（政治经济学专业论文）我国个人收入分配的税收调控研究.pdf

ab s t r a c t abs tr ac t withmore.th anz o 界 ar s o f m a r k e t- o ri e nt e d re fo rm nroc e ss ， t hec o nt i nuou s e x p an s i o no f c h i n a s i n c o me d i strib ut i o ng ap h 韶 be c o m e an i s s u eo f p a rt i c u l ar c o n c em t o the c o mxn uni ty. 叨 1 e w i de ni n gg ap i ni nc o me d i strib ut i on i s one o f th e 5 娜p to m s o f m a r k e t fail ure . l 雌e i nco m e g api s n 0 t c 0 n d uc i vetos o c i als t a b i l i tyand ec o n o m i c d e ve l o p m e nt . i t s h o ws t h atth e re su l t s o f so c i alp ro 笋s s are not s h a r e d by the m aj o ri t y.n at i o nal e c o nom i c and s o c i ald e ve1 o p in ent ” l l thf i ve一 year ， p l anh as b ee nc l e a r 】 yto ra i s et he p o l i c y0 ri e n 1 a t 1 o n1 h a tre gul ate inco m ed i s tri b ut i o n re aso n a b ly. t h ere gul ato ry 允 n c ti o no f tax at i o 残as aspe c i al ， m aj o randthe m o st i mpo rt a n t m ac rore g ul at o rym e ans， p l ays ani rrep l ac e ab l e ro l e i n re gul at i ngper s o n a l inc om e d i stri b ut i on c h in 口 s c u rr e n t t a xs y s t e mt o adj u stthe i nco me g ap be1 w e e nth e ac 1 u a 1 re s ul t i s n o t s at i s fa c 1 o ry， 1 h e r eare m a n yp re s s i ng areaso f i m p r o vem e nt . the re fo re ， th e s tu d y i nh o wt o re gu l ate p e r s o n a l i nco me d i s tri b ut i on 妙 v i rt u e o f taxatio n m e ans h a s b e c o me a h o t to p i c i nthe theo reti c alfi e l d ， w h i c hh asa far fe tc h i n g t heo reti c a l p ra c t i c als i gni fi c anc e . thi sd i s s e n a t i on b e g ins 诚th theexpos it i o no f theb asi cthe0 ry o fi nco me distrib uti on andtaxatio nre g ul at io n . 丁 七 e 氏 b as ed on the c o n c r e t ea n a 】 ysiso fthe c u rr e nts t a t u s o f pers o nal i n c o m e di s t r i b uti o n and t he re g u l atoryfun c ti on o f tax at i o n ， e 1 a b o r a 1 e s1 h e wea kne s so fc h i nast a x at i o n re g u l ation on pers o l 1 a 1inco m e di st ri b ut io n . t 七 e re as ons o f i n a d e q uat e tax re gulat in n are c o mpr e h e nsive an a 】 ys isin the d i s s e rt a t l o n . f i nal ， the d i s s e r t a 1 i on p u t o n t heo p t i m i zat i on o f tax atio n o n k 即w o rds : i nco me d i s t ri b utio n ; p e rson al i nco m e d i st ri b ut i o n g 叩 ; l a x ationregul ation 学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的 研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人己 经发表或撰写过的 研究成果， 也不包含为获 得 南昌大学 或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学 位 论 文 储 签 “ (手 写 ，: 杯和 沁签 字 日 期 : 又 。 力 年 犷 ” 2 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解南昌大学有关保留、 使用学位论 文的规定， 有权保留并向 国家有关部门 或机构送交论 文的复印 件和磁盘，允许论文被查阅 和借阅。 本人授权南昌大学可以 将学位论文的个部或部分内 容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学 位 论 文 作 者 签 名 (手 写 ):式 食 和 初 导 师 签 名 (手 写 ): 签 字 日 期 :淤宁 年犷 月砰 日 签字日期: 乡 吵 学位论文作者毕业后去向: 工作单位: 通讯地址: 电话: 邮编: 第 1 章 导言 第1 章 导言 1 .，选题背景和研究意义 没有任何一个经济问 题比收 入分 配问题 更令人 感兴 趣。这是因为收入分配 问 题是社会经济乃至整个人文科学最为尖端的研究 课题，也是社会科学界 长期 争论 不休的问 题 ( 在发展中国 家， 这个 现象尤 其明 显) .受到 双重 转型的 影响， 我国 个人收入分配的行为不同于一般发展中国家，也不同 于原苏联和东欧国家 转型时的 特征， 而是两者兼而 有之， 形成了我国 独特的转型时期的收 入分 配。 首先，我国居民 收入分配差距的 扩大已 经成为 社会 特别关注的问 题。改革 开放以来， 在邓小平理论的 指导 下， 我国收入分 配领域的改革取得了重大 进展， 与社会主义市场经济体制相适应的分配制度初步建立，改革发展使我国广大人 民普遍受益，中 等收入者人数稳步增加。随着我国改革开放的逐步深化，分配 领域正在出 现一些新的矛盾和问 题。 主要表现为:居民收入分配 差距总 体上处 于扩大的趋势，农村和城镇低收入者比重有所上升，分配秩序比较混乱。贫困 人口 尚存2 6 10万 ， 是以人 均年收入 低于6 68元计: 若以 相当于全国农民 人均水平 1/ 3 的8 8 2 元计，则 有 8 5 17 万;若 按联合国人均 每天收入或消费 不低于 1 个购 买 力平价美元计，则达1 亿人。 据2 0 05年发布的胡 润百富榜，前4 00富豪就拥 有等于2 0 04年我国g d p6%的6 0 00亿元财富。 贫富差 距悬殊， 基尼系数己 突破 0. 4 的 高压线。在短短的二十多年里， 我国 从一个收 入分 配最为平均的 国家，一 跃成为贫富差 距位居前列的国 家之一。 在短短的 二十多 年中 分配收入发生如此 巨 大的变化，在 世界历史上都是极 其少见的。国际 经验告诉 我们，缩小收入分 配差距是一个长期的、复杂的 过程。 在社会主义 初级阶段收入分配中存在适度 差距符合我国经济社会发展规律，有 利于市 场经 济的 发展， 有利于综合国力的 提高。但是，一个国家的 贫富差 距过 于悬殊时，则 会阻 碍社会的进步和发展。 合理调节收入分配，构建和谐社会，实 现共同富 裕是当前 我国经济体制改革中 应着力 解决的 重大问 题。 其次， “ 十一五 ” 规划明确提出 合理调节收入分配。 中共中 央关于 制定国民 经济和社会发展第十一个五年规划的建议针对当前分配 领域存在的 突出 矛盾 和问题， 从促进社会和谐的要求出发， 明 确提出了 “ 十一五” 时期分配领域改 革的 第 1 章 导言 根本方向 、基 本目 标和重 点任务。强调要合理调节收入分配， 提出了 完善 按劳 分配为主 体、多 种分配方式并存的分配制 度，坚持各种生产要 素按贡献参与分 配:着力提高低收入者收入水平，逐步 扩大中等收入者比 重，有效调节 过高收 入，规范个人收入分配秩序，努力缓解 地区 之间和部分社会成员 收入分配差距 扩大的趋势;注重社会公平，特别要关 注就 业机会和分配过程的公平， 加大调 节 收入分配的力 度， 强化 对分配结果的监管 等对策思路。 再 次， 世界各国普遍 采用税收 政策来 调控收入分配。 收入分配不公是“ 市 场 失效 ， 的一 个具体表现，因而 属于宏 观调控的范畴。世界各国政 府都广泛运用各 种法律、 经济手段对收入 分配差距 进行调节， 税收就是市场经济条 件下最常 用、 最有效的收入分配调控工具 之一。 税收 调节个 人收入分配是市场经济有效运行 的客 观需求 和国家履行经济 职能的需要。 通过国民收 入的再分配进行宏观有效 调节， 弥补社会公平的 “ 市 场失 灵” 。 国 家可以 通过税种的选择、 税 基的 确定 和税 率的划分来改变社会成员的物质利益，以鼓励、限制或维护他们所从事的社会 实践活动，使之按预定的方向和规模发展，实现收入分配公平的目标。因而税 收在国民收 入分配领域， 理所应当 地承担起调节个人收入分配、实 现社会公平 的重任。西方发达市 场经济国家普 遍建立了以 个人所得税、 遗产赠与 税、社会 保险 税为 核心的全方位、多 层次收入分 配税收调节体系，其中 个人 所得税在整 个税收收入中占有相当大的比重。完善的税制设计为个人收入分配的税收调控 提供了良 好的 制度保证， 辅之以 严密、高 效的现代化征管手 段，使 税收的收入 分配调节功能得以充分发挥。 最后， 我国现 行税制 对收入差距的 实际调节效果并不理想， 存在许多圣待 改 进的 地方。如我国个 人所得税的调 控功能微弱、 社会保险 税迟迟未开征、个 人财产税体系不 健全、消费 税作用甚微、现行税收政策不合理等等。可见，改 进我国 现行税收制 度中的不 适应部分， 优化税收对个人收 入分配的 调控在 有着 重要而现实的意义，应当成为当前我国税收工作的重点。 本论文的目 的 主要是 从理论和实践上探讨如何改进现行税收制度中的不适 应部分， 优化税收对个人收入分配的调控。基于 上 述分析， 研究这一课题 对我 国经济和社会发展具有重要的理论价值和实践意义。 第 1 章 导言 1 . 2本文采用的研究方法 本文研究过程中采用了 包括定 性分析与 定量分析法， 规范分析与实证分析 法， 一般分析与局部分析 法等多 种方法， 并注重将西方税收调控经验与我国 经 济发展实践相结合。 ， . 3本文的 框架结构 论文共分为六章。各章的主要内容如下: 第一章: 导言。 主要对论文选题的 背景和意义、研究方法以及论文框 架结构 作扼要的阐述。 第二章:收入分配与 税收调控的理论概述。 本章主 要研究收入分配和税收 调 控的 基本 理论。主要是 对收入分配的基本内 涵、 收入分配差距的度量、 收入 分配公 平的 涵义以 及税收调 控的内涵、一般机制、 必然性和局限 性等问 题作了 阐述。 第三章:我国居民收入分配的现状分析。本章主要通过实证的方法对我国 居民 收入分配 现状作了系统的分析， 并分析了 我国 居民 收入分配差距形 成的根 源和我国个人收入分 配问 题的发 展趋势。 第四 章: 我国 个人收入分配税收调控的 现状分 析。本章主要分析现行 税制对 收入分配调控的 作用、主要矛盾与问 题，并 对税收调控收入分配的 效应作了实 证分析。 第五章: 我国 税收对个人收入分配调控不力的 原因 分析。本章主 要从税制 结构 缺陷、 税收调 控体系不健全和具体税种的 缺陷 三个方面 对调 控不力的原因 进行了分析。 第六章:加强 我国税收调控对个人收 入分配作 用的 政策建议。首先阐 述了 税收 调节个人收入分配的目 标，然后提出了建立 交叉税收 调控体系、完善各个 具体 税种、调整税收优惠政策、 强化税收征管等 政策建 议，并 把健全市 场经济 体制和完善其他宏观调控政策作为加强税收调控的配套政策。 第2 章 收入分配与 税收调控的理论概述 第2 章 收入分配与税收调控的理论概述 2 . 1收入分配 2 . 1 . 1收入分配的基本内 涵 2 . 1 1 . 1个人收入 西方 经济理 论关于 个 人收 入的 理论， 主 要 依 据于 萨伊 ( s ay) 的 三要素分 配 理论和克拉克( clar k e) 的边际生产理论。 他们认为，个人收入是居民在一定时 期内从各种来源取得的收入总和。美国经济学家海利. 西蒙斯 ( si m ons )是这样 界定个人收入的: 个人收入定义为这样两项之和，一项是行使的消费权力的市场 价值，另一 项是资产存量 价值的变化。通俗地讲，就是个人收入包括个人的消 费部分和储蓄部分。如果储蓄是为了 将来消费，个人收入又可以被看作一定时 期内获得的用于个人或家庭现在或将来消费的资源的市 场价值。这一定义基 本 上被国际学术界和各国统计部门所普遍接受，具体到实际收入的计算上，与此 定义最靠 近的是家庭或个人的可支配收入。 计划经济时期，我国 把个人收入局限于劳动收入，劳动量以劳动时间计算， 而劳动时间是依据社会整体计划对各部门各单位的规定确认的。 这时的个人收 入界定，严格遵循了传统的马克 思主义政治经济学观点。社会主义市场经济体 制模式确立后，特别是近年来， 我国在经济理论和实践中，对个人收入的统计 逐步突破了 传统的局限于劳动收入的范畴，而把非劳动收入也考虑在居民 收入 的范围 之内。马 源平( 19 9 2) 认为， “ 收入” 即从一定的 源泉反复取得的 其源泉不受 损失而 可自由 消费的产品或价值，它是一定经济过程分配的结果。 2 . 1 . 1 .2收入分配 对“ 收入分配” 的定义，是基于对“ 收入” 的理解而得出的。在马洪、孙尚清 ( 198 5 )主编的 经济与 管理大辞典一书中指出，收入分配是指国民收入在 各种生产要素之间的分配和国民 收入在居民 之间的分配。 向书坚(2 0 0 0)在 我 国收入分配格局研究一书中指出， “ 收入分配是指将社会生产成果按照生产要 素在生产过程中所作贡献的大小在生产要素之间，以及要素所有者拥有要素的 第2 章 收入分配与税收调控的理论概述 多少在生产要素所有者之间进行分配的一种活动。” 从收入分配的内涵来看，现代经济学家将收入分配分为功能收入分配和规 模收入分配两种类型。功能收入分配也称为要素收入分配，它涉及的是各种生 产要素与其所得收入的关系，是从收入来源的角度研究收入分配，其研究目的 主要在于分析各种要素对生产的贡献与其所得之间的关系是否合理。规模收入 分配也称为个人收入分配、家庭收入分配或居民收入分配，就是单独以居民个 人 ( 或家庭)为主体对国民收入所进行的分配，其研究目的主要在于分析某一 类阶层的人口 或家庭的比重与其所得的收入份额之间的关系是否合理。可见， 两者研究问题的角度和目的是不同的。但两者也存在着密切的内在联系，功能 收入分配是规模收入分配的基础，功能分配的状况对规模分配的标准、方式、 数量及合理度有着重要影响，没有对功能分配的研究就无法对规模分配进行有 效的判断和分析。 从收入分配的外延看，收入分配包括收入的初次分配和再分配。收入初次 分配是指生产过程所创造的增加值在参与生产过程各要素之间进行的分配和因 生产而向政府作出的支付，它反映功能收入分配的格局;收入再分配是指在初 次分配的基础上通过现金或实物转移所实现的收入分配，它体现规模收入分配 格局。 2 . 1 1 3本文的界定 本文所研究的是个人收入分配的税收调控的理论及实践，因而对于个人收 入及个人收入分配的界定有如下需要说明的问题: ( 1) 本文所指“ 个人收入” 是指居民个人通过劳动、拥有生产要素 ( 资本、 技术等)的所有权和使用权、 拥有财产以及通过其他行为和方式获得的全部收 入。本文所讨论的个人收入分配不仅包括一定时期内的货币收入在各阶层之间 的分配，也包括个人财富 ( 财产)的分配。 (2)本文侧重分析的是规模收入分配，即个人收入分配，如不加以特殊说 明，后文所提到的收入分配即指个人收入分配。 2. 1 .2收入分配差距与收入分配公平 2 . 1 .21个人收入分配差距的含义及其常用测量工具 个人收入分配差距是指经济发展中个人之间或各类人之间所得收入的差 第 2章 收入分配与税收调控的理论概述 距。 收入分 配差距叮以分为 收入分配相对差距和收入分配绝对 差距。 其中 ， 相对 差距是以 收入比重或收入相对份额表示的收入差距; 绝对差距则是指以 货币单 位或其他实物指标表示的收入差距。 个人 收入差距的测量指标有洛伦兹曲 线与基尼系数 ( 伍 ni c oe ffici e nt ) 、 等 分法与 收入分配均等指数、收入不良 指数、库兹涅茨比率与 库兹涅茨指数 ( k t l z l拍 e t s l ll d e x) 、阿鲁瓦利亚指数 ( ahlu w a l l al ndex) 等，其测量的 均是相 对收 入差 距。上述指 标从不同 角度测度收入分配的差 距状况。其中，基尼 系数、 收入分配均等指数 和库兹涅茨比率主 要测度收入分配差距的总体状况， 而不能 反映各 个阶层的收 入分配相对差距变化趋势。 库兹涅茨指数、阿鲁瓦利亚指数 和收入不良指数从不同侧面测度和反映各收入阶层的收入分配变化状况.此外， 还有一 些其他的 统计指标，如用 泰尔指数、标准差和离散系数等. 基尼系数是 目 前国 际上 最为 通行的收 入分配差距测量指标， 它是建立 在洛伦兹曲 线( lore nz c urv e) 基 础之上的。而 收入不良 指数 和等分 法在我国 经济理 论界较为 常用。本 文将主要 采用基 尼系数 和等分法并结合收入不良 指数，以期从收入分配的总体 状况和各个阶层收入分配相对差距变化趋势两个方面综合考察收入分配差距。 ( 1) 洛伦兹曲 线与 基尼系数 洛伦兹曲线是西方经济学常用的一种测试收入分配差异的指标。如图所示， 图中 横轴o p 为人口 百分比， 纵轴0 1 为 收入百分比， 45 线o y为平 均分配线， 右 下角的9 0线o p y为 绝对不 平均分配线。 洛伦兹曲 线 处于45. 和9 0线之间。 越靠近 45 线，表明收入分配差距越小:反之则 越大。 洛伦兹曲 线的优点是形 象直观，缺点是不能用确切数值表示收入差异。 由于 利用洛伦兹曲 线测量收入分配差 距只能是粗略的，为此意大利经济学 家基尼 ( gini) 在洛伦兹曲线的基础上提出了一个能更为精确地衡量收入分配差 距的 定量指标， 称之为 基尼系数。 如果 把图中 洛伦兹曲线 与o y线间的 面积用a 来 表示， 将洛伦兹曲 线与o p y间的面积用b来表示， 则 计算基尼系数的公式为: 基尼系数 ( g ) = 习 ( a 十 b ) 。当a = 0 时，基尼系 数等于0 ，这时收 入绝对平均; 当b = 0 时，基尼系数等于 1 ，这时收入绝对不平均。基尼系数一般是界于 0与1 之间 的，基尼 系数越小，收入分配差距越 小， 反之则越大。根 据国际 一般标准， 基尼系数在0. 2 以下为 收入分配绝对平均; 0. 2 0. 3 为收入分 配比 较平均; 0. 3 0. 4 为收入差 距比 较合理: 0. 4 0. 5 为收入差 距较大; 0. 5 以上则为 收入差距悬殊。 第2 章 收入分配与税收调控的理论概述 1收入沂分比 人 幼 月分 比 图2.1洛伦兹曲线 从基尼系数的计算公式，我们可以得知，基尼系数具有高度的概括性和抽 象性，无法充分解释个人收入分配差异，因为不同形态的洛伦兹曲线所计算出 的基尼系数有可能是相等的，而实际上，每种形态的洛伦兹曲线所代表的具体 情况是不一样的。在这里，我们需要通过两个辅助指标即收入均等指数和收入 不良 指数来进一步说明收入分配 状况。 ( 2 ) 收入均等指数 收入均等指数的构建是基于等分法的基本思想，将一定社会中的一定数量 的 居民按收入水平由 低到高排序，并 将这些居民依次 划分为不同的组， 使每组 居民 数相同。 假 xi为 第 1 组居民的收 入水平，则 xi “ 习， 2 二 n )为非负单调 递 增序列， 且 xi “ =l二 n) 不全为零。 二 为 收 入 总 和 ， 则 ; 一 生 x 为 平 均 收 入 ， ， = 贵 ， ， 为 第 居 民 在 总收 入中的 收入比 重，且艺尹 = 1 ， 若令所有收 入份额的 均值记为歹 ，则 ， 一 工 全 ， 一 工 全 冬 一 1 ， n万 二 不n石 人n 盈 钊 这时歹 就是 衡量收入分配是 否平等的 标准值。也就是 第2章 收入分配与 税收调控的理论概述 说， 要看一个居民的 收入地位， 就可以 看该居民的收入 份额与y的 差距， 该差距 越小，表明该居民收入越接近平均水平，该差距越大，则表明该居民收入越远 离平均水平。现定义居民收入分配均等指数 ( k) 如 下 : 、 = 招每 二 石 由定义公式可以看出，均等指数度量了各收入份额偏离平均水平偏差总和 的大小，其实质上度量的是每个个体收入与平均收入之间距离的总和。该指数 取值范围为0 k 1 ，即它与基尼系数具有相同的值域，均介于0和 1 之间，而 k 值越接近 于零，表明收入分配越平等:k 值越接近 1 表明收入分配越小平等， 这与 基尼系 数的 数值也 是相同的。但均 等指数 k值的计算 则要比基 尼系 数简化 得多，且具有明 确的度量意义，即它度量了各 收入个体的 平均收入份额离 全体 平均收入份额距离的总和的大小。 ( 3) 收入不良 指数 以最高收入的20%的人口的收入份额与最低收入的20%的人口的收入份额 之比表示，通常称为收入不良指数，这一指数的最低值为 1 ， 指数越高，收入差 别越大。 21 2. 2收入分配公平的涵义 在大多数情况下，收入分配是否公平是和收入分配差距联系起来的，人们 通常会把两者等同起来。其实，两者是两个不同的概念。收入分配差距是对收 入分配状 况的客观反映，不存在主观上的评价问题。而收入分配公平则涉及公 平观的选择，是一个价值判断的问题，在不同社会、不同时期、不同地区，甚 至 在同一社会、同一时期、同一地区不同的人，对于公平都会有不同的价值判 断 标准。收入分配差距与收入分配公平程度之间并不是一种完全正向的线性关 系。 一方面，收入差距过大可能导致收入分配不公，这也就是人们通常意义上 理解的收 入分配不公的涵义;另一方面，我 们必须认识到，收入差 距过小，也 有 可能导 致收入分配不公，也就是所谓的平均主义。因此，必须明确的是，收 入分配公平不等于收入的平均分配。 在市场经济条件下， 收入分配公平的 涵义包 括三方 面的含义，即 权利平等、 经济公平和社会公平。其中，权利平等是指社会成员拥有平等的政治和经济地 第 2 章 收入分配与税收调控的理论概述 位;经济公平又包 括两方面的含义， 一是机会公平，即每一个人 在市场经济中 应有平等的参加 经济活动并获取收入的机会， 这是收入分配公平的 重要前 提和 基础;二是规则公平，即对参与竞争的人都以同 一个标准进行公 平的 评判。每 一个人获取的收入应与其投入相适应、相对称;社会公平则是指保障社会成员 最基本的生活需要，使保障水平随社会生产的发展而不断提高，并把收入分配 差距保持在大多数成员经济能力 和社会心理能力可以 承受的 范围 之内 。 概括起来说，收入分配公平即是指在权利平等、机会和规则公 平的前 提下 实现分配结果的适度均等，从而 达到邓小平同 志所说的 “ 既要有利于社会生产力 的发展，又要有利于消除两极分化” 的标准和 目 标。 2. l 3实现收入分配公平的意义 收入分配是 社会再生产过程中 的一个重要环节， 分配公 平与否，对微观经 济和宏观经济都会产生重大影响。 从微观层面来看，收入分配公平与否将直接影响到市场活动主体的市场行 为。就投资者而言，他对分配公平与否的判断和感受将直接影响到其投资行为: 如果他的 收入与 投资成正相关， 他会觉得这种分配 是公 平的，他 就愿意 追加投 资，从而有利于资源配置和经济增长。相反，如果其收入与他的投资不相关甚 至负相关，他就会觉得这种分配是不公平的，他就不会追加投资甚至会撤出投 资，从而不利于资源的合理配置和经济增长。就生产者和经营者而言，他们对 分 配公 平与 否的 判断 和感受将 直接影响到他们的生产与经营行为: 如果他们的收 入充分地反映了 他们的劳动付出， 他们会认为 这种分配是公 平的，从而调动其 工 作积极 性， 进而有利于效 率的 提高 和经济的 增长; 相反，如果他们的收入不 能 够充分地体现他们的 劳动付出， 或是大大 低于与 其能力相 近的 其他社会成员 的 收入， 他们则会觉得这种分配不公 平，从 而会选择转移到 其他能够获得更高 收 入的、更充分体现其自 身价值的 企业或单位去， 假如这种流动受到阻碍，他 们 就会减少劳动支出 来平衡与劳动 报酬的 关系， 从而浪费了资 源，降 低了 效率， 不利于经济的发展。 从宏 观层面来看， 收入分 配公 平与 否也 会带来 重要影响.首先，收入分配 公 平与否 会影响 到宏观经济的 均衡状态 及其趋向. 一方面，如果收 入差距过小， 平均主义盛行，就会严重打击 人们投资 和生产 经营的 积极性，导致投资减少， 第2章 收入分配与税收调控的理论概述 效 率低下，从而使 产品供 给的增长受到 极大的 影响:同时，在 平均主 义条件下， 人 们不愿 意将收 入转入 投资 或者用于 培养自 身的 才能， 具有一种极高的消费 倾 向， 这又 必然会导 致需 求的 迅速增长。 这种情况最终会导致社会的总需 求大大 地超过社会的总供 给，导致 经济短缺。另一方面， 如果一 个国家贫富差 距过分 悬殊，两极分化严重，那么随 着经济的增长，高 收入阶层的 边际消费倾向 会不 断 下降，而占人口多数的低 收入阶层的消费 能力又由于 受到收入 增长的限制而 得不到适度的增长，这就必然会使社会有效需求的增长受到抑制，导致社会有 效需求不足，从而可能引起生 产过剩的经济危机的 爆发。其次，收入分配公平 与否 还会影响到国民经济的 增长率。根 据哈罗 德一多马 模型，一国经济增长率 的高 低主要取决于储蓄率 及资本产出比 率的 大小 。经济增 长率与 储蓄 率成正 比， 与资本产出比率成反比。假定资本产出比率不变，则经济增长率取决于储蓄率。 如果一国居民的收入分配过于平 均，不论投 入多少、贡献大小， 收入都相差无 几，则国民的投入倾向或储蓄倾向就必然很低，消费倾向很高，那么国民经济 就很难快速增长;相反，如果一国居民收入差距过分悬殊，那么尽管少数高收 入者的储蓄倾向很高，但是由于大多数人的收入仅能满足其基本生活消费的需 要 ，储蓄 率极低，那么整个社会的平 均储蓄 率也不 会很高，国民 经济也难以 快 速增长。所以，只有实现公平分配才有利于储蓄率的稳定提高，进而有利于国 民经济的快速增长。另一方面，在储蓄率一定的条件下，一国的经济增长率将 取决于资本产出比 率， 广义地讲取决于宏观经济的资源利用和配 置效率，而一 种公平的分配 制度， 则是合理配 置经济资源、 提高资 源利用效率的基本条 件。 可见，公平、合理的收入分配不仅能够带来微观经济效率的提高，还能带 来宏观经济的均衡、稳定和增长。 2. 2税收调控个人收入分配 2. 2. 1税收调控的内 涵和特点 税收调 控是国家运用 税收手 段或税收 经济杠杆， 对经 济运行和社会物质利 益的分配进行有效的调节，以达到预期的社会经济目 标或特定目的。它是国家 宏 观调控的重要组成部分，是国家运用 税收手 段对社会经济运行的一种自 觉调 控。税收 调控与 其他宏观调 控手段相比，具有以下 几个明显的 特点: 第2 章 收入分配与税收调控的理论概述 ( 1) 税收调控具有规范性 国家进行税收调控是以 税收法律、法规为依据的。 税收调控活动的运行都 是以 税法为规范的。 税法一旦通过必要的程序公布实施，各经济主 体只要取得 了 税法规定的收入，或发生了税法规定的应税行为，就要依法纳税，因此税收 调控比较规范。税收调控的法律规范性，决定了税收调控不同于国债、价格、 利率等其他调控手段，这些调控手段一般是政府根据市场情况，按照等价交换 的原则制定的，市场主体可以有选择地接受。税收的规范性还表明，国家作为 社会管理者可以 根据履行社会管理和调控职责的需要，预先设计税收调控的目 标、手段、对象、实施范围和时间，从而使税收调控具有可控性，引导社会经 济活动按照国家预定的轨道运行。 ( 2 ) 税收调控具有广泛性 税收是以国家为主体的一种特殊分配方式，对生产、流通、分配和消费各 个环节都有一定的调节、制约作用。税收不仅能实现总量调节，还具有广泛的 结构调节作用。税收调控通过分配发挥作用，其影响会由于征税对象包括各个 方面而波及各种社会经济活动，既包括社会生产的总过程，也包括其中的各环 节及内部结构，还包括与经济活动没有直接关系的各种社会行为，因而调控的 内容十分广泛。从税收对收入分配的影响来看，税收不仅对收入初次分配的收 入格局的形成产生影响，也会对市场分配形成的收入进行再分配;不仅对收入 分配进行直接调节，也对收入分配进行间接的调节: 不仅对财富的流量进行再分 配，还可以对财富的存量进行再分配。 2. 2. 2税收调控个人收入分配的必然性 税收调节个人收入分配是市场经济有效运行的客观需求和国 家履行经济职 能的需要。 在市场经济体系中，由于个人所拥有的生产要素状况不同及市场供求关系 的影响，会使人们在社会收入、财产分配方面出现日益扩大的差异。这一问题 是市场机制本身所无法解决的，也就是说，市场无法实现社会公平，即无法将 收入差距保持在大多数社会成员经济能力和心理能力可以承受的范围内。如果 个人收入分配长期存在巨大差异，将会造成严重的经济和社会问 题，这就需要 国家在经济活动之外，通过国民收入的再分配进行宏观有效调节，弥补社会公 第2章 收入分配与 税收调控的理论概述 平的 “ 市 场失灵 ” 。 市 场机制不能自 发 地实现收入的合理分配 特别是 分配 结果 的 适 度均等，因 此，为 纠正市 场分配的 缺陷，调 节市 场初次分配形成的差距过大的 结果，以 实现收入分配的相 对公平， 需要完善、强化政 府调节 机制。政府的 作 用一方面 表现为 通过法律的、 行政的手段打击各 种非法活动;另一方面表 现为 运用经济手 段， 对欠公 平的 收入分配进行 调节。 税收是 政府调 节个人收 入分 配 的重要 经济手 段或杠 杆， 这是由 税收的内 在职能 决定的。税收的基本职能主 要 有组织财政收入、 优化资源配置、公平收入分配、促 进经济稳定增长等四 个方 面。税收的第三项职能即公平收入分配职能对个人收入分配起直接的调节作用， 而 第一 项职能 可以为 财政转移支付、社会保障等其他再 分配手 段提供 财力支 持 和保证，从而 对个人收入分配进行间接调节。另 外， 税收的第 二项职能 对政府 通过完善市场来提高收入分配的效率有重要作用。 总之， 税收是政府调节个人收入分配的最重要的 工具之一， 对政府矫正 和 补充市场分配，起着不可替代的作用。 2. 2. 3税收调控个人收入分配的一般机理分析 税收对个人收入分配的调节是通过在个人收入的形成、使用、个人财产的 积累及转让等多个环节上设置相 应的 税种，以形成一个完整的 收入分 配税收调 控体系来实 现的 。税收调 控个人收入分配的一 般机理 如下图 ( 图2. 2) 所示， 并 分析如下: 节麟 个人所得税、社会保险税 个 人 总 收 、 上， 个 人 可 支 配 收 入 积 累 及 茸 让 财产税、 遗产与赠与税 图2. 2税收调控个人收入分配的一般机制图 ( 1) 一般来说 ，在 个人的劳动收 入形 成环节， 通过征收社 会保险 税筹集社 会保险基金，以发挥对 个人 收入分配的 特殊调控作用。( 2) 在个人收入形成环 节， 对个人收入的净所得 征收个人所得税调节个人可支配收入。个人收入的形 第 2 章 收入分配与税收调控的理论概述 成 环节是税收调节个人收入分配的最重要环节。其中个人所得税是税收调节个 人收入分配的最重要、 最直接的手段。一方面，通过累进税率的设计可以 调节 高收入者的收入;另一 方面可以 通过合理的费用扣除标准给低收入阶层予税收 优惠。(3) 在个人收入使用环节， 通过 对特定的 消费品 和消费行为征收消费 税， 增加高收入阶层的消费 支出， 减少其 可支配收入，进而可以 间接影响个人收入 分配。(4) 在个人财产积累 环节， 通过对占 有的财产及其产生的 收益征收财产 税，能削弱财富集中，抑制个人财富的过快积聚，从而缓解社会收入分配差距 的急剧拉大。 ( 5) 在个人财产的无偿转让环节，通过征收遗产和赠与税作为 调 控个人收入分配的最后一 道防 线，同时避免了 新的机会不公的产生。 这样就 形 成了一个多税种、全方位的税收再分配调控体系。 2. 2. 4税收调控个人收入分配的局限性 税收制度在经济实践中作用的发挥也受到其内在的作用因素和外在环境因 素 的影响， 这是我们在研究税收调控中应十分注意的一 个问 题。 税收的调 控作 用不是无限的，在一定的社会经济条件下，税收制度对经济活动的调控功能的 发挥具有其内在和外在的局限性，当我们运用税收调控时必须意识到这一点。 税收调控的局限性反映在税收制度的内在体系和外部环境两个方面: 2. 2. 4 1税收制度的内在局限性 税收调控在社会经济中实施的有效性是以 税收制度本身的完善程 度为基础 的。税收制度的内在体系上的局限性是指税收制度在税制体系、结构、实施等 方面存在的与社会经济发展要求的不相符合，或者说是税收制度不能完全实现 其设计目标的内 在原因。 ( 1) 税制与社 会经济相关 程度。 制定的 税收制度与社会经济发展的 要求的 相关性程度将直接影响税收制度实施的有效性。如果税制与社会经济的相关性 较弱，也就是说税收制度与社会经济发展的 要求并不十分吻合，那么税收制度 在社会经济中的职能的发挥程度也相对较弱。 ( 2 ) 税收收入占 国民 收入的比 重。 税收收 入占国民 收入的比重反映了 税收 在国民经济运行中的作用程度和税收制度调控社会收入分配的能力。 税收收入 占国民收入的比重较小，税收制度在社 会经济中作用范围就比 较小， 税收制度 对社会经济的调控的作用力也十分有限。 第2章 收入分配 ， 税收调控的理论概述 ( 3) 税收制度实 施的 保证程度。税收征 管水平与 税制实施要 求相一致，才 能确保税收制度的有效实施。税收制度对社会经济的影响力不仅体现在税制本 身是否与 社会 经济 相适应，更重要的是 税收制 度在社会经济中是否能得到相应 的实施，如果 税收 征管实 施的能力不 足以维护税收制 度的有效贯彻执行，税收 制度对社会经济的调控作用就会受到很大影响。 ( 4 ) 税收制 度实 施的时效性。政 府不论 选择什么样的税收政策，当其 作用 于经济活动时，都不会立即产生预期的效应，这种从政策实施到该项政策对人 们的经济行为发生实际影响的间隔期，就是税收政策的时滞性。一项好的税收 政策未能在适当的经济时期推出实施，往往会失去其应有的政策效应。如果说 决策滞后过程的长短主要取决于决策机关的能力和政治魄力，那么，由于效果 滞后主要取 决于一国的 经济结构，因 此， 效果 滞后 过程的长短 将无 法在短期内 为政府所控制。 ( 5 ) 税收制 度的 覆盖范围。 税收制 度覆盖范围和实际运作范围 之间的一致 性程 度将反映税收制度作用的有效性程度。 税收制度在社会 经济中的覆盖范围 大，税收制度在社会经济中的影响就大，同样，如果税收制度的名义覆盖范围 较大而实际作用范围较小，则税收制度在社会经济中的调控作用的有效性就会 受到很大的影响。 ( 6 ) 税制 结构与收入分配 调控目 标的 差异。税制结构 与政府个人收入分配 调 控目 标有着直接的联系。如果税制结构仅注重税收的 收入职能 而与 政府个人 收入分配调控目 标不完全一致， 税收制度注重财政收入，则 税收的 调控作用 就 会 侧重于对经济总量 的调 控， 而对社会 收入分配公 平性调 控作用相对而言 就比 较弱。 ( 7 )政府税收成本的承受能力。税收职能的实现是以税收征管为基础的， 而税收征管的强度是以一定的税收征管成本为代价的。如果为达到某一税收征 管目 标水平 ，需要增加很大的税收征管成本， 在政府财力 有限的 条件下， 政府 可 能难以承受，则 税收征管力 度目 标必然难以实 现。 ( 8) 税 种的 税负 转嫁 性。 税收负 担指的是整个社会 或单 个纳税人承受 税收 的 程度和水平 ，它反映一定时期内国 家与 纳税人之间的 税收分配数 量关 系。 税 种的 税负 转嫁性指的是在商品交换过程中，纳税人通过提高 销售价格或者降低 购进价格的方法，将全部或部分税收负担转嫁给产品购买者或要素供应者的一 种经济现象。在社会收入分配调控中，具有较强的税负转嫁性的税种因其税收 第2章 收入分配与税收调控的理论概述 负担比较容易被转移到其他人的 身上，故其对社会经济的调控的力 度常常 被化 解。 ( 9 ) 税收征管所需信息可获得程度。强 化税收调控从税收制度上讲是一个 税收制度抉择的决策问题，从税收征管角度看是一个实施的决策问题。决策问 题从基础上讲是一个信息可获得的程度问题，离开了充分有效的决策信息，无 论是税收制度的抉择还是税收征管的实施都难以有一个坚实的基础。有效决策 信息不足是造成税收政策未能发挥充分作用的内在局限性的重要因素。 应当指出的是，上述税收制度内在的局限性是指税收制度是适应社会经济 发展需要的 ，是与社会经济发展的 要求相一致的，如果税收制度与 社会经济发 展并不完全一致， 税收制度在社会 经济调控中 会对社会经济发展产生一定的副 作用，即对经济的扭曲作用，影响社会经济的正常发展。在现实经济生活中， 人们常常会感受到这种副 作用的影响，但在理论研究中 人们常常会忽略对这种 副作用的存在。如同病人服药一样，人们常常关注的是药的治病疗效而较少地 关注服药在治 病过程中对人体的副作用。不适当 的药品 和过多的用量在治疗人 们所患的病痛的同时会对人体造成一定的副作用和反作用，甚至于构成对人体 的伤害，这是我们在研究税收制度内在局限性时需要考虑的一个问题。从广义 上讲， 税收 制度的 不适当 性就税收制度与 社会经济的 关系而言 是一种客观存在 的主要的内在局限性。 2. 2 . 4. 2税收制度的外 部局限 性 税收制度总是 在一定的社会经济环境中运 行的，与税收制度实施相关的 社 会经济环境的 状况构成税收制度的外部环境。 社会经济环境与税收制度实施要 求的不一致性，构成了税收制度实施的外部局限性。 ( 1) 社会经济货币化程度。在社会经济中货币化程度 ( 特别是个人收入货 币 化程度) ，以 及货币结 算方式 对于 个人所得监控程度具有直接的影响。 (2) 社会对 个人收入的 监控能力。 包括个 人收入的确认， 银行存款实名 制， 个人 财产的登记和价值确认。税收征管是以一定的货币价值为基础的， 个人 收 入价 值的确认是税 源监控的基础， 社会对个人收 入的监控能力大小对个人收入 分配税收调控的有效程度具有很大影响。 ( 3 ) 社会中介体系的完善程度。 现代税收制 度在社会经济中的贯彻实施需 要具 有一定服务能力的社会中 介服务体系的支持。税收越发展， 社会中 介服务 的作用越重要。社会中介服务体系的完善程度对现代税收制度的 实施具有很大 第2章 收入分配 ， 税收调控的理论概述 的影响。 ( 4 )社会法制化程度高低。社会法制化程度是现代税收制度实施的重要基 础，社会法制化程度对税收制度的有效贯彻实施是十 分重要的，因为 税收制 度 本身就是社会法制的重要组成部分。离开了一定的社会法制化基础，税收制度 本身是难以有效的贯彻实施的。 ( 5 ) 纳税人的纳税意识 和水平。税 收制度的有效实 施不仅涉及税务机关 本 身的能力，还与 纳税人的纳税意识强弱有 关。从 总体上 看， 纳税意识是 社会 法 制化程度的结果。从税收制度实施的角度看， 纳税意识 还包括纳税人的 纳税技 能水平，没有一定的纳税技能水平，仅有纳税意识是不能实现现代税收制度实 施要求的。 ( 6 )国 际税收竞争的影响。 随着经济全球化的发 展，国 际间的税收竞争 也 将趋于激烈。 拥有高技能的个人能够从在 外国 进行的投资或从事的活动中 得到 收入。这些人更具有流动性，而且对实际税率的差别很敏感。如果让这些最高 收入者以脚投票，能将住地迁移到国外去避税，那么这将严重地影响税基的稳 定。 2. 2. 5税收调控个人收入分配差距的原则 税收原则是税制中的一个重要内容。早在我国的魏晋时期