（工商管理专业论文）应诉反倾销的会计支持研究——以美对中国木制家具反倾销案为例.pdf

应诉反倾销的会计支持研究 一以美对中国木制家具反倾销案为例 摘要 改革开放以来，中国对外贸易迅速发展，但同时国外对华反倾销案件也越 来越多。据统计，从1 9 9 5 年开始我国已经连续1 3 年成为遭遇反倾销调查和最 终制裁最多的国家。国外对我国企业发起的反倾销调查和措施对我国商品出口 构成了严重的威胁，极大地影响了我国出口产业和国民经济的正常发展，对我 国吸引外资、改善人民生活也产生了不可忽视的负面影响。我国企业面对国外 的反倾销诉讼，应诉率很低，即使应诉，最终胜诉率也不高。出现这种情况的 一个主要原因是中国缺乏反倾销会计理论和应用方面的指导。 在这种研究背景下，本文采用理论和实践相结合的方法，综合会计、法律、 贸易等相关知识，对会计在我国出口企业应诉反倾销过程中的支持作用进行分 析研究。本文共分六大部分：第一部分，主要分析我国遭遇反倾销的现状和未 来的发展趋势，提出本文的研究背景，说明本文的研究范围、研究方法和创新 点，对文献进行了综述。第二部分，对反倾销会计的若干理论问题进行了系统 研究和分析，包括反倾销会计的概念和理论框架，具体论述了反倾销会计的定 义、职能、目标、会计信息质量特征、要素及要素的确认和计量、会计假设和 会计报告。第三部分，对美国对华木制家具反倾销案作了回顾，介绍了中国企 业的应诉情况，并对各企业的应诉结果做了原因分析；第四部分，分析了在美 国对华木制家具反倾销案中我国企业遇到的会计问题，主要包括缺少反倾销会 计预警、缺乏反倾销会计人才、未能申请市场经济地位、会计信息的可信性不 足等；第五部分，针对案例中我国企业遇到的会计问题提出了相应的会计对策， 包括建立反倾销会计预警系统、培养反倾销会计人才、申请市场经济地位的会 计支持以及加强会计基础工作等：第六部分，对全文进行了总结，在概括本文 成果基础上，指出了不足之处和今后努力的方向。 本文旨在为出口企业在反倾销应诉中提供会计支持，提高企业的胜诉机 会，减少反倾销带来的损失，在竞争日益加剧的国际贸易中，帮助企业不断扩 大市场，不断发展壮大。 关键词：反倾销会计应诉支持案例研究 r e s e a r c ho fr e s p o n d i n gt oa n t i - d um p i n ga c c o u n t i n gs u p p o r t c a s es t u d yo nt h ea n t i - - d u m p i n go fu n i t e ds t a t e st oc h i n e s ew o o d e n f u r n i t u r e a b s t r a c t s i n c er e f o r ma n do p e n i n gu p ，c h i n a sf o r e i g nt r a d eh a sd e v e l o p e dr a p i d l y ，b u t a tt h es a m et i m em o r ea n dm o r ea n t i - d u m p i n gc a s e sf o rc h i n ah a v ea p p e a r e dm a d e b yf o r e i g nc o u n t r i e s a c c o r d i n gt os t a t i s t i c s ，s i n c e19 9 5c h i n ah a sb e c o m ea h i ti n a n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n s a n df i n a ls a n c t i o nt h a na n yo t h e rc o u n t r yi n 1 3 c o n s e c u t i v ey e a r s f o r e i g ne n t e r p r i s e st oc h i n a sa n t i d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n sa n d m e a s u r e sh a v ec o n s t i t u t e das e r i o u st h r e a to nc h i n a sm e r c h a n d i s ee x p o r t s ，a n dh a s g r e a t l ya f f e c t e dt h ee x p o r ti n d u s t r i e sa n dt h en o r m a ld e ve l o p m e n to ft h en a t i o n a l e c o n o m yo fo u rc o u n t r y ，a n dh a v ep l a y e dan e g a t i v e e f f e c t so na t t r a c t i n gf o r e i g n i n v e s t m e n t i m p r o v i n gp e o p l e s l i v e sw h i c hc a nn o tb ei g n o r e d w h i l ec h i n a s e n t e r p r i s e sf a c et h ef o r e i g na n t i - d u m p i n gp r o c e e d i n g s ，t h er e s p o n d e n t r a t ew a sv e r y l o w ，e v e ni ft h e yh a v er e s p o n d e d ，u l t i m a t e l yt h ef a v o rr a t ei s n o th i g h o n eo ft h e m a i nr e a s o n si st h a tc h i n al a c k so fa n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gt h e o r ya n da p p l i c a t i o n g u i d a n c e i nt h i sr e s e a r c hb a c k g r o u n d ，t h i sp a p e ru s e sa na p p r o a c ho fc o m b i n i n gt h e o r y w i t hp r a c t i c e i ta n a l y z e st h es u p p o r t i n gr o l eo fa c c o u n t i n gf o r c h i n a 。se x p o r t e n t e r p l r i s e s i na n t i d u m p i n gb yi n t e g r a t i n ga c c o u n t i n g ，l a w , a n dt r a d e r e l a t e d k n o w l e d g e t h i sa r t i c l ei s d i v i d e di n t os i xm a j o rp a r t s ：t h ef i r s tp a r ta n a l y z e st h e s t a t u so fc o n f r o n t i n ga n t i d u m p i n g a n dt h ef u t u r e t r e n d s o f d e v e l o p i n g a n t i d u m p i n g ， a n dp u t sf o r w a r dt h er e s e a r c hb a c k g r o u n d o ft h i sa r t i c l e ， a n d i l l u s t r a t e st h es c o p eo ft h i ss t u d y ，r e s e a r c hm e t h o da n di n n o v a t i o n ，a n ds u m m a n z e s t h el i t e r a t u r e ；t h es e c o n dp a r t s t u d i e san u m b e ro fa n t i - d u m p i n g t h e o r e t i c a l a c c o u n t i n gi s s u e ss y s t e m a t i c a l l y ，i n c l u d i n ga n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gc o n c e p t sa n d t h e o r e t i c a lf r a m e w o r k t h et h i r dp a r tr e v i e w st h ea n t i - d u m p i n gc a s e st o c h i n ai n w o o d e nf u r n i t u r em a d eb yt h eu n i t e ds t a t e s ，a n di n t r o d u c e st h es i t u a t i o no f c h i n a s e n t e r p r i s e sr e s p o n d i n gt oa n t i d u m p i n g ，a n da n a l y z e st h e r e a s o nt h a tt h e yh a v eg o t t h er e s u i t so ft h ee n t e r p r i s e sr e s p o n d i n g ；t h ef o u r t hp a r ta n a l y s i st h ea c c o u n t i n g p r o b l e m se n c o u n t e r e db yo u rc o u n t r y se n t e r p r i s e si nt h e u s a n t i d u m p i n gc a s e i nw o o d e nf u r n i t u r e ，i n c l u d i n gt h el a c ko fa n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n gw a r n i n g ，l a c k o fa n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gp e r s o n n e l ，a n di ti sd i f f i c u l tt oa p p l yf o rm a r k e t e c o n o m ys t a t u s ，l a c ko fc r e d i b i l i t yi na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；t h ef i f t hp a r tp u t s f o r w a r dc o r r e s p o n d i n ga c c o u n t i n gm e a s u r e sa i m i n ga tt h ea c c o u n t i n gp r o b l e m s e n c o u n t e r e db yt h ec h i n a se n t e r p r i s e s ，i n c l u d i n ge s t a b l i s h i n ge a r l yw a r n i n g s y s t e m sf o rt h ea c c o u n t i n go fa n t i d u m p i n g ，c u l t i v a t i n ga n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n g t a l e n t s ，a p p l y i n g f o r a c c o u n t i n gs u p p o r t f o rm a r k e te c o n o m ys t a t u sa n d s t r e n g t h e n i n gb a s i c a c c o u n t i n gw o r k ；t h es i x t hp a r t s u m su pt h ef u l lt e x t ， s u m m a r i z e st h er e s u l t sa n di d e n t i f i e st h es h o r t c o m i n g sa n dt h ef u t u r ed i r e c t i o no f e f f o r t s t h i sa r t i c l ei sd e s i g n e dt op r o v i d ea c c o u n t i n gs u p p o r t f o r e x p o r t e r si n a n t i d u m p i n gs u i t sa n de n h a n c et h ep r o s p e c t o fs u c c e s sa n dr e d u c et h el o s s e s c a u s e db yt h ea n t i d u m p i n g ，e x p a n d st h em a r k e t ，c o n t i n u e st od e v e l o pa n dg r o w i l l a ni n c r e a s i n g l yc o m p e t i t i v ei n t e r n a t i o n a lt r a d e k e yw o r d s ：a n t i 。d u m p i n ga c c o u n t i n g ；r e s p o n s e ；s u p p o r t ；c a s es t u d y 表1 - 1 表1 - 2 表3 1 表3 2 表3 - 3 表3 4 表5 1 表5 - 2 表格清单 1 9 9 5 年一2 0 0 6 年遭受反倾销调查最多的3 0 个成员及案件数1 1 9 9 5 年- 2 0 0 6 年遭受最终反倾销措施最多的3 0 个成员及案件数2 美国对中国木质家具反倾销案基本进程表1 7 美国商务部2 0 0 4 年6 月1 8 日公布的初裁结果1 9 美国商务部2 0 0 4 年1 1 月8 日公布的第一次终裁结果1 9 美国商务部2 0 0 4 年1 2 月2 9 日公布修正后的最终终裁结果2 0 单项指标评分计算公式表2 8 警情分级表2 9 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所 知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得金目曼王些太堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位做作者签字牟 易1 ， ， 签字日期：必乒厂月胡 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解金胆互些盍堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向 国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人授权金腿王些太 兰l 可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有关数据库进行检索，- - p a 采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 文尊乏， 签字日期：2 0 0 9 年多月厂胡 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 导师签名： 签字日期：2 0 0 9 年莎月i z - 1 9 电话： 邮编： 致谢 在管理学院各位老师的谆谆教诲和0 6 级m b a 同学的互相鼓励下，我在工大 度过了美好而又短暂的三年。首先我要感谢我的导师张晨副教授，不管是学习， 还是在撰写论文过程中，她都给予了我莫大的帮助。老师严谨的作风、广博的 学识、高尚的品德都使我终生受益，并将一直激励我前进。 同时感谢山东大学管理学院潘爱玲教授、郭子亭副教授，他们给我的论文 写作提出了很多宝贵意见，使身在异地求学的我感受到了来自故乡的关怀。 另外，我还要特别感谢我的妻子和儿子。在求学的三年中，妻子承担了家 庭的重任，使我安心学习和撰写论文。儿子乖巧懂事，是我生活学习中不断前 进的动力。在此，我愿意将本文作为送给他们的礼物。 感谢所有支持和帮助过我的朋友。 作者：吕凯 2 0 0 9 年4 月9 日 第一章导论 1 1 研究背景 1 1 1 我国遭遇反倾销的现状和趋势 改革开放以来，我国经济高速发展，出口贸易额快速增长，但同时我国遭 遇的反倾销诉讼案件也大幅增加。据w t o 统计，1 9 9 5 年至2 0 0 6 年，我国连续 1 2 年成为全球遭受反倾销调查和反倾销措施最多的国家。1 9 9 5 年至2 0 0 6 年这 1 2 年间，中国共遭受反倾销调查5 3 6 起，而遭受最终反倾销措施3 7 5 起，远远 超出其他国家和地区，详情见表i - i 、表卜2 。 表卜i1 9 9 5 年一2 0 0 6 年遭受反倾销调查最多的3 0 个成员及案件数 序号成员案件数序号成员 案件数序号成员 8 案件数 l 中国5 3 6l l德国7 82 1 法国 3 8 2韩国2 2 91 2 马来西亚 7 22 2 土耳其 3 6 3 美国1 7 51 3欧盟6 32 3 罗马利亚 3 4 4中国台湾1 7 31 4乌克兰5 92 4加拿大3 0 5 日本 1 3 5 1 5南非5 42 5荷兰 2 7 6 印尼 1 3 0 1 6意大利 4 4 2 6阿根廷 2 6 7 印度 1 2 7 1 7西班牙4 22 7波兰2 6 8泰国 1 2 0 1 8新加坡4 l2 8智利 2 5 9 俄罗斯 1 0 11 9 英国 4 12 9 哈萨克斯 2 4 坦 1 0 巴西 9 22 0 墨西哥 3 93 0 中国香港 2 1 资料来源：国务院发展研究中心信息网h t t p ：w w w d r c n e t c o m c a 表1 2 19 9 5 年2 0 0 6 年遭受最终反倾销措施最多的3 0 个成员及案件数 序号成员案件数 序号l 成员案件数序号成员案件数 l中国3 7 5l l乌克兰4 92 l西班牙2 2 2 韩国1 3 61 2欧盟4 32 2土耳其2 2 3中国台湾1 0 71 3马来西亚4 32 3英国 2 2 4 美国 1 0 41 4 德国 3 62 4 哈萨克斯 1 8 坦 5日本9 71 5南非3 42 5波兰1 8 6 俄罗斯 8 41 6法国2 72 6智利1 6 7 泰国 7 61 7 意大利 2 62 7荷兰1 5 8 印度 7 51 8墨西哥2 52 8比利时 1 4 9 印尼 7 31 9 罗马利亚 2 52 9捷克 1 4 8 1 0 巴西 6 92 0 i 新加坡 2 33 0阿根廷 1 3 资料来源：国务院发展研究中心信息网h t t p ：w w w d r c n e t t o m c i 3 而据w t o 最新的报告，2 0 0 7 年各成员国新发起的反倾销调查数量比去年同 期大幅下降，实施反倾销制裁措施的数量也有所下降，但针对中国的反倾销制 裁措施却仍在增加。据世贸组织统计，2 0 0 7 年全年w t o 成员国共发起反倾销调 查15 0 起，比2 0 0 6 年的2 0 0 起下降了2 5 ，而采取最终反倾销制裁措施的有1 1 5 起，比去年的1 3 8 起下降了1 6 。w t o 各成员国2 0 0 7 年全年针对中国发起的反 倾销调查和采取的最终反倾销措施分别为5 6 起和4 8 起，分别比2 0 0 6 年下降了 1 8 和上升了3 0 。由此可见，在中国企业遭受反倾销调查数量下降的同时，遭 受的反倾销制裁措施数量却在上升，我国反倾销的形势依然严峻。中国应诉反 倾销调查失败而遭受反倾销最终制裁措施，直接给我国每年造成数百亿的损失， 大量依靠出口的企业关停，大批工人失业。 笔者认为，在未来几年中，中国遭遇国外反倾销将会呈现以下几个特点： l 、美国对华反倾销调查和措施数量会有所增加。美国是中国产品的主要 进口国之一，也历来是对中国提起反倾销较多的国家。由于受金融危机的影响， 在未来的几年中，美国国内的市场需求将会降低，为了争夺有限的市场份额，美 国的国内产业必将不断挥舞反倾销大棒，阻止各国特别是中国产品的进入。 2 2 、反倾销调查涉案金额将不断增大。当某国宣布对华某产品发起反倾销 立案调查时，会产生多米诺效应，另一国或几国也会跟着宣布对该产品立案调 查，由此也提高了反倾销立案数，增加了反倾销调查的涉案金额。一旦国内企业 不应诉或者应诉失败，被施以反倾销措旌，将会蒙受重大损失。 3 、发起国家日趋多元化。对中国提起反倾销调查的国家结构发生变化， 由最初以欧盟、美国等发达国家为主，向发展中国家和地区延伸。近年来，在 欧盟、美国等发达国家对中国提起反倾销指控日益增多的同时，印度、阿根廷、 南非、墨西哥、秘鲁、巴西等发展中国家( 地区) 也加入到对华反倾销指控的队 伍中来，并大有后来居上的势头。其中印度从1 9 9 5 年至2 0 0 7 年上半年反倾 销立案总数为4 7 4 起，居世界第一位，其中针对中国发起的反倾销达到9 8 起， 占其对外反倾销总数的2 0 6 7 ，并且集中发生在2 0 0 5 、2 0 0 6 、2 0 0 7 这三年间。 预计在未来若干年中，对华发起反倾销调查的国家会继续呈现多元化的趋势。 1 1 2 我国遭遇反倾销的后果 国外对我国的反倾销调查和措施对中国主要有以下几个影响： 1 、反倾销严重阻碍我国企业产品的出口，造成出口额大量降低，大批出 口企业利润降低，甚至倒闭，大量工人失业。 2 、冲击国内市场。我国出口商品被某国征收反倾销税或采取其它措施后j 必然被阻挡于该国市场之外，在一时还来不及转移市场或因反倾销的连锁反应 而转移市场无望的情况下，势必返销中国国内市场，加剧国内市场的竞争。 3 、恶化了我国的外商投资环境。引进外资、创办三资企业是我国改革开 放的重要组成部分。我国的三资企业主要是生产外向型商品的企业，出口商品 的国际营销状况直接关系到三资企业的兴衰。近年来，由于不能单独得到市场 经济地位的待遇，很多三资企业以正常价格出口的一些商品也连带遭到反倾销 调查与制裁。反倾销制裁使三资企业在不同程度上减少或失去了国外市场，损 害了经济利益，部分三资企业被迫减产、停产或转产，甚至撤离了中国内地， 对我国投资环境的改善和扩大利用外资均产生一定的负面影响口j 。 1 1 3研究的意义 通过上述分析可以看出，中国是国际反倾销最大的受害者，中国产品受到 一些国际组织和国家的反倾销调查居全球之首，国际反倾销使中国的正当利益 受到了严重损害。在反倾销诉讼中，除了法律问题外，财务与会计也是很重要 的内容。反倾销调查机关无论是发放调查问卷还是实地核查，唯一的目的就是 找出证据，以明确涉案企业的出口商品是否存在倾销以及倾销的幅度。在这一 诉讼过程中，企业必须提供具有说服力的证据，以证明自己并未倾销或倾销幅 度并不像调查机关提出的那么高。证据从何而来? 几乎所有的主要问题都需要 在会计资料中找到相应的答案。无论是证明企业是否符合市场经济地位的标准， 还是判定产品倾销是否成立以及计算反倾销税等，都需要通过对会计资料的核 查来进行判断。只有会计及时、系统的提供有关会计信息和证明资料，才能支 持企业的应诉。因此，研究反倾销会计的理论框架，通过分析美国对中国木制 卧室家具反倾销案，研究会计在反倾销应诉中的应对策略，帮助出口企业减少 或避免贸易损失，是本文的研究目的。 1 2基本概念 1 2 1倾销( d u m p in g ) 本文所指的倾销概念主要是指其法学上的概念。根据1 9 9 4 年关贸总协 定第六条的规定，一国产品以低于该产品正常价值( n o r m a lv a l u e ) 的价格进 入另一国的市场，如因此对贸易缔约方领土内己建立的产业造成实质损害或实 质损害威胁，或实质阻碍一国内产业的新建，则认为构成倾销1 3j 。关于实施 1 9 9 4 年关税与贸易总协定第六条的协议( 即w t 0 反倾销协议) 第2 条第l 款 规定：“如一产品自一国出口至另一国的出口价格低于在正常交易过程中出口 国供消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价值的价格进入另一国的市场， 则该产品被认为倾销【4 j 。”由此可以看出，倾销应同时具备三个条件：( 1 ) 进 口商品的出口价格低于正常价值；( 2 ) 给进口国同类产品的工业生产造成实质 性损害，或存在种威胁，或对某一工业的新建造成实质性阻碍；( 3 ) 低于正常 价值的销售与损害之间存在因果关系。 w t 0 反倾销协议规定了三种方法决定正常价值：( 1 ) 出口厂商的产品国 内市场价格；( 2 ) 如果国内销售不足对反倾销调查国的出口额的5 ，则按对第 三国的出口价格确定；( 3 ) 如果对第三国的出口额仍不足对反倾销调查国的出口 额的5 ，就应计算产品的“结构价值 ( c v ) ，即生产成本加销售、一般和行政 费用，再加上利润，生产成本包括可变成本和固定成本【5 】。目前美国、欧盟等 西方国家和地区对“正常价值 的确定有两套标准：对市场经济国家，用上述三 种方法依次确定；而对非市场经济国家，则采用替代国价格等特殊方法来确定 正常价值。尽管中国2 0 0 1 年加入w t 0 ，但是中国在市场经济地位问题上做出了 重大的让步，根据中美入世协议，美国在碰到反倾销个案时，依然可以把中国 视为非市场经济国家，而按照最惠国待遇原则，这一规定同样为其他w t 0 成员 所享有。因此美欧反倾销法对进口中国的商品的正常价值确定主要是按非 市场国家的特殊方法，目前主要有三种：( 1 ) 替代国价格，是指选择一个属于市 场经济的国家出售或生产相同或类似产品的价格来作为计算我国出口商品正常 价值的基础，这是美欧等国确定来自中国产品的正常价值的最常用方法。在选 择替代国时，主要考虑该国与中国是否具有经济上的可比性，即与我国有大致 相同的人均国民生产总值和基础产业发展水平。( 2 ) 第三国出口价格，即使用 4 第三方相同或类似产品在美欧国内市场上的销售价格作为中国出口商品的正常 价值，例如在美国对华铸铁件案件中，正常价值就是以日本、意大利、瑞士和 英国国家向美国出口铸铁件f o b 价格来确定的。( 3 ) 构成价格，是指出口国生 产该出口商品的各项投入的成本再加上一般的企业管理费用和合理的利润。 出口商品的出口价格若低于正常价值则构成倾销，其差额即为倾销幅度。 但出口价格、正常价值的取得可能来源于不同的销售环境，商品也可能存在物 理差异，为了使两者更具有可比性，调查当局一般都需要对其进行一定的调整。 这些调整主要包括：因销售条件不同而进行调整、因销售数量不同而进行调整、 因产品物理特性差异而进行调整、因贸易层次不同而进行调整。调整后的出口 价格和正常价值就可以进行比较了，当出e 1 价格大于或等于正常价值时，不存 在倾销：出口价格小于正常价值时，则可能存在倾销。将出口价格和正常价值 进行比较不仅可以判断涉诉产品是否存在倾销，还可以计算出倾销的幅度1 6 】。 在倾销幅度的量化百分比方面，美国和欧盟有一定的差异。 美国使用的计算公式为： 倾销幅度( ) = li t 常价值一出口价格( 出厂价) 出口价格( f o b ，离岸价) 。 欧盟使用的计算公式则为： 倾销幅度( ) = 正常价值一出口价格( 出厂价) 出口价格( c i f ，到岸价) 。 1 2 2 反倾销( a n t i d u m p i n g ) 反倾销是以前的关税与贸易总协定( g a t t ) 和现在的世界贸易组织( w t o ) 都许可和承认的用以抵制不公平国际贸易行为的一种措旋。反倾销是指进口国 主管当局根据受到损害的国内产业的申诉，按照一定的法律程序对以低于正常 价值的价格在进口国进行销售的并对进口国生产相同或类似产品的产业造成实 质损害的外国产品进行立案、调查、处理的过程和措施。由此可以看出，只有 当前述倾销的三个条件同时具备，进口国管理当局才可认定倾销并进一步实施 反倾销措施。反倾销措施主要有以下几种：( 1 ) 临时措施。临时措施的种类包 括：征收临时反倾销税；采用担保方式，支付现金或保证金。临时反倾销 税和保证金的数额不得高于初步裁定确定的倾销幅度。( 2 ) 价格承诺。价格承 诺是指进口国调查当局与出口商或出口国政府就提高倾销产品价格或停止以倾 销价格向进口国出e 1 以便消除损害影响而达成的一种协议。( 3 ) 反倾销税。反 倾销税是最主要的一种反倾销措施，它是反倾销调查当局在最终裁定中作出肯 定性的倾销和损害存在的结论后所征收的税项【7 j 。 1 3文献综述 国内反倾销会计的研究可以说是应劫而生，是伴随着越来越多、愈演愈烈 的国外对中国反倾销调查发展起来的。 5 2 0 0 1 年，中国证监会顾问梁定邦应邀在杭州天安经济信息咨询公司举办的 “新经济论坛 上所作的“入世后的中国资本市场 的专题报告就讲到了应诉 反倾销需要提高我国的会计水平。2 0 0 2 年末，孙凤英一篇题为“论出口企业 设立反倾销应诉会计的必要性 的论文，发表在2 0 0 2 年第1 2 期的时代财会 上，阐述了设立反倾销会计和反倾销应诉会计的必要性心j 。2 0 0 3 年，南京财经 大学的周友梅教授提出中国需要反倾销会计，并对其进行了论证。2 0 0 4 年，周 教授在对外经贸财会“反倾销与会计 专栏发表了多篇小论文，针对反倾销 调查中的一个个问题分别阐述，主要侧重于应诉反倾销的会计举证方面，说明 中国建立反倾销会计的紧迫性。 2 0 0 3 年，颜延博士于1 2 月出版反倾销司法会计一书，主要从反倾销 司法角度论述其中的会计问题，运用会计语言解读其中的法律术语，将证据法 学与会计准则相结合，对反倾销的具体概念和方法进行了分析p j 。潘煜双( 2 0 0 4 ) 指出反倾销应诉涉及到市场经济地位的会计标准问题，如正常价值、公允价值、 生产成本、会计政策、会计控制等。因此，企业会计人员应正确理解和应用这 些会计标准，才能积极创造市场经济待遇的会计条件i l 。 袁磊( 2 0 0 4 ) 对反倾销会计的研究方法作了一些探讨，认为反倾销的判定 是基于它的成本会计、国际比较会计以及其他的相关会计学方法。李健航( 2 0 0 4 ) 在其硕士论文反倾销会计研究中对反倾销规避会计的预警指标的建立作了 较深入的研究【】。徐柯芝( 2 0 0 5 ) 归纳、阐述了相关性、可靠性和可比要性在 反倾销会计举证中的具体表现。作者认为，在反倾销实践中，相关性是指会计 证据与诉讼中的待证事实相关，从而具有能够证明待证事实的属性；可靠性在 反倾销法中表现为“可靠的证据”；可比性就是“具有一定共同特征的质量或状 况”。可靠性构成了反倾销法的核心理念【l 2 | 。 王仲兵( 2 0 0 6 ) 以一个比较新颖而独特的研究视角，即用内生化观念将倾销 与反倾销的外在表象与内在本质、应诉反倾销会计框架对外在表象的数据支持 与内在本质的信息解构、应对外在表象与内在本质的整体性竞争制度安排、会 计准则的企业本质回归趋势构建成完整的逻辑框架。即应诉反倾销需要现行会 计规则在理解反倾销相关法律的基础上提供数据支持，以证明出1 3 企业行为的 非倾销性【1 3 】。李保婵( 2 0 0 7 ) 对反倾销会计概念框架构建的一些问题作了研究， 反倾销的会计概念框架可以为企业提供实务运作上的指导，如完善企业内部会 计成本核算体系，告诉应诉企业如何阅读和填写进口国发放的调查问卷，如何 从会计角度突破市场经济地位的要求，以及如何从会计角度选择替代国，如何 从会计角度应对现场核查等等【l 引。 综上所述，近年来我国反倾销会计问题的研究在总体上呈现出范围越来 越广、程度越来越深、成果越来越大的可喜态势。但是，仍存在一些不足，需 要在以下方面着力研究： 6 1 、研究并尽快建立反倾销会计的理论框架。建立反倾销会计的理论框架， 对于反倾销会计的发展、反倾销会计预警系统的构建、反倾销应诉等都具有重 要意义。反倾销会计的内涵、职能、会计假设、信息质量特征、会计报告等都 与传统会计有所不同，需进一步研究。 2 、应重点研究反倾销会计信息质量的特征。反倾销会计信息不同于一般 会计信息，反倾销会计信息应具备哪些质量要求，这些质量要求之间又存在怎 样的逻辑性及层次性，都需要进一步研究。 3 、必须更加重视反倾销会计实务的研究。应对反倾销是一项专业性和技 术性都很强的工作，从会计角度看，必须更加深入、系统地研究一些技术层面 的问题，包括反倾销会计预警信息系统建设研究、企业应诉成本研究、反倾销 会计案例研究等。 1 4 研究方法、研究内容和主要创新 1 4 1 研究方法 本文采用规范研究和实证研究相结合的研究方法。对反倾销的程序规则， 反倾销中的会计问题，反倾销会计的理论框架等的分析，综合采用会计学、反 倾销法和国际贸易等学科的知识进行规范研究。通过分析美对华木制家具反倾 销的案例，进行实证研究，根据案例中各应诉企业存在的会计问题，提出相应 的会计对策。 1 4 2 研究内容 本文主要研究我国出口企业应对国外反倾销中遇到的会计问题及对策，我 国进口企业反倾销申诉的会计支持不在本文研究范围之内。本文主要分两大部 分，一是理论，二是实践，先从反倾销会计的理论问题着手，然后通过分析实 际案例，研究会计在反倾销实务中的支持。 本文的研究框架主要包括六部分： 第一部分，是文章的导论部分，通过分析我国遭遇反倾销的现状和未来趋 势，提出本文的研究背景，说明本文的研究范围、研究方法和创新点，对文献 进行了综述； 第二部分，对反倾销会计的若干理论问题进行了系统的研究和分析，包括 反倾销会计的概念和理论框架； 第三部分，对美国对华木制家具反倾销案作了回顾，介绍了中国企业的应 诉情况，并对各企业的应诉结果做了原因分析； 第四部分，分析了在美国对华木制家具反倾销案中我国企业遇到的会计问 题，主要包括缺少反倾销会计预警、反倾销会计人才匮乏、难以申请市场经济 地位、会计信息的可信性不足等； 7 第五部分，针对案例中我国企业遇到的会计问题提出了相应的会计对策， 包括建立反倾销会计预警系统、培养反倾销会计人才、申请市场经济地位的会 计支持以及加强会计基础工作等； 第六部分，对全文进行了总结，在概括本文成果的基础上，展望了反倾销 会计研究的未来，并找出了不足之处和今后努力的方向。 1 4 3 主要创新点 l 、本文提出了反倾销会计报告应包含的主要内容。每年的反倾销会计报 告不仅应提供本企业出i z 产品的相关信息，还应提供进i z i 国以及竞争对手的相 关信息，以便为应诉反倾销提供有力的证据。 2 、本文对建立反倾销会计预警系统的组织保证做了研究，分析了政府、行 业协会、企业和注册会计师四方面在建立反倾销会计预警系统中所起的作用， 只有四位一体，四体联动，发挥各自的优势，才能搜集到全面、系统、及时的 反倾销相关会计信息，为建立反倾销会计预警系统提供依据。 3 、在向美方申请市场导向型产业时，本文提出应以整个行业协会或商会 为会计主体，提供本行业所有企业的会计相关信息，这样才能符合美方的要求， 最终申请成功。 8 第二章反倾销会计基本理论 2 1反倾销会计及其职能 2 1 1 反倾销会计的概念 周友梅( 2 0 0 3 ) 主要从反倾销应诉的角度提出了反倾销会计的定义。他认 为，所谓反倾销会计，是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易 知识，就反倾销中的规避、会计举证、会计调查和会计鉴定进行运作的活动【l 引。 李建航( 2 0 0 4 ) 则基于会计是一种管理活动，着眼于反倾销从预警到诉讼 结果反馈、监控的整个过程，提出了更系统和全面的看法。他认为，根据企业 面临的反倾销形势，企业要想完全地把握和处理所面临的反倾销问题，会计 应在反倾销的整个过程中，为企业管理者的决策提供充足的信息。所以，反倾 销会计是指特定的会计主体综合运用会计、法律、贸易、营销、管理等方面的 知识，对其面临的反倾销问题提供反倾销预警、诉讼、举证、抗辩、价格承诺、 诉讼结果反馈和监控等各方面的会计及其相关信息，以帮助企业经营者进行 决策和管理，促使企业提高经济效益的一种管理活动1 1 。 反倾销会计应对反倾销事前、事中和事后的全部过程进行规划，最终目标 还是要提高企业的经济效益，所以笔者认为，反倾销会计是特定的会计主体综 合运用会计、法律、经济以及管理等各方面的知识，为反倾销的防范、应诉和 终裁后救济等活动提供相关的会计信息，以提高经济效益的种管理活动。 2 1 2 反倾销会计的职能 1 、反倾销规避职能。反倾销会计的规避职能是指在国外企业对我国进行反 倾销调查之前，采取相应的会计措施避免反倾销调查的发生，减少因为反倾销 调查和措旌所受到的损失。面对国外频繁的反倾销调查，我国企业在国际贸易 中若能事先采取有效措施，预防出口产品被诉局面，无疑是一种上策。例如， 如果出口商发现其出口到美国的产品正面临反倾销的威胁时，也就是出口到 美国的价格低于本国国内市场的销售价格时，可以采取调高出口到美国的价 格或者降低在国内市场的售价的方法，来减小甚至消除倾销幅度，以规避外 国的反倾销指控。又比如，降低那些可能被作为正常价值参照的产品销售价格， 调整直接销售费用和间接销售费用，尽量使在国外的销售费用作为间接销售 费用不被扣除，而在国内的销售费用尽量可能的被作为直接费用予以扣除， 从而减小两种价格的差距，降低被诉反倾销的风险f l6 1 。建立反倾销会计预警机 制是事先规避反倾销指控的重要基础。 2 、反倾销应诉职能。反倾销会计的应诉职能是指在出口国企业决定应诉国 外企业提起的反倾销调查后，为证明自己“清白 ，通过各种会计信息为本企业 举证的功能。在企业应诉过程中，企业要申请市场经济地位，要填答问卷，还 9 要应对实地核查，而这些工作都离不开两个字：会计。如会计可以通过提供详 实、准确和完整的文件以及整洁、清晰、规范的数据资料来陈述企业成本核算 的可信性、通用性，证明我国出口企业在产品制造、生产和销售方面实际上或 基本上按市场经济法规进行，在会计准则上采用了国际通行的会计做法，涉讼 企业有一套明晰的基础会计账簿，公司报表经过了独立审计并有其通用性，最终 为企业争取市场经济地位提供证明。而在最为关键的填答调查问卷阶段，会计 的作用更为突出，调查问卷中，大部分内容都会涉及会计问题，只有企业平时 有较好的会计基础工作，及时准确地提供相关的会计和其他信息，才能取得较 好的应诉结果。 3 、反倾销终裁后的救济职能。商务部颁布肯定的终裁后，就会对出口企业 采取反倾销措施，反倾销调查基本结束，但这并不意味着反倾销会计职能的结 束。出口产品如果在反倾销法令签发一周年之前的一个月内以合适的价格进入 该国，就可以取得新的有利裁决和复审机会，这称作“年度复审 。出口企业在 年度复审中必须通过提供新的出1 ：3 价格、销售合同、运输合同、产品成本等会 计信息以证明企业在这一年内对进口国出口的涉案产品不存在倾销，或者倾销 幅度已大幅降低，以获得新的有利的反倾销裁决。反倾销措施实施时限为5 年， 如果5 年后要继续采取反倾销措施，进口国相关部门必须重新对涉案产品进行倾 销评估，称作“日落复审 。出口企业此时应提供过去5 年涉案产品的出口价格、 出口数量、成本结构、进口国市场状况等会计相关资料，进行会计举证和分析， 说明已不存在倾销，以便获得重新进入该国市场的机会。 2 2反倾销会计的基本框架 2 2 1 会计目标 反倾销会计的目标主要是向相关的利害关系人提供和企业应诉反倾销有 关的各种会计信息，为其决策提供可靠的依据。 反倾销会计信息的使用者，主要有应诉企业内部使用者和外部使用者。内 部使用者主要是应诉企业的经营管理当局，他们希望通过会计的工作和组织系 统，提供一系列相关有用的信息，帮助本企业规避、应诉国外的反倾销，减少 损失，提高经济效益。外部使用者主要是反倾销提起国家的调查当局，他们希 望通过反倾销应诉企业的会计系统提供的信息来做出自己最终的决定，判断企 业是否存在倾销以及倾销幅度是多少。 2 2 2会计假设 反倾销会计作为会计的一个分支，其会计假设与财务会计基本一致，即会 计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制。 1 、会计主体。会计主体是指从事经济活动并需要对此进行经济核算和定 l o 期报告的特定单位，会计核算应当以主体发生的各项交易和事项为对象，记录 和反映主体本身的各项生产经营活动。会计主体假设规定了会计活动的空间范 围，也就是说会计核算必须在特定主体的范围内进行，会计信息是特定主体的 会计信息。以上这些反倾销会计的主体假设都与财务会计没有什么区别。会计 主体不同于法律主体( 法人) ，法律主体肯定是会计主体，但会计主体不一定都 是法律主体。在反倾销会计中，一个反倾销应诉企业必然是会计主体，但在有 些情况下，一个行业协会或商会下的所有涉案企业甚至潜在的涉案企业的集合 也会成为会计主体。例如在向美国申请市场导向产业时，就应以整个行业为会 计主体，提供全行业的信息，这样才能符合美方的要求。 2 、持续经营。持续经营假设是指作为会计主体的企业，如果不存在明显 的反证，在可以预见的将来会持续不断地经营下去，不会面临破产，进行清算。 这样的会计主体，其所有资产将按照预定的目标在正常经营过程中被耗用或出 售，负债可以按现时承诺的条件去清偿。这一点反倾销会计与财务会计相同， 它规定了反倾销会计活动的时间范围。如果作为会计主体的出口企业不具备持 续经营的前提条件，反倾销会计也就失去了存在的意义。 3 、会计分期。为了定期反映企业的相关财务信息