（行政管理专业论文）我国纳税服务的问题及对策研究.pdf

， 、，。，l，0il i；， ad i s s e r t a t i o ni np u b u ca d m i n i s t r a t i o n r e s e a r c ho np r o b l e m sa n di m p r o v i n g j e a s u r e m e n t s0 n 。1 a x a t l o ns e r v l c e l-r l n，、 b y z h a n g p e n g s u p e r v i s o r ： p r o f e s s o rl o u c h e n g 。、棚 a s s o c i a t es u p e r y i s o r ：i n s t m c t o rl id a n n o r t h e a s t e r n u n i v e r s i t y m a y 2 0 0 8 本人声明，所呈交 中取得的研究成果除加 发表或撰写过的研究成 的材料。与我一伺工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：；瓦伊当 日 期： p j 9 1 多2 6 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用 学位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论 文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可 以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后： 半年口一年口一年半口 两利 学位论文作者签名： 亏翻鸭 签字日期：踏- 叼 导师签名：删 签字日期：沙d 参多、“ j in。 t，【，-l- 令 东北大学m p a 专业学位论文摘要 我国纳税服务的问题及对策研究 摘要 纳税服务是现代税收征管发展的新趋势。近年来，随着我国税收征管改革的进一步 推进，纳税服务已经成为税收征管的一个基础环节。完善的纳税服务体系，有助于全民 纳税意识的提高，有效保护纳税人合法权益，降低征纳双方的税收成本，提高税收征管 的质量和效率。近年来，我国的纳税服务工作取得了实质性的进展，从服务理念、内容、 方式、措施等方面积极了进行的探索和实践，取得了显著成效，纳税服务工作逐步走向 系统化、规范化的发展道路。但还应该看到，我国的纳税服务建设仍然存在许多有待完 善和提高的地方，如保护纳税人权利的法律还不够完备，基层税务工作人员为纳税人服 务的理念、意识还不强，缺少有针对性的个性化服务措施，纳税程序相对还不够简化， 信息技术应用水平有待进一步提高等等。因此，我国纳税服务体系的建设还有待于在总 结成功经验和存在问题的基础上，借鉴国外的先进理念和做法，对我国的纳税服务体系 进行进一步的完善和提高。本文结合我国纳税服务的现状，提出了完善我国纳税服务体 系的措施。全文共分五个部分： 第一部分简要介绍了本文选题的目的、意义，相关研究的观点和本文的研究内容； 第二部分阐述了纳税服务的概念及特征，纳税服务的内容，纳税服务研究的理论依 据以及加强纳税服务的意义。 第三部分回顾了我国纳税服务发展历程及纳税服务的演变过程，对当前我国纳税服 务工作存在的问题及原因进行了深入分析。 第四部分通过介绍纳税服务的国际经验，支出国际经验对当前我国纳税服务工作的 借鉴和指导意义。 第五部分针对我国纳税服务现状，结合我国纳税服务工作实际，提出了改进和完善 我国纳税服务应遵循的原则及优化我国纳税服务的措施建议。 第六部分对今后我国纳税服务研究的重点提出了建议和意见。 关键词：纳税服务；问题；对策研究 - i i l1 r e s e a r c ho np r o b l e m sa n di m p r o v i n g m e a s u r e m e n t s0 n r nj d r 1 a x a t l o ns e r v l c e a b s t r a c t r 戤a t i o ns e r v i c ci st l l en e w 岫l do ft a xc 0 1 l e c t i o ni nm o d e n la g e i i lr e c 眦y c a 瑙，w i t l lt l l e p r o c e e d i n go ft a 】【c o l l e c t i o nr e f o m ，吐l ct a ) 【a t i o ns e r v i c eh 鹊b e c o m e 觚i m p o r t a n tp 硪o f t l l e w h o l et a xc o l l e c t i o ns y s t e m 。ag o o dt a 】【a t i o ns e r v i c es y s t e mw i l lb ev e r yh c l p 向lf o rp m o t i n g m ea w a r e i l e s so ft a ) 【p a y m e n t ，p r o t e c t i n gt l l ei n t e r e s t so ft a ) 【p a y e r s ，r e d u c i n gm ec 0 s to ft 觚 c o l l e c t i o n 锄di m p r 0 v i n gn l eq u a l i t ya i l de m c i c yo ft a ) 【c o l l e c t i o n r e c e n t l y ，t l l ct a x a t i o n s e r v i c ei sm a l 【i n gg o o dp r o 舀c s s t h ea w a r e n e s sa r l dw a y so fs e r v i c eh a v ei m p r 0 v c d 黟e a t l y 1 1 圮t 觚c o l l e c t i o ni sb e c o m i n gm o r eg u l l i e d 觚ds y s t e m a t i c b u tm e r ci ss t i l lb 追s p a c ef o r f m t l l 盯i i l l p r 0 v e m e n tf 0 rt 1 1 e 、) l ，_ h o l et a x a t i o ns y s t e m t h e 饮i s t i n gl a w sd o n tm n yp r o t e c t l e i n t e r e s t so ft a xp a y e 瑙觚dt h ew o d 【i n gs t a f fd o 船n th a v es 臼0 n gs e i c ea w a 崩l e s s t h e y n t p r o v i d ed 伽 1 锄d - o r i e i l t e ds e r v i c cm ep a y e r s t 1 l ep a y m e n tp r 0 c e d u r 鼯a r es t i l lc o m p l 懿a n d l e l l t i l i z a t i o no fi n f o 衄a t i o nt e c l l i l o l o g yi s n o t g o o d t h et 觚a t i o ns y s t 锄n d sg r e a t i i 】叩r o v e m e i l to nt l l eb a o fa c c 印t i n gi n t e m a t i o n a le x p e f i c c t m sa r t i d er a i s 船m e i n l p v 锄e n t 跚g g e s t i o n si n c o r d 锄c ew i m m ee x i s t i n gs i t u a t i o no fo u rc 0 u n 乜yt h ew h o l e a r t i c l ei ss 印a r a t e di i l t of i v ep a n s t h e 矗r s tp a r to fm ea r t i c l ee x p l a i n st l l ep u r l ) o s ea n ds i 鲥f i c 觚c co ft l l i ss t u d yt o p i c 锄d i 1 1 缸蜘u c e st l l eo m e rr e l a t e dr e s e a z i c ba n dt l l ec o n t 饥t t h es e c o n dp a no f l ea r t i c l ep r 0 “d 鼯t l l ec o n c e p t 锄de x a dm e 砌n go ft a x a t i o ns e r v i c c ， t l l 做i c a lb 鹤ef o rs t u d d i n gt l l i st o p i c ，觚dt l l es i 嘶f i c 觚c eo fi m p r 0 n gt 强a t i o ns ) ，s t c i i i 1 1 1 en l i r dp a nm ，i e w s 廿l ew h o l ep r o c e s so f l ed e v e l o p m e n to ft a ) 【a t i o ns e 州c e 锄d 锄a l y z 骼l e 以i s t i n gp r o b l e m s 锄d t l l ec 眦s 懿 t l l ef 0 删【l lp a ni n t r c d u c 懿t 1 1 ei n t 锄a t i o n a le x p 耐c eo nt 馘a t i o ns e i c e 锄dp o i n t so u t l ei m p o r t 锄c eo ft a l ( i n g 瑚eo fm ei n t 哪a t i o n a le x p 耐肌c c c o 璐i l e r i n gt l i ee x i s t i n gs i t i l a t i o no ft a ) 【a t i o ns e r v i i no l l rc o u r l t t l l ef i q hp a r tp r o v i d 鹤t l l e m a i np r i n c i p l 髓f o rt a 【) 【a t i o ns e i c e 锄dm ei m p r o v 锄e n tr o m m 曲d a t i o 1 1 1 es i xp a nl i s t st h ei m p o r t a t i o np o i n t s 锄ds u g g c s t i o 璐f o rt a ) 【a t i o ns e i c es t u d yi n l b t u 佗 k e y w o r d s ：1 驭a t i o ns e r v i ；p r o b l e m ；r c c o m m e n d a t i o ns t u d y - i i i ， 010ljj n 东北大学m p a 专业学位论文 目录 声明。i 摘要i i a b s t r a c t i i i 第l 章绪论1 1 1 选题目的1 1 2 选题意义l 1 2 1 理论意义：1 1 2 2 现实意义2 1 3 文献综述。2 1 3 1 西方关于纳税服务的研究一2 1 3 2 我国纳税服务研究状况3 1 4 研究内容。5 1 5 研究方法5 1 5 1 文献分析方法5 1 5 2 比较分析方法。6 1 5 3 系统分析方法。6 1 6 创新点6 第2 章纳税服务概述7 2 1 纳税服务的概念及特征7 2 1 1 纳税服务的概念。7 2 1 2 纳税服务的特征。8 2 2 纳税服务的内容8 2 3 纳税服务研究的理论依据9 2 3 1 税收遵从理论9 2 3 2 社会契约理论10 2 3 3 公共财政理论1 1 2 3 4 新公共管理理论1 1 2 4 加强纳税服务的意义。1 2 2 4 1 纳税服务是税务工作宗旨的集中体现1 2 2 4 2 纳税服务是提高税收征管质量和效率的重要途径1 2 2 4 3 纳税服务是加强税务干部队伍建设的必然要求1 3 2 4 4 纳税服务是国际税收管理发展的客观趋势。13 i v 大学a 专业学位论文 目 录 3 章我国纳税服务现存问题及成因1 4 3 1 我国纳税服务的发展历程及取得的成绩1 4 3 1 1 我国纳税服务工作的发展历程。1 4 3 1 2 我国纳税服务取得的成绩1 6 3 2 我国纳税服务存在的问题1 8 3 2 1 纳税服务法律体系不健全18 3 2 2 内外部运行机制不协调19 3 2 3 信息化程度不高19 3 2 4 纳税服务质量评估考核机制不完善2 0 3 2 5 税务代理发展滞后：2 0 3 3 我国纳税服务现存问题的成因分析2 l 3 3 1 传统税收观的影响2 1 3 3 2 税收制度的影响2 1 3 3 3 税收外部环境的影响2 2 3 3 4 税法意识的影响2 2 第4 章纳税服务的国外经验借鉴及启示2 3 4 1 国外纳税服务的发展历程2 3 4 2 部分国家的纳税服务比较2 3 4 2 1 美国“以服务为治税宗旨”型的纳税服务2 3 4 2 2 英、法、日、澳等国多元化的纳税服务2 4 4 3 国外纳税服务的主要经验2 5 4 3 1 注重对纳税人个体的尊重，纳税服务理念贯穿于税收征管的全过程。2 5 4 3 2 重视形式多样的税收宣传和教育，不断提高全社会的纳税意识2 5 4 3 3 充分利用社会资源，使纳税服务社会化2 6 4 3 4 税务人员培训的专业化，造就了高素质的税务干部队伍2 6 4 4 国外纳税服务对我国的启示2 6 4 4 1 要树立积极的纳税服务意识2 6 4 4 2 要加强与纳税人的沟通。2 7 4 4 3 对纳税人进行分类管理2 7 4 4 4 要推进纳税服务信息化2 7 第5 章改进我国纳税服务的对策建议2 8 5 1 改进我国纳税服务应遵循的原则。2 8 5 2 优化我国纳税服务的措施。2 9 5 2 1 完善保障纳税人权利的法律体系2 9 5 2 2 健全纳税服务常态化机构3 0 5 2 - 3 强化信息化手段的应用一3 0 v 东北大学m p a 专业学位论文 目录 5 2 4 建立纳税服务监督考评机制3 1 5 2 5 积极推进纳税服务社会化进程3 2 第6 章结论3 3 参考文献j 3 4 致谢3 6 作者简介3 7 v 1 it， 斜“i。 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题目的 随着我国社会主义市场经济体制的深入推进和社会主义公共财政体制的建立发展，以 及纳税人法制观念意识的逐步增强，加强纳税人权利保护成为各级税务部门一个不容忽视 的重要课题。由于长期以来受传统的“官本位一思想的影响，我国在纳税人权益保护方面 无论是法制建设层面，还是具体实践层面都十分欠缺。我国关于纳税服务的研究起步较晚， 有关纳税人的权利规定，最初只散见于税收征管法、：行政诉讼法、行政复议法、 行政处罚法等部分法律法规中。随着改革开放的不断深入，依法治国进程的不断加快， 纳税人权利保护在我国受到越来越广泛的关注，进一步确立纳税人权利，维护纳税人合法 权益被提到日程上来，2 0 0 1 年，新的 中华人民共和国税收征收管理法颁布实施，将 纳税服务确定为税务机关的法定工作职责，这样就从法律的层面为纳税人权利保护提供了 有力保障。2 0 0 5 年，国家税务总局出台了纳税服务工作规范( 试行) ，又从制度层面 使纳税人权利保护得到了集中体现。近年来，随着有关纳税服务法律法规的不断完善，各 级税务机关在税收征管过程中对纳税服务的探索和实践，我国的纳税服务工作不断优化升 级，这对于提高纳税遵从度、减少税收成本和提高税收征管质量和效率起到了积极的促进 作用。但是，从总体上来说，我国的纳税服务还处于较低的水平和层次，与当前形势需要 和国外先进的纳税服务体系相比还有一定的差距，信息化水平低、管理不到位、监督机制 不完善、服务基本规范和标准不统一等等问题依然存在，严重影响了纳税服务的质量。作 为税收征管的基础环节，纳税服务是衡量一国征管水平的重要指标之一，纳税服务水平直 接关系经济的发展，因此，研究探讨如何进一步完善我国的纳税服务体系，建立符合我国 国情和与国际接轨的纳税服务体系，成为新时期我国税收工作的当务之急。 1 2 选题意义 1 2 1 理论意义 上世纪8 0 年代初，西方国家兴起了一场“新公共管理运动”，这场运动对西方乃至世 界各国公共管理理论与实践产生了极其深刻的影响，西方国家税收管理理念也随之发生深 刻的变化，税收成本与纳税人权利逐步得到广泛关注，对纳税服务的理论研究和实践也得 到了迅速发展。与此同时，近些年来公共财政理论也得到各国政府的广泛推崇，其核心思 想就是无偿纳税服务是政府获得税收后必须履行的义务。我国纳税服务研究起步较晚，研 究方向主要是在实践层面，围绕分析我国纳税服务现状及存在问题，借鉴国外的先进经验 - 1 - 第1 章绪论 1 3 1 西方关于纳税服务的研究 纳税服务的概念最早在2 0 世纪5 0 年代产生于美国，6 0 年代初在世界各国得以广泛 推广，近年来，世界各国对纳税服务问题越来越重视，包括亚洲税收管理组织、美洲国家 税收管理中心、国际财政协会、联合国开发计划署在内的地区性或国际性组织多次召开会 议就纳税服务问题进行专题研讨，由此可见纳税服务问题已开始得到国际层面的重视。 马克思主义理论关于税收的论述认为，税收是国家凭借政治权力对社会产品进行再分 配的形式，具有强制性、无偿性、固定性【i 】。这种建立在国家学说和国家分配论前提下的 税收概念和性质的界定，决定了税收是以国家政治权力为依托的，以法律强制为保障的。 这种由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间具有权利和义务内容的社会关系，它 侧重于国家依法强制征税和纳税人依法无偿纳税的内容。 税收价格论是由林达尔提出的，该理论认为税收是国家和社会成员之间建立在“等价 交换 基础上的“消费行为一，即作为国家提供公共服务的产品，由社会成员消费，社会 成员以税收的形式支付相应的费用，是市场等价交换行为在公共财政活动中的一种体现， 反映出政府与纳税人之间的平等关系，为纳税人权利复归的观念性变革奠定了理论基础。 公共财政理论认为，政府的根本职能是提供公共物品和服务以满足社会公共需要，无 偿纳税服务是政府获得税收后必须履行的义务。公共财政理论将整个社会的经济部门分为 私人部门和公共部门两部分，与此对应，社会总需求也分为社会公共需求和私人个别需求。 国家满足公共需要就是满足每个人共同的私人欲望，个人纳税就像为满足私人欲望而购物 时所支付的价款，只不过这个“私人欲望 就是以支付税收换取政府提供的服务。国家享 有征税权，纳税人享有公共物品的受益权，国家征税权的实现过程也就是纳税人权利的实 2 东北大学m p a 专业学位论文 现过程因此作为政府部门的税务机 措施是其作为政府部门的基本要求。 税收遵从理论发展于2 0 世纪7 0 年代末，税收遵从理论主要关注两个方面的问题，一 是纳税人权利的保护及纳税服务对税收遵从的影响；二是税收遵从成本对税收遵从的影 响。该理论认为，纳税人的地位及征税人在税收工作中对纳税人的态度以及为纳税人提供 的服务的内容和质量都直接影响税收管理的效率和质量。税务机关提供纳税服务有助于降 低纳税人的奉行纳税费用，促进社会公平，提高税收遵从率，从而降低征税成本，提高征 管效率。 新公共管理( n e wp u b l i cm a n a g e m e n t ) 运动产生于2 0 世纪7 0 年代中期，伴随着经 济上新自由主义思潮的兴起和信息技术革命的浪潮，在英国及其他经合组织掀起了一场以 新公共管理主义为指导的政府改革运动。这是一场主张运用市场机制和借鉴私营部门管理 经验提升政府绩效的改革运动，新公共管理运动主张将市场竞争机制引入公共管理，运用 企业化经营管理的方法、经验，实现纳税服务的社会化和信息化，并引入激励机制，以纳 税人满意度为衡量标准对纳税服务进行绩效评估，新公共管理运动的兴起打破了传统税收 管理理念和运作方式，他所蕴涵的市场化、效率化和顾客至上的理念，为世界各国特别是 为市场经济转型的国家构建新型纳税服务体系提供了可资借鉴的经验。 国外学者在不同历史发展时期，在不同经济背景下分别提出了各自的纳税服务思想， 古典政治经济学的创始人威廉配弟提出，税收应当贯彻公平、简便、节省三条标准。英 国古典政治经济学家亚当斯密在其经济学名著 ，深圳市国家税务局陈捷的 文中 提出，国家征税与纳税人缴税形式上表现为利益分配关系，但经过法律明确双方的权利和 义务之后，这种关系便上升为一种特定的税收法律关系，税务机关享有依法征税、税务检 4 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 查及依法对违章者进行处罚等权利，同时负有向纳税人提供公共产品和服务，宣传、咨询、 辅导税法，依法保护纳税人的权利等义务。同样，纳税人具有享受公共产品和服务，向税 务机关了解税收法律、法规，要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密，依法申请 减免税，依法申请行政复议、提起行政诉讼、请求政府赔偿等权利，并负有按税法的规定 办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等义务【3 】。再如北京大学刘 剑文教授认为，纳税服务要从保障纳税人权利基础做起，纳税人在税收征管中的权利包括 知情权，无偿获得专业服务及帮助的权利，保密权，陈述与申辩权，诚实推定权，礼遇权， 申请复议与诉讼的权利，请求赔偿权，申请减税、免、退税权。在规定纳税人权利的同时， 也应对税务机关的征税工作进行必要的制约，通过制定对征税机关的限制性规定和规范性 纳税服务制度，使纳税人权利得到切实保障。四是我国纳税服务存在的问题及优化纳税服 务的手段。如厦门大学的陈建国、廖靓在i ：新公共管理视角下我国纳税服务体系的构建 一文中，提出构建新公共管理精神下的人性化、高效、透明、完善的我国纳税服务体系。 潘贤掌在他的 构建我国新型纳税服务体系的思考一文中，指出我国纳税服务存在的问 题，如法律的欠缺、软件建设的滞后、纳税服务立足点的偏差等。在此基础上提出树立现 代税收利益观，强化“以纳税人为中心”的服务理念；建立健全纳税服务机构，保障纳税 服务经费；加快税收信息化建设步伐，把建设网上税务局作为纳税服务发展的方向；建立 纳税服务监督制约和效能考核机制；制定出台 纳税人权利法案。 1 4 研究内容 纳税服务已成为世界各国现代税收征管改革发展的趋势。近年来，虽然学术界和各级 税务机关分别从理论和实践的角度对纳税服务进行了有益的探索和实践，并取得了一定成 效，但我国纳税服务工作还处于较低的水平和层次，与当前的形势需要和国外先进纳税服 务体系相比还有一定差距。本文通过对国外先进的政府管理和服务理论的介绍与探究，并 结合沈阳市国税局近年来优化纳税服务的改革实践与创新成果，客观分析我国纳税服务方 面存在问题，提出了解决对策。 1 5 研究方法 1 5 1 文献分析方法 在研究过程中，广泛地搜集有关本课题的政策、书籍、报刊、论文等，并对这些资料 进行分析、分类，从而进行归纳和总结提炼出对本课题研究必要的文献，为课题的研究做 充足的研究资料和理论支撑。 - 5 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 1 5 2 比较分析方法 通过研究相关文献资料，将国内和国外纳税服务进行比较，对国外的成功经验进行借 鉴，对我国如何优化纳税服务形成明确的对策及建议。 1 5 3 系统分析方法 本文以纳税服务为研究对象，以公共管理的有关理论为指导，结合工作实践，并借鉴 发达国家纳税服务的先进经验，探讨如何进一步完善我国的纳税服务体系，从而建立符合 我国国情和国际潮流的纳税服务新机制。 1 6 创新点 本文的创新点在于：不仅仅就纳税服务来谈纳税服务，而是借鉴国外先进的管理理论， 站在世界经济一体化大的环境背景下，对税收的本质、原则进行了全新的解析，从税收征 管工作要求和发展趋势等四个方面提出加强纳税服务的必要性，特别是结合笔者自身在税 务机关多年工作经历，指出我国纳税服务存在的法制、机制、制度和手段方面存在的不足， 并从法制建设、机构建设、信息化建设等方面提出了加强意见和建议，尤其是加强信息化 建设建议切合实际，符合当前纳税服务发展的趋势，具有很强的可操作性。 6 东北大学m p a 专业学位论文 第2 章纳税 2 1 纳税服务的概念及特征 2 1 1 纳税服务的概念 纳税服务的概念最早是在2 0 世纪5 0 年代，由美国提出来的，6 0 年代初纳税服务在 世界范围内被广泛推广，我国纳税服务提出较晚，但近年来发展速度较快。 关于纳税服务概念的界定，近年来有关学者专家和研究人员分别从理论层面和实践层 面进行了认真深入的探索，目前大致可以归纳出以下几种有代表性的观点： 纳税服务是指以纳税人、扣缴义务人为对象，帮助、指导其正确履行纳税义务、扣缴 义务的一系列活动的总称，它包括税收专业服务和社会中介的纳税服务两大原则【4 】。 纳税服务是指税务机关或者社会中介服务组织根据税收法律规定，为纳税人在依法履 行纳税义务和行使权利的过程中提供的规范、便捷、经济的各项服务内容的总称【5 】。 纳税服务是指税务机关按照法律、行政法规的规定以及税务部门对外承诺行政指引的 要求，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便 捷、经济的各项服务措施的总称【6 】。 综上所述，我们目前对纳税服务的定义主要是从广义和狭义两个方面去阐述：广义的 纳税服务涵盖纳税人依法履行纳税义务和行使权利过程中所有措施的各个方面，大到税制 设计，税收政策制定等，要能充分反映纳税人的愿望和要求，小到柜台设置、便民措施等 微观环节以便利纳税人。纳税服务的主体包括立法部门、执法部门、司法机关和其他社会 组织及中介服务机构等。关于狭义的纳税服务，国家税务总局在国税发 2 0 0 5 1 6 5 号文件 ( 关于印发：纳税服务工作规范( 试行) 的通知) 中是这样定义的：纳税服务是税务机 关根据税收法律、行政法规的规定，在税收征收、管理、检查和实施税收法律救济过程中， 向纳税人提供的服务事项和措施。 本文所研究的纳税服务是指狭义的纳税服务，该定义包括以下几层含义： 首先，纳税服务的主体是税务机关。税务机关作为国家管理部门的一部分，提供纳税 服务是其法定义务，税务机关不向纳税人提供服务在行政上即是一种“不作为 行为。 其次，纳税服务是依据相关税收法律，法规的要求提供，是一种法定的、规范的行为， 不是随意性的服务。 第三，纳税服务的时间，空间范畴是税收管理的全过程。即纳税服务应包括税前 为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人依法履行纳税义务的能力：税中为纳 税人创造条件，以使纳税人能够更方便快捷准确地履行纳税义务的条件；税后为纳税 人监督投诉争议仲裁、损害赔偿提供方便和快捷的渠道。 7 东北大学m p a 专业学位论文第2 章纳税服务概述 第四，纳税服务的对象是全体纳税人，税务机关应当向所有的纳税人提供纳税服务， 是税务机关对全社会纳税人实施服务，纳税服务不是某一个或者某几个税务人员的个人行 为，而应当是税务机关的行政行为。 第五，纳税服务的内容是向纳税人提供全面、便捷的服务措施。 2 1 2 纳税服务的特征 纳税服务是随着税收的产生而产生的，是国家税收发展到一定阶段的产物，具有鲜明 的时代特征，其内涵不是一成不变的，但总的来说，纳税服务作为公共服务的一种，是有 以下特征： 2 1 2 1 法定性 纳税服务是税务机关的法定义务，纳税人有权要求税务机关为其提供服务。如果税务 机关不提供，在行政上就是一种不作为行为，将受到责任追究。 2 1 2 2 无偿性 纳税服务是税务机关提供的公共产品，纳税人履行了纳税义务，其费用应由政府公共 支出解决。纳税人作为服务对象，无偿享受服务，不需要承担任何费用。 2 1 2 3 规范性 纳税人对税务机关提供服务的需求是广泛的，但税务机关只能在国家税收法律、法规 规定的范围内，按照纳税服务工作的标准，满足纳税人提出的合理、合法的需求。税务机 关对所有纳税人坚持按统一规范的服务内容、服务标准和服务流程提供服务。 2 1 2 4 不可选择性 这是针对我国的税收地域管辖现状而言的。一般情况下，纳税人只能接受对其有管辖 权的税务机关提供的服务。如果纳税人对该税务机关提供的服务不满意，不能选择其它的 税务机关。即使做出选择，纳税人将承受较大的迁移成本。 2 2 纳税服务的内容 纳税服务的内容是税务机关为满足纳税人需要、维护纳税权益，依法提供的各种服务 的总称。它包括：有关纳税服务的法律、相关制度体系、管理及执行机构、纳税服务措施 和手段，纳税服务人员等方面，贯穿于税务机关工作的各个环节。 2 0 0 5 年，国家税务总局下发的 纳税服务工作规范( 试行) 用整个第二章的篇幅， 详细列举了我国税务机关纳税服务的具体内容，共细分为十五条。包括：纳税宣传、涉税 咨询、提醒服务、上门服务、办税辅导、税务援助，对设立登记、纳税申报、涉税审批等 事项中的有关涉税信息进行提示、通知、发布：对不同信用等级的纳税人提供针对性服务： 规范涉税审批制度，简化相关程序、手续：税收管理员应加强与所负责纳税人的联系与沟 通：在税务稽查过程中，税务机关应按照法定的执法范围、职权、依据和程序行使执法权， 执行稽查公开、告知制度，对当事人提出的问题进行解释和说明：在行使税收执法权时， - 8 东北大学m p a 专业学位论文第2 章纳税服务概述 应告知纳税人具有申请税务行政复议、提起税务行政诉讼、请求税务行政赔偿和要求举行 听证的权利等：负责税务行政复议、赔偿和组织听证的税务机关，应当自纳税人提出申请 或要求后，告知纳税人相关程序、时限和资料等事项，及时变更或撤销错误的具体行政行 为，等等。 为了进一步促进纳税服务工作的开展，笔者按照一定的标准对 纳税服务工作规范( 试 行) 所列举的纳税服务的内容进行分类，主要分为两大类。 表1 1 纳税服务内容 t a b l e1 1t h ec o n t e n to ft a x a t i o ns e i - v i c e 服务类型服务内容 税前服务 公告咨询、辅导服务、宣传税收法律、法规和政策、普及 按纳税服务所 税收知识等。 处征管工作阶 税中服务 简化办税程序、改进办税手段、改善办税环境、规范征纳 段 行为。 为纳税人监督投诉、复议诉讼、争议仲裁、损害赔偿提供 税后服务 规范、便捷的渠道。 税收信息服务向纳税人提供税收政策法规、纳税程序与信息。 纳税程序服务在税收征管过程中提供的与征税相关的服务。 按纳税服务具 纳税环境服务为纳税人提供便利的纳税条件和场所。 体内容 在纳税人与税务机关发生纳税争议时，为了保障纳税人的 纳税救济服务 合法权益，税务机关提供的行政救济服务。 资料来源：自我设计 2 3 纳税服务研究的理论依据 随着广大税收工作者的税收实践和国内外专家学者的研究探索，纳税服务理论逐渐得 到了丰富和充实，为纳税服务工作的发展奠定了坚实的理论基础。 2 3 1 税收遵从理论 2 0 世纪7 0 年代末期在西方发达国家发展起来的税收遵从理论是指导纳税服务的重要 理论依据，并引发了这些国家的重大税务行政改革。税收遵从理论主要关注两方面的问题： 一是纳税人权利的保护及纳税服务对税收遵从的影响：二是税收遵从成本对税收遵从的影 响。 9 东北大学m p a 专业学位论文第2 章纳税服务概述 从纳税人权利的保护及纳税服务对税收遵从的影响上看，税务机关的主要职责应该是 通过促进和引导自愿遵从来取得法定的税收收入。事实上，税收遵从行为的实现可以由两 种看似矛盾的策略来推动，两者是相互影响的：一个以纳税服务为主，通过对纳税人权利 的保护及完善的纳税服务来促进税收遵从；另一个以强化不遵从行为风险与成本意识的税 务稽查为主来促进税收遵从。税收遵从理论认为，纳税人是税收管理活动中的纳税主体， 在税收征纳关系中，纳税入不像征税人( 政府及其税务机关) 有国家强制力作后盾，是天 然的弱势方。如果不认真确立和保障纳税人的地位并将其贯彻到具体工作中去，纳税人的 合法权益就得不到保证，纳税人在税收管理过程中只能是附属的、被动的，不可能有很高 的依法纳税的积极性。 从税收遵从成本对税收遵从的影响上看，在税制复杂、纳税人精力和能力有限的条件 下，税收遵从成本对纳税人造成的实际负担远比想象中重，从西方国家税收遵从成本的经 验研究看，税收遵从成本一般呈现出低收入者高于高收入者，小型企业高于大型企业的特 点。因此，税收遵从成本具有累退性。税收遵从成本负担的不均衡，使纳税人从心理上感 受到强烈的不公平性和不合理性，不断增长的遵从成本容易导致中小纳税人的厌税心理和 强烈的偷逃税动机，不利于税收遵从度的提高。为促进税收遵从，必须有效地降低税收遵 从成本，特别是使中小纳税人的税收遵从成本得以减少。纳税服务虽然增加了征税的成本， 但开展纳税服务是降低税收遵从成本的有效办法。为使税收遵从成本得到有效控制，纳税 人，特别是中小纳税人十分需要税务部门提供专业的纳税服务。 因此，从经济理论角度分析，税务机关提供纳税服务有助于促进社会公平，提高税收 尊从度，从而降低征税成本，提高征管效率。 2 3 2 社会契约理论 社会契约理论是西方学术界关于政府本质与起源的较具影响力的理论，按照社会契约 理论的观点，政府的合法性是建立在公民与政府、公民之间的政治契约的基础上的，即： 由于生产力的发展，使社会主体产生分化，不同主体之间为了能够以最小成本换取最大利 益，相互订立契约，把自身权利的一部分让渡出来，形成公共权力，由全体成员选举的代 表( 政府) 掌握，政府根据社会成员的要求，管理公共事务，维护社会秩序和整个社会的利 益【刀。因而，政府的权力来源于公民权利，政府的存在是为了执行公民的集体意志，政府 应保护公民的公共利益，积极维护社会秩序，努力提高为公民服务的水平。 在此基础上，税收是人们为获取政府提供的这些公共需要而应付出的代价，因此，政 府满足公共需要和人民纳税之间，实质上也是一种市场式的等价交换关系悄j 。正如孟德斯 鸠所说，“因为国民相信赋税是缴纳给自己的，因此愿意纳税。契约精神对平等的追求， 弥补了传统税收理论过分强调强制性、无偿性和纳税人的义务性等观念所导致的不足，不 仅可以改善征纳双方对立的局面，而且对于政府为什么要服务以及税务机关为什么要开展 纳税服务提供了一个很好的解释。 ， 1 0 j l _ 东北大学m p a 专业学位论文第2 章纳税服务概述 2 3 3 公共财政理论 公共财政是为满足一国社会公共需要而构建的政府收支活动模式，是与市场经济相适 应的财政模式类型，它存在于市场经济环境中，其活动范围限于市场失灵的领域【9 】。即： 正是由于市场存在着固有的缺陷，无法自行解决外部性、公共产品的提供、垄断、不完全 信息、收入分配不公等问题，才为政府的存在和政府干预提供了合理性和必要性。市场经 济中，在市场能够充分发挥作用的领域由其自发进行调节，只在市场难以调节或调节不好 的领域，才由政府出面干预，适当调节，从而使得市场经济的运行更为有效。 在公共财政框架下，政府对经济干预本身就是一种社会公共需要，也可以说是一项更 广义的公共产品。居民和企业对公共产品的需求直接引致了政府支出，政府支出是因提供 公共产品而付出的费用。税收实际上是社会成员为获得公共需要的满足或为消费公共产品 而被强制性支付的一种价格或费用形式，是公共财政下最基本和最主要的收入来源。作为 私人部门而言，向国家缴纳税款不仅仅是义务的履行，其实质是借助于政府的力量改变个 人力量所无法改变和左右的问题，以实现个人权利的一种表现。因此，政府通过强制性征 税用于提供公共产品，也仍然是符合个人根本利益的。在市场经济条件下，国家所要实现 的政治、经济、文化、社会职能都是为了满足和服务于私人部门。即：政府通过税收取得 公共收入，又通过政府支出使各项社会事务得到妥善安排，从而在更高层次上对私人部门 偿付，从这个角度上讲，公共产品的提供和政府税收之间，实质上是一种市场式的等价交 换关系。 公共财政理论对开展纳税服务提供了有力的理论支撑。在公共财政下，公共性是其与 传统体制下国家财政最本质的区别，因为公众的公共需要，公众支付税金给政府，再由政 府提供公共产品，以满足公众的需要。在这一关系中，政府只是处于受托的地位，而委托 人及最终消费者则是公众。赋予纳税人应有的权利是公共财政必然的要求，显然，享有国 家各个职能部门提供的服务是纳税人的权利。而税务机关作为提供公共产品费用的直接筹 集者，其特殊性决定了它在整个公共服务体系内的特殊作用。不同于非税务行政机关的是， 税务机关作为征税人直接与纳税人发生关系，除了为整个政府公共产品的供给提供费用， 保证公共产品再生产的稳定和持续外，作为公共产品生产的逻辑起点，它展现了政府对纳 税人服务的直观形态。服务于纳税人是税务机关应该具备的基本观念，为纳税人提供规范、 全面、便捷、高效的名项服务措施是其作为政府行政机关的基本要求。 2 3 4 新公共管理理论 2 0 世纪7 0 年代，西方政府面对着传统行政管理体制下所出现的如：政府规模扩张、 开支不断增大所带来的财政危机等种种困境，掀起了一场以市场价值导向为取向，追求经 济、效率和效果的政府公共管理革命。新公共管理的核心价值是把市场化的运作机制和管 理手段引入公共管理中来，主张以市场机制改造政府