（管理科学与工程专业论文）油气物探公司项目成本管理体系研究.pdf

摘要 当前，我国物探公司面临诸多压力，有来自外部竞争和环境的，也有来自物探公司 内部管理问题的。面对这些压力，油气物探公司要想生存并寻求发展，就必须加强成本 管理，以成本优势来保持和获取更多的市场份额。然而，虽然物探公司直在努力地学 习国外先进的物探项目管理经验，但是在物探成本考量和控制方面一直是物探项目管理 的重点和难点，至今并没有形成一种有效的经验性项目成本管理体系。因此，对物探公 司项目进行研究，建立合理有效的项目成本管理体系，对于物探公司具有重要的现实意 义。 本文以物探公司项目为主要研究对象，以项目成本管理理论和作业成本系统理论为 依据，以物探公司的成本管理实际情况为基础，结合物探公司生产技术流程，设计了物 探公司项目成本管理体系。本文是在相关理论的支持下，对物探项目进行了作业划分， 并设计了由基于成本动因分析的弹性成本预算、项目成本核算和项目成本考评方法所构 成的新型项目成本管理体系。最后，为保障新型项目成本管理体系的顺利实施，本文还 提出了相应的保障措施和对策。 总之，物探公司项目成本管理体系，是将项目成本管理理论、作业成本管理理论和 当前物探公司的实际情况相结合所设计的，它为油气物探公司的成本管理提供了新思路 和新方法，有利于提高物探公司的整体管理水平。但是，随着物探公司经营管理体制改 革的不断深入和公司内外部环境的不断变化，物探公司项目成本管理体系的设计仍有待 于进一步完善。 关键词：物探项目；项目成本管理；作业成本性态分析；弹性预算 s t u d yo np r o je c tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m o fg e o p h y s i c a lc o m p a n y l is h u j u a n ( m a n a g e m e n ts c i e n c ea n de n g i n e e r i n g ) d i r e c t e db yp r o fz h a oz h e n z h i a b s t r a c t a tp r e s e n t ，o u rg e o p h y s i c a lc o m p a n i e sf a c el o t so fp r e s s u r e s o m eo ft h e mc o m ef r o m o u t s i d ec o m p e t i t o r sa n de n v i r o n m e n t ，s o m eo ft h e mc o m ef r o mi n t e r n a lm a n a g e m e n tp r o b l e m f a c e dw i t hs u c hal o to fp r e s s u r e ，g e o p h y s i c a lc o m p a n i e so n l yt oe n h a n c ec o s tm a n a g e m e n t a n dw i t ht h ec o s ta d v a n t a g e st o g e tm o r em a r k e ts h a r e ，i no r d e rt os u r v i v ea n ds e e k d e v e l o p m e n t h o w e v e r a l t h o u g h t h e g e o p h y s i c a lc o m p a n yh a v e t r i e dt ol e a r nf o r e i g n a d v a n c e dg e o p h y s i c a lp r o j e c tm a n a g e m e n te x p e r i e n c e ，t h ec o s ta s s e s s m e n ta n dc o n t r o la r e a l w a y st h ek e yp o i n t sa n dd i f f i c u l t yi nt h eg e o p h y s i c a lp r o j e c tm a n a g e m e n t t ot h i sd a y , t h e y h a v en o t y e t f o r m e da ne f f e c t i v ea n d e x p e f i e n t i mp r o j e c t c o s t m a n a g e m e n t s y s t e m t h e r e f o r e ，t os t u d yg e o p h y s i c a lp r o j e c ta n db u i l dar e a s o n a b l ea n de f f e c t i v ep r o j e c tc o s t m a n a g e m e n ts y s t e m ，h a sa ni m p o r t a n tr e a ls i g n i f i c a n c ef o rg e o p h ) l r s i c a lc o m p a n y t h i st h e s i si so nt h eb a s eo fp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n tt h e o r ya n da c t i v i t yb a s e dc o s t i n g s y s t e mt h e o r y , a n dt a k e st h ep r o j e c tf r o mg e o p h ) r s i c a lc o m p a n ya sm a i no b j e c to fr e s e a r c h a c c o r d i n gt op r o d u c t i o nt e c h n o l o g yp r o c e d u r ei ng e o p h y s i c a lc o m p a n y , t h ep r o j e c tc o s t m a n a g e m e n ts y s t e m o ft h e c o m p a n y i s d e v e l o p e d b a s e do ni t s p r a c t i c a l c o s t m a n a g e m e n t t h i sp a p e ri ss u p p o r t e db yt h er e l e v a n tt h e o r y i td i v i d e st h eg e o p h y s i c a lp r o j e c t t os o m ea c t i v i t i e sa n dd e s i g n e st h en e wp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i c hi sc o m p o s e d b yt h em e t h o d so ft h e c o s td r i v e ra n a l y s i sb a s e do nt h ef l e x i b l eb u d g e t ，p r o je c tc o s t a c c o u n t i n ga n dp r o j e c tc o s ta p p r a i s a la n de v a l u m i o n f i n a l l y , i no r d e rt op r o t e c tt h en e w p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mf o rt h es m o o t ha p p l i c a t i o nd e l i v e r y , t h i sp a p e ra l s op u t f o r w a r dc o r r e s p o n d i n gp r o t e c t i v em e a s u r e sa n dc o u n t e r m e a s u r e s i ns h o r t ，t h eg e o p h y s i c a lc o m p a n yp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mw a sd e s i g n e dt o p r o je c t c o s tm a n a g e m e n tt h e o r y , a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n tt h e o r ya n dc u r r e n t g e o p h y s i c a lr e a l i t yo ft h ec o m p a n y i tp r o v i d e san e w i d e aa n dn e wm e t h o d sh e l pt oi m p r o v e g e o p h y s i c a lc o m p a n y so v e r a l lm a n a g e m e n tl e v e l h o w e v e r ，w i t l lt h ei n d e p t hi n n o v m i o no f t h e g e o p h y s i c a lc o m p a n ym a n a g e m e n ts y s t e m a n dt h e c h a n g i n g e x t e r n a l e n v i r o n m e n t ， g e o p h y s i c a lc o m p a n yp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mr e m a i n st ob ef u r t h e ri m p r o v e d k e yw o r d s ：g e o p h y s i c a lp r o j e c t ；p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ；a c t i v i t yc o s tb e h a v i o r a n a l y s e s ；n e x i b l eb u d g e t 关于学位论文的独创。l 生声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在指导教师指导下独立进行研究工作所取得的 成果，论文中有关数据和数据是实事求是的。尽我所知，除文中已经加以标注和致谢外， 本论文不包含其它人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本人或他人为获得中国石油 大学( 华东) 或其它教育机构的学位或学历证书而使用过的材料。与我一同工作的同志 对研究所做的任何贡献均已在论文中作出了明确的说明。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：垂蒸殛日期：即l d 年，月如日 学位论文使用授权书 本人完全同意中国石油大学( 华东) 有权使用本学位论文( 包括但不限于其印 刷版和电子版) ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门( 机 构) 送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、 借阅和复印，将学位元论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、 缩印或其它复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名：壅墨选 指导教师签名： 1 5 1 期：加jd 年t 月如日 日期：跏i o 年j 碉矽日 中国石油人学( 华东) 颂：i ：学位论文 第1 章前言 1 1 研究的背景和意义 随着我国市场经济的深入发展以及石油行业对外开放程度的提高，地球物理勘探开 发公司( 简称物探公司) 面临的内外部环境日益严峻，特别是来自物探公司自身内部的 管理问题和来自国内外其他同行企业的竞争压力。鉴于石油资源的战略地位以及国内对 石油需求量的快速增长，加大力度发展我国的油气产业，特别是身为整个油气生产活动 起点的物探产业，不仅关系到我国国民经济的健康、稳定、持续、快速的发展，而且也 关系到我国能源供应的战略安全。因此，大力发展物探产业，对石油企业的可持续发展 具有决定性影响。 面对来自内外的诸多压力，物探公司要立足当下，继续生存下去并寻求发展，就必 须加强成本管理，以成本优势来保持和获取更多的市场份额。然而，虽然物探公司一直 在努力地学习国外先进的物探项目管理经验，但是在物探成本考量和控制方面一直是物 探项目管理的重点和难点，至今并没有形成一种有效的经验性项目成本管理体系。因 此，对物探公司项目进行研究，建立合理有效的项目成本管理体系，对于物探公司具有 重要的现实意义。 1 2 国内外研究现状 “在两千多年前，人们就认识到了在建造工程之前计算工程成本的重要性”乜1 ，这 是英国著名项目成本管理专家阿斯沃斯在其著作中提到的。这就是说，项目成本管理理 论和方法的研究源于几千年前，最初是从家居等建造项目的成本管理开始的，随后经过 各国项目成本管理工程师协会的工程师们不断摸索研究，不仅有许多经济学的原理应用 到了项目成本管理的领域，使项目成本管理的内容从一般的项目成本确定和控制的基本 范畴向重视项目前期的投资效益评估扩展，而且还将项目成本管理运用到了其他各个行 业。“石油行业于八十年代中期国际间合作引入现代项目管理方法，经过几十年的发展， 合作油田的开发项目由初期双方投资外方操作到如今双方投资中方操作或共同操作，项 目管理的层次和水平己经与西方发达国家完全接轨 口3 。然而，对于主要业务在国内市 场的物探公司而言，在项目管理的应用方面尚未成熟，甚至受到了多方面的限制，尤其 是在处于关键地位的成本管理方面，更是存在着许多问题，这就为本文的研究提供了一 定的目标和方向。 在成本管理上，随着社会经济环境变化对成本信息要求的不断提高，作业成本系统 第1 章前言 逐渐成为学者们研究的热点，并成为成本管理会计发展的必然趋势。作业成本系统由作 业成本计算法( 即作业成本法) 和作业管理两部分组成。作业成本法的基本思想在于尽 量根据成本发生的因果关系，按照“产品消耗作业，作业消耗资源 的成本分配观，将 资源耗费采取不同的间接费用率分配至产品( 或其他成本计算对象) 上。该方法不仅能 够提供更为精确的成本信息，还将成本管理深入到“作业”层次，为企业提供产品成本 的明细资料。作业成本法的应用使成本信息更加准确，同时还使成本管理控制在较低层 面获得相关的信息，大大提高了成本管理的有效性和针对性，为企业不断优化经营过程， 从而实现持续管理提供了基础。 1 3 研究的基本思路与方法 基于上述认识，本文以物探公司项目为主要研究对象，以项目成本管理和作用成本 系统理论为理论依据，结合我国东部某油田物探公司的实际情况，开展物探公司项目成 本管理体系研究。 本文首先利用现场考察法取得物探公司项目成本管理的相关资料，然后运用历史研 究评价法和文献评价法，对项目成本管理和作业成本系统理论进行评述分析，在此基础 上使用计算机统计分析工具整理分析了物探公司成本管理现状及存在的不足。最后，建 立了适合物探公司的项目成本管理体系。 1 4 研究的内容框架 论文分为七章： 第一章前言，概述研究的背景、研究目的和意义、研究方法及内容。 第二章项目成本管理和作业成本系统理论综述，介绍了项目成本管理理论的涵义、 流程、内容和作业成本系统的涵义、作业成本计算法的相关理论。 第三章物探公司项目成本管理现状及问题分析，详细介绍了我国物探行业项目成本 管理现状及存在的问题，提出改进的必要性。 第四章物探公司项目成本管理体系内容框架设计。首先提出物探公司项目成本管理 体系建立的目标和原则，然后对物探项目技术流程进行分析，划分物探项目作业，最后 构建出物探公司项目成本管理体系内容框架。 第五章物探项目成本管理体系中的方法设计及其应用思路，为本文的主要研究内 容。本章首先对物探公司项目进行了成本动因分析，然后在此基础上设计了基于成本动 因分析的弹性成本预算、项目成本核算和项目成本考评方法，这三部分构成了整个体系 2 中国石油人学( 华东) 硕f j 学位论文 的主体。 第六章物探公司项目成本管理体系应用保障措施，为使上述构建的体系得到顺利的 实施，提出相应的保障措施。 第七章结论，总结创新点及后续研究的方向。 3 第2 章项目成本管理和作业成本系统理论综述 第2 章项目成本管理和作业成本系统理论综述 项目是一种非常规性、非重复性任务，通常有确定的时间、财务和技术效绩目标， 同时也是一种临时性的创造一项唯一的产品的服务任务n 1 。在第二次世界大战以后的全 球重建时期，大量的建设项目为人们进行项目成本管理的理论研究与实践提供了机会， 所以有许多项目成本管理的理论与方法就是在这一时期创建的，整个项目成本管理领域 在这一时期取得了巨大的发展口3 。从2 0 世纪8 0 年代开始，项目管理进入现代项目管理阶 段，该阶段，项目管理理论和知识体系不断发展、更新和完善，其应用范围也迅速扩展， 在企业发展中起到越来越重要的作用。本章主要对项目成本管理和作业成本系统理论进 行了论述，并从中得到了一定的启示，为全文提供了科学方法，奠定了理论基础。 2 1 项目成本管理理论 2 1 1 项目成本管理的涵义 项目成本管理是企业管理中很重要的基础管理，也是一种通过开展计划、组织、控 制、协调等活动，从而保证项目质量、项目进度以及项目成本等项目目标的实现的一种 项目专项管理。 戚安邦在他的项目成本管理一书中指出，“项目成本管理的核心内容是减少项 目各种资源的消耗和占用，从而实现项目成本的最小化和项目价值的最大化。1 2 1 2 项目成本管理的流程与内容 目前，国际上通行的项目管理知识体系( p m b o k ) 中的规定，项目成本管理主要包括 项目资源计划、项目成本估算、项目成本预算和项目成本控制四个方面的内容。 ( 1 ) 项目资源计划 项目资源计划是指通过对项目进行分析，从而确定在整个项目执行过程中，所需要 用到的各种资源的种类( 包括人员、设备、材料等) 、数量和投入时间等的一项管理活动。 在该项活动中，确定所编制的计划的科学性非常重要，因为它关系着在项目实施过程所 需各种资源能否及时准确的投入到生产中去。 项目资源计划形成过程如图2 - 1 所示： 4 中固油人学( o 静东) 硕l ：学位论文 输入方法输出 l 。项目： 作分解结构1 专家判断法 2 历史资料 2 ，统一定额法 雌 1 资源需求 3 项目范围说明书3 资料统计法 4 项目资源描述4 项目管理软件法 图2 - 1 项目成本管理资源计划图 f i 9 2 - 1 t h ef i g u r eo fp r o j e c tc o s tm a n a g e m a n tr e s o u r c ep l a n ( 2 ) 项目成本估算 项目成本估算是对完成项目中各项任务所需要的资源成本的近似估算，它是根据编 制的项目资源计划和当前各种资源的市场价格或预期价格等已知信息，估算和确定在项 目实施过程中，各种活动的成本和整个项目全部成本。项目成本估算是对完成活动所需 资源的可能成本进行量化评估n 1 。 该过程如图2 2 所示： 输入方法输出 1 项目工作分解结构1 类比估算法1 项目成本估算文件 2 资源需求 i i 2 参数估算法 i i 2 项目支持细节资料 3 资源单价3 标准定额法3 项目成本管理计划 4 启下而上法 图2 _ 2 项目成本管理成本估算图 f i 9 2 2 t h ef i g u r eo fp r o j e c tc o s tm a n a g e m a n tc o s te s t i m a t i o n ( 3 ) 项目成本预算 项目成本预算是一个汇总所有单个活动或者工作包的估算成本，建立一个经批准的 成本基准的过程口。该过程是根据项目成本估算和经过工作结构分解的工作包，利用适 当的预算方法，去确定项目成本预算。该预算过程既包括为项目的各项活动分配预算方 面的工作，也包括确定整个项目总预算等方面的工作。确定出相对科学合理的项目成本 控制基线是项目成本预算的结果。需要指出的是，在项目的实施过程中，由于受项目进 度计划和项目工作范围等经常调整的影响，项目成本预算也经常随项目变化而进行调 整。 其过程如图2 3 所示： 5 第2 章项目成本管理和作业成本系统理论综述 输入方法输出 1 项目工作分解结构 1 自下而上法 2 项目成本估算文件 i i 2 弹性预算法 i i 1 项目成本预算表 3 项目工期进度文件3 甘特图法 图2 - 3 项目成本管理预算图 f i 9 2 3 t h ef i g u r eo fp r o j e c tc o s tm a n a g e m a n tc o s tb u d g e t ( 4 ) 项目成本控制 项目成本控制是人们通过科学的手段，努力将项目成本控制在项目预算范围之内的 一种管理过程。该过程主要是通过，在项目实施过程中，将实际发生的项目成本与项目 预算成本进行对比分析，找出项目实际成本与项目预算之间存在的差异，发现存在差异 的原因，以采取相应的措施。 其过程如图2 - 4 所示： 输入方法输出 1 项目成本预算表1 项目挣值管理1 改后成本估算文件 2 项目变更请求 i i 2 项目成本修改计划 i i 2 更新的成本预算 3 项目成本管理计划3 项目纠正措施 图2 - 4 项目成本管理成本控制图 f i 9 2 - 4 t h ef i g u r eo fp r o j e c tc o s tm a n a g e m a n tc o s tc o n t r o l 2 2 作业成本系统理论 2 2 1 作业成本系统的涵义 作业成本系统( a c t i v i t y b a s e dc o s ts y s t e m ) 是一个为企业管理者提供成本信息、为 企业的长远发展寻求机会、在企业管理中占据重要地位的战略支持系统。它由作业成本 法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) $ n 作业管n ( a c t i v i t y b a s e dm a n a g e m e n t ，简称a b m ) 两部分构成。作业成本法的思想产生于2 0 世纪3 0 年底末，由美国会计学家科勒提出， 它是以作业为基础的计算方法。2 0 世纪8 0 年代，作业成本管理系统正式出现阳1 。而作 业管理则是作业成本法在企业管理过程中的具体应用。作业成本法是作业成本系统的核 心。 6 中国石油人学( 华东) 硕，i ：学位论文 2 2 2 作业成本法 作业成本法简称a b c 法，是一种以作业为基础的成本计算方法。作业成本法的基 本理论认为，企业的所有生产经营活动都可以划分为系列相互关联的作业，而每项作 业的完成都需要耗费一定的资源，也就是说企业生产的产品耗费了资源。因此，在计算 成本时，作业成本法总是尽量根据成本发生的因果关系，先将发生的资源成本追溯到作 业上，计算出作业成本，然后再按照各项作业成本与成本对象之间的关系将作业成本追 溯到成本对象上。作业成本法的内在假定是作业消耗资源，产品和其他成本对象消耗作 业。 根据上述介绍可以看出，作业成本法是一种以作业为基础，通过分析成本发生的动 因，按照“作业消耗资源，产品消耗作业”的成本分配观将资源耗费采取不同的间接费 用率分配至产品( 或其他成本计算对象) 上的成本计算方法饽1 。 用资源动因追溯分配资源成本到作业 作业 用作业成本动因分配作业到产品 1 l 图2 - 5 作业成本法模型图 f i 9 2 - 5 t h ef i g u r eo fa c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm o d e l 从图中可以看出，作业成本法的关键是作业和成本动因。作业是指企业在生产产品 或提供劳务的过程中的各项具体活动。企业经营过程的每个环节，或是生产过程中的每 道工序都可以视为一项作业，如签订材料采购合同、对材料进行质量检验、车间对材料 进行加工、产品包装、产品运输以及产品销售等都可以视为一项作业，可以说，作业是 产品成本计算和成本持续改进的基础n 引。 成本动因也称为成本驱动因素，它是指“引起相关成本对象的总成本发生变动的因 素。”成本动因可以分为两种，一种是资源成本动因( 简称资源动因) ，一种是作业成本 7 第2 章项目成本管理和作业成奉系统理论综述 动因( 简称作业动因) 。资源动因是引起作业成本变动的因素，它反映了作业对资源的 消耗状况，是将资源成本分配到相关作业上的依据。作业动因是引起产品成本变动的因 素，它反映了产品对作业的消耗状况，是将作业成本分配到产品上的基础。 概括的说，作业成本法下产品成本的计算可以分为两个阶段：第一阶段是根据资源 成本动因，将资源成本分配到作业上，计算作业成本；第二阶段是根据作业成本动因， 将作业成本分配到产品或者提供的服务上，计算出产品成本凹1 。 具体而言，作业成本法下产品成本的计算可以按照以下六个步骤进行： ( 1 ) 确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各项资源库。企业的各项 资源可以分为：人力资源、材料资源、设备资源、厂房资源等，这是企业进行经营活动 所必须应用的经济要素。 ( 2 ) 将企业经营过程划分为各项作业。作业的划分应当遵循“成本效益原则 ， 要粗细适中。不能划分的过于粗糙，不然会导致成本计算结果的准确性降低；也不能划 分的过于细致，否则会成本计算工作量过大，付出的代价过高。 ( 3 ) 确定资源动因。不同成本要素( 资源) 的资源动因是不同的，一般来说，职 工医疗保险的资源动因是职工人数，动力的资源动因是消耗电力的度数，人力的资源动 因是消耗劳动时间。 ( 4 ) 根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配到各作业成 本库。各资源库中的价值应根据资源动因逐项分配到各作业成本库中去，将每个作业成 本库中转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。 ( 5 ) 确认各作业的成本动因，再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率。 作业成本动因是作业成本库成本分配到成本对象上的标准。例如，订单处理作业的作业 成本动因是订单份数，机器运转作业的作业成本动因是机器小时，材料搬运作业的作业 成本动因是材料重量。 ( 6 ) 根据各种产品或劳务所消耗的成本动因数，将各作业成本库价值分配计入有 关产品或者劳务成本计算单种，计算完工产品或者劳务成本。 上述该过程可以用图2 - 6 表示： 8 中国石油人学( 华东) 硕i ：学位论文 图2 - 6 作业成本法产品成本计算过程图 f i 9 2 - 6 t h ef i g u r eo fp r o d u c tc o s tc a l c u l a t i o n sb ya b c 从作业成本法下产品成本的详细计算步骤可以看出，作业成本法“从以产品为中心 转移到以作业为中心上，用不同的成本动因，首先将企业的制造费用归集到相应的成 本库中，然后再根据各个成本对象耗费的作业量，将成本库中的作业成本分配到成本对 象上。这种方法提供的产品的成本信息更加准确、清晰。 2 2 3 作业管理 作业管理( a b m ) 是一种以“作业”为核心的现代管理方法，产生于西方发达资本 主义国家。它是利用作业成本法提供的动态信息，自始至终对所有作业进行分析与修正 的过程，其目的是使企业实现持续改善n 。所谓持续改善，是指企业为适应外部激烈竞 争的市场环境，而通过一定的程序、方法，对其管理控制点、方法和流程进行不断调整， 改善经营业绩。 作业管理有如下四个特点： ( 1 ) 以作业为管理的核心和起点 所谓作业，是指一个组织单位对一项工程、一个大型建筑项目、一项规划以及一项 重要经营的各个具体活动所作出的贡献3 。现代企业为了更好的实现企业价值，把管理 深入到作业水平，进行作业分析。通过作业分析，企业就可以溯本求源，消除不必要的 作业，改进作业链，把企业有限的资源用到能为最终产品增加价值的作业上去，以提高 9 第2 章项日成奉管理和作业成本系统理论综述 提供给顾客的价值。 ( 2 ) 以作业成本计算为中介 当管理深入到作业水平，并对作业进行分析后，就要求对于成本的计算，也要跟上 步伐，相应地深入到作业水平，对作业进行成本计算。计算过程如前一节所述，先将发 生的资源成本追溯到作业上，计算出作业成本；然后再按照各项作业成本与成本对象之 间的关系将作业成本追溯到成本对象上。 ( 3 ) 以适时生产系统为基础 适时生产系统是一种应用由后向前拉动式的生产方式，也就是企业不是先生产后销 售，而是根据顾客的订单情况( 如产品需求数量、质量及交货时间等) 来组织生产，由 后向前，逐步推移，根据后阶段的需求信息来组织前一阶段的生产。该系统不仅使企业 实现了生产销售等环节上的“零库存”，还可以使企业找出生产经营过程中非增值作业， 从而将其消除，使一切浪费降到最低限度。 ( 4 ) 以全面质量管理为保证 通过实施全面质量管理，可以使企业实现生产过程的全员、全过程质量监控。如果 在生产过程中某一环节出现问题，就会立即采取相应的措施，使问题及时得到解决，从 而保证问题在生产第一线上及时、自动得到控制，防止有缺陷的零部件从前一生产环节 转移到后一生产环节，以保证企业生产的正常、顺利进行3 。 2 3 相关理论对本文的启示 通过上述论述可以看出，目前项目成本管理已经成为现代企业管理的一种重要方 法。对物探公司实施项目成本管理充分考虑了物探行业的特点，它打破了物探公司原来 按照部门进行成本管理的思路，为物探公司的成本改革提供了理论基础。 而作业成本法则为物探公司的成本核算注入了新鲜血液，将物探项目划分为若干个 作业，同质作业构成了作业中心，然后按照作业中心中作业与项目之间的关系来分别设 计核算方法，使成本归集分摊更加科学合理。 本文将项目成本管理与作业成本法相结合，并应用到物探公司的成本管理中，可以 使物探公司的成本管理更加可行有效。 l o 中国石油入学( 华东) 顶j j 学位论文 第3 章物探公司项目成本管理现状及问题分析 本章主要是以我国东部菜油田物探公司为例，分析总结了物探公司成本管理 现状，发现其存在的问题和不足，并对其改进的必要性进行了分析。本章是从物 探公司的实际出发，分析查找问题，为全文提供了实践基础。 3 1 物探公司成本构成分析及项目成本管理现状 3 1 1 物探公司成本构成分析 物探公司成本费用要素种类众多，主要有2 4 种。各种费用要素在总成本中 所占的比重各不相同，在成本管理控制中，应对比重大的要素进行重点分析控制。 下面以物探公司某年的成本为例，对比各费用要素在总成本中所占的比重情况， 具体如表3 1 所示。 表3 1 物探公司成本费用要素表 t a b l e3 - 1t h et a b l eo fg e o p h y s i c a lc o m p a n yc o s ti t e m s 占总成本的占总成本的 主要费用要素主要费用要素 百分t 匕百分比 1 人j r 成本 4 0 6 1 4 差旅费 1 8 2 折旧费 1 2 4 1 5 取暖费 0 5 3 租赁费 5 5 1 6 办公费 0 4 4 税金0 4 1 7 科研费 o 9 5 材料费 1 2 1 8 利息支出 1 1 6 水电费 1 1 9 业务招待费 0 1 7 运输费 0 9 2 0 印刷费 0 2 8 工农关系费 6 2 1 电话费 o 3 9 修理费用 1 2 2 2 安技措0 4 1 0 社区费用 2 5 2 3 。资料处理费 1 1 1 1 打井费 4 2 2 4 其他费用 4 6 1 2 养路费 0 7 1 3 财产保险费 o 8 合计 1 0 0 从上表中可以看出，人工成本、折旧费和材料费在总成本中所占的比重巨大， 因此在成本管理中，应重点把握这三项。 3 1 2 物探公司项目成本管理现状 以我国东部某油田地球物理勘探开发公司为例进行分析。近年来，该公司开 始探索项目管理，将自己的管理不断深化。由于该公司的业务范围多是老油区和 丌发难度大的探区，因此公司开始逐步实施项目成本管理，以适应外部环境物探 项目管理的要求。该公司的主要做法有以下几点： 首先，“组建专门的项目管理部，作为成本控制的基础，负责与油田上层项 第3 章物探公；习项日成奉管里呈现状及问题分析 目管理部的联络和沟通，负责监督施工项目的成本运行状况，监管大额资金的使 用情况，以充分发挥资源和经验优势”n 纠，从而在确保质量符合标准的基础上， 挖潜增效，使成本缩减，提高企业的经济效益。 其次，对于油f f j 以外的市场，“采取分项目按区块设立项目部财务人员，对 项目成本实行专门管理 。各项目“根据计划部门下达的项目指标，依照项目 合同、工作量等因素编制项目预算和月度预算，在施工过程中严格按照预算指标 进行控制，加强内部管理，压缩费用，坚持执行材料签认制度、科室费用包干、 月度成本预算分析等成本控制制度和方法”。 第三，进一步完善了各项管理规章制度，加强了对大额成本费用支出的适时 监控。与此同时，还对公司机关管理费用等变动性费用进行合理的压缩，实施挖 潜增效、节能降耗等方式，以期合理的降低成本费用。 第四，注重先进计算机及相关软件等现代化管理工具的应用。目前，该公司 配备了多台大型计算机，并统一应用总公司规定的财务软件，使成本管理效率不 断提高。 该物探公司通过实施项目成本管理，不仅细化落实了成本责任，做到了“纵 向到底，横向到边，责任到人”，还加强了成本控制力度，在一定程度上压缩了 各项费用的支出，提高了企业的经济效益，使公司的成本管理取得的显著的成效。 3 2 物探公司项目成本管理问题分析 虽然物探公司实施项目成本管理取得了不少的成效，但管理过程中依然存在 一些问题，具体表现如下： 3 2 1 项目成本预算缺乏可靠依据和科学方法 ( 1 ) 预算编制缺乏科学的依据 与一般项目不同，物探项目中存在着很多难以控制的成本因素，为此，物探 公司很多部门在做成本预算时，一般是根据历史数据或以往经验来编制预算，缺 乏较为科学的依据。如青赔费的预算，有的工区在人烟稀少的地区，而有的工区 则在种植区，这两种工区的青赔费必定是存在较大的差别的。但是在实际预算过 程中，往往是根据历史数据，相当然的就制定了预算额度，缺乏科学的依据。 ( 2 ) 物探项目的特殊性使预算工作存在随意性 由于物探项目施工跨年度的特殊性，使得会计年度与施工年度不一致，也给 投资计划和编制预算带来了一定的难度。物探项目施工期均在当年4 季度投入施 1 2 中国缸油人学( 华东) 硕l ：学位论义 工，这种情况导致了施工在前，合同签订滞后的现状，不仅对项目的结算造成不 利影响，还阻碍了货币资金的流入。结算的延迟使得财务人员在预算的时候，无 法确定公司会划拨多少款项给该项目，只能根据历史数据和以往的经验，暂时估 测一个数字，等来年款项批复下来后再做修改。这种做法带有随意性，已经使预 算失去了意义。 ( 3 ) 项目成本预算和实施“两张皮” 预算指标分解下达后，公司有些部门在项目执行过程中，不是严格执行预算 实施项目，而是采取“多有多花”的态度，致使全年的预算在第一季度就被用光， 而在剩下的三个季度中为了完成预算指标而艰苦度日。对于该维护修理的设备不 去维护修理，该更新的仪器不去更新，更甚至在施工过程中偷工减料。这种项目 成本预算和实施“两张皮”情况的出现，致使预算仅仅流于一种形式，其管理控 制的职能根本无法得到发挥。 3 2 2 部分成员对项目成本管理理论理解深度不够 公司部分成员对项目成本管理配合的积极性差、风险管理意识薄弱，对项目 成本管理的理论学习的不够深入，致使项目实施过程中缺少成本预测和计划等必 要的成本管理环节，或者是成本预测无科学依据就随意进行。有些员工，缺乏相 应的成本管理系统知识，无法应用公司先进的计算机系统，因而工作效率较低， 管理效果不好n 副。没有从根本上认识和体会到成本预测和机会对于成本管理和控 制，业绩的考核与评价的重要意义，使成本控制无法依据成本计划进行，成本管 理走向形式化。 3 2 3 尚未建立灵活完整的项目成本管理体系 目前物探公司自身不断发展进步，外部环境的也日新月异，企业原先所采取 的成本管理方法和管理标准，有些已经不太适用。虽然随着石油行业的改革重组， 物探公司也在不断探索研究，寻求适合自己公司的一套管理体制，但是由于原来 的管理办法根深蒂固，很多新的管理方案得不到实施。另外，探索中的项目成本 管理体系尚未成熟，目前还存在一些问题，给其实施带来了诸多不利影响。 3 3 物探公司项目成本管理改进的必要性 由于物探公司成本管理过程中存在上述诸多问题，而物探行业又是一个高投 入、高风险、高回报的行业，因此，对物探公司进行项目成本管理改进是物探公 司自身发展的必然要求。 第3 章物探公；d 项日成本管理现状发问题分析 而从世界范围内物探行业的发展趋势来看，该行业发展迅速，但是“随着石 油工业的不断发展，世界物探行业发展趋势给物探公司带来挑战”1 。特别是最 近两年的经济危机，使得油价不断下降，各物探公司为应对危机，纷纷采取低成 本战略的竞争手段“引。竞争的区域也开始主要集中在中东、非洲等油气丰富的地 区，不过这些地区的生存和勘探环境比较恶劣，给物探增加了一定的成本投入n 引。 总之，无论是从物探公司自身的发展要求来看，还是从国内外物探行业的发 展趋势来看，低成本战略是主要的发展趋势n 引。因此，物探公司进行项目成本管 理改进是公司发展的必经阶段，是公司认识公司不足后的必然做法。物探公司应 该从长远利益考虑，积极改进本公司成本管理存在的问题，落实公司各种措施， 加强成本管理，构建适合本公司的成本管理体系，增强企业的竞争力。 1 4 中国石油人学( 华东) 硕二i 二学位论文 第4 章物探公司项目成本管理体系内容框架设计 本章以前文物探公司现状分析为基础，应用项目管理和作业成本管理思想，结合物 探公司实际，在一定目标和原则的支持下，设计了物探公司项目成本管理体系。 4 1 物探公司项目成本管理体系建立的目标及原则 物探公司项目成本管理体系是为物探行业提供有效的成本管理方案，以达到保证我 国物探行业能够适应内外部环境的变化，能够在国内外竞争中形成并维持企业的竞争优 势的目的。我国物探行业要建立行之有效的项目成本管理体系，必须首先明确其建立的 目标，并遵循一定的原则。 4 1 1 物探公司项目成本管理体系建立的目标 通过前一章的分析我们知道，随着物探行业的改革重组和国内外竞争压力的不断增 大，物探公司的成本管理系统已经难以应对眼前存在的诸多问题。因此，本文所研究的 物探公司项目成本管理体系，就是要将项目成本管理理论与作业成本管理理论相结合， 通过对物探项目作业进行划分，对成本作业进行全面分析，以此来挖掘物探企业内部降 低物探成本的一切潜力，寻求降低物探成本的途径和方法，从而实现有效控制成本，降 低成本，提高物探公司竞争优势的目的。 4 1 2 物探公司项目成本管理体系建立的原则 物探公司项目成本管理体系的建立，必须遵循以下几个原则： ( 1 ) 领导重视，全员参与原则 物探项目的成本的构成，涉及到多个单位和部门的成本，因此，要想将成本管理好， 就必须首先让领导认识到成本管理仅凭少数人的努力是很难取得理想的效果的，必须由 领导带头，调动各个部门、各个员工对成本管理的积极性和主动性，做到全员节约，全 员参与成本控制n 砌。 ( 2 ) 指标分解，责权利相结合原则 物探项目成本管理的工作业绩是由众多指标来衡量的，而这些指标的完成则是由各 个部门、各个岗位分工完成的。为了明确各部门、各岗位的责任，就必须将成本指标进 行层层分解，合理的分配到各个下级单位，通过单个指标的完成来保证总指标的完成。 在这种成本管理过程中，要正确处理好各个部门在成本管理中的责任、权利和利益分配 方面的问题，要保证在给以责任的同时，要赋予相应的权利和相应的利益，这样才能够 保证成本管理的指标能够实现。 ( 3 ) 动态控制，全过程跟踪原则 1 5 第4 章物探公司项日成本管理体系内容框架设计 物探项目是一次性的项目，物探项目成本是由物探全过程中各个环节的各种资源消 耗所形成的，它的发生涉及到物探项目的整个流程。因此，物探项目成本管理必须依据 项目的进展，不断的调整物探项目成本支出与计划之间的偏差，使支出与计划基本一致， 而这就需要对物探项目成本进行动态控制，并采用全过程跟踪控制的方法，分析各个过 程中影响成本的因素，制定相应的管理办法，使物探项目成本自始至终均在控制之下。 ( 4 ) 奖惩分明，成本考评原则 一个好的体系，离不开奖惩激励制度。仅仅将各部门、各单位的责权利分配到位不 一定能很好的约束各单位和个人，这就需要我们运用成本考评机制。公司领导对下级各 单位和个人的业绩进行定期检查和考核，实行“奖节罚超”，做到奖惩分明n 引，充分调 动项目员工在各自的岗位上努力完成成本目标的积极性，为降低项目成本，提高经济效 益，贡献自己的力量。 4 2 物探公司项目成本管理体系的内容框架 根据上述目标、原则，结合物探项目的实际情况，本文首先对物探项目技术流程进 行分析，为项目的工作分解结构提供依据；然后根据工作分解结构划分物探项目作业及 作业中心，并对各项作业进行成本动因分析；最后利用基于成本动因分析的弹性成本预 算方法、项目成本核算方法和项目成本考评方法为主体，构建物探公司项目成本管理体 系。总之，物探公司项目成本管理体系是建立在全面高效成本管理理念的基础上，是在 多方面知识体系、思想方法指导下形成的成本管理体系，具体如图4 1 所示。 1 6 中固石油人学( 华东) 硕一j ：学位论义 图4 - 1 物探公司项目成本管理体系图 f i 9 4 1 t h ef i g