税务代理语音交流讲义

2010年6月14日税务代理语音交流讲义各位学员大家好！非常高兴和大家一起进行考前的语音 交流活动。这次语音交流活动的主要目的是为了和大家一起复习税务代理实务考试的重点内容，而不是押题。今天的交流活动我主要从四个方面加以介绍：答题时间安排；答题技巧；最后阶段的时间安排；简答题、综合分析题的重点关注范围。一、答题时间安排考试时间：6月20日 14：0016：30 税务代理实务；150分钟题量分值（以2009年为准）建议答题时间单选题10题10分812分钟多选题10题20分1218分钟简答题6题35分3040分钟综合分析题2题35分4050分钟历年考试，都有为数不少的学员没有时间去做第2道综合分析题。这是非常可惜的，因为综合分析题的出题思路是60%70%的常见业务，2030%的 容易混淆的业务，10%左右的较难业务。换句话来讲，只要有时间去答题，综合分析题能够拿到5060%的分数并不是很难的事情。因此注意：一定要合理安排时间，争取有时间做所有的题目。二、答题技巧非常重要：心态平和千万不要认为所有的题目都应该会做！（一）单选题即使不会，也要做出选择，争取拿到810分（二）多选题如果拿不准，要慎重！宁可少选，不要多选；争取拿到15分左右。注意多选题的给分规则每题的5个备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项，即正确的选项为24个。错选，本题不得分；少选，所选的 每个选项得0.5分。如果正确答案为ABC，选择了AC，可以得1分；如果选择了ABCD，则不得分，所以考试时对拿不准的答案，宁可少选，不要多选。对单选题，要争取达到80%以上的正确率，最好是100%；对于多选题，争取能够拿到7080%左右的分数。这样选择题能够拿到25分左右的分数。（三）简答题争取达到55%以上的正确率，拿到20分以上近年来简答题的出题趋势往往是将多个税种或多项具体规定综合在一起进行考核，有学员说，见到这类题目有时会感到无从下手，对于简答题，答题的技巧是1.逐项分析其业务中所涉及的每个税种的规定，并且一定要根据问题的顺序来回答（因为阅卷老师是按照出题顺序来阅卷的）；2.答题要言简意赅问什么，答什么！不问的问题不答！既节省时间，又方便阅卷（1）无需写法律法规的具体出处，根据*法*的规定，只需写根据税法规定（2）答简答题时，如果题目中没有问税法的规定，无需写相关的税法规定，直接回答题目要求即可。 例题：（2008年，5分简答题）某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财 务软件交付使用后按次或按期收取。（假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记）问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税？答案：1.缴纳增值税的业务（1）受托开发著作权归电脑公司的软件；（2）销售某品牌财务软件的业务（3）随同软件销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费2.缴纳营业税的业务（1）受托开发著作权属于委托方或双方共同拥有的软件（2）财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费学员的问题：简答题是不是大概说对了就能得分？回答：是的。简答题的给分规则是按要点给分；而不是答得越多，给分越多！因为阅卷老师也会烦的！3.能答多少答多少，不要放弃整道题目，一定要避免出现以下情况：一看题目，感觉有些不回答的内容，就蒙了，整个放弃这道题目，这是错误的做法，因为简答题是按照给分点给分的，一个简答题的有些问题不会答，则留下答题的空间，继续回答下面的问题。4.答题的时候要先易后难，遇有模糊不清的问题，先放过，等全部题目做过之后，再来回答有难度的题目5.把握时间，不要在一道题目上耽搁太长时间不要为一棵树，放弃整个森林（四）综合分析题争取达到55%以上的正确率，拿到20分以上对于综合分析题，有不少考生存在畏难情绪，我个人认为综合分析题比简答题容易一些。综合分析题的出题方式是给出企业的多项经济业务，对考生提出两大类要求：1.根据上述业务，作出相应的会计分录，并计算该企业应缴纳的各个税种的税款（或填写纳税申报表）；2. 根据上述材料，扼要指出该企业存在的纳税问题，计算应补（退）的各税费。对于综合分析题，大家注意答题时：1.先看答题要求，再阅读题目中各项经济业务的内容，一边阅读，一边答题，以提高答题效率。前几年考试中，题目要求放在最前面；近几年出题中，题目要求往往放在题目的最后。无论题目要求放在哪儿，大家注意，要先明晰答题要求后，之后一边看各项业务，一边回答题目中的第1个要求作出相应的会计分录；或扼要指出该企业存在的纳税问题，这样可以提高答题的效率。对于不会回答的业务，留下相应的空间后，将它放过去。整个题目看完之后，再处理尚未回答的业务。对某项业务，如果不知道如何进行账务处理，此时可以回答税收规定，从而为回答第2个要求奠 定基础。2.先易后难综合分析题的出题规律是：难易结合。一个企业的业务中有常见的业务，比如销售、购进等，有相对复杂的业务，比如投资。而且常见业务所占比重较多，这就为我们学员得分创造了一个很好的机会。综合分析题的出题规律：常见业务60%70%的，容易混淆的业务2030%，较难业务10%左右。如有为了回答10%较难的业务，没时间做后面的题目是非常可惜的损了夫人又折兵。 3.如果综合题各项业务中，有不会做的业务，则不要把时间过多地纠缠该项业务或者回答该题目的第2个要求计算该企业应缴纳的各个税种的税款；计算应 补（退）的各税费。此时可以迅速写出第二个要求的账务处理，不写数字。因为在国家级的考试中，进行账务处理的题目，数字和科目各占一定的分值。如果第2个要求是填写纳税申报表，则需要根据已经做出的业务填写能够填写的数字，对于不会做的业务所影响的数字，则放过去。（1）学员的问题：综合题，业务中有2、3问可能要出错，最后的结果肯定就会错了，请问这样能得的到一半的分吗？回答：如果其他8项左右业务正确的话，能够拿到一半的分数。（2）学员的问题：综合题，业务中有2、3问可能要出错，最后的结果肯定就会错了，请问这样能得的到一半的分吗？回答：如果其他8项左右业务正确的话，能够拿到一半的分数。4.注意企业所得税综合题中调账与纳税调整的问题（1）何时调账：做错账账务处理不符合会计制度的规定；如收入不入账；凭证不合格却列支费用等。（2）纳税调整：账务处理符合会计制度的规定，但会计与税法存在差异，进行纳税调整。如福利费、职工教育经费、广告费和业务宣传费超过扣除限额；加计扣除等。例题：某企业投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：借：在建工程l80000贷：银行存款l80000借：银行存款234000贷：在建工程200000应交税费应交增值税（销项税额） 34000解析：企业会计制度规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法规定,在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。因此应调增应纳税所得额234000（1+17%）-180000=20000（元）（1）账务处理是正确的（2）会计与税法有差异，进行纳税调整视同销售收入200000元；视同销售成本180000元。纳税调增20000元。（3）注意关键点：会计利润（题目中涉及到公益性捐赠时）、销售（营业）收入、应纳税所得额，（4）在做具体业务时，在演算纸上注明标注调整的数字。最初利润 *调账影响的利润 *调账后利润 *（调账后的利润总额计算公益性捐赠的基数，如果题目没有涉及到公益性捐赠，则无需区分调账后利润与应纳税所得额，可以将调账与纳税调整对应纳税所得额的影响一并计算）纳税调整应纳税所得额最初的主营业务收入、其他业务收入调账影响的主营业务收入、其他业务收入视同销售的纳税调整销售（营业）收入计算业务招待费、广告费、业务宣传费的基数5.做完所有经济业务的账务处理或指出存在的纳税问题，进行调账后，根据账务处理或调账分录中对各个税种的影响，计算应纳税额或应补（退）的税额，做出相应的账务处理，完成题目。三、最后阶段的时间安排1.如果报了三税，在最后阶段，千万不要放弃税务代理实务2.不要把时间精力完全放在做模拟题上，做模拟题的目的是提高答题速度和技巧，通过模拟题总结重点，而不是押题。3.多总结重点难点，利用最后这几天时间突击进行记忆如税率、出口退税的处理4.适当休息，不要过于疲乏，否则影响考试效果。四、简答题的重点关注范围（一）一项行为涉及到多个税种的1.增值税与营业税征税范围的划分问题（1）建筑业总承包商分包问题总承包商差额计税销售自产货物的同时提供建筑业劳务的混合销售行为销售货物：增值税；建筑业劳务：营业税（2）软件产品（含嵌入式软件、动漫软件）缴纳增值税的业务：受托开发著作权归受托方的软件；销售软件的业务；随同软件销售一并收取的软件安装、维护、培训费。销售自行开发生产的软件产品增值税即征即退缴纳营业税的业务：受托开发著作权属于委托方或双方共同拥有的软件；软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费（3）商业企业向供货方收取的部分收入（可以结合发票开具出简答题）情形税务处理发票开具与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率如果能够取得开具红字增值税专用发票通知单，可以由供货方开具红字专用发票。与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入按营业税的适用税目税率（服务业、5%）征收营业税。开具服务业的普通发票（4）融资租赁具体情形税务处理计税依据经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务营业税金融保险业：5%以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）其他单位从事的融资租赁业务租赁的货物的所有权转让给承租方的增值税货物的销售额计算销项税额，可以抵扣进项税额租赁的货物的所有权未转让给承租方的营业税服务业-租赁业：5%租金收入2.消费税和增值税计税依据的关系、价外费用的范围（1）一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为，增值税和消费税的计税销售额是相同的。（2）特殊规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品增值税：平均售价消费税：最高销售价格（3）自产自用消费品第一顺序：售价第二顺序：组成计税价格组成计税价格的确定征税方式消费税增值税成本利润率从价定率（成本+利润）（1-消费税比例税率）按消费税中成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本利润消费税税额10%复合计税（成本利润自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率（4）增值税、消费税和营业税价外费用的规定包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。3.委托加工增值税、消费税、企业所得税（1）纳税人的规定委托方受托方计税依据增值税增值税的负税人纳税人收取的加工费消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税；受托方同类产品售价；组成计税价格1.从价定率（材料成本+加工费）（1-消费税比例税率）2.复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。（2）消费税可以抵扣的规定酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车，高档手表，游艇，不抵税。按生产领用数量抵扣已纳消费税除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税；（3）账务处理尤其是消费税的账务处理；收回后用于连续生产应税消费品的，可以抵扣上环节已纳消费税的记入“应交税费应交消费税”的借方否则：记入“委托加工物资”4.自建建筑物后出售、自用、出租、投资入股的税务处理营业税、土地增值税、房产税、所得税；投资入股的判定问题自建建筑物征税的规定营业税土地增值税房产税建筑行为使用行为自建后销售按建筑业征营业税（税率3%）组成计税价格： 按销售不动产征营业税（税率5%）征收土地增值税产权人纳税自建后赠送视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理（特殊规定，我们后面介绍）赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为；公益性赠与，不征；其他：征自建自用不征营业税不征营业税不征自建后投资不征营业税共担风险：不征营业税不担风险：根据固定收入按“租赁业”征收营业税投资方或被投资方从事房地产开发，征土地增值税；否则不征共担风险：由被投资方从价计征不担风险：由投资方从租计征自建后出租不征营业税根据租金收入按“租赁业”征收营业税不征从租计征5.销售不动产，或以不动产、无形资产、机器设备投资入股问题，尤其是其中增值税、营业税、企业所得税的政策；土地增值税的规定。（1）销售设备；以设备投资入股视同销售，两者增值税政策相同（2）销售不动产、转让无形资产缴纳营业税；如不动产、土地使用权是以购置或者抵债方式获得的，则差额计税以不动产、无形资产投资入股共担风险，不纳营业税；否则纳营业税（3）企业所得税以转让所得或评估价值（投资时）成本税金为应纳税所得额，缴纳所得税（4）土地增值税上面讲过6.社会保险、养老保险、商业保险的企业所得税、个人所得税问题 类型企业所得税政策个人所得税政策基本保险允许扣除免征个人所得税补充保险限额扣除财税200927号：关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知：分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除征个人所得税，但有优惠国税函2009694号补充养老保险（1）个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除；（2）企业缴费部分，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。商业保险区别对待（1）可以扣除：依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费（2）不得扣除：其他商业保险费征收个人所得税应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。7.转让股权问题：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、税务登记手续（1）股权转让过程中所涉及到的货物转让：不征增值税（2）股权转让：不征营业税（3）企业转让股权：转让所得缴纳企业所得税；个人转让股权：缴纳个人所得税。注意股权成本计算：最初投资30万，获得20%股权；2008年，以300万元价格，获得40%股权。现在转让40%股权。转让成本（30300）*40%/60%220万元税务登记手续：先纳税，后办理变更税务登记8.个人所得税（1）个人取得2处以上工资如何计税；（2）全年一次性奖金的纳税问题（3）如何将税后工资折算成税前工资计税（4）免税收入的范围，注意：不符合规定的福利性补助收入如何计税（按工资所得）（5）劳务报酬所得如何加成征税问题，如何开发票问题；（6）财产转让所得如何计税；（7）个人独资企业和合伙企业个人所得税的计算（二）特殊行业的涉税问题1.金融保险业的征税规定；2.白酒消费税与增值税（消费税白酒有最低计税价格，增值税没有），包括押金征税问题的处理；3.金银首饰以旧换新问题4.房地产开发企业的纳税问题近几年稽查的重点内容涉及到印花税、契税（取得土地使用权时）、营业税、城建税、教育费附加、土地增值税等。注意土地增值税的扣除，尤其是房地产开发费用的扣除和加计20%扣除。（三）最新变化的内容或者与经济形势密切相关的内容1.销售使用过的固定资产；包括小规模纳税人销售使用过的固定资产；包括开具发票的处理是否可以开增值税专用发票问题纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产：（1）销售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（1）按适用税率征收增值税销项税额含税售价/（117%）17%（2）可以开具增值税专用发票销售使用过的、未抵扣进项税额的固定资产：（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产注意：外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不允许抵扣，所以销售使用过的、作为固定资产管理的、2009年后购入的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，应该按4%减半征收。（1）按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税应纳税额含税售价/（14%）4%50%（2）开具普通发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货（1）减按2%的征收率征收增值税应纳税额含税销售额/（13%）2%（2）不得由税务机关代开增值税专用发票备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。2.企业所得税：资产损失税前扣除问题（是否需要审批），增值税进项税额转出3.企业清算过程中需要缴纳的企业所得税；相关税务登记手续；投资者的个人所得税企业1.进入清算程序清算所得全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础清算费用、相关税费债务清偿损益；应将清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得2.计算清算所得3.缴纳企业所得税4.向所有者分配剩余资产个人1.股息所得被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税2.投资转让所得或损失投资转让所得或损失剩余资产股息所得股东投资成本有所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税注销税务登记纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。4.企业向个人借款利息支出企业所得税、个人所得税、营业税、城建税、教育费附加，还可以和发票的开具结合起来出简答题（1）企业所得税向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，允许扣除企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。（2）个人所得税缴纳营业税（5%）、城建、教育费附加，按利息收入额缴纳20%的个人所得税（3）发票由税务机关代开5.离职补偿个人所得税问题 税务处理职工从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入免税个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免税超过部分（可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算）在本企业实际工作年限小于12年的，除以个人在本企业的工作年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算纳税超过12年的，按12计算6.房屋无偿赠与过程中的营业税、个人所得税等问题（1）营业税 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙 子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗 赠人。除此之外，征收营业税。（2）个人所得税以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。除此之外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。（四）实务操作类内容1.发票开具、取得，丢失的处理；注意增值税专用发票开具时间与纳税义务发生时间的规定2.小规模纳税人转一般纳税人问题（结合税务登记出简答题）；标准：工业企业50万元；商业企业80万元。规定：2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。税务登记：认定登记的时间、地点3.结合税种的具体规定，出税收筹划的题目（五）出口退税可能在综合题中出现具体的业务，也可能在简答题中出1.一般贸易出口与进料加工贸易（1）购进材料（2）出口销售时确认收入借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口销售结转成本借：主营业务成本贷：库存商品进项税额转出出口销售额*征退税率之差借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）支付运保佣时支付运保佣借：主营业务收入贷：银行存款红字冲减进项税额转出运保佣*征退税率之差借：主营业务成本 红字贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 红字（4）免税购进原材料（办理审批手续）抵减进项税额转出时当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格出口货物征退税率之差借：主营业务成本 红字贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 红字（5）计算应纳税额根据前面业务的账务处理，进项、销项、进项税额转出，可以得到“应交税费应交增值税”的余额，此数字为应纳税额。贷方余额为应纳税额。如果出现贷方余额，则不需要退税，说明已经抵完了。月末账务处理：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税借方余额，为期末留抵税额。月末无需转出多缴增值税。（6）计算退税有期末留抵税额才退税。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额按期末留抵税额与免抵退税额中较小一方退税借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）注意：有免税购进原材料时，才有抵减额2.来料加工出口来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售额比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3.外贸企业出口应退税额购进金额*退税率借：其他应收款应收出口退税款（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（六）将具体税种的规定与税务代理的规定、税收征管法的规定结合起来出题注意：1.注册税务师的服务范围、注册税务师的权利与义务；注册税务师执业规则；受托方的法律责任 2.新增企业所得税征管范围；税务登记设立，变更，注销的时限规定；第税款征收的措施,尤其是纳税担保、税收保全、强制执行内容；税收优先的规定，纳税 人合并，分立的规定；追征税款权的规定；依法申请收回多缴的税款；申请延期纳税的规定；法律责任的规定，特别是偷税行为及处罚学员的问题：分析实际业务中，税务机关做出的处理决定是否正确时，涉及到一些具体的处罚条例与时间的处理，我们是不是需要将罚款数额、比例等背下来。回答：需要。五、综合分析题的重点关注范围（一）增值税与消费税1.销售业务（1）一般销售方式注意如果题目中给出的是普通发票，或者含税价，要换算出不含税价记账。（2）价外收费，注意换算成不含税价记账（3）委托代销注意发出代销商品，收到代销款、代销清单或发出代销商品满180天时的账务处理（4）分期收款注意发出商品，合同约定的收款日期的帐务处理（5）折扣销售应将折扣额和销售额开在同一张发票上。（6）销售折让和退回开具红字增值税专用发票，用红字在贷方冲减销项税额。（7）提供加工劳务（8）带包装销售货物的账务处理（1）随同产品出售但单独计价的包装物增值税（2）包装物押金（3）包装物租金（9）视同销售8种视同销售行为的规定（10）出口业务2.购进业务最关键的：区分哪些进项税额允许抵扣，哪些进项税额不得抵扣。特别应注意的是：从2009年1月1日起，固定资产的进项税额允许抵扣。（1）一般购进方式（2）购进农产品（3）支付运费（4）外购货物非正常损失的外理：非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。（5）进货退出红字冲减进项税额（6）委托加工原材料3.进项税额转出4.月末结转（1）月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现借方余额时（1）进项税额大于销项税额不进行帐务处理（2）多预缴的增值税额借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）5.缴纳税款企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时借：应交税费未交增值税贷：银行存款6.其他（1）一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算（2）用进项留抵税额抵减增值税欠税按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。（3）企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。借：银行存款贷：营业外收入政府补助（二）企业所得税1.收入方面（1）收入不入账注意其他应付款、其他应收款等科目。常见的方式：将收入挂在“其他应付款”、“其它应收款”账上。可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。调账时：注意当年错账以及跨年度错账调整方式的不同。（2）推迟收入入账时间掌握不同结算方式下，收入的确认时间（3）视同销售视同销售的规定 判断标准具体情形举例企业所得税所有权是否转移所有权转移（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税销售本企业产品（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税将本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠所有权未发生转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税（1） 将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自 产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加 工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。如何确定视同销售收入和视同销售成本 税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。在纳税审核中，视同销售应按规定征税（增值税、企业所得税等），如果其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整；如果其账务处理不符合会计制度的规定，则需要调账。（4）试运行收入注意会计与税法对试运行收入规定的差异（5）销售折扣、折让注意对发票的要求（6）投资收益审核时，注意应税收入、不征税收入、免税收入的划分是否正确。注意投资收益会计与税法对收入确认时间的差异成本法下：相同；权益法下：不同（7）无法支付的应付账款、无赔款优待需计入应纳税所得额。2.扣除项目（1）工资注意审核纳税人有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除标准的基数。（2）工会经费、福利费、职工教育经费（3）企业为职工缴纳的保险费（4）借款费用区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化；利息支出限额扣除，超出部分，纳税调增；罚息允许在税前扣除；资本的利息不能在税前扣除；企业向个人借款利息支出（5）汇兑损益企业在货币交易中产生的汇兑损失，除已经计入资产成本以及与