（工商管理专业论文）基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究.pdf

南京理工大学硕士学位论文基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 ab s t r a c t thc util i za t ion ofi n fo n 刀 . 如。 玄 比 h 川 口 1 胡d a c c o u n t l n g m 胡a g e m ent， th e 幼 al ys is and usc of化 】 川 加 e v ai u a b l c i n fon 刀 ation a n d e a c h p r 闷 u ct i o n 日 eme n t b 留e don t b e ，扔r bu如es s a 以 刀 unt ing 皿d m ana g e m ent ofcorl 幻 r a l i o n v a l u e con tributi ona re a t ed， th cyw ili 悦伪m c thc m ain c o . t e n tsofa c c o unl in g rese a r c b . withnouse ofi 刊 ro n 刀 掀 沁 n t e c b n o l o gy， no im p l e m e . t a t i o nofc o 叮 心 ra t i on、访 伪 rmation addaccolmt ing i d fo rmatio n ， th e v ai ue c h a i n man a g e m c atb as加 宜 优h n l 阅 s u p port . thc d evel 0 p m cnt ofa c c o unti ng in fo n . “ 沁 n h asno m 0 t ive fo r 笼withno a re a t i o uofv 目 u e . cha i nm 助. g e m e n t th cory . thca rt i d e di 狱 刀 s ses th ea c c o u n t i n gi n fo n n a t i 0 n j zat 1 叭 valu e -c h 血 m 胡a g e m cnt、 5 伪讲 胡d 切n t e . tsr e s pect l v cly.lla 】 so e x pou n ds p r o m otion d e pen d e n ce 朋dconnccti on of v aiue -c b 咖 m ana g e m e n . to a c c o u . t i n gi n fo n 刀 atio n 血 ， t i o o. f u rt h e n 刀 orc，ito 月 七 r7 s tr a t e gi csfor i m p 1 ement a 6 on of a c c o u d ti ng in fo rmat i 0 n i za t i on b as ed on v al ue-c b a in m 胡a gement . t 七 e 岌 rt i d e 幼estou sew a ysofth e o ryrese a r c b and p r a c t i 沈rese a r c h b as ed 加s ta rt ing poi n t ofth eo ry泣 n d p r a c t i c e l i ” k s . it al sod oe s som c ple r c s e a rc b b as c d on d assiccasesrc sc a r c hand e x p i 咖 th c p r e s e n t s i t u a t i on on r e t a i l co耳 幻 ratio ninmul u a l d e v el o p m ent ofa c c o u d ti ngin fo n n ation七 ation胡 d v al ue一 ch咖 m ana g e m cnt by a n a l y sis of d a t a比比i v e. 心少 w o 川5 : . 。 。 。 unt in gi n fo n ” at i o ul z a t i o nv a l 此一 c h a 初 d e p end c n c e conne ct i o n p r o ni0 ti on 声明 本学位论文是我在导师的 指导下取得的研究成果， 尽我所知， 在 本学位论文中， 除了加以 标注和致谢的部分外， 不包含其他人已 经发 表或公 布过的 研究成果， 也不包含我为获 得任何教育机构的学位或学 历而使用过的 材料。 与我一同 工作的同 事对本学位论文做出的 贡献均 己在论文中作了明确的说明。 研 究 生 签 名 :膝沈 祛抑7 年7 月之 日 学位论文使用授权声 明 南京理工大学有权保存本学位论 文的电子和纸质文档， 可以 借阅 或上网公布本学位论文的全部或部分内 容， 可以向有关部门或机构送 交并授权其保存、 借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。 对 于保密论文， 按保密的 有关规定 和程序处理c 研 究 生 签 名 : 膝试 戚 入 叼 年夕 月 2日 南京理工大学硕士学位论文荃于价值链管理的视国企业会计信息化问题研究 1 引言 1 . 1 研究背景与动因 今天的企业管理者面临着史无前例的竞争压力，加入世贸组织后的若干年，感 受到了各种习以为常的管理手段在处于国际竞争环境中的一一失效，囿于传统管理 模式的企业纷纷退出了国际舞台。管理者们经常在向自己或向管理专家们询问这样 的问题， “ 我的企业应该怎么管理?” 但要回答不同企业管理者提出的相同问题， 是 没有一个唯一的答案的。一些理论和实务的管理专家们试图学习西方的管理经验， 他们不断地向国内的企业家们介绍一些在国外己 经实践检验的管理思想，价值链管 理理论就是其中之一。价值链管理是以企业价值增值最大化为导向的基于价值链理 念的一种管理思想。价值链管理不仅是对内部各价值增值链的管理，而且将价值链 延伸到企业的外部，是对企业完整的价值链条的管理，它能促进企业价值链中的每 一链条价值的增值，从而使企业总价值增值。 这种管理思想的核心优势在于将核心 企业与客户、分销商、供应商、服务商连接成极具竞争力的战略联盟。价值链上各 联盟企业之间因共同协作而产生的协同效应提升了价值链联盟企业的核心竞争力。 未来企业的竞争不再是单个企业的竞争，而是价值链联盟体之间的竞争。 要实现价值链联盟企业的协同效应，建立以现代信息技术为支撑的信息共享机 制是成功的关键。在价值链联盟体中，企业的利益相关人向我们的会计人员提出了 更高的要求， 他们不再满足于传统的会计信息， 他们需要知道企业的价值增值情况。 内部管理者关心内部各价值链的成本控制和价值增值量;上游价值链的供应商关心 自己付出与所获的价值回报在整个价值链上是否配比;下游价值链同样关心自己的 付出是否和所获得的服务或商品等值。这种对价值链上价值增值信息的需求导致了 会计人员无法利用传统的会计电算化手段来满足。基于价值链管理的会计信息化的 推进就成为必然选择。 “ 计算机信息处理环境对会计理论没有本质影响，信息技术对会计工作带来的 是整个工作环境的变化，包括信息处理环境和信息存储环境等。但是这种环境能发 挥多大作用，还取决于别的因素，即会计信息系统的发展程度。在会计的反映职能 方面，如果能够恰当地发挥 】 t 月 5的作用，则对外报告在内容和报告形式上有可能 满足更广泛的 信息需求，并能确保对外报告的及时 性。因此， 会计的反映职能将有 机会得到强化。 但是否在更大程度上满足信息用户的需求，则取决于会计自 身的发 展。 ” 。 会计作为 一 种管理活 动， 其信息 化的 进程 始终源于管理， 会计信息化的力量 来源于与管理的有效结合。企业管理没有任何变革，会计信息化也就不可能进入新 阶段， 价值链管理将有利于提高企业的核心竞争力，有利于推进企业信息化的进程。 。杨周南: “ 计算机处 理环境对会计理论与 实务的 影响及对筑研究气中国财政经济出 版社， 2 002 南京理工大学硕士学位论文荃于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 同时价值链管理成功需要依赖会计信息化的推进， 依赖于会计人员对价值链上 价值增值信息的实时提供。将价值链管理与企业会计信息化放在一起研究具有非常 现实的指导意义。本文因此围绕这一主题进行了尝试性的讨论。 1 . 2 研究思路与方法 1 . 2 。 1 研究思路 本文试图 按以下思路分析、解决所面临的问题。 首先讨论基于价值链管理的我 国企业会计信息化问题研究的背景，指出这一问题的研究对我国企业的管理具有一 定的现实指导意义。其次分别论述价值链管理和会计信息化的基本内容和范畴。接 着剖析了价值链管理与会计信息化的联结性，分析了价值链管理对会计信息化的促 进性、 价值链管理对会计信息化的依存性、 价值链管理与会计信息化联结的经济性， 由此可以看出价值链管理与会计信息化的相互作用。再次通过对一定量样本调研所 获数据的分析来说明基于价值链管理的会计信息化的运用现状、存在问题，并以典 型的大型连锁超市苏宁电器为例介绍了其基于价值链管理的会计信息化的实施方 案。最后提出了我国企业基于价值链管理的会计信息化的实施策略。 1 . 2 . 2 研究方法 本文在研究方法上主要应用了论证研究和实证研究。论述了价值链管理对会计 信息化的促进作用、价值链管理对会计信息化的依赖及两者联结的经济性。同时在 对一定量样本及典型案例进行调研和直接走访的基础上，以理论与实践相结合为出 发点，利用实际数据为辅证，剖析当前我国企业以价值链管理为基础实施会计信息 化存在的问题，并根据苏宁电器这一较为成功的个案，提出我国企业基于价值链管 理实施会计信息化的策略。 1 . 3 本论文的 研究视角与结构 1 . 3 ， 1 论文研究视角 会计信息化的发展在我国已 经走过了 二十多年的历程， 会计信息化理论研究和 实际运用的人才辈出，会计信息化系统软件也逐渐成熟，并和企业的生产、供销、 人力资源管理、成本控制等方面进行集成形成管理信息系统软件。 但是笔者通过调 查企业现状发现会计信息化在企业的发展极不平衡，很多实力雄厚、管理规范的大 企业已经使用集成会计信息系统的“ e r p ” 管理软件， 并引入了含有价值链管理新思 维的供应链管理系统，而还有占 总量大部分的企业还处于会计电算化运用的初级阶 段，甚至于还是手工操作。同时价值链管理理论的引入只有几年的时间，实务运用 方面还仅集中于少数大型企业。很多企业还不知道什么是价值链管理。将现代信息 技术与价值链理论结合的供应链管理系统在企业运用的成功案例也不多。因为我国 南京理工大学硕士学位论文 基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 企业的管理还处于传统和现代共存的局面，那么我国企业会计信息化初、中、高级 并存的现象也就无须奇怪。会计信息化的提升必须要由管理变革来促进。价值链的 本质就是要实施以 价值链节点为核心的业务流程变革，如果企业选择了以价值链为 核心的业务流程变革，也就使企业管理向前进了一大步，也就促进了企业会计信息 化的发展。 理论界对价值链管理与会计信息化的结合研究还不多见，主要有杨琦和杨周南 教授的研究。杨琦在 基于价值管理的现代会计信息系统创新模式一文中提出 将 价值管理的理念引入会计信息系统领域，并从系统目 标、信息处理流程、系统的功 能结构三方面探讨基于价值管理模式的会计信息系统创新模式。杨周南教授率先提 出了 价值链会计管理信息化这一新理念，她认为价值链会计管理信息化是实现价值 链会计管理的重要环境和技术基础，价值链会计管理信息化具有十大变革，即目 标 定位的提升、 技术平台的变革和提升、 业务流程的变革; 内 涵的提升; 从ais 到is c a 模型;标准体系的扩展:价值链会计管理重点的变革; 价值链会计管理计划和会计 控制作用的提升;价值链会计管理审计体系的变革;财会人员职责的提升。笔者以 为价值链管理和会计信息化具有一定的相互依存性和相互促进性，既可以研究基于 价值链管理的会计信息化问题，也可以研究基于会计信息化的价值链管理问题。笔 者努力从价值链管理理论在企业的运用这一视角来探讨对会计信息化的促进性，同 时分析价值链管理对会计信息化的依赖。 1 。 3 . 2 文章结构 本文共分为六个部分。第一部分为引言，从提升企业竞争力而要实现价值链管 理、实现价值链管理的协同效应要推进会计信息化以及价值链管理对会计信息化的 依赖为背景引入文章主题，并阐述了论文的研究思路和方法、研究视角和结构。第 二部分对价值链管理与会计信息化的理论研究进行概述，介绍了价值链、价值链管 理、信息化、会计信息化的基本概念，论述了会计信息化的发展过程，以此作为后 文的理论基础。第三部分为价值链管理与会计信息化的联结性分析， 分析了价值链 管理对会计信息化的促进性、价值链管理对会计信息化的依存性、价值链管理与会 计信息化联结的 经济性，主要目 的是说明价值链管理与会计信息化的关系以及共同 研究产生的经济性。第四部分以某市零售企业整体面上的调查数据来分析价值链管 理和会计信息化运用存在的问题，并以苏宁电 器为个案从点上来分析基于价值链管 理的会计信息化实施成功的策略。第五部分分析我国企业基于价值链管理的会计信 息化实施策略，主要有服从企业战略的策略、管理层融入策略奋组织保证策略、管 理理念更新策略、以人为本策略、突出会计控制核心地位策略、分布与持续实施策 略。最后阐述了本文的主要结论、创新点和对未来研究的展望。 南京理工大学硕士学位论文 墓于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 2 。 1 价值链管理与会计信息化概述 价值链管理概述 2 . 1 . 1 价值链涵义 美国学者迈克尔。 波特早在1 9 85年就率先提出了价值链( val uec h ain)的 概念。 倡导运用价值链进行战略规划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。他认为， “ 每个企业都具有由内部后勤、 生产作业、 外部后勤部、 市场和营销、 服务、 采购、 技术开发、 人力资源管理、 企业基础设施九方面价值活动而构成的一个价值链” 。 。 每 一种价值活动都会对企业的价值链产生影响，这些相互联系的价值活动共同作用为 企业创造利润，从而形成企业的价值链系统。企业应运用价值链进行战略规划和管 理，以使企业获取并维持竟争优势。 价值链包括上游价值链、内部价值链和下游价值链。当时波特所指的价值链主 要是指企业内部的价值链，现在价值链的内涵和外延不断扩展，供应商和客户也纳 入到企业的价值链中来。上游价值链是核心企业与供应商之间的联盟，它是企业生 产要素的源泉，与供应商建立战略性的合作伙伴关系，就能够起到双赢的效果。下 游价值链是核心企业与客户建立的联盟，这是企业价值能否实现的前提条件，善于 发现客户的需求，了解它们的变化，最大限度地满足客户的需要，就能使企业在为 客户创造价值的同时实现自身的价值。 2 . 1 . 2 价值链管理 我国的一些专家学者将价值链理论引入到了企业管理领域，提出了价值链管理 理论，并倡议将此管理理论应用于实践。较早并系统介绍价值链管理理论的有中国 社科院博士、禧时利公司总经理张继焦著 价值链管理优化业务流程与组织， 提升企业综合竞争能力 一书。 它将价值链管理描述为: “ 怎样将企业的订单、 采购、 生产、营销、财务、人力资源等方方面面有机地整合起来，做好计划、协调、监督 和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体。真正按照 链的特征实 施企业的业务流程，使得各个环节既相互关联，又具有处理资金流、物流和信息流 的自 组织和自 适应能力， 使企业的供、 产、 销系统形成一条珍珠般项链价值链。 ” 腿 年 来对于价 值链管理的研究在逐 渐深入， 北京谢志华教 授提出 价值链管理的 基本 框架。 他认为，“ 价值链管理的基本框架包括:( 1)作业与顾客价值的相关性分析; ( 2 ) 作业的协同性分析与岗位设计; ( 3) 活动协同性分析与组织再造; ( 4) 基于 外部关系的价值链管理; ( 5) 基于未来发展的价值链管理: (6) 基于预算目 标的 价值 链管理。 ” 价值链管 理理论 和其他相关理论的融合， 使得价值链管理理 论更具 。迈克尔 波特 ( 陈小 悦译): “ 竞争优势，北京:华夏出版社， .张继焦: “ 价值链管理: 北京:中国物价出版社，2 o 01 .熊焰 韧: “ 财务管理与 管理会计专题研讨会 综 述”， 会计 研究2 005 ( 7 ):8 6-8 9 南京理工大学硕士学位论文基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 有实际意义。如:吴文钊在 企业信息化行动纲领一书中指出，价值链管理理论 与信息化技术的结合产生了 供应链管理，供应链管理信息系统运用已 有很多成功案 例。北京工商大学的赵保卿教授将内部控制理论与价值链管理理论结合，认为内部 控制要体现价值链管理理论的基本内涵， 以 创造企业价值最大化为内部控制的目 标， 这样的内部控制有利于实现企业价值链整体增值。阎达五教授将价值链管理理论与 会计管理理论相结合，提出了价值链会计理论，后人在其基础上在价值链会计的目 标职能定位、会计假设的延伸、价值链会计的确认、计量、记录、报告方法等方面 进行了多层次研究。 价值链管理是以企业价值增值最大化为导向的基于价值链理念的一种管理思 想。价值链管理不仅是对内部各价值增值链的管理，而且将价值链延伸到企业的外 部，是对企业完整的价值链条的管理，它能促进企业价值链中的每一链条价值的增 值， 从而使企业总价值增值。价值链管理主要有垂直价值链管理、水平价值链管理 和虚拟价值链管理。垂直价值链管理是将企业制造过程中所涉及的所有供应商、制 造商、分销商、零售商和顾客等因素联系起来，加强彼此之间的合作，以提高产品 整体质量。水平价值链管理是对同处于价值链某一水平上的各企业间相互关系的管 理， 提高企业的核心竞争力。虚拟价值链管理则是各个企业甚至是竞争对手联合建 立虚拟企业，利用各自的优势实现共同目 标，如让最先进的研发部门的企业来设计 产品，最好的制造商来生产产品，最佳的销售商来销售产品，创造比单独经营更多 的收益。 价值链管理的本质是优化业务流程，提升企业核心竞争力。它可以帮助企业建 立一套与市场竞争相适应的、数字化的管理模式，弥补企业在组织结构设计、业务 流程和信息化管理等方面存在的不足，从整体上降低组织成本，控制经营风险，提 高业务管理水平和经营效率，最终增强企业的综合竞争优势。 2 . 2 会计信息化概述 2 . 2 . 1 信息化 发端于20世纪40 年代的信息化浪潮，一开始就引起了各个方面的高度重视， 从20世纪60年代开始就有学者提出“ 信息化” 、 “ 信息社会” 等概念。 1 9 6 3 年日 本 学者梅掉忠夫在其发表的 信息产业学中首次提出 “ 信息化”的概念。由于信息 化出现的时间不长，实际的发展又十分迅猛，信息化社会本身在发展变化之中，对 信息化的理解也不尽相同。 例如， “ 信息化是通讯现代化、 计算机和行为合理化的总 称” 、 “ 信息化是计算机化、通讯现代化和网络技术化” 、 “ 信息化就是电子商务化气 “ 信息化就是计算机化” 、 “ 信息化就是信息技术和信息产业在经济和社会发展中日 益加强并发挥主导作用的过程” ， 等等。 信息化是技术革命和产业革命的结果， 信息 化由 三个方面的内 容组成， 即信息的数字化、 信息的网络化、 信息的智能化。 “ 信息 5 南京理工大学硕士学位论文 基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 数字化是信息化的基础，信息的网络化是信息化的基本特征，信息的智能化是信息 化的发展特征。 ” 。 人类社会开始以来， 几乎没有一种技术对经济、社会、文化等方面产生了 像信 息技术这样大的影响。信息技术对传统企业进行改造，涉及企业设计、生产工艺过 程、 各种管理内 容和市场开拓等多个方面， 信息化的 推进，既提高了企业在生产过 程和产品中的信息含量，又改进了企业管理，提高了整体经营管理水平。而信息技 术在会计领域的 运用，使得众多的会计人员从繁琐的记账、 算账和报账工作中 解脱 出来，企业不再需要财会人员根据原始凭证录入进行信息采集，而只需要构造与各 业务职能部门的信息接口， 就能够准确、及时地获取价值信息并进行加工处理，实 现信息处理的动态化和实时化. 2 . 2 . 2 会计信息化 ( 1) 会计信息化概念 会计信息化这一概念是2 (x x)年， 深圳市财政局与深圳金蝶软件科技有限公司在 深圳举办的“ 新形势下会计软件市场管理研讨会暨会计信息化理论专家座谈会”上 提出的， 是会计电算化发展到新阶段的产物。 理论界对信息化的理解有不同的观点， 如技术观、 过程观、 组成要素观等， 因而对会计信息化这一概念也就有不同的阐述， 胡仁显所定义的会计信息化更符合运用的现状。 “ 会计信息化是指在企业中依据系统 科学、管理科学，应用现代信息技术，整合企业的业务流程与会计处理流程，建立 会计信息系统;充分开发和利用会计信息资源，及时、 准确地向企业内部和外部使 用者 提 供有用的 会计信息 支持，以 加强 会计的 反映 和监控作用的 综合过程。 ” 。 从这一表述中可以看出， 会计信息化是过程化的概念， 它表述了这样几层含义: 一是信息获取的手段是网络、通信和数据库;二是企业业务流程和会计处理流程得 以重整，更能体现信息提供的时效性;三是对企业的资金流、实物流和信息流实施 全程实时控制;四是会计信息的空间范围得以 扩大，信息涵盖面包括货币信息和非 货币 信息、内 部信息和外部信息等等。杨周楠教授对会计信息化的研究有其独到之、 处， 她将价值链管理理论引入到会计信息化领域， 提出了“ 价值链管理会计信息化” 这一新理念，并指出 “ 价值链管理会计信息化是实现价值链会计管理的重要环境和 技术基 础” 。 . 并讨论了 价值链管 理会计信息化在目 标定 位、 技术平台、 业务流程、 管理模型、标准体系、审计体系等十个方面的变革。扩充了会计信息化的内涵。 ( 2 )会计信息化的发展 1) 会计电 算化时代 从1 9 7 8 年财政部拨款给长春第一汽车制造厂进行会计电算化试点开始， 我国会 席丹， “ 信息化与中国经济跨越式发展” .武汉:武汉大学出版社，2 00弓 胡仁显: “ 会计信息化体系探讨. ， h t t p : / / . c s j . s h . g o v . c n / g b / k j x h / x s y j j z / u s e r 比j e c t l a i 7 6 . h t . 1 杨周南: “ 价值链会计管理信息化的变革开 ， 会计研究 ，2 加5( 1 1 ) :3 6-40 南京理工大学硕士学位论文 基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 计信息化的发展己 经走过了二十多年的历程，在它发展初期即会计电算化时代，计 算机应用于会计领域使会计核算产生了一次重大变革，将会计人员从繁重的算账报 胀工作中解脱出 来， 使会计人员有时间参预管理， 提高了 会计信息的质量和及时性， 培育了初步繁荣的会计软件市场，培养了一批复合性人才，造就了一批会计软件公 司，会计电算化向规范化、商品化、通用化、专业化方向发展，并且为企业信息化 建设提供了很好的经验，推动了企业管理软件的发展。 但是飞速发展的现代信息技术对传统的会计电 算化系统产生了巨 大的冲击，对 会计的理论基础、会计报告的时效性等提出了挑战. 谢艰将传统的会计电算化所存 在的主要问题概括如下: “ 第一， 传统的会计电算化只是人工会计的模拟。 尽管财务 软件提高了会计工作的效率和会计信息的质量，但会计处理程序和方法基本上只是 把手工的一套程序移到电脑上去:第二，传统会计信息系统是企业内部的信息 孤 岛 。 在电算化实施中， 财务数据与业务不能共享， 致使财务软件只局限于财务部门 使用， 与企业内部的业务部门没有很好地连接。 其他部门也不能直接调阅财务数据: 第三，传统会计信息系统与企业外部的信息系统隔离。所有的商务交易还是要通过 手工方式先开据纸张单据，然后再输入电脑:第四，传统会计信息系统滞后于现代 信息技术的发展。现在水t e r n e t-刃 习 t r a n 旧 t技术的发展己 经到了我们无法想象 的阶段，如果我们还在用孤立的p c处理个案，那么企业的管理决策、预算、投资、 生产决策就会因信息量不足而出现失误;第五，传统会计电算化大多仅处于电子数 据处理阶段。 我国实行会计电算化的单位中，大部分只是利用电脑处理会计的基本 核算，而大量的财务管理和财务分析工作，仍采用手工操作; 第六，传统电算化软 件开 发不到位， 功能不全面， 给使用造成不便。 ” 2 ) 会计信息化时代 当网络技术的运用和国产会计核算软件的成熟，财务和业务数据的及时交流己 拥有了技术上的支撑， 因而会计信息化时代到来了。 2 仪 x)年会计信息化一词被理论 界首次提出，并得到了广泛认可。这种提法是把会计的服务管理职能放在现在和未 来的 信息大环境中考虑的，是观念上的转变，是为了谋求更大的发展。会计信息化 在目 标上更注重发挥会计在企业管理上的核心作用;在技术手段上更依赖于现代网 络技术;在功能范围上注重会计信息的管理和决策分析; 在系统地位上成为管理系 统的有机组成部分; 在信息传输方式上根据授权来获取或输出内外部系统中的信息。 此时会计信息更具有开放性和多元性。开放性是指会计信息资源高度共享，大 量的数据信息可以在企业内部的部门间、集团内的企业间以及集团与外部企业间进 行无限的或有限 授权的信息交换。多元性表现为会计信息不再是单一的 财务账表数 据信息，还包括很多的非货币形态的信息;不再是只有直接数据或经过简单汇总的 数据信息，还包括很多经过定性和定量分析后的可以 应对不同信息需求者的再造信 谢现: “ 变革与发展一从会计电算化到会计信息化气 会计信息化专皿， ， 2 004 :1 90， 2 07 南京理工大学硕士学位论文基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 息;不再只有按月季年传统会计分期统计的信息，更多的是时点信息，也即是它的 实时性。 在这一时期，会计信息系统的构建就成为会计信息化工作的核心内容。会计信 息化的核心工作就是 “ 利用现代信息技术构建由 计算机、网络、操作系统、 数据库 管理系统、会计软件、 数据文件、 会计和系 统管理人员等组成的会计信息系统。 ” 0 会计信息系统是企业管理信息系统的一个重要子系统，企业会计信息系统的构建往 往是和管理信息系统建设联在一起的。 3 )会计信息化与会计电算化的区别 会计信息化是实现会计业务全面信息化，包括会计信息管理和决策分析。而会 计电算化只是用计算机进行会计核算业务的处理;会计信息化以计算机、网络通信 技术为技术手段。而会计电算化只以计算机为技术手段;会计信息化是企业管理系 统的有机组成部分。而会计电算化是财务部门的事务处理:会计电算化强调信息由 财务部自己输入。而会计信息化下大量的数据从企业内外其他系统直接获取;会计 电算化是以传统会计理论和计算机技术为基础。但是会计信息化的理论基础还包含 信息技术系统论、先进的管理理论特别是价值链管理思想;电算化时代核算监督职 能仍是会计的基本职能。而会计信息化时代，核算职能事实上会谈化，重点是在管 理、决策和监督，所以会计的预测、控制、分析和决策的职能会加强;会计电算化 还是模仿手工操作方式进行会计核算，所以会计组织结构无需变化。而在会计信息 化时期，需要对于之不相适应的会计管理组织结构进行变革，要解决传统会计管理 系统中存在的问题，如管理分割、管理不衔接、管理重复、管理手段落后和管理方 法不规范等问题。 .杨周南: “ 会计信息系统 面向财务部门应用” ，北京:电子工业出版社， 2 005 南京理工大学硕士学位论文基于价值链管理的我国企业会计信息化问甩研究 3 . 1 价值链管理与会计信息化的联结性分析 价值链管理对会计信息化的促进性分析 3 . 1 . 1 促进会计管理理论的创新 价值是价值链分析的基础， 实现其增值也是价值链管理的最终目 标。而会计管 理实质上也是一种价值管理活动。 1984年， 著名会计学家杨纪碗、阎达五两位教授 认为会计工作是一种管理工作，会计部门是企业的一个管理部门，会计管理的内容 可以 抽象为价值管理这一观点。他们认为会计工作处理和利用的信息主要是价值运 动的信息;价值管理的计划、决策、控制、考核和信息反馈等职能的实现均有财务 会计人员的参与;会计管理是微观价值管理和宏观价值管理联系的纽带;企业的财 会部门 是企业价值管理的重要部门和价值管理的汇集点.价值核算成为价值链管理 理论和会计管理活动论的融合点。 基于此我国会计学家阎达五教授在2 0 0 3 年提出了 价值链会计这一新理论， 他认为: “ 价值链会计是对企业价值及其背后深层次关系的 研究， 亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的 控制和 管理， 保证企业的价值链能够合规、高效、有效运转，从而为企业创造最大化的价 值增 值和价 值分 配的 一种管理活 动。 ” 其显著的特征主要 有: 一是会计核算的对象是以本企业内部价值链为核心将上、下游企业整合在一起 的全部价值联盟体的价值增值，使每一个价值链接点都实现合理增值; 二是要对价值链上的每个链接点上的资金流、实物流和信息流进行全程实时控 制，将财务信息和非财务信息统一为价值信息，以实时控制为核心，以管理过程的 时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的 分析考评为内容进行会计管理，拓展了传统会计的空间和时间范围; 三是为各价值链主体提供价值创造的动态信息，传统财务会计的事后反映是一 种静态管理，而以事中的实时控制为主要特征的价值链会计却能够提供实时的动态 管理信息; 四是价值链会计是以计算机和网络技术作为支撑的， 高效的in te m et 、电子商务 平台、管理信息系统软件等的具体运用，打破了传统的时间和空间概念，有效地加 快价值信息的交流和传输。 在实务中，很多企业尝试进行基于价值链的信息共享机制设计、 探索基于信息 技术的价值链会计实时控制方法、进行基于价值链的组织结构变革和业务流程再造 等。杨周南教授将价值链管理理论和会计信息化理论进行了融合， 提出了价值链会 计管理信息化这一新理念。她认为，价值链管理把企业资源的范畴从过去的单个企 业扩大到整个价值链的企业群。 企业关心的 将不再仅仅是企业自 身， 而是它所置身 其中的整个价值链的集成利益和发展能力。企业联盟的形成在会计管理上就构成了 如阁达五: “ 价值链会计研究:回顾与 展望” ， 会计研究 ，2 00弓( 2):3 一 7 南京理工大学硕士学位论文基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 企业联盟价值链会计管理， 它将突破传统会计管理一个会计主体为监管范围的限定。 价值链会计管理的核心是如何实现快速和准确地反映整个价值链的会计核算和管 理。 包括如何产生、采集、记录、核算、反映、控制和分析价值链上的会计和财务 信息;如何执行价值链上各成本中心、利润中心、物料中心等会计管理和监控作用 等。 基于上述目 标，价值链会计管理信息系统是最重要的技术基础和赖以生存的环 境。因为只有在价值链企业群中实现了 整体信息化后， 在现代信息技术包括网络技 术、计算机硬件技术、软件技术、分布式技术、数据库技术、数据仓库技术、数据 挖掘技术和e 即应用系统等的支持下，才能在整个价值链上实现信息的实时、准确 地采集、记录、核算、集成、共享、跟踪、反馈，并有效地实现各中心的会计管理 和监控工作，进而提高整个价值链上会计管理工作的含金量。 3 . 1 . 2 促进了会计信息系统的优化 信息是按照一定要求以一定格式组织起来的数据， 只有经过加工处理或换算成 人们想要得到的数据，才能称为信息。系统是由处于一定的环境中相互联系和相互 作用的若干组成部分结合而成为达到整体目的而存在的集合。它具有整体性、层次 性、目 的性、 相关性、环境适应性等特点。 信息系统是由人、硬件、软件和数据资 源组成，目的是及时、正确地收集、加工、存储、传递和提供信息，实现组织中各 项活动的管理、调节和控制。信息系统包括作业信息系统和管理信息系统。 管理信息系统 ( m i s ，梅n a g 朗e n tl n fo礴 t i o ns y s t e m )的概念起源很早。早 在20世纪30年代， 拍德就写书强调了决策在组织管理中的作用。 50年代，西蒙提 出了管理依赖于信息和决策的概念。20世纪60 年代，美国经营管理协会及其事业 部第一次提出了建立管理信息系统的设想，即建立一个有效的 妞 15，使各级管理部 门都能了 解本单位的一切经营活动， 为各级决策人员提供所需要的信息。 20世纪8 0 年代管理信息系统才逐渐形成一门新学科， 1 9 85年管理信息系统的创始人， 明尼苏 达大学卡尔森管理学院的著名教授高登 戴维斯才给出一个管理信息系统较完整的 定义: “ 它是一个利用计算机硬件和软件， 包括手工作业， 采用分析、 计划、 控制和 决策模型， 以及利用数据库的用户一 机器系统。 它能提供信息， 支持企业或组织的运 行、 管理和决策功能。 ” 管理信息系统在我国出 现于上世纪70年代未和80年代初， 按照 中国企业管理百科全书的定义:管理信息系统是一个由人、计算机等组成 的能进行信息的收集、传递、存储、加工、维护和使用的系统。管理信息系统能实 测企业的各种运行情况;利用过去的数据预测未来;从企业全局出发辅助企业进行 决策;利用信息控制企业的行为:帮助企业实现其规划的目标。 企业管理发展的不同时期因管理重点的不同会有不同的满足管理需要的信息需 求，因而就会产生供给信息的信息管理系统。 .李禹 生: “ 管 理信息系 统” ， 北京:中 国 水利水电出 版社， 2 004 南京理工大学硕士学位论文 基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 代) 。 品种 需求 第一阶段是 姗p( 枷t e r i a 1r e q u i r eme n t sp l a n n i n g ) 阶段 ( 二十世纪七十年 这一阶段原材料的需求是依赖于生产计划的安排， 依据每个企业所生产的产品 规格，同时还要考虑供应商的不同、供货周期的不同等若干因素，根据这一 管理软件业构造了以生产计划与供应商之间互动性的物料需求计划系统 “ 袱p ” ，当时的计算机技术的发展已 经进入了集成电路时代。 姗p是一种应用物料 清单、库存数据、车间在制品数据以及生产计划来计算相关需求的一种技术。利用 这种技术，可以较好地保证用户订单需求数量和交货日 期，它的基本内容是编制零 件的生产计划和采购计划。它所蕴含的是一种客户驱动的管理思想，企业的生产经 营活动是由顾客的订单触发的。企业根据顾客需求确定生产什么、什么时候生产， 并依据现有捻部件库存、在制品数量和成品数量确定自身的采购计划，拉动整个产 品供应链。 第二阶段是欺p n阶段 ( 二十世纪七十年代后期) 。 这一阶段企业间的产品与市 场的竞争已 经进入白 热化，管理重心向降低成本，提高单位产品利润转移。 如何才 能在保证质量原则下，在最短的时间内，在最有限的原料存储能力下，生产出最优 质的产品，并且保持最快速地销售，尽可能地减少库存。人工管理是很难做到的。 此时解决这一管理核心问题的管理软件制造资源计划“ mrp n” 诞生了， 这标志着利 用信息技术全面解决企业管理难题时代的到来。 袱p n 的核心是掀p ， 但在功能实现 和设计思想上有了进一步的提升，主要有一是与财务系统集成:将物流和资金流集 成在一 起， 将成本的发生 和累计、 收货和应 付款同步、 发货 和应收 款同 步 少二是具 有模拟和预测功能:利用系统中现有数据可能分析方案或决策的可能后果，以此作 为选择方案的根据。 第三阶段是e r p ( e n t e r p r i s e r e s o u r c e s p l a n n i n g ) 阶段 ( 二+世纪八+年代后 期) . 这一阶段网络技术普及，管理者们认为涵盖环境、 物质、技术、人才、资金、 信息等的资源是决定企业未来生存的核心，信息技术的研究者充分吸收了资源战略 学派的思想方法和观点，结合信息技术在企业应用的实际情况，以 及企业在信息化 过程中所面对的松散、无序、孤立的信息资 源现象，一家著名的信息技术领域的研 究机构g art ner g roup在19 92年提出了整合 这些资源信息的集成系统企业资 源计划 “ erp ” 。 以计算机为核心的企业级的管理系统更为成熟， 系统增加了 包括财务预测、 生产能力、调整资源调度等方面的功能。配合企业实现j it全面管理、 质量管理和 生产资源调度管理及辅助决策的功能。成为企业进行生产管理及决策的平台工具。 第四 阶段是s c m( s u ppl yc h a i n施n a g e m e n t ) 阶段。1 9 8 5 年， 著名管理学者麦 克尔 彼特提出的价值链管理这一管理新思维，将企业管理的对象扩展到整个供应 链的上下游供应商和客户，形成一个完整的价值链竞争体系。信息化的发展与这一 理论的结合， 产生出了一个指导企业信息化的方法: 供应链管理 “ s c 切 ” 。 “ 供应链 体系是价值链体系与信息技术的完美结合的产物。这一模型的最大贡献是充分理解 南京理工大学硕士学位论文 基于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 现代网络技术、 尤其是互联网技术的发展，并结合价值链体系所描绘的上下游企业 间的协调、管理与合作的关系所建立的非常具体化的信息化理论体系之一，是指导 大中型企业为实现其更大的市场目 标和战略决策而设立的，是价值链体系在现实中 应用的指南。 ”陀 体现了 对整个供应链资源进行管理的思想; 体现了精益生产、同 步工程和敏捷制造的思想;体现事先计划与事中控制的思想。 会计信息系统 ( a i s ， a c c oun t i n g l n fo礴 t i o n s y s t e m ) 是管理信息系统的一个 子系统，它是组织处理会计业务，并为企业管理者和决策者提供财务信息、定向信 息和决策信息的实体，它通过收集、 储存、加工、传输和利用会计信息，对经济活 动进行反映和控制。会计信息系统发展初期是和业务管理系统相互独立，随着技术 的进步，会计信息系统作为整个企业管理信息系统的一个有机子系统，己经和企业 管理信息系统高度集成。管理信息系统的发展也就是会计信息系统的发展。 有需求就会有供给，价值链管理理论的诞生和引入提供了社会需求的基础，那 么我们应该提供什么样的会计信息来满足价值链管理的需要，我们现有的会计信息 化系统是否能够提供供给这些信息的技术支撑? 集成了 财务处理系统的5 以供应链 管理软件的开发利用似乎能够解决技术支撑的问题. 应该说会计信息化不是一个结 果，它是一个不断发展的过程，价值链管理思想所带来的变革又会使会计信息化进 入一个新的发展历程。 3 . 1 . 3 促进了以 价值增值为核心的业务流 程变革 2 0 世纪90 年代之前，公司利用信息技术的方式，大多数是在不改变原先作业 程序的情况下，利用计算机来加速作业流程的进行。但是，仅仅将效率不高的部门 流程自 动化，并不能使之更为有效。大多数公司己 逐渐觉察到若继续以过去的方式 做生意，极可能会带来严重的后果。过去用来处理订单、开发新产品、与供货商交 易及管理资产的方法已经落伍;企业必须在成本、品质、 服务、速度等主要的绩效 指标上，寻求大量的改善。业务流程重组就是这种趋势的一个产物。 业务流程是指 “ 有机结合不同 职能部门，为一个或多个利益关系人创造价值的 过程。流程可以为利益关系人增加价值，流程把为满足利益关系人的期望而应该进 行的各 种活动 有效 组织起来， 流 程跨越了 职能的 界限。 ” 业务 流程重组简称为 b pr ( b u s i n e s s p r o c e s s r e e n g i n e e r i n g ) 。 它的奠基人m i c h a e l h a n . l e r 和j 胡e s c h a . p y 在 公司重组:企业革命宣言一书中将业务流程重组描述为: “ b pr 是对企业的 业务流程作根本性的思考和彻底重建，其目 的是在成本、质量、服务和速度等方面 取得显著的改善，使得企业能最大限度地适应以顾客( c ust o 口 e r ) 、竟争 。吴文 钊: “ 企 业信 息 化 行 动 纲领” ， 机 械 t 业出 版 社， 20 03 .阿什利 布 拉干扎: “ 全面 流程再 造 ( r a d i cal process c h 朋ge” ， 北京:中华工商 联合出 版社， 2 004 南京理工大学硕士学位论文墓于价值链管理的我国企业会计信息化问题研究 (c 0 口 p etit i on ) 、 变化( c h ange ) 为 特征的 现代 企 业 经 营 环境” 。 。 这种重 组不是 按 照 组织来确定流程， 而是按照流程来确定组织， 是以流程运作为中心， 摆脱传统组织分 工的束缚， 提倡面向客户、 组织变通、 员工授权及正确地运用信息技术， 达到快速适 应市场变化的目 的。这种流程是指有机结合不同职能，为一个或多个利益关系人增 加价值的过程。它包括了管理的每一个环节:客户管理流程、供应商管理流程、产 品研发流程、 产品作业流程、 服务管理流程、 人力资本流程、 会计信息管理流程等。 企业信息化在推进过程中必然会面临一个变更，即企业的业务流程重组或叫业 务流程再造。很多软件公司在向企业家们推荐他们的管理信息系统时会称其是 “ e rp十 b pr ” 模式或是 b p r 十 e r p ” 模式。 “ e r p + b p r ” 模式我们可以理解为企业 在实施信息化时要根据e r p 软件来实施业务流程重组， 则业务流程重组是企业信息 化的产物; “ b p r + e r p ”模式是e r p 软件要按照企业全新的业务流程来设计开发， 所以业务流程重组是企业信息化的前提。本文在此无意于讨论这两种模式的优劣， 只是为了说明业务流程重组与信息化的密不可分的关系。作为企业管