审计模拟试题券及答案（pdf 13）

2005年度注册会计师全国统一考试年度注册会计师全国统一考试 审计模拟试题卷审计模拟试题卷 及参考答案 及参考答案 王生根 根据2005年审计教材研讨会精神编著 请考生关注下列答题要求：请考生关注下列答题要求： 1 请在答题卷和答题卡指定位置正确填涂（写）姓名、准考证 号和身份证件号； 2 请将答题卷第请将答题卷第 1 页上的第页上的第 5 号条形码取下，并粘贴在答题号条形码取下，并粘贴在答题 卡的指定位置内；卡的指定位置内； 3 单项选择题、多项选择题、判断题的答题结果用 2B 铅笔填 涂在答题卡上； 4 简答题、综合题的答题结果用蓝（黑）色钢笔、圆珠笔写在 答题卷的指定位置内，用铅笔答题无效； 5 在试题卷上填写答题结果无效； 6 试题卷、答题卷、答题卡、草稿纸在考试结束后一律不得带 出考场。 一、单项选择题（本题型共一、单项选择题（本题型共4大题，大题，15小题，每小题小题，每小题1分，共分，共15分。每小题只有一个 正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位 置上用 分。每小题只有一个 正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位 置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效） （一）Z 注册会计师是 ABC 会计师事务所未直接参与 Y 上市公司 2004 年度会计报表审计 的独立复核人，在对审计工作底稿的独立复核过程中，需对 A 和 B 注册会计师及部门经理在审 计完成阶段中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为做出正确的专业判断。 1A 和 B 注册会计师认为，对Y 上市公司所出具审计报告的意见段应当说明会计报表是 否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，这里的国家颁布的企业会计准则和相 关会计制度不包括（ ） 。 A财政部关于执行和相关会计准则有关问题解答（四） （财政部财会 20043 号） B 企业会计制度 C中国人民银行颁布的企业集团财务（公司）管理办法 D中华人民共和国财政部、国家税务总局发布的“关于执行企业会计制度和相关会 计准则问题解答” 2如果一笔产成品发出未被记录，可能是由于内部控制存在缺陷，将产品盗窃出去。这笔 产品还记录在账上， 出现存货高估问题， 是多记而非漏记， A 和 B 注册会计师认为是违反了 （ ） 认定。 A存在或发生 B估价或分摊 C完整性 D表达与披露 3在审计工作开始后，A 注册会计师不应通过（ ）形式下达其审计指导意见。 A书面的审计程序表书面的审计程序表 B时间预算时间预算 C审计计划摘要审计计划摘要 D审计总体计划 （二）（二）A注册会计师是注册会计师是Y公司公司2004年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中， 需对助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做 出正确的专业判断。 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中， 需对助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做 出正确的专业判断。 4在确定函证对象时，以下项目中，不应进行函证的是（ ） 。 A. 上年度内存过款的所有银行, 存款账户已结清的、余额为零的账户 B. 本年度内存过款的所有银行, 存款账户已结清的、余额为零的账户 C. 已取得某个银行对账单和所有已付支票 D. 未取得某个银行对账单和所有已付支票 5在对审计项目实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关审计证 据可靠性的论述中，不正确的是（ ） 。 A从外部独立的来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 B直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 C 控制风险为中等水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可 靠 D从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 （三）注册会计师 A 担任 Y 公司 2004 年报审计的项目经理，在决定使用审计抽样方法， 以提高审计工作效率时，请代为判断： 6 确定资产账户余额的可容忍误差为 100 万元， 依据抽样结果推断的总体误差为 120 万元， 而该账户的实际误差仅有 80 万元，这种情况存在（ ） A误拒风险 B信赖过度风险 C误受风险 D信赖不足风险 7下表是 A 注册会计师为对 Y 公司销售内部控制测试设计的停走抽样决策表 ，助 理人员进行控制测试时，如果累计 126 个样本中发现了 5 个误差，则应决策下一步的工作为 （ ） 步骤 累计样 本量 如果累计误差等于以下 数字就停止 如果累计误差等于以下 数字就增加样本量 如果累计误差等于以下数 字就转到第五步 1 60 0 1-4 4 2 96 1 2-4 4 3 126 2 3-4 4 4 156 3 4 4 5 以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样 A停止抽样，以既定的可信赖程度信赖内部控制 B追加样本，将累计样本量扩展至 96 个 C追加 66 个样本，将累计样本量扩展至 156 个 D以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样 8在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以 下各项表述中，正确的有（） 。 A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大 C.可容忍误差越大，需选取的样本量越大 D.预期误差越小，需选取的样本量越大 9 A 注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对 Y 公司内部控制组成部分的 程序或控制重新独立执行，这种控制测试的程序是（ ） A.询问 B.检查 C.穿行测试 D.重新执行 （四）甲股份有限公司（以下简称甲公司）系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2004 年 度在经营形式、内部管理等方面与 2003 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，注意到以下问题， 请代为做出正确的专业判断。 10甲公司对库存商品采用零售价法核算，期末按单个存货项目的成本与可变现净值孰低 计价。2001 年 12 月份，A 商品的月初成本为 70 万元，售价总额为 110 万元(不含增值税额，下 同)，未计提存货跌价准备：本月购进 A 商品成本为 210 万元，售价总额为 240 万元；本月销售 收入为 240 万元(不含增值税额)。2001 年 12 月 31 日，A 商品的可变现净值为 78 万元，该商场 对 A 商品应计提的存货跌价准备为( )万元。 A0 B8 C10 D32 11甲公司 2004 年 5 月，以 400 万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为 800 万元，已计提折旧为 200 万元，已计提减值准备为 250 万元。假定固定资产转让适用的营 业税税率为 5(不考虑其他税费)。甲公司转让该固定资产实现的收益为( )万元， A一 220 B一 200 C50 D30 12甲公司某项固定资产原值为 10 万元，预计残值率 10%，折旧年限为 9 年，则不考虑减 值因素时的年折旧额为 1 万元，到第 4 年末的账面净值为 6 万元。假定在第 4 年末计提了减值 准备 2 万元，则计提减值准备后的年折旧额为 6,000 元（=(计提减值准备后的账面价值 4 万元- 预计净残值 1 万元)/剩余折旧年限 5 年） ，第 5、6 两年共计提折旧 1.2 万元，到第 6 年末的累计 折旧为 5.2 万元（=第 14 年共计提折旧 4 万元第 5、6 年共计提折旧 1.2 万元） ，账面价值为 2.8 万元（=4-1.2） 。假定到第 6 年末，可收回金额回升到 3.4 万元，则：应恢复的固定资产账面 价值为（ ）元。 A8000 B6000 C14000 D7000 ? 应补记的折旧不考虑减值因素时到该年末应计提的累计折旧6万元-目前实际计提的 累计折旧 5.2 万元8,000 元 ? 应恢复的固定资产账面价值可收回金额 3.4 万元（注：本例中可收回金额尚未恢复 到不考虑减值因素时该年末的账面净值 4 万元）-现有账面价值 2.8 万元6,000 元 会计分录为： 借：固定资产减值准备 14,000 贷：累计折旧 8,000 营业外支出 6,000 13 甲公司所得税采用纳税影响会计法核算， 所得税率为 33%， 假设每年的税前会计利润均为 1200 万元， 2000 年 12 月购买并投入使用的一台管理用设备，原价 800 万元，预计净残值为零，税法规定按 10 年采用直线 法计提折旧，会计按 8 年采用直线法计提折旧。2001 年末该固定资产的预计可收回金额为 630 万元；2002 年末 该固定资产的预计可收回金额为 480 万元； 2003 年末该固定资产的预计可收回金额为 450 万元； 2004 年 6 月甲 企业将该固定资产出售，获得变价收入 400 万元，发生清理费用 10 万元。不考虑其他纳税调整因素。则，2004 年末固定资产减值准备的余额是（ ）万元 A0 B70 C130 D50 14A 公司为机床生产和销售企业。2002 年度生产和销售甲、乙两种机床。对甲机床，A 公司作出承诺： 机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A 公司免费负责保修(含零部件更换)；对乙 机床，A 公司作出承诺：机床售出后半年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A 公司免费负责保修 (含零部 件更换)。A 公司 2002 年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售甲机床 400 台，600 台， 800 台和 700 台，每台售价为 5 万元。对购买其产品的消费者，根据以往的经验，甲机床发生的保修费一般为 销售额的 1%1.5%之间。A 公司 2002 年四个季度甲机床实际发生的维修费用分别为 4 万元，40 万元，36 万元 和 70 万元(假定用银行存款支付 50%，另 50%为耗用的原材料)。 152003 年 10 月 20 日甲公司被 F 公司起诉违约，11 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2003 年度会计报表附注中披露该诉讼事项。2004 年 4 月甲公 司对外发布了其 2003 年度的会计报表，2005 年 4 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公 司 200 万元。则下列正确的会计处理是（ ） A借：未分配利润期初数 200 万元 贷：预计负债期初数 200 万元。 同时调整 2002 年年初的盈余公积与所得税。 B借：未分配利润期初数 200 万元 贷：预计负债期初数 200 万元。 同时调整 2003 年年初的盈余公积与所得税。 C借：未分配利润期初数 200 万元 贷：预计负债期初数 200 万元。 同时调整 2004 年年初的盈余公积与所得税。 D借：未分配利润期初数 200 万元 贷：预计负债期初数 200 万元。 同时调整 2005 年年初的盈余公积与所得税。 二、多项选择题(本题型共 3 大题，10 小题，每小题 1 分，共 10 分。每小题均有多个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相 应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在 试题卷上无效) 二、多项选择题(本题型共 3 大题，10 小题，每小题 1 分，共 10 分。每小题均有多个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相 应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在 试题卷上无效) （一）A注册会计师是注册会计师是Y公司公司2004年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中， 需对在采用 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中， 需对在采用函证程序的助理人员所提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿 进行复核。请代为做出正确的专业判断。 助理人员所提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿 进行复核。请代为做出正确的专业判断。 1在确定函证时间时，以下方案中，可以选取的是（ ） 。 A.因 Y 公司固有风险和控制风险评估为低水平，在预审时函证，并对自该截止日起至资产 负债表日止发生的变动实施其他实质性测试程序 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，以资产负债表日为截止日，立即进行函证 D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 2以下与函证控制相关的审计措施中，不正确的是（ ） 。 A. 对于因无法投递而退回的信函， 应查明原因， 如因地址不详导致询证函退回的应收款项， 按 50%计提坏帐准备 B.对函证结果相符的应收款项，仍应与债务人直接联系，作进一步核实 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 D. 对于地址错误的，注册会计师应找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序 E对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，或考虑实施替代审计程序 F对于确实无真实地址的，注册会计师应实施替代审计程序 3对通过函证程序无法证实的应收账款，注册会计师可执行的有效的审计程序是 ( )。 A审查销售单 B审查顾客订货单 C审查发运凭证 D审查资产负债表日后的收款情况 4以下函证结果产生差异的原因不可能有弄虚作假或舞弊行为的有（ ） A购销双方登记入账的时间不同 B其中一方或双方记账错误 C询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 D询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务 人尚未收到货物 E债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。 F债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付 （二）Y 公司4 年度聘请注册会计师为其诉讼事项准备应诉材料时，律师询问以下 关于责任的问题，请代为做出正确的专业判断。 5以下关于 A 注册会计师对错误、舞弊的审计责任表述，正确的是（ ） A注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并 确定是否修改或追加审计程序 B注册会计师查明导致会计报表严重失实的错报和舞弊，应主要实施实质性测试 C注册会计师查明会计报表中确实存在错报和舞弊，应提请被审计单位适当处理，并考 虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定 D 注册会计师如果未能将会计报表中失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。 6注册会计师 A 审计 Y 公司 2004 年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后， A 公司发现小额现金被贪污，因而控告注册会计师 A 工作有过失。对此，注册会计师提出下列 申诉，有效的申诉包括（ ） A按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊没，注册会计师 并无过失。 B注册会计师提供的服务是会计报表审计不是对错误与舞弊的专项审计 C注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是助理人员编制，注册会计师本人并无过失 D防止发生和及时发现错误与舞弊，是 Y 公司管理当局的责任 参考答案ABD 解析尽管注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是助理人员编制，但注册会计师 应当对此负责，故 C 不正确。 7 Y 公司的内部控制本身非常健全， 但由于职工串通舞弊， 导致设计良好的内部控制失效， 则一般会认为 A 注册会计师（ ） A没有过失 B有重大过失 C有欺诈 D普通过失 （三）在对 K 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。 在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 8K 公司的存货出现以下情况，注册会计师应当要求 K 公司根据存货损失情况计提存货 跌价准备（ ） 。 A 市价持续下跌，并在一年内无回升希望 B 存货市价因技术原因已跌到成本以下 C 存货市价因供求或过时等原因已跌到成本以下 D 已过期不可退货的存货 9为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试） ，也为了证实被审计单位 的存货实物总额（实质性测试）A 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘 点记录相核对，并形成相应记录，其中做法正确的是（） 。 A.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划，监盘前将抽查范围告知 K 公司，以便其做好相 关准备 B. 抽查所有盘点工作小组的盘点内容及难以盘点或隐蔽性较强的存货 C. 在抽查时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性 D. 在抽查时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性 10A 注册会计师在审计会计报表中存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出 的审计目标有（ ） 。 A存货帐面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C年末采购、销售截止是恰当的 D存货项目余额与其各相关总帐余额合计数一致 答案：ACD 解析：当存货成本低于可变现净值时，不必调整为可变现净值，因此 B 不选。 三、判断题(本题型共 2 大题，10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。你认为正确的，在答题卡相 应位置上用 2B 铅笔填涂代码“” ，你认为错误的，填涂代码“” 。每小题判断正确的 得 1.5 分；每小题判断错误的倒扣 1 分；不答题即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题 型零分为止。答案写在试题卷上无效。) 三、判断题(本题型共 2 大题，10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。你认为正确的，在答题卡相 应位置上用 2B 铅笔填涂代码“” ，你认为错误的，填涂代码“” 。每小题判断正确的 得 1.5 分；每小题判断错误的倒扣 1 分；不答题即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题 型零分为止。答案写在试题卷上无效。) （一）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师在 2004 年度承办了以下验资业务，在不考虑其他 因素影响的情况下，请代为判断其相关审验结论是否正确。 1助理人员在核实无形资产出资时，要求出资人 R 公司提供专利证书原件，R 公司因此提 供了专利证书传真件。之后助理人员尽快验证了原件，而且还将传真件改制成复印件，并在复 印件上加注了“XX 年 X 月 X 日原始单证核实无误”的说明，同时将获取的复印件作为审验证 据纳入验资工作底稿，并据以确认该笔出资额。 （ ） 2东方设备有限公司原章程规定：注册资本为人民币 1000 万元，由东北设备有限公司和 方圆设备有限公司各出资 500 万元成立，并经 XX 会计师事务所于 2003 年 3 月 6 日验证。现广 东设备有限公司拟对东方设备有限公司进行控股投资，使注册资本增至 2000 万元。经投资者协 商一致，广东设备有限公司需投入 1200 万元，投资溢价 1.2:1，溢价出资 200 万元，占东方设 备有限公司 50%的股权。东方设备有限公司更名为广东设备有限公司。据此，助理人员草拟了 设立验资报告。 （ ） 3K 公司的所有者权益合计为人民币 1000 万元，其中，实收资本为 800 万元，盈余公积 为 100 万元，未分配利润为 100 万元，现有东方设备有限公司欲出资投资该企业，准备占 K 公 司注册资本的 20%。K 公司同意增资 200 万元，使其注册资本扩充到 1000 万元，并让东方设备 有限公司占有 20%的投资比例，据此，助理人员认为东方设备有限公司至少应投入 250 万元的 审验结论。 （ ） 4R 公司于 2004 年 9 月 17 日以一批原材料对 B 企业投资，占 B 企业注册资本的 10%。投 出原材料的账面余额为 1000000 无，该批原材料原账面已计提的减值准备为 50000 元，该批原 材料的进项税额为 170000 元，按规定不予抵扣。据此，助理人员确认 1120000 元作为对 B 企业 的投资（ ） （二）A 注册会计师为戌公司 2004 年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制 的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判 断是否正确。 5助理人员认为计提包括固定资产在内的各项资产的减值准备时，应以其可收回金额与账 面价值比较计算确定。如果存在可收回金额低于账面价值的情况，则应计提相应的减值准备。 （ ） 6如果客户不是上市公司，则可以同时为客户提供审计和资产评估服务（ ） 7权益法下，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，记入“资本公积 股权投资准备”（ ） 8Y 公司是煤碳生产企业，本年矿井主要通风设备的更新改造支出 300 万元，开支时能确 定该支出最终将形成固定资产，则助理人员作如下建议： 借：固定资产 3000000 贷：在建工程 3000000 借：长期应付款 3000000 贷：累计折旧 3000000 （ ） 92004 年度 R 公司将账面余额为 300 万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以 800 万元予以转让，款项全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得 R 公司及其 常年法律顾问关于股权受让方系非关联方的说明后，得出可以确认 800 万元投资收益的审计结 论。 （ ） 10制造费用各项目分析 单位：元 项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例 工资 50 000.00 43.98% 50 000.00 - 房租费 8 400.00 7.39% 7 000.00 20% 折旧费 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55% 修理费 4 813.00 4.23% 12 904.00（62.70%） 水电费 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%） 合计 113 689.40 100% 99 227.60 14.57% 从表中可看出，除工资和上年保持一致外，其余项目（除修理费和水电费外）均呈一定幅 度增长。经了解其原因主要是本年度业务增长，各项费用相应提高所致，特别是新增一条流水 线，固定资产折旧费用大幅提高。修理费大幅减少的原因是上年度进行了固定资产的大修，而 本年度未进行。基于此，助理人员可以对该企业的制造费用予以确认。 （助理人员可以对该企业的制造费用予以确认。 （ ） 四、简答题(本题型共 3 题，其中第 1 题 7 分，第 2 题 5 分，第 3 题 11 分，本题型共 23 分。 在答题卷上解答，答在试题卷上无效) 四、简答题(本题型共 3 题，其中第 1 题 7 分，第 2 题 5 分，第 3 题 11 分，本题型共 23 分。 在答题卷上解答，答在试题卷上无效) （一）ABC 会计师事务所接受委托，承办 Y 公司 2004 年度会计报表审计业务，并于 2004 年底与 Y 公司签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审计项 目负责人。假定存在以下情况：会计师事务所改制时向银行借款 300 万元，由公司担保；ABC 会计师事务所的 A 注册会计师与 Y 公司董事长是多年的老战友，已连续 6 年在 Y 公司的年度 会计报表审计报告中签字。 问：会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降 至可接受水平？当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么 办？ （二）Y 公司属于国有控股上市公司，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另 外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下： 1.设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存 款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。员工根据公司的批准 手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存 款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。员工根据公司的批准 手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 2材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都 可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为 高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仅两天。采购员认为 时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 10 价税合 计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生 产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成 本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。 3办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客 户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务， 销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽 可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业 务员甲联系到个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员 谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发 现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务 部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 4为了提高分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否 对外投资的权力。 5公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总 经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。公司规定：公司划入营业部的款项由证 券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准， 证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充 协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部 处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 Y 公司控股股东的法定代表人同时兼任 Y 公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章 程及相关决议中未具体载明股东大会、 董事会、 经营班子的融资权限和批准程序。 经了解， 2004 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。 要求： 分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。 （三）ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2004 年度会计报表。2004 年 11 月，A 和 B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。 办事处除自 行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数 量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视 机约有 30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售 分公司历年未经审计，2004 年度也计划不安排审计； (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货 源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货 相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由 XYZ 公司代管， 但甲公司未对 C 材料的 变动进行会计记录； (4)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录， 但未在财务部门 的会计账上反映； (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ 公司保管的 E 材料。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分 内容如下： (1)随机选择 13 的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； (4)对 XYZ 公司代管的 C 材料，采取向 XYZ 公司函证的方式确认； (5)在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的 5复盘。若复盘结果表明误差低于 2的，则不要求甲公司重新盘点； (6)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是 否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A 和 B 注册会计师于 2002 年初编制了总 体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的 1，并将其分配至各资产项目， 如下表所示(货币单位为人民币万元)： 项 目 年末数(未经审计) 分配比例 重要性水平 货币资金 7 000 1 70 存货 62 000 1 620 其中：原材料 1 000 在产品 12 000 产成品 49 000 固定资产 40 000 1 400 在建工程 31 000 1 310 资产总计 140000 1 1400 要求： 1存货监盘计划应当包括哪些主要内容？ 2A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更 正? 3请评价 A 和 B 注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 4如果 A 和 B 注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲 公 五、综合题(本题型共 2 题，其中第 1 题 16 分，第 2 题 21 分，本题型共 37 分。在答题卷上解 答，答在试题卷上无效) 五、综合题(本题型共 2 题，其中第 1 题 16 分，第 2 题 21 分，本题型共 37 分。在答题卷上解 答，答在试题卷上无效) （一）Y 公司系公开发行 A 股的上市公司，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会 计师负责对其 2003 年度会计报表进行审计，2005 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。假定 Y 公司 2003 年度财务报告于 2005 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 （特此说 明：05 年的综合题很可能是 03 年的重现，所以本题模拟只作少量变化，其他基本照抄！ ！ ！ ） Y 公司未经审计的 2003 年度会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 资产总额 42000 股本 15000 资本公积-股本溢价 8000 法定盈余公积 2000 法定公益金 1000 未分配利润 6000 利润总额 3000 净利润 2400 A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2003 年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元，并分配 至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 5 应收帐款 60 存货 20 长期股权投资 30 固定资产原价 100 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 无形资产 20 长期待摊费用 20 应交税金 10 其他应付款 30 预提费用 40 预计负债 50 Y 公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应 收帐款和其他应收款）采用帐龄分析法计提坏帐准备，具体计提比例为：帐龄 1 年以内的（含 1 年，以下类推） ，按其余额的 10%计提；帐龄 1-2 年的，按其余额的 30%计提；帐龄 2-3 年的， 按其余额的 50%计提；帐龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。 经审计，A 和 B 注册会计师发现 Y 公司存在以下事项： （1）Y 公司应收 D 公司货款的帐面价值为 1400 万元（帐面余额为 2000 万元，相应的坏 帐准备为 600 万元） ， 由于 D 公司无法偿还货款， 经双方协商后进行债务重组： D 公司以其 1000 万股普通股（每股面值为 1 元）抵偿该项债务（不考虑相关税费） ，债务重组日为 2003 年 8 月 1 日。Y 公司据此于 2003 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资-D 公司”1000 万 元， 、 “坏帐准备”600 万元、 “营业外支出-债务重组损失”400 万元，贷记“应收帐款-D 公司” 2000 万元，并拟对该债务重组事项在 2003 年度会计报表附注中按规定予以披露（D 公司 2003 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案） 。 （2） E 公司系 Y 公司于 2003 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司， 其 2003 年度会计报 表反映的净利润为 3600 万元。Y 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重 大影响，故在 2003 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2003 年 度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。 （3）2003 年 12 月，经与 F 公司协商，Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产 设备。Y 公司专利权的帐面价值和帐面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元 营业税税率为 5% （不考虑教育费附加） ； F 公司生产设备的帐面原价为 1000 万元， 已提折旧 100 万元， 已提减值准备 60 万元， 公允价值为 840 万元， F 公司另支付 60 万元现金给 Y 公司。 2003 年 12 月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以 及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计） ，于当日 作如下会计处理：借记“固定资产”788.66 万元、 “银行存款”60 万元，贷记“无形资产”800 万元、 “应交税金-应交营业税”45 万元、 “营业外收入非货币性交易收益”3.66 万元，并拟 在 2003 年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。 （4） Y 公司 2003 年度审计后的净利润为-1000 万元， 2003 年 12 月 31 日流动负债为 29600 万元， 资产总额为 28400 万元。 A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 Y 公司编制 2003 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。 （5）A 和 B 注册会计师在审计 Y 公司 2002 年度会计报表时，通过实施销售的截止测试， 发现 Y 公司 2003 年 1 月主营业务收入和成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在 2002 年 12 月已符合销售收入确认条件， 因此按有关规定建议作如下审计调整分录： 借记 “应收帐款” 1170 万元，贷记“主营业务收入”1000 万元、 “应交税金-应交增值税（销项税额） ”170 万元； 同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900 万元，贷记“存货-甲产成品”900 万元；并补提相应的坏帐准备，借记“管理费用-计提的坏帐准备”117 万元，贷记“坏帐准备” 117 万元。Y 公司接受审计调整建议，对 2002 年度会计报表予以调整，但未对 2003 年度的相 关会计记录进行调整。该笔应收帐款在 2003 年 12 月 1 日尚未收回。 （6）Y 公司为 G 公司向银行借款 3000 万元提供信用担保。2003 年 10 月，G 公司因经营 严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y 公 司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。2004 年 2 月