t yo f c o s tc o n t r o ls y s t e m h o w e v e r , o w i n gt ot h e i m p a c to ff i n a n c i a lt a r g e t , c o s tc o n t r o lc y c l ei sc o n s i s t e n tw i t ht h ea c c o u n t a n tp e r i o d a n dt h e s el i m i t e dt h ee f f i c i e n c ya n dt h ev a l i d i t yo fc o s tc o n t r o ls y s t e m l o t so fr e s e a r c h e r sh a v es t u d i e dc o s tc o n t r o lt o w a r dt h en e we c o n o m i cc o n d i t i o n ； n e v e r t h e l e s s ,m o s tp r e f e rc o s ta c c o u n t i n g r a t h e rt h a nc o s t e n g i n e e r i n g t 1 1 i s d i s s e r t a t i o na n a l y s e st h er e s t r i c t e df a c t o r so fm o d e mc o s tc o n t r o lf i r s t l y , a n dt h e n i n t r o d u c e st h eb a s i ct e c h n o l o g ya n dm e t h o do fm o d e mc o s tm a n a g e m e ma n dc o s t c o n t r 0 1 b a s e do nt h e s e ，t h ed i s s e r t a t i o ni n t r o d u c e st h ec o n c e p t so fp r e d i c t i n gc o n t r o l t oc o s tc o n t r o l ，a n dp r o p o s e ss y s t e mm o d e la sw e l la sp r o c e d u r ew h i c ha d o p t st h e w a v e l e tn e u r a ln e t w o r ka sm o d e lf o r e c a s ta l g o r i t h m ，a n da d o p t sc u s u mc o n t r o l c h a r ta sc o s tp r e d i c t i v ec o n t r o lr u l e m o r e o v e r ，t h ed i s s e r t a t i o np u tf o r w a r das i m p l e m o d e lb a s e do ng r e ym o d e l i s o l a t e dc o n t r o l si nd i f f e r e n tp h a s e so n l ym e a nap i l eo fu s e l e s st a s k s w h i c h w o r kb e t t e rt h r o u g ha d e q u a t ei n t e g r a t i o n a sac o n s e q u e n c e ，ac o s tc o n t r o ls o f ts y s t e m m o d e lb a s e do nc ss t r u c t u r a la n dd a t a b a s et e c h n o l o g yi sp r o p o s e di nt h el a s tp a r to f t h ed i s s e r t a t i o n k e yw o r d s ：c o s tc o n t r o l ，p r e d i c t i v ec o n t r o l ，c o s tp r e d i c t i v ec o n t r o l ， c u s u mc o n t r o lc h a r t ，s o f tc o m p u t i n gm e t h o d ，c o s tc o n t r o ls y s t e m 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其它人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得墨壅盘翌或其它教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：痈也昂 签字日期：如嘶， 月巧，日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解盘壅盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权叁壅盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：疡隍弗 导师签名： 签字日期：力噼，月玎日签字日期：y 年i 一月以日 第一章绪论 1 1 问题的提出 第一章绪论 第二次世界大战以来，许多西方企业试图通过优良的产品质量和创新的产品 功能设计来获得竞争优势。由于这些企业所生产的产品比他们的竞争对手表现得 更为出色，因而顾客也愿意为这些品质优良、功能新颖的产品支付溢价。然而， 在2 0 世纪8 0 年代，西方企业发现日本的生产企业能够以更低的价格提供功能相同 但更为可靠的产品。 通过对日本企业进行研究发现，要想在日益激烈的市场竞争中取得优势，就 必须在提高产品的质量和可靠性，交货的及时性和可靠性，新产品推向市场的速 度以及降低业绩良好的产品的生产成本方面取得突破，相应的产生了全面质量管 理和精益生产等先进的生产技术。当企业在这些决定竞争力的基本标准水平相差 无几时，成本优势则成为企业的产品或服务区别于其他企业的关键所在。特别是 在市场竞争日趋激烈的今天，控制成本是企业获取更大利润的重要途径。 按照波特的竞争优势理论，在一个竞争非常激烈的市场上，企业想要获得成 功，首要的战略便是成本领先战略，由此可以推断，成本控制水平越高的企业， 更有可能获得更好的经济效益，这就要求所有企业都必须解决成本控制这一重要 管理课题。随着我国经济实力的逐渐增强，信息技术的进步，新的企业类型特别 是企业集团和跨国公司的产生，都对成本控制系统的时效性、可靠性和稳定性提 出了新的需求。传统的成本控制系统首先对成本差异进行计算，然后对成本差异 的类型、问题严重的程度以及产生差异的原因进行分析，进而确定是否采取修正 措施。然而，目前成本控制中所分析的成本信息，由于受财务会计指标的影响， 成本控制活动是以会计期间为分析间隔期的，因而，影响了成本控制的及时性， 成为倡导柔性、敏捷反应的现代生产制造方式应用的瓶颈。因此，在先进的信息 技术和生产方式下，及时、可靠和稳定的成本控制模型对于增强企业的竞争力起 着至关重要的作用。 1 2 现代企业成本控制存在的问题 随着先进成本管理方法的应用和信息技术的进步，成本控制无论在理念还是 在方法上都取得了巨大的进步。但是也存在着很多的问题，主要有以下几个方面： 传统的成本控制的标准往往是财务会计指标，成本与被控对象的相关性 不强，由此得到的成本差异分析结果对生产经营过程监督的有效性受到质疑； 第一章绪论 由于受财务会计指标的影响，目前成本控制中所分析的信息要按一定的 会计期间或要等到成本发生后才能计算出来，成本控制活动是以会计期间为分析 间隔期的，影响了成本控制的及时性； 缺少成本差异诊断的有效方法。成本的发生受到很多因素的影响，造成 成本差异出现的原因也是多种多样的。因此，仅仅靠简单的原则处理成本差异问 题，很难达到成本控制的效果； 企业的信息化水平比较低，成本差异多是由手工进行计算，效率低，影 响了成本差异分析的准确性和成本控制的时效性； 没有生命周期的概念，在产品生命周期的各个阶段缺乏必要的对已有成 本控制情况的反馈，无法帮助管理者进行决策，甚至造成企业资源的重复浪费。 成本控制只局限于企业内部，无法实现面向供应链所有节点企业的全方 面的成本控制。 虽然有些企业引进了e r p 等企业信息系统，但由于系统功能不能集成，使 基础成本信息不能共享，出现了许多不一致的、冗余的成本信息，对成本控制产 生了不利的影响。 1 3 国内外研究现状综述 成本控制的研究分为两个方面，一方面是理论的研究，另一方面是控制模型 的研究。随着信息技术的发展和先进生产制造技术的应用，出现了许多先进的成 本控制理论，包括：战略成本管理( s t r a t e g yc o s tm a n a g e m e n t ) 、作业成本管 理【”( a c t i v i t y - - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ，a b c m ) 、价值链分析l ”、全面成本管 理1 3 j 以及供应链成本管理【4 5 j 等。成本控制模型的研究方面：应用本量利模型辅助 成本控制，应用软计算方法仿真监控成本控制状态1 6 】，应用马尔可夫模型优化 成本控制【7 】，k a p l a n 提出应用统计过程控制中的c u s u m 控制图判断成本差异是否 处于受控状态【8 】，该方法可以敏捷地判断成本差异水平是否处于受控状态。 将在工程技术领域十分有效的自动控制技术应用于经济系统的研究已经是 一门十分成熟的学科【9 】。许多学者试图将自动控制领域的新成果应用于经济和管 理领域，如：模糊理论【】0 l 、模糊可拓理论【“】和预测控制【1 2 1 等。但是，将这些方 法应用于成本控制的文献还不多见。 预测控制近几年来发展非常迅速，无论是在实用算法还是在理论研究方面都 取得了很多成果【1 3 1 。基于智能模型的预测控制技术有很大发展，从而产生了基 于模糊模型的预测控制方法，基于神经网络的预测控制方法，以及基于启发式遗 传算法的非线性预测控制器，基于遗传算法和神经网络的预测控制策略研究等。 文 1 4 采用递归神经网络作为预测模型，提出一种带约束的多变量预测控制方 2 第一章绪论 法。 1 4 本论文的研究方法、内容和技术路线 1 4 1 论文的研究方法 与自动控制相结合的研究方法 随着信息技术的发展，使计算机在工业控制的应用中得到了普及的同时，也 推动了高级过程控制、人工智能控制等复杂工业控制算法、策略的诞生、发展和 完善。预测控制技术作为过程控制领域的一个重要分支，已经成为控制工程界研 究的一个热点。将预测控制思想引入成本控制，建立一种成本预测控制模型，在 成本还没有发生前通过预测判断出企业未来可能的成本差异水平，从而提前采取 控制措施。 模糊性定量分析的研究方法 无论是传统的成本控制方法，如：标准成本法，还是新发展起来的成本控制 方法。如：作业成本法，都存在着大量的数量关系和数量计算，需要用数学语言 反映其内在关系及变化规律。成本控制过程是一个非常复杂的过程，影响成本差 异的动因具有多样性、非线性和不确定性等特点，传统的数学方法不再适用，需 要采用模糊数学进行定量分析，以提高成本控制的准确性。 系统性的研究方法 成本控制不仅仅是财务部门的工作，而是要涉及到企业的方方面面，需要系 统性的研究方法，从系统的整体结构出发，研究和评价成本控制与企业整体战略 等其它业务活动之间的相互作用及相互关系。企业在进行成本控制的过程中不但 要考虑本企业内部的生产经营过程，供应与销售环节，还要综合考虑与供应链上 其他节点企业的合作，把企业放在供应链的整体上研究问题，实现与上游供应商 和下游客户的双赢。成本控制还要考虑整个产品生命周期，从产品开发与设计、 产品生产制造、产品销售、产品使用和回收处理全方面进行研究。 1 4 2 本论文的研究内容 本论文的研究内容主要是在研究国内外有关资料和成本管理方法的基础上， 将在自动控制领域应用非常广泛的预测控制思想引入成本控制，以小波神经网络 或灰色模型作为模型预测算法，c u s u m 控制图作为成本预测控制律，建立成本预 测控制模型。并以该模型为核心建立面向产品生命周期和面向供应链的成本预测 控制模式，建立集成化的，同企业信息系统相结合的，基于c s 结构和数据库技 术的成本控制系统。 第一章绪论 1 4 3 本论文的结构及研究技术路线 本文共分为六章，前面两章为研究背景介绍和文献综述，其中第一章为绪论， 探讨分析了国内外成本控制和预测控制的研究现状，企业成本控制工作中所面临 的一些问题，介绍了本文的研究内容和研究方法。第二章介绍了现代成本管理理 论以及现代成本管理思想下的成本控制理论，描述了成本控制的目标和现代成本 控制的基本理念，详细说明了成本差异分析的控制图法和统计理论决策法。后面 三章是本论文的主体部分，其中第三章分析了将预测控制应用于成本控制的三种 模式，提出了面向产品生命周期各个阶段和集成化供应链的成本控制模式。第四 章详细介绍了基于预测控制思想、成本动因映射理论、c u s u m 质量控制图和模糊 数学的成本预测控制模型，主要研究了采用小波神经网络和灰色模型的成本预测 方法，并将部分模型应用于实例或加以讨论。第五章构建出了集成化的，同企业 信息系统相结合的，基于c s 结构和数据库技术的成本控制系统的结构模型和功 能模型并给出了其实现的关键技术。第六章结论与展望，这一部分是对本研究的 总结和评述，分析其优势和不足，并提出未来的改进方向。 本文的技术路线如图1 一l 所示。 4 第一章绪论 图l l 论文研究的技术路线 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 2 1 现代成本管理理论 成本管理是企业管理的重要组成部分，它的发展变化源于企业制造环境的变 化及管理理论和方法的创新。由于以信息技术为代表的高科技的迅猛发展以及社 会对产品品种、制造成本和生产周期的要求越来越高，产生了以m r p e r p 、敏捷 制造( a g i l em a n u f a c t u r i n g ，a m ) 、柔性制造( f l e x i b l em a n u f a c t u r i n g ，f m ) 、 精益生产( l e a np r o d u c t i o n ，l p ) 、供应链管理( s u p p l yc h a i n m a n a g e m e n t ，s c m ) 、 虚拟制造( v i r t u a lm a n d a c t u r i n g ，v m ) 等为代表的先进制造方式和电子商务环 境。相应的，传统的成本管理方法已经不再适应现代的生产制造模式，进而涌现 了许多新的成本管理理论与方法。 作业成本管理。在上个实际8 0 年代后期，哈佛大学的c o o p e r 和k a p l a n 两位 教授在考察了一些典型的现代化工厂之后最早提出来了“作业成本计算”方法。 它是预先分析确定资源及资源动因、作业及作业动因、建立了作业中心及作业成 本库，有了一定的成本归类与分配的标准，再依据实际业务进行归类与分配费用 的。企业成本管理深入到作业水平，形成以a b c ( a c t i v i t y b a s e dc o s t ) 为中介的 作业管理，是管理上又一新的重大突破。以“作业”作为企业管理的起点和核心， 比以传统的以“产品”企业管理的起点和核心，在层次上大大地深化了，可视为 企业管理上一个重大的革命性变革。 面向生命周期成本管理理论。产品市场生命周期是产品营销中的一个重要 的概念，它提供了了解产品竞争力的视角。产品的生命周期包括引入期、成长期、 成熟期和衰退期。相应的，基于产品过程生命周期的成本管理理论，包括开发与 设计过程的成本管理、制造过程的成本管理、营销过程的成本管理、服务过程的 成本管理等。在特定的市场生命周期，如何实现相应的竞争策略，是由产品过程 的生命周期内的成本管理工作来体现的。 战略成本管理。战略成本管理是指如何利用战略性成本信息进行战略选 择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。这一概念最早由英国学者肯尼 斯西蒙兹( k e n n e t hs i m m o n d s ) 提出，他认为战略成本管理就是“通过对企业自 身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信 息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略 两本书中为我们提出了运用价值链( 纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行 战略成本分析的一般方法。 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 全面成本管理。在8 0 年代，o s t r e n g a 论述了全面成本管理的思想和构成全 面成本管理的管理过程分析，连续改善等核心方法，认为实现全面成本管理，首 先要全面审视企业现有的经营过程，从中找出存在的问题，然后要全面的持续不 断的进行改进。全面成本管理理论的核心是价值链分析。价值链分析是一种战略 性分析工具，具体包括企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链 分析三个方面它可以识别和利用内部和外部联系，目标是强化企业的战略地位， 能比竞争对手更好地控制成本动因而创造出一种竞争优势，进而形成或加强企业 核心能力。 总的说来，成本管理理论与方法是技术与管理融合的产物，成本管理方法是多 学科在交叉过程中产生并发展的过程，其本身就是一种创新活动。成本管理理论 与方法是在制造技术、工业工程等理论方法的交叉过程中不断发展的，是一个渐 进的过程。这一过程是多阶段的，如图2 - 1 所示。 图2 - 1 基于生产制造环境的现代成本管理理论的发展 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 2 2 现代成本管理思想下的成本控制理论 2 2 1 成本控制理论的发展 控制论认为，控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能使受 控客体根据施控主体的预定目的而动作，并最终实现这一目的。控制是一个系统， 作为控制系统，必然存在两个基本要素，即作用者和被作用者。作用者就是控制 系统中的施控主体，而被作用者则是控制系统中的受控客体，控制系统就是由这 两个相互作用的要素组成。控制系统首先要有明确的目标，施控主体通过对受控 客体进行有效的约束和调节实现目标，而约束和调节的有效性依赖于及时准确的 信息反馈。 成本控制，是指在生产经营过程中按既定的成本目标，对成本形成过程的一 切耗费( 受控系统) ，进行严格的计算、调节和监督( 施控系统) ，揭示偏差，及 时纠正，保证成本目标的实现。成本控制系统的结构如图2 2 所示。成本控制包 括三层含义：一是对目标成本自身的控制；二是对成本发生过程的监督；三是在 过程控制的基础上，着眼于未来，为今后成本的优化指导方向。 图2 - 2成本控制系统结构图 早在2 0 世纪3 0 年代，美国哈佛大学企业管理研究院就制定了会计控制法， 由此逐渐形成了“标准成本控制法”、“预算控制法”、“相对成本控制法”等 具体控制方法。这些成本控制方法是适应大工业革命的出现而产生和发展的，并 且得到了广泛的应用。但是随着新经济的发展，人们对产品的要求不仅在使用功 能方面提出了更高的要求，还要求在产品中能体现使用者的个性化。在这种背景 下，以约束理论( t h e o r yo fc o n s t r a i n ，t o c ) 、敏捷制造( a g i l e m a n u f a c t u r i n g ，a m ) 、精益生产( l e a np r o d u c t i o n ，l p ) 、柔性制造( f l e x i b l e m a n u f a c t u r i n g ，f m ) 、计算机集成制造系统( c i m s ) 为代表的先进制造方式应运而 8 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 生。这种建立于高新技术基础上的高度自动现化的先进制造方式改变了企业的产 品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，制造费用比重大幅上 升。在新的经营环境下，不少国家试图寻找一种更加有效的成本管理方法。在这 一过程中，出现了许多先进的管理方法，包括：成本规划( c o s td e s i g n ) ，成 本规划是日本成本管理的代表模式。2 0 世纪6 0 年代中期，日本丰田公司在开发 新产品的计划阶段中，对产品成本进行了分析与评估，逐渐形成了不仅包括公司 内部而且包括协作企业的一体化成本规划活动；作业成本管理( a c t i v i t y - - b a s e d c o s tm a n a g e m e n t ，a b c m ) ，这是1 9 9 1 年左右创造的新词。作业成本管理是美国 成本管理的代表模式，是在作业成本计算( a c t i v i t y - - b a s e dc o s t i n g ，a b c ) 的 基础上发展起来的。a b c m 的内容主要有成本驱动因素分析、作业分析、业绩测 定等，它以“作业”( 流程) 为中心，以作业成本确认和计量为手段，将流程管理 的思想具体化，使成本管理的重心真正深入到作业或流程层面：战略成本管理 ( s t r a t e g yc o s tm a n a g e m e n t ) ，最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西 蒙兹( k e n n e t hs i m o n d s ) 提出，是指如何利用战略性成本信息进行战略选择，以 及不同战略选择下如何组织成本管理，其内容包括价值链、布场定位和成本动因 分析等【l5 1 。在国外理论的影响下，我国成本控制的内容不再局限于传统的产品 成本，成本概念也呈扩大化的趋势。 2 2 2 成本控制的目标 明确成本控制目标是建立成本控制系统、确立成本控制思想必须考虑的问 题。目前人们对成本控制目标的理解主要集中在两种观点：一种观点认为，成本 控制的目标是实现既定的成本目标，通过实现预定的成本目标来降低成本。这种 观点将成本控制过程理解为实现既定成本目标的过程。另一种观点认为，除了在 现有条件下实现预定的成本目标外，还应该在此基础上通过各种改革创新措施， 改变成本发生的条件，使成本不断降低。这两种观点都将成本控制目标仅仅局限 于成本降低本身。理解和确定成本控制目标要将成本控制放在一个更广阔的环境 中来考察。可以说，降低成本是成本控制一个重要目标，但不是唯一目标。 经营者的观察角度不同，企业所处的条件不同，成本控制战略目标就有所不 同。概括起来，成本控制过程中的目标定位应当考虑以下几个问题： 1 ) 降低成本。在现有条件下，降低企业成本仍然是成本控制系统首要应该考 虑的。降低成本可以通过两种方式实现：一是在既定的经济规模、技术条件、质 量标准下，通过减少浪费降低消耗和提高劳动生产率等措施，降低成本；二是提 高企业应用新技术的程度，通过提高技术装备水平，利用新技术、新材料、新工 艺，改进产品结构等措施，使成本降低。前者更多地带有战术性，后者更多地带 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 有战略性。 2 ) 在既定的企业战略模式下，利用成本、质量、价格和销量等因素之间的联 动关系，利用成本的优势降低产品价格、改善产品质量、扩大产品的市场占有率， 保证企业最大限度地获得利润，配合企业获得竞争优势。 3 ) 在可利用资源有限的条件下，通过成本控制提高资源的利用效率。当企业 不能无限制地取得所需的资源时，成本控制的基本作用不仅仅只表现在降低成本 方面，还表现在提高资源的利用效率方面。通过成本控制降低有限资源的消耗， 不仅降低了成本，还可以利用有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的 价值，达到“节约增产”的目的。 2 2 3 现代成本控制理论的基本理念 传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的。随着新经济的 发展，人们对产品的要求提出了更高的要求。在这种背景下，现代的成本控制系 统应运而生，无论是在观念还是在所运用的手段方面，都与传统的成本控制系统 有着显著的差异。成本控制系统的功能正逐渐从着重成本核算转向成本管理防范 成本差异于未然。 1 成本控制要注意进行成本动因分析，树立以顾客价值为中心的成本控制 观念。成本动因是引起成本发生变化的原因。要对成本进行控制，就必须了解成 本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系。为了对成本进行有效的控制，必须 冲破传统成本观念的束缚，把供应商、客户等其它潜在外部成本因素纳入成本控 制的范围，将成本动因分折引入采购和销售领域，实行全面成本控制。企业在实 施成本控制时必须考虑用户的需求。产品功能的多少、功能成本的高低决定于消 费者的需求，不能由设计者、生产者主观决定。 2 实行面向产品生命周期的成本控制。传统的成本控制只注重生产成本控 制而不注重产品的目标成本、设计成本、销售成本和使用成本的控制。对企业实 行成本控制应该从产品的目标成本、设计过程开始，在产品设计时如果不进行功 能成本分折，就会使设计成本过高、造成产品成本先天不足，这是在生产过程中 怎么努力也降不下来的。因此，在产品设计阶段应该加强成本控制。另外，产品 销售过程中也应尽可能地降低产品销售费用，降低销售成本。也就是说，现代企 业的成本控制范围不仅应包括生产领域的产品成本控制，而且应包括流通领域的 存货采购成本、销售费用的控制以及技术领域的产品研究与设计开发成本控制。 3 实行全员成本控制。现代的成本动因是从企业战略高度上来理解的，它 不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市 场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动因。要对成本进行有效的控制，要求 1 0 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 每个职工都负有成本责任，成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工 协调一致的努力才能完成企业各个部门的协调和共同的努力。现代成本控制也是 现代管理会计中许多卓有成效的控制和考评方法之一，指对制订的成本计划进行 目标管理，对是否遵守定额和执行预算实行全过程、全员的科学控制。 4 实行战略成本控制。在开放的市场经济条件下，企业成本控制手段应超越 生产领域，从战略的、多视角的方位来寻求并拓展成本控制的方法。因此应做到： 第一，技术与经济相结合，运用价值工程手段控制产品设计成本。第二，建立需 求拉动型管理程式。将企业的采购，生产、销售进行有机整合，以控制资金占用 成本。第三，运用市场化方式来控制产品零部件成本。第四，建立现代营销观念， 控制销售费用水平 5 成本控制要重视时间的因素。价值链分析为企业成本控制提供了分析企业 成本战略的方法，在价值链的各个阶段中，时间都是一个非常重要的因素，很多 行业和各项技术的发展变革速度已经加快，产品的生命周期变得很短。在竞争激 烈的市场上，要获得更多的市场份额，企业管理人员必须能够对市场的变化做出 快速反应，投入更多的成本用于缩短设计、开发和生产时间，以缩短产品上市的 时间。 2 i 3 成本差异分析 企业为了提高企业的经济效益，降低成本，应用了很多成本分析与控制方法， 成本差异分析是其中有代表性的方法之一。 成本差异是实际成本脱离标准成本的差异的简称，指实际成本与标准成本的 差额。标准成本，是根据产品耗费的标准和标准价格制定的产品成本。成本差异 分析是预先确定产品的标准成本( 目标成本) ，用实际成本与标准成本进行比较， 进而核算和分析成本差异。其特点就在于事先预测、过程控制、事后分析和信息 反馈。图2 3 所示为成本差异分析的流程。 制定成本 标准 生产产品 产量 i 一 l 采取相应 措施 汇总计算标准成本 按产品实际产量和成本 标准汇总产品实际成本 提出成本控制报告 图2 - 3成本差异分析流程图 - h - 算标准成 本差异 分析成本差 异产生地原 因 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 确认实际成本和标准成本之间的差异是控制成本差异和改善企业经营水平 的第一步。调查成本差异产生的原因并采取相应的校正措施同样十分重要。但是 由于调研需要花费时间和费用，增加了企业的运营成本，因此，并非所有的差异 都要求对其进行调查研究并采取校正措施。确定是否需要进行差异调查主要是考 虑调查产生的效益是否可以补偿调查成本。 有效的成本控制制度要求管理者对差异做出正确的反映，既要防止未被修正 的差异对企业造成长期的影响，又要防止不必要的校正行动造成资源的浪费和经 营效果的萎缩。是否进行差异调查的被选方案包括：对差异进行调查；不进 行调查；介于两者之间的决策。 根据差异产生的原因可以把差异分为两类：随即差异和系统差异。随机差异 是无法控制的，不受管理者在技术或财务上的控制，对这类差异进行调查并调整 所产生的收益不足以补偿调查成本。系统误差是可以控制的，具有持续性，如果 不加以修正，则很有可能再次发生。 企业需要综合考虑差异的可控性、差异的大小及其影响力和差异调查的成本 等方面的因素，对调查研究的成本和收益进行权衡，以确定是否对差异进行进一 步研究。在实际工作中确定是否对差异进行调查分析的方法主要包括：控制图法、 统计理论决策法等统计方法。 1 ) 控制图法 控制图法是借鉴质量管理中控制图的方法进行差异决策调查。一般假定受控 作业过程是正态分布而且把产生成本差异的作业过程的以往平均数看作为零，以 作业过程的标准差为控制限度，借助于质量控制图来表明差异与受控作业过程的 关系。若被考察的观察值落在控制限度以内，认为差异是可接受的，来自受控作 业过程；若落在控制限度以外，则认为是不可接受的，需要对差异进行调查。 企业的控制图中通常包括控制限度，一般分为上限和下限。在上下限之间的 差异被认为是随机差异，是不可控制的误差，不需要采取任何措施。如果控制限 度是采用统计方法确定的，那么这张图标又被称为统计控制图。统计学家用希腊 字母d 表示总体的标准差，根据制定控制限度时要应用多少个标准差，就称之为 3 个仃或2 个盯控制图。我们把差异除以差异的标准差称为z 值，如果z 值大于 1 9 6 ，成本差异来自受控作业过程的概率将低于o 0 2 5 。如果z 值是2 5 6 或更高 一些，则成本差异来自受控作业过程的概率不大于o 0 0 5 。 统计控制图是以重复作业过程的样本数据观察为基础的。利用控制图能够提 供直观的效果，而一份数字报告是不可能的。如果我们利用控制图来标出某个成 本项目的多个差异，即使控制限度没有被超越，也有可能看出差异的趋势，从而 发出需要进行调查的信号。在图例2 4 中表示了某家企业一年时期内生产部门的 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 直接材料成本差异，我们可以看出从5 月和8 月份开始不利差异里增长趋势。一 个敏锐的经营管理人员应该从6 月份和9 月份开始对经营管理活动进行监视，当 出现非常明显的增长趋势时，经营管理人员就有可能要决定对差异进行调查，即 使这项差异是在控制限度之内。 夕 弓 酱 苔笤召苔琶苔苫l 召 嚣 图2 - 4 生产部门的直接材料成本差异统计控制图 ) 统计理论决策法 统计理论决策法是将管理人员进行成本差异调查研究和选择不采取任何行 动，以及成本差异可能是可控的也可能是失控的，组合构成了四种情况。当要调 查某项成本差异时，如果作业过程是受控的，则只须承担调查所耗费的成本( i ) ； 如果作业过程是失控的，要进行调查，不仅要承担调查耗费的成本( i ) ，还要承 担修正成本( c ) ；如果作业过程受控，而又不进行调查，则不须承担任何成本如 果作业过程失控，而又不进行调查，则要承担成本差异未得到修正而给企业带来 经济损失( l ) 。四种组合情况列成概率表如表2 - 1 所示： 表2 - l成本调查研究的概率表 各选方案 本质状态 调查不调查 可控io 失控c + il 对某些概率来说，是否要进行差异调查，企业经营管理者常常模棱两可。可 以这样认为：差异越大，因失控状态而引起的作业过程的概率越大。因此就要制 定一项把失控状态的概率同差异金额联系起来的调查政策。在此引入关键概率 第二章现代成本管理思想下的成本控制理论 ( p ) 的概念，如果差异金额表示的差异失控的概率比关键概率p 大，那么就应 该进行差异调查。否则，就不应该进行调查。令p 为失控状态的概率，则可控状 态的概率为1 一p ，l 为失控状态作业过程的期望成本，以l p 来表示失控状态的 成本函数，i + c p 表示进行调查并修正失控状态的作业成本函数。可以说，关键 概率p 是这两个成本函数的平衡点。 如果用图形表示调查和不调查的期望成本之间的关系，则两个成本函数曲线 的交点就代表关键概率p 。如图2 5 所示： 碳 疆 霹 将 锓 p + 关键概率 失控作业过程概率 图2 _ 5差异调查的成本函数模型 i + c p 进行调查的成本函数可表示为：i + cp 不进行调查的成本是：lp 设各成本函数彼此相等，求解p 得： i + c p + = l p + i = l p 。一cp i = ( l - - c ) p + ，= _ 三一c 在进行差异调查决策时，只要把责任报告中的差异数据与失控概率联系起 来，如果在差异报告中指出的概率大于关键概率，就应进行调查，反之，就不调 查。 1 4 第三章成本预测控制的模式研究 第三章成本预测控制的模式研究 3 1 预测控制理论 预测控制诞生于2 0 世纪7 0 年代，z a d e h 和w h a l e n 在1 9 6 2 年就提出了有关最小 时间优化的控制问题，在1 9 6 3 年，p r o p o i 提出了预测控制的核心思想滚动优 化，这就是所谓的“开环优化问题”。后来m e h r a 等人又提出了模型算法控制( m a c ) 。 c u l t e r 提出了建立在对象阶跃响应基础上的动态矩阵控制( d m c ) 算法。此后，基 于对象脉冲响应或阶跃响应模型的各种预测控制算法相继出现。后来随着预测控 制原理日益为人们认识，为满足快速系统的要求，r i c h a l e t e ta l 又提出了预测 函数控制。8 0 年代后期出现了基于参数化模型的预测控制。典型的控制算法有 c l a r k e 等人提出的广义预测控制算法( g p c ) 【1 6 1 。经过2 0 多年的发展与应用，预测 控制从线性时不变预测控制发展出应用于非线性、时变系统的多种新的预测控制 技术，成为控制工程界研究的一个热点。近年来，预测控制已经发展到针对有扰 动、有摄动和有约束的模型预测摔制( m p c ) ，研究其稳定性、鲁棒性、可行性等。 非线性m p c ( n l m p c ) 和约束m p c ( c m p c ) 已成为预测控制研究的热点 1 7 - 1 9 】。 b r i s k 在第1 2 届i p a c 世界大会的大会报告“过程控制：理论与效益”中反映 了工业界对预测控制的现点【2 0 】。 预测控制的特点可以描述为： 预测控制最主要的特征是在线优化； 预测控制的发展主要归功于实践者，而非控制理论； 预测控制的成功在于满足了许多实际的需要：约束；易于获得的经验模 型： 可测扰动的考虑；实施标准化；对操作者透明； 预钡控制是理论与实践间“g a p ”的非常规例子。实践超前于理论； 预测控制不是过程控制的万能灵药。 3 1 1 预测控制的基本原理 预测控制不是某一种统一理论的产物，而是在工业实践过程中独立发展起来 的。预测控制在工业实际应用中之所以受到欢迎，并得到成功应用，主要是由于 它具备下述三个基本要素，即预测模型、滚动优化和反馈校正【1 6 一”。这三个要 素是预测控制区别于其他控制方法的基本特征，同时也是预测控制的关键技术。 第三章成本预测控制的模式研究 图3 - 1 预测控制结构图 图中：y r ( t ) 为参考轨迹： y ( t ) 为系统输出； y 。( t ) 为模型输出； u ( t ) 为控制量； e ( t ) 为预测误差。 ( 1 ) 预测控制 预测控制是一种基于模型的控制算法，这一模型称为预测模型。预测模型是 基于过程的动态模型，预测模型的功能就是根据对象的历史信息和未来输入预测 系统的未来输出。 预测控制算法的创新意义在于其模型的非经典性，即信息建模的思想。在预 测控制中，预测模型只注重模型的功能，而不注重模型的形式，只要具有预测功 能的模型，无论其有什么样的表现形式，均可作为预测模型。状态方程、传递函 数这类传统模型可以作为预测模型：对于线性稳定对象，阶跃响应、脉冲响应这 类非参数模型可以直接作为预测模型；非线性系统、分布参数系统的模型只要具 有预测功能，也可用作预测模型；此外，在对象的动态变化规律高度复杂，难以 给出定量模型时，还可以采用模糊模型、神经网络模型、模糊神经网络模型以至 规则集作为预测模型。这种模型为系统的建模提供了很大的自由度，不但可以采 用常规手段建模，而且可以引入人工智能，建立非常规启发式模型，为多层控制 提供适合不同类型的模型陋用】。 预测模型具有展示系统未来动态行为的功能。这样，就可以利用预测模型为 预测控制进行优化提供先验知识，观察对象在不同控制策略下的输出变化，从而 决定采用何种控制输入，使未来时刻被控对象的输出变化符合预期的目标。 ( 2 ) 滚动优化 预测控制的最主要特征表现在滚动优化。预测控制通过某一性能指标的最优 来确定未来的控制作用，这一性能指标涉及到系统未来的行为，例如，通常可取 对象输出在未来的采样点上跟踪某一期望轨迹的方差最小等。但也可取更广泛的 第三章成本预测控制的模式研究 形式，例如要求控制能量为最小而同时保持输出在某一给定范围内等等。性能指 标中涉及到的系统未来的行为，是根据预测模型由未来的控制策略决定的。 预测控制算法在通过优化确定了一系列未来的控制作用后，为了防止模型失 配或环境干扰引起控制对理想状态的偏离，并不是把这些控制作用逐一全部实 施，而只是实施本时刻的控制作用。预测控制中的优化与传统意义下的离散最优 控制算法有很大的差别，主要表现在预测控制中的优化目标不是一成不变的全局 优化目标，而是采用滚动式的分时段优化的优化策略。在每一采样时刻，优化性 能指标只涉及到未来有限的时间，而到下一采样时刻，这一优化时段同时向前推 移。也就是说，预测控制在每一时刻有一个相对于该时刻的优化性能指标。不同 时刻优化性能指标的相对形式是相同的，但其绝对形式，即所包含的时间区域， 则是不同的。因此，在预测控制中，优化不是一次离线进行，而是反复在线进行 的，这就是滚动优化的含义，也是预测控制区别于传统最优控制的根本特点。这 种有限时段优化目标的局限性是其在理想情况下只能得到全局的次优解，但优化 的滚动实施却能顾及由于模型失配、时变、干扰等不确定性因素造成的扰动，及 时弥补扰动引起的误差，始终把新的优化建立在实际的基础上，使控制保持实际 上的最优。 对于实际的复杂工业过程来说，模型失配、时变、干扰等引起的不确定性是 不可避免的，预测控制采用这种有限时段优化具有一定的局限性，滚动优化可能 无法得到全局的最优解，但优化的滚动实施却能顾及由于模型失配、时