（会计学专业论文）会计信息扭曲问题研究.pdf

摘要 近年来，资本市场上企业会计造假现象层出不穷。无论是发生在美国的“安然”、“世 界通信”和“施乐公司”的会计舞弊案件、还是发生在我国的“银广厦”、“蓝田股份” 和“麦科特”等会计舞弊案件都引发了人们对会计信息的信任危机。会计信息严重失真 现象己经跨越国界，成为世界性的难题。因而，如何防范会计信息失真，成为全球会计 界人士最为关注的问题。虽然国内外会计理论界对会计信息失真问题从各个层面作了分 析研究，并提出了多种应对措施，但总体上，会计信息失真的状况并未从根本上得到遏 制。研究会计信息失真问题，有利于正确认识会计信息失真的现象与本质，挖掘会计信 息失真的根源，从而对症下药，为治理会计信息失真提供对策参考。本文正是基于这种 思考，结合我国的现状，提出了自己的一些思路和参考意见。 本文运用规范研究为主，实证研究为辅的研究方法，结合中国国情，从会计信息失 真的现状入手，提出用会计信息扭曲的概念代替会计信息失真，同时针对会计信息扭曲 的成因进行分析，并提出相应解决对策。 首先，对国内外会计信息失真相关理论进行综述及评价，并分析我国目前会计信息 扭曲的现状，揭示会计信息扭衄的内涵和形成机理。 其次，针对会计信息扭曲形成的主观动机和客观条件，提出通过完善公司治理的方 式加以制约会计信息扭曲问题的发生主要包括： 会计信息扭曲主观上由于是由人引起的，人是最主要因素，人是会计信息系统的完 成者。在治理主观动机的对策上，可以立足于“疏胜于堵”的方式进行治理，针对人自 利心理，可以通过激励和约束机制的完善让制造扭曲的人感到制造扭曲并不是自己的最 优选择，则可以达到将会计信息扭曲的发生控制在小范围之内的目的。 会计信息扭曲客观上是由于信息不对称造成的，其不可能完全解决，只能通过建立 完善的内部和外部信息披露制度加以约束，最大限度的减少信息不对称。 最后，通过对会计信息扭曲形成机理的分析，得出会计信息扭曲的发生是不可以避 免、只能尽可能缩小其发生范围的结论。 关键字：会计信息扭曲：形成机理；公司治理 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s , i nt h ec a p i t a lm a r k e tt h ep h e n o m e n o nt h a ta c c o u n t a n tm a d et h ef a l s e e m e r g eo n ea f t e ra n o t h e ri n c e s s a n t l y t h e s ea c c o u n t i n gd e t e c t i n g - f r a u dc a s e s , f o re x a m p l e , ” e m o nn t , w o r l dc o m m u n i c a t i o n ”a n d ”x e r o x ”i nu sa n d ”1 y i ng u a n gx i a1 ”l a i nt m s h a r e s ”a n d ”m a c a t i no u rc o u n t r ya n ds oo n , i n i t i a t et h et r u s tc r i s i st ot h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n t h ep h e n o m e n o nt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ns e r i o u s l yb e c o m e st h e w o r l dd i f f i c u l tp r o b l e ms u r m o u n t st h en a t i o n a lb o u n d a r y t h u s ，h o wt og u a r da g a i n s tt h ef a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nb e c o m e st h em o s tc o n c e r n i n gm a t t e ro ft h eg l o b a la c c o u n t a n l a l t h o u g hd o m e s t i ca n df o r e i g na c c o u n t a n t sh a v ed o n et h ea n a l y s i sa n dr e s e a r c ha b o u tt h e q u e s t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o nf r o me a c hs t r a t i f i c a t i o n , a n dp r o p o s e dm a n y k i n d so fm e a s n r 龉t os o l v e ，b u ti nt h eo v e r a l l ，t h ec o n d i t i o no ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s t o r t i o nf u n d a m e n t a l l yh a v en o tb e e nc o n t a i n e db yn om e a n s t h es t u d yo nt h eq u e s t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni sa d v a n t a g e o u st oc o r r e c t l yu n d e r s t a n dt h ep h e n o m e n o n a n dt h ec s s e n c eo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o na n de x c a v a t et h er o o to ft h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o na n da c ta p p r o p r i a t e l yt o t h es i t u a t i o na n dp r o v i d et h e c o u n t e r m e a s u r e t h i sa r t i c l ep r o p o s e ds o m eo w nm e n t a l i t i e sa n do p i n i o n sb yu n i f y i n gt h e p r e s e n ts i t u a t i o no f o u rc o u n t r y t h i sa r t i c l eu t i l i z e st h ep o s i t i v er e s e a r c hp r i m a r i l y , t h ec a s es t u d yf o rt h ea u x i l i a r yb y u n i t i n gt h e c o n d i t i o no fc h i n aa n dr e p l a e st h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf a l s ew i t ht h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n , s i m u l t a n e o u s l ya i m sa tt h eo r i g i no ft h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o nt oc a r r yo nt h e a n a l y s i sa n dp r o p o s et h ec o r r e s p o n d i n gs o l u t i o n c o u n t e r m e a s u r e f i r s t l y , c a r t i n go nt h es u m m a r ya n da p p r a i s a lo l lt h ec o r r e l a t i o nt h e o r yt ot h ed o m e s t i c a n df o r e i g na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n , a n da n u l y i n gt h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no fo u rc o u n t r y a tp r e s e n t , p r o m u l g a t i n gt h ec o n n o t a t i o no f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n s c c o u d t y , w i t ht h es u b j e c t i v em o t i v ea n dt h ed e t a c h m e n tc o n d i t i o no ft h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n , p r o p o s e dt h ew a yt or e s t r i c tt h eo c c n l r e n c eo ft h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o nq u e s t i o nt h r o u g ht h ec o n s u m m a t i o nc o m p a n y m a i n l yi n c l u d e s ： 1 1 a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni sc a u s e db yp e r s o n , t h ep 盯s o l li s t h em o s t p r i m a r yf a c t o r , t h ep e r s o ni s t h ed e s i g n e ro ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m 孔e c o u n t e r m e a s u r ef o rt h eg o v e r n i n gs u b j e c t i v em o t i v ei st oc a r r yo nt h es e l f - i n t e r e s tp s y c h o l o g y a n dm a k et h ep e r s o nf e e lt h a ti ti sn o tt h em o s ts o p e d o rc h o i c et h r o u g ht h ed r i v ea n dt h e r e s t r a i n tm e c h a n i s mw h i c hw i l lc o n t r o lt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni nt h es m a l l s c o p e t h eo c c u r r i n go fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o ni sb e c a u s et h ei n f o r m a t i o ni s a s y m m e t r i c a l , i ti si m p o s s i b l ec o m p l e t e l yt os o l v e , o n l yt or e s t r a i na s y m m e t r yt h r o u g h e s t a b l i s h i n gt h ep e r f e c ti n t e r i o ra n dt h ee x t r a n e o u si n f o r m a t i o n d i s c l o s e ds y s t e m f i n a l l y , t h r o u g ht h ea n a l y s i so ff o r m i n gm e h a n i s mo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s t o r t i o n , o b t a i n st h ec o n c l u s i o nt h a tt h eo c c o r r e n c eo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n l m a yn o tb ea v o i d , o n l yb e i n ga b l et or e d u c ei t ss c o l 兕a sf a ra sp o s s i b l e k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n ) f o r m i n g - m e c h a n i s m t h ec o r p o r a t e g o v e r n a n c e i v 独创性声明 本人声明所里交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东北师范大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：王玺l 薹i 日期：苎：i 21 三：! ! 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘， 允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学 位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：j 豳薹l指导教师签名：l 敏 日 期：之越至，l 窆日期：主壁z ： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：鳘盎显透生耍么茏蝴陀 通讯地址： 电话：! 塑! 生圣塑彷6 邮编： 弓i言 一、选题背景与意义 对会计信息扭曲的研究源于会计信息失真。自9 0 年代我国建立证券市场以来，会 计信息失真一直困扰着我们，许多学者借鉴国外对会计信息舞弊的研究成果，提出了对 我国会计信息失真原因的认识及对策的建议，以期问题的解决。但是到目前为止，会计 信息失真问题依然存在，并有愈演愈烈的趋势。 据财政部近几年公告的信息统计，全国8 0 以上企业会计信息存在不同程度的失 真。从1 9 9 9 年开始，财政部先后进行了5 次会计信息质量的抽查，公布了l l 份公告， 抽查结果发现，从酿酒到外贸( 粮油食品进出口、化工进出口) 、电信、汽车、机械以及 医药、纺织、民航、冶金、石油、石化等各行业，无不存在严重的会计信息舞弊问题。 根据国家审计署近两年公布的审计公告统计如表i 。得出的数据更加触目惊心。 金额 年份 目的对象 数量 合法 违规 2 0 0 2 年 税收征管质量企业 7 8 8 白。 1 1 0 5 0 3 亿元 1 3 3 8 5 亿元 2 0 0 3 正 9 7 8 8 2 亿元1 1 8 9 4 亿元 2 0 0 4 焦财政收支单位9 5 万1 5 1 0 亿元 9 0 6 亿元 国有资产国有企业 6 0 2 0 户。4 4 9 亿元 2 0 0 5 拒 违法违规 财政预算中央部门4 8 个曲 5 5 1 亿元3 4 5 3 9 亿元 合计 1 1 3 7 7 亿元 表i 在7 8 8 户企业中，大都是财务制度比较健全、管理相对较好的重点税源大户，纳税规模占3 5 个市 ( 地) 税收收入的2 0 n 右，年实现税收超过百万元的企业占9 0 以上。其中，股份制企业3 6 7 户， 占4 g 5 7 ；国有企业2 1 8 户，占2 7 6 铋；涉外企业1 1 2 户，占1 4 2 1 5 ；集体企业5 2 户，占6 6 0 ； 其他企业3 9 户，占4 9 5 ( 窑) 6 0 2 0 户企业中包括中国石油、国家电网公司、中国移动、中国电信、中国联通等1 1 户中央管理 的重要骨干企业。其中最为突出的违规问题包括：一是企业损益不实，多计利润4 8 亿元、少计利 润1 5 0 亿元；二是一些企业决策失误造成损失和潜在损失9 0 亿元；三是一些企业管理不善、造成 国有资产流失3 9 亿元 4 8 个中央部门，同时延伸审计2 7 4 个二级预算单位 由此，可以看出，目前会计信息不实现象在我国尤为严重，不仅金额巨大，而且涉 及各行各业，而这种会计信息的不真实多为人为因素造成的所以本文用。会计信息扭 曲”代替“会计信息失真”更为符合我国国情。会计信息扭曲是指会计信息加工者，提 供者人为造成的会计信息与会计信息描述对象的差异。主要强调的研究对象为人为的、 故意的行为本文力求借鉴西方经济学相关理论与会计舞弊动因理论和我国在会计信息 失真方面已有的研究成果，运用哲学思想分析会计信息形成规律，力求找出我国会计信 息扭曲的根本原因，进而有针对性的提出解决对策。 二、研究方法 本文采取规范研究为主，实证研究为辅，理论分析和经验分析相结合的方法，对中 国上市公司的会计信息扭曲的问题进行系统研究。理论实证主要是运用经济学、管理学 等一些相关理论分析会计信息扭曲产生的相关因素，经验实证则主要通过描述性统计、 抽样统计等数理方法对我国会计信息扭曲的现状进行描述、分析。希望通过规范研究和 实证研究相结合的方法，证明本文提出的会计信息扭曲问题更为符合我国国情，并由此 得出相应的政策建议。 三、研究的基本思路和框架结构 本文以信息哲学为认识工具，系统研究会计信息扭曲问题。全文拟定分为三章，五 大部分。具体结构为： 第一部分为引言。主要介绍文章的研究背景与意义、具体研究方法、基本思路和文 章的框架结构。 第二部分为对会计信息扭曲现象的理论综述。主要是国内外会计信息失真相关理论 综述及评价。 第三部分作为本文的核心部分。重点分析会计信息扭蓝的内涵和形成机理。这部分 主要是对会计信息扭曲的定义、成因的分析。 ( 1 ) 界定会计信息扭曲是会计信息加工者、提供者人为造成的会计信息与会计信 息描述对象的差异。主要强调的研究对象为人为的、故意的行为。 ( 2 ) 会计信息扭曲的形成机理包括主观动机和客观条件。 第四部分为对上市公司会计信息扭曲的治理对策。 针对会计信息形成的主观动机和客观条件笔者认为可以通过完善公司治理的方式 加以解决。 第五部分为结论。对全篇文章作以总结。会计信息扭曲的问题长期以来一直困扰着 我国会计学界，笔者认为只有从其形成机理上分析、寻找原因，才能找到真正治理的对 策。由于会计信息扭曲的发生是不可以避免的，所以只能尽可能缩小其发生的范围。 2 第一章文献综述 一、研究成果概述 ( 一) 国外研究成果 国外文献中对会计信息不能真实反映企业状况现象多称为会计信息舞弊。对于会计 信息舞弊的研究也多集中在舞弊的动机和和治理对策上。比较有代表性的有： 1 动因研究。 ( 1 ) 舞弊冰山理论。1 8 9 5 年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表 ，中国发展出版社，2 0 0 2 年版 6 杜兴强，会计信息的产权问题研究，东北财经大学出版社2 0 0 2 年版 7 林毅夫，财产权利与制度变迁，上海三联出版，1 9 9 4 年 8 李爽，会计信息失真的现状、成因与对策研究会计报表粉饰问题研究，经济科学出版社， 2 0 0 2 年版。 9 曼昆，经济学原理，机械工业出版社，2 0 0 5 年版 1 0 张维迎，产权激励与公司治理，经济科学出版社，2 0 0 5 年。 1 1 陈少华，防范企业会计信息舞弊的综合对策研究，中国财政经济出版社2 0 0 3 年版 1 2 张维迎，企业理论与中国企业改革，北京大学出版，1 9 9 5 年 1 3 汤云为、钱逢胜，会计理论，上海财经大学出版社。 1 4 刘峰：制度安捧与会计信息质量红光实业的案例分析，会计研究，2 0 0 1 年第7 期。 1 5 綦好东，会计舞弊的经济解释，会计研究，2 0 0 2 年第8 期 1 6 王跃堂，会计改革与会计信息质量来自中国证券市场的经验证据，会计研究，2 0 0 1 7 1 7 刘峰、吴风，钟瑞庆，会计准则能提高会计信息质量吗来自中国股市的初步证据，会计 研究，2 0 0 4 5 。 1 8 冯淑萍，中国的会计改革与发展一在第十六届世界会计师大会“中国论坛”上的演讲，上 海会计，2 0 0 3 1 9 唐国平，会计。企业，市场经济：会计信息失真的广角透视与思考，会计研究，2 0 0 1 7 2 0 秦江萍，上市公司会计舞弊：国外相关研究综述与启示，会计研究，2 0 0 5 6 2 1 刘峰、吴风、钟瑞庆，会计准则能提高会计信息质量吗来自中国股市的初步证据，会计 研究，2 0 0 4 5 2 2 王竹泉，利益相关者会计行为的分析，会计研究，2 0 0 3 1 0 。 2 3 吴联生、李辰，人类有限性与会计信息行为性失真，会计研究，2 0 0 4 2 。 2 4 王升、王平心，会计信息产权及其交易研究，云南财贸学院学报，2 0 0 3 5 2 5 田昆儒，论产权制度与会计信息揭示，会计研究，1 9 9 9 年 2 6 吴联生，会计信息违法性失真的责任合约安排，经济研究。2 0 0 1 2 2 7 吴联生，会计域秩序与会计信息规则性失真，经济研究，2 0 0 2 4 2 s 吴联生，会计信息失真三分法：理论框架与依据，会计研究2 0 0 3 1 2 9 吴联生，利益相关者对会计规则制定的参与特征基于调查数据的实证分析，2 0 0 4 3 3 0 雷又生、耿广猛，会计信息失真的道德研究，会计研究，2 0 0 4 4 。 3 1 a l b e c h tls w e r n zg w i l l i a m st l 1 9 9 5 f r a u d ：b r i n gt h el i g h tt ot h ed a r k s i d eo fb u s i n e s s n e wy o r ki r w i ni n c 1 5 5 2 3 2 c a r c e l l o a n dl n e a l a u d i t c o m m i t t e ec o m p o s i t i o na n da u d i t o rr e p o t i n g j ，a c c o u n t i n g r e v i e w7 5 ( o e t o b e r ) ，2 0 0 0 2 7 【3 3 】p e r s o n s 疆1 9 9 5 。u s i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n td a 协t oi d e n t i f yf a c t o r sa s s o c i a t e dw i t h f r a u d u l e n tf i n a n c i n gr e p o r t i n g j o u r n a lo fa p p l i e db u s i n e s sr e s e a r c h ( 1 1 ) ：3 8 4 6 3 4 b e a s l e ym ：a ne m p i r i c a la n a l y s i so ft h er e l a t i o nb e t w e e nt h eb o a r do fd i r e c t o r c o m p o s i t i o na n df i n a n c i a ls t a t e m e n tf r a u d j ，1 1 l ea c c o u n t i n gr e v i e w , 1 9 9 6 。7 1 ( o c t ) ： 4 4 3 4 6 5 3 5 b a l i g a m o y e ra n dr a n c e od u a l i t ya n df i r mp e r f o r m a n c e ：w h a t st h ef u s s ? 翻。s t r a t e g i c m a n a g e m e n tj o u r n a l 。1 9 9 6 ( 1 ) 3 6 b o l o g n ag j a c k l i n d q u i s tr o b e r tja n d l l sj o s e