（会计学专业论文）我国中小企业内部控制研究(1).pdf

首都经济贸易人学硕i ：学位论义 我闭中小企业内部拧制m 究 摘要 中小企业是我困社会主义市场经济的重要组成部分，改革丌放以来得到了迅速的 发展。内部控制是现代企业在对经济活动进行管理时所普遍采用的一科一控制机制，我 国的中小企业要在竞争同益激烈的市场中持续发展，建立并不断完善内部控制制度是 必由之路。 本文以我国中小企业的内部控制机制为研究对象，结合2 0 0 8 年我圆发布的企 业内部控制基本规范，采用文献研究、个案研究的方法分析了我困中小企业内糊5 控 制的现状及存在的问题，并提出了建议与对策。 本文认为，内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对于防范风险，减少不必 要的损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。随着社会经济的不断发展，在竞争 同益激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足，特别是中小企业，就应当建立和完 善内部控制制度。建立内部控制制度首先要创建良好的控制环境，建立健全企业内部 会计监督制度，加强对重点业务系统的实施控制。同时，还应依铝政府企业社会拜个 方面的共同力量去不断的发展它，使其更加完善，以适应经济环境的千变力化。 关键词：中小企业内部控制公司治理 首都经济贸易人学坝i j 学位论义 我困中小企业内部摔制m 究 a b s t r a c t t h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y ，s m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e 叩r i s e sa r em yi m p o n a n t c o m p o n e n to ft h er e f b r ma n do p e n i n gu ph a sb e e nt h er a p i dd e v e l o p m e n to fi n t e m a l c o n t r o li st h em o d e me n t e r p “s ei nt h em a j l a g e m e n to fe c o n o m i ca c t i v i t i e s ，c o m m o n l yu s e d w h e nac o n t r o lm e c h a n i s m 。c h i n a ss m e st oc o m p e t et h ei n c r e a s i n g l yf i e r c em a r k e t c o n t i n u e dd e v e l o p m e n t ，e s t a b l i s ha n dc o n s t a n t l yi m p r o v et h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mi st h e o n l yw a y i nt h i sp a p e r ，t h ei n t e m a ic o n t r o lm e c h a n i s mo fs m e si nc h i n aa st h er e s e a r c ho b j e c t ， c o m b i n e di n2 0 0 8c h i n ai s s u e dt h e ”b a s i cn o r m so fi n t e m a lc o n t r o l ”，t h eu s eo fl i t e r a t u r e c a l s es t u d ym e t h o dt oa n a l y z et h ec u r r e n ts i t u a t i o no fs m e sa n di n t e m a lc o n t r o lp r o b l e m s a n dr e c o m m e n d a t i o n sa n dc o u n t e i m e a s u r e s t h i sp a p e ra 唱u e st h a t ：t h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mi sa ni m p o r t a n tm e a n so fm o d e m m a n a g e m e n t ，f o rt h ep r e v e n t i o no f 仔a u d ，r e d u c el o s s e sa n di m p r o v et h ep r o 仃t a b i l i t yo f c a p i t a lh a sap o s i t i v em e a n i n g ，i nah i g h l yc o m p e t i t i v em a r k e te n v i r o n m e n t ，t h em o d e m b u s i n e s se n v i r o n m e n ti no r d e rb a s c do nt h i s s h o u l de s t a b l s has o u n di n t e m a ic o n t r o l s y s t e m ，t h ee s t a b l i s h m e n to ft h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mt oc o n t r o lt h e6 r s tt oc r e a t eag o o d e n v i r o n m e n ta n de s t a b l i s has o u n di n t e m a la c c o u n t i n gs u p e r v i s i o ns y s t e ma n ds t r e n 母h e n t h ei m p l e m e n t a t i o no fk e yb u s i n e s ss y s t e m s ，c o n t r o lo ft h ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to f s o c i a le c o n o m ya tt h es a m et i m e ，b u ta l s oo ng o v e m m e n te n t e r p r i s e so fa l is o c i a lf o r c e st o c o n t i n u et h ej o i n td e v e l o p m e n to fi t ，m a k ei tm o r ep e r f e c tt oa d a p tt ot h ee v e r - c h a n g i n g e c o n o m i ce n v i r o n m e n t k e y 、 ，o r d s ： s m a l ia n dm e d i u m - s i z e de n t e r i s e s ；i n t e m a i c o n t r o l ；c o r p o r a t e ( o v e m a n c e 首都纤济贸易人学硕j j 学化论文我闺中小企业内部拧制 j j 究 1绪论 1 1 研究背景 改革丌放以来，我国的经济结构发生了重要变化，其中之一就足中小企业在幽民 经济中占据了十分重要的地位。目日 我国对中小企业的划分标准为主要采用2 0 0 3 年 国家统计局出台的统计上大中小型企业划分办法( 暂行) ，具体标准如下： 表l统计上人中小型企业划分标准 计量 行业名称指标名称大型中碰小型 单位 从业人员数人2 0 0 0 及以上3 0 0 2 0 0 0 以f 3 0 0 以卜 j l ：业企业销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以卜3 0 0 0 以卜 资产总额万元4 0 0 0 0 及以上4 0 0 0 4 0 0 0 0 以卜4 ( ) 0 0 以卜 从业人员数人3 0 0 0 及以上6 0 0 一： 0 ( ) 0 以卜6 0 0 以卜 建筑业企业销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以卜3 ( ) 0 0 以卜 资产总额万元4 0 0 0 0 及以上4 0 0 0 4 0 0 0 0 以卜4 0 0 0 以卜 从业人员数 人2 0 0 及以上1 0 0 2 0 0 以卜1 0 0 以一卜 批发业企业 销售额 万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以+ 卜3 0 ( 】( ) 以卜 从业人员数人 5 0 0 及以上1 0 0 5 0 0 以卜1 ( ) o 以卜 零售业企业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 一1 5 0 0 0 以卜 j 0 ( ) 0 以卜 从业人员数人3 0 0 0 及以上5 0 0 3 0 0 0 以卜5 0 0 以卜 交通运输业企业 销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以卜 3 0 0 0 以f 从业人员数 人1 0 0 0 及以上4 0 0 1 0 0 0 以卜4 0 0 以卜 邮政业企业 销售额万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以f3 0 0 0 以卜 从业人员数人 8 0 0 及以上4 0 0 8 0 0 以卜4 0 0 以卜 住宿和餐饮业企业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 一1 5 0 0 0 以。卜 3 0 0 0 以一f 对于该划分办法中没有涉及到的其他服务业行业，一般采用其他国家，如美国、 加拿大和澳大利亚等国家的标准来划分中小企业。 掘统计，2 0 0 8 年年未，我国中小企业占全部企业法人单位数的比例为9 9 6 ：吸 纳从业人员占全部企业法人单位从业人员的比例达到8 1 1 ：实现营业收入占全部企 业法人单位营业收入的比例达到6 9 3 ，对全部企业法人单位营业收入增长的贡献率 达到9 8 ：对全部企业法人单位资产增长的贡献率为6 6 2 ，从以上数据可以看出我 国的中小企业已经成为支撑我国经济增长、吸收劳动力就业、维护社会稳定的不可或 缺的重要力量。 但同时，也应陔注意到，我国的中小企业是以民营企业为主，闭有中小企业和外 资中小企业只是占掘了一小部分。这样就造成了我幽中小企业的内部管理控制状况4 i 容乐观。我国的中小型企业人员较少、资会薄弱、产品比较单一、资本及技术含量低， 且大多为家族式的企业，这致使企业在内部控制方面制度化、规范化和程序化磬，而 编1 虹共3 51 ；j ： 首都绛济贸易人学颁f j 学位论义 我困中小企业内部拧制研究 且在财务、会计制度方面现代随意性较大，这对企业的发展十分不利。 在2 0 0 8 年世界范围内经历了会融危机，并且余融危机也向产业危机发展。虽然 我国在应对会融危机方面具有一定优势、措施也较为得当，但世界金融危机对我阁的 影响也逐渐凸显。在长江三角洲和珠江三角洲等中小企业较为集中的地方出现了较大 规模的中小企业“倒闭潮现象，对我国中小企业的发展产生的重大影响。i 叫时，在 这种情况下，也进一步暴露出了我国的中小企业在企业的经营和管理方面存在的诸多 问题。中小企业在我国国民经济中已经占有了举足轻重的地位，其存在和发展对我困 经济的整体稳定和发展至关重要，但其经营和管理制度在操作层面都显得十分薄弱。 中小企业如何应对当下的经济形势，如何实现完善的企业治理机制，如何健全内部控 制制度，如何建立真币的现代企业制度，这些问题的解决，不仅对中小企业本身的持 续、健康发展影响重大，更会关系到整个国家经济秩序的稳定。 现代企业制度的标识之一就是有着完善的内部控制系统，企业内部控制制度能够 帮助企业减少企业经营风险、增强其市场竞争力，同时也是是保证企业l f 常运转与管 理效益逐步提升的重要保障。基于上述背景，本文从我幽中小企业的内部摔制出发， 探讨有关改善我国中小企业内部管理控制的办法和途径，从而为提高我困中小企业在 未来市场中的竞争力和赢利水平提供决策参考。 1 2 研究的目的和意义 内部控制是企业为了实现其经济资源的高效利用、安全完整，防范管理中的漏洞， 确保会计信息的真实可靠而必须设立的一种制度。它借助企业内部分工产生的相互影 响、相互制约的控制职能，通过制定出一套具体的方法、措施及程序管理规定，以达 到加强企业管理，提高经济效益，保证企业的经营信息和财务会计资料的真实和完整 性的目的。 中小企业是我国经济发展的重要支撑。国家统计局数据显示，截止2 0 0 8 年底， 我国共有中小企业法人单位4 9 4 2 力家，占全部企业法人单位的比重为9 9 6 ：吸纳 从业人员1 7 7 4 9 4 万人，占全部企业法人单位从业人员的比重达到8 1 1 ：2 0 ( ) 8 年实 现营业收入7 2 2 力亿元，占全部企业法人单位营业收入的比重达到6 9 3 ，对全部 企业法人单位营业收入增长的贡献率达到9 8 ：拥有资产1 1 8 6 万亿元，对全部氽业 法人单位资产增长的贡献率为6 6 2 。 作为我国经济重要支撑的中小企业在余融危机时期暴露出了其在公司治理、公司 管理中存在的问题，特别是缺乏内部控制意识、缺乏风险评估意识。所以，有效地研 究中小企业的内部控制，发现其中存在的问题，在理论上可以丰富我困研究仓j 1 2 内部 箱2 吹共3 5 贝 首都绎济贸易人学硕i ：学位论义我国中小企业内部柠制研究 控制的成果。在实践中可以帮助中小企业进一步建立完善的内控制度能够保护中小企 业财产物资的安全完整，防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、挪用和不合 理使用等问题的发生；能够提高中小企业会计信息质萤，有利于提升中小企业的诚信 度和公信力：能够促进中小企业有效执行国家法律法规；能够促使中小企业各部门及 人员履行职责、明确目标，保证中小企业的生产经营活动有序、高效地进行，从而提 高经营管理效率。 1 3 研究方法与逻辑框架 企业内部控制是保障企业可持续经营、会计数据信息真实可信、提高企业运营效 率的活动，是现代企业制度的重要要求。在美国于2 0 0 2 年颁布萨班斯法案后， 国外众多的企业尤其是上市公司掀起了内部控制建设的浪潮。我国随着经济建设的推 进，近几年一些企业也在不断致力于推进内部控制制度的建设与完善。 论文从我国中小企业的特点与中小企业建设内部控制体系出发，基于我国中小企 业内部控制制度建设的现状，为完善中小企业的内部控制体系提出了一些措施和建 议。 本文在研究方法上采取了理论与实例相结合的分析方法，对中小企业内部控制 制度的分析中，首先阐述了企业内部控制理论的指导意义，继而结合我国中小企业的 实际情况，对实际工作中暴露的缺点与不足一一分析。另外，本文还采用了案例法， 将z h 公司作为我国中小企业内部控制制度研究的个案典型进行了分析与评论，从现 实案例中进一步验证企业内部控制制度对提升企业效率产生的巨大影响。 在文章的结构安排方面，本文共分五章，第一章为绪论，主要介绍本文研究的背 景、目的、意义和研究思路。第二章回顾了中小企业内部控制的理论基础，从内部控 制理论发展的五个阶段内部牵制理论、内部控制理论、内部控制结构理论、内部 控制整体框架理论、企业风险管理整合框架介绍了内部控制理论的产生与发展历 程：从对内部控制重要性的研究、对内部控制与审计关系的研究、对内部控制与公司 治理关系的研究、将内部控制与c 0 s 0 报告相结合的研究、关于内部控制设计的研究、 对中小企业内部控制现状的研究等六个方面介绍了我国中小企业内部控制的各种观 点和已经取得的成果。第三章为我陶中小企业内部控制的现状、问题及原叫分析，指 出我国中小企业存在着企业控制活动不当、企业的内部环境不良、会计人员整体素质 不高、缺乏规范的内部审计、信息系统与沟通不畅等问题；认为这足由管理者的内部 控制观念落后、不能j 下确看待成本和效益之间的均衡没有经营风险意以、公司治理结 构不完善、内部控制制度不健全、内部审计机构设置及职能发挥存在的缺陷、内部控 第3 贝共3 5 贝 首鄙绐济们易人学顾i ：学位论文我i 玉【中小企业内部控制川究 制缺乏有效的监控管理机制等原因造成。第四章结合案例分析提出了改善与加强中小 企业内部控制的建议与对策，提出可以通过发挥政府的主导性作用、提高企业人员对 内部控制的认识、健全企业内部制度、进行有效的风险评估、加强企业内部监督、建 立我国中小企业内部控制的实施保障机制等方面柬完善我国中小企业的内部控制机 制。第五章为本文研究的结论与展望。 1 4 创新与不足 本文采取理论与实证研究相结合的方法研究了我国中小企业的内部控制问题，：芑 要创新为： 第一，利用已有文献，结合财政部、证监会等部门颁布的企业内部控制基本规 范详细研究了中小企业内部控制中存在的问题。在解决中小企业问题的对策中扩充 了对内部控制中“人”的认识。 第二，采用案例分析的方法，理论与现实相结合，将z h 公司作为中小企业内部 控制制度研究的典型进行了分析与评论，从实例中进一步验证企业内部控制制度对食 业效率产生的巨大影响。 但由于本人水平所限，仍存在着一些不足： 第一，虽然本文在论文写作之前做了大量前期工作，但i 闷资料取得途径受限，尽 管在论文写作中作了补充研究，受本人水平所限，对资料的整理和利用不够允分。 第二，论文写作过程中，本文尝试尽量紧密结合实践以保证研究成果的实用性， 但对于内部控制理论阐述仍旧占了较大比重，对于统计数据应用f 二足。 第4 贝共3 5 贝 首都经济贸易人学硕j j 学位论义我困中小企业内部摔制w 究 2 中小企业内部控制的理论基础 2 1 内部控制的涵义 关于内部控制的涵义，各国有着不同的观点。但从其影响力看，当数美国、英困 和加拿大等国( 尤其是美国) 权威机构发布的内部控制概念框架。其中于l9 9 2 年由 美国的c o s 0 委员会提出的内部控制的涵义应用最为广泛，在c o s 0 委员会提出的内 部控制一整体框架中把内部控制描述为一个过程，内部控制是受企业董事会、管理 当局和其它员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法舰 的遵循，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统；内部控制包含矗个要素， 分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督。 当下，c o s o 报告是目自订最为权威的内部控制理论和指导性标准，c o s 0 组织将内 部控制的涵义做了较大的扩展，其内涵和外延比以往任何一个内部控制概念都要深刻 和宽泛；同时，其外延广泛的内部控制概念强调了内部控制对于经营性目标、合规性 目标及可靠性目标的达成是一种合理的保证。c o s o 报告的提出是在内部牵制、内部 控制制度、内部控制结构基础上逐步形成的，吸收了以往成功的经验。 2 2 内部控制理论的演变历程 企业内部控制理论是在现代工业社会的产物，并随着社会、经济的发展而不断变 化、丰富。其发展历程大致可分为以下几个阶段： 2 2 1 内部牵制理论( 2 0 世纪4 0 年代之前) 内部牵制是一种制衡，两个和两个以上的个人和部门发生同样的错误的概率很 小，并且串通舞弊的可能性也大大降低。可见，这一时期内部牵制主要是以查错防弊 为目的，无论从概念和方法上都比较单一，可称为单要素内部控制。 1 9 0 5 年，l r d i c k s e e 提出了职责分工、会计记录、人员轮换是内部牵制的三个 要素；在1 9 1 2 年出版的审计理论与实践一书中蒙可马利表达了内部牵制思 想的理念；1 9 3 0 年，g e o r g ee b e n n e t t 将内部牵制定义为：内部牵制足账户和程序组 成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行 连续性检查，以确定其舞弊的可能性。2 2 2 2 内部控制理论( 2 0 世纪4 0 年代末至7 0 年代) 1 杨清香内部栉制理论述计因外朴会科学2 0 l o ( 5 ) 2 铁亮中禾爻困内部挖制理论发展 f 究财会通i f l 2 0 l o ( 1 0 ) 笫5 虹共3 5 贝 首都绛济贸易人学坝i i 学位沦艾我闺中小食业内部挖制l i j f 究 2 0 世纪4 0 年代后，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度的形成，可以说 是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。美国会计师协会的审计程序委 员会于1 9 4 9 年发表了一份题为内部控制、协调系统诸要索及其对管理部门和i i ：册 会计师的必要性的专题报告，该报告对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部 控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率、 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互酉己套的各种方法及 措施。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部 分，内部会计控制在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性：内部管理控 制在于提高经营效率，促使有关人员遵：j ：既定的管理方针。 2 2 3 内部控制结构理论( 2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代) 上述将会计控制和管理控制分开界定的方式，虽然被独j 范审汁界所接受，但管理 人员却认为这些定义过多地强调纠错防弊，因此显得消极和狭窄。于是2 0 世纪8 ( ) 年代之后，又提出了内部控制结构的概念。2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代是内部控制发 展的相对繁荣期，出现了专门的机构具体研究内部控制问题，由于此时期有学者提出 内部控制结构由会计系统、控制环境和控制程序三个要素组成，故该时期的内部控制 也被称为三要素内部控制。 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布了审计准则公共第5 5 号，该公告首次以“内 部控制结构 这一概念代替了“内部控制制度。内部控制也不再区分会计控制和管 理控制，而是确立了一种控制结构，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业 特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序 ，并且明确内部控制结构由控制环境、 会计系统和控制程序三个要素组成。在定义中，对这三个要索的具体内容也进行了描 述。所以，此时的内部控制内容比以往更为具体而实在，条理也更加清晰。 2 2 4 内部控制整体框架理论( 2 0 世纪9 0 年代之后) 在1 9 9 2 年，由美国会计学会、注册会计师协会、美国内部审计师协会、财务经 理人员协会和管理会计师协会等组织成立的专门研究内部控制问题的美国虚假财务 报告全国委员会的后援组织委员会( c o m m i t t e e0 f s p o n s o r i n g0 唱a n i z a t i o no f t h e t r e a d w a yc o m m i t t e e 简称c o s 0 委员会) 发柿了指导内部控制的纲令! j ! 性文件c o s ( ) 报告一 内部控制整体框架，并于1 9 9 4 年进行了增补，这份报告堪称内部控制发展史上的义 一罩程碑。c o s o 报告指出，内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工实施的， 为实现经营的效果性和效率性、财务报告的可靠性以及适用法律法规的遵循性等日标 第6 虹共3 5 贝 首都绛济钌易人学硕i j 学位论文我网中小企业内部挡制m 究 提供合理保证的一个过程。内部控制的根本目的足防范风险。c o s ( 】提出了企业内部 控制的整体框架，在c o s o 内部控制框架中，管理层需要履行的职责包括5 个步骤或 要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。3 2 2 5 企业风险管理整合框架( 2 1 世纪之后) 理论界和实务界认识到一个实体的失败归根结底是内部控制的失败，人们对内部 控制的关注由企业内部、行业协会转向了由政府部门强力推行。这一时期的内部控制 称为八要素内部控制。 2 0 0 2 年6 月，美国国会参议院银行委员会通过了萨班斯一奥克斯利法案 ( s a r b a n e s 一0 x l e y 法案，简称s o x 法案) 。该法案对美国1 9 9 3 年证券法、1 9 9 4 年证券交易法进行了修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方而作f 5 了许多新规定。 2 0 0 4 年，在内部控制一整体框架报告的基础上，c o s o 委员会结合萨班斯 一奥克斯利法案推出了企业风险管理一整体框架，增加了一类控制f j 标- 钱 略目标，并在五个要素基础上增加了三个风险管理要素：目标设定、事项i 殳别和i 风险。 虽然目前内部控制的管理实践日益普及，内部控制系统同趋完善，但理论研究无 疑却是滞后于实践发展的。因为到目自i f 为止，尚没有建立起内部控制概念结构和拥对 完整的理论体系，即使是c o s 0 所颁布的i n t e m a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ，i c i f 也只是在调查、访谈等基础上总结出来的惯例，其背后并无l 簪实的理论星石。因此， 理论研究的滞后已经成为内部控制管理实践进一步发展的障碍。因为，裨：理沦缺乏的 条件下，既无法对内部控制实践中遇到的各种问题进行合理的解释，也无法以严密的 理论分析为基础来预测内部控制管理实践中可能出现的有利或不利后果，从而采取 相应的对策。4 2 3 我国有关中小企业内部控制研究的开展 我国的内部控制理论研究起源于2 0 世纪8 0 年代，随着社会经济的发展对内部 控制提出的要求越来越高，我国关于内部控制理论的研究成果也逐渐丰富起来，但主 要集中在最近l o 年。梳理我国关于内部控制研究的进程可以发现，当前的对于内部 控制的研究已从简单介绍、引进国外理论成果转向对我国实际惰：况的关注，研究角度 也发生了较大变化，从以审计的角度来讨论内部控制的作用和建立转移到站在企业的 角度来探讨内部控制对风险防范和规避的作用，但主要内容都没有脱离荚阑c 0 s 0 彬 3 牟片牛楠内部挡制理论的演进及对我困企业矬妒内部挣制的启1 会计师2 0 0 7 ( 6 ) 4 龄莉娟杨得正内部挖制埋论新发腱及j 0 脑，j 财会通讯2 0 0 9 ( 1 2 ) 笫7 贝共3 5 贝 首者i j 经济贸易人学彩 i ：学位论义我困中小企业内邮撺制研究 架和上市公司的主体范畴。近年来，我国学者对内部控制的研究探讨主要集中在以下 几个方面： 2 3 1 对内部控制重要性的研究 对于建立内部控制的重要性，李俊林( 2 0 0 9 ) 认为，完善的内控制度能够保护中 小企业财产物资的安全完整，防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、 挪用和不合理使用等问题的发生；能够提高中小企业会计信息质量，有利于提升中小 企业的诚信度和公信力；能够促进中小企业有效执行国家法律法规；能够促使中小企 业各部门及人员履行职责、明确目标，保证中小企业的生产经营活动有序、高效地进 行，从而提高经营管理效率5 。 但是我国中小企业的内部控制状况却不容乐观。我国的中小企、i 匕是存社会主义市 场经济中出现并成长起来的，市场的竞争性使其具有很强的生存意识，强烈的生存意 识使得中小企业只重视利润而忽视其他建设，导致其组织结构简单、舰章制度缺失、 人才缺乏、管理水平低下。许多中小企业法律意识淡薄，有法不依，想方设法打擦边 球，逃税、逃债愿望较强，而且管理随意性较大，制度化、规范化和程序化差，预算 部门职责不清，信息和沟通不畅等问题，这些都已严重制约了中小企业的发展，研究 与解决这些问题迫在眉睫。 2 3 2 对内部控制与审计关系的研究 在研究内部控制的起源和功能时，现有文献中的研究结果通常是将内部控制与财 务报告的审计联系在一起，很多学者已经对内部控制与财务报告审计的关系，以及内 部控制对财务报告审计制度的作用进行了研究和剖析，研究内容涉及内部控制起源、 内部控制评价、内部控制与内部审计的关系、制度基础审计等内容。 潘秀丽( 2 0 0 1 ) 的研究表明，注册会计师在内部控制中的作用足有限的，要求注 册会计师在审计过程之中评价被审计单位的内部控制可能会超出注册会计师的专业 胜任能力，只有职业经理人才能制定、评价和完善企业的内部控制，注册会计师只能 对其在审计过程中发现的企业内部控制存在的缺陷提出改进建议，并以管理建议书 的形式呈交给企业的管理当局，并且不对外披露6 。 方红星( 2 0 0 2 ) 研究了内部控制的产生和演化轨迹，在研究过程中引入组织效率 概念和简化的组织概率函数，发现内部控制和审计的历史渊源和逻辑联系完全可以运 用组织效率函数做出科学的分析和解释，内部控制和审计的产生、演化和彼此之i 日j 的 李俊林关f 强化中小企业内部挡制的研究生产州f 究，2 0 0 9 ( 2 2 ) 6 潘秀呲对内部摊制若十i u 】足l 的 f j f 究【j 】会计研究2 0 0 i ( 0 6 ) 第8 贝共3 5 页 首都绐济贸易人学颀i j 学位论文我冈中小企业内部拧制”歹c 交叉、融合都是追求组织效率的必然结果。7 张龙平( 2 0 0 2 ) 从内部控制评价的性质、目标、范围、内部控制与审计的关系、 评价标准等九个方面探讨了与内部控制评价相关的理论问题。“ 陈汉文( 2 0 0 8 ) 从详细评价法和风险基础法两种评价方法入手，对企业内部控制 的有效性进行了分析，得出了风险基础法相对于详细评价法具有更高的成本效益和效 率的结论，并建议政府部门应当对风险基础评价方法进行规范化，引导注册会计师在 审计过程之中应用风险基础评价方法来评价和审计内部控制。9 2 3 3 对内部控制与公司治理关系的研究 随着社会主义市场经济的迅速发展，我国资本市场体系逐渐成熟起来。但是，随 着一些公司重大舞弊案的影响，对内部控制的研究主题丌始从审计学的角度转向公司 治理的角度。 阎达五、杨有红( 2 0 0 1 ) 认为会计控制是企业内部控制的核心，保证会计信息的 真实性是内部控制发展的主线，并且内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋 势。1 0 实际上，公司治理机制与内部控制框架的关系是制度环境与内部管理监控系统 的关系。内部控制框架是公司管理中不可缺少的部分，在公司制度安排中担任内部管 理监控的角色。在内部控制框架的构建中，应采取双管齐下和分步走的战略。内部控 制框架构建中应抓住的关键问题是，健全管理机构，厘清管理权责；确立董事会在内 部控制框架构建中的核心地位：内部审计机构设置与科学定位；强化预算管理；建立 具有可操作性的道德规范与行为准则。 李连华( 2 0 0 7 ) 从一个嵌合论角度研究了内部控制与公司治理之问的内在联系， 指出了制度环境论对研究两者之| 日j 内在联系的缺陷。通过对公司治理结构和内部控制 各种关系的再认识，提出了建立内部控制制度和公司治理结构相互关联的公司结构足 提高公司治理效率和内部控制效果的根本途径。 许新霞，土学军( 2 0 0 7 ) 认为公司治理结构与内部控制在主体、目标和内容上有 着很多重合点和交叉性，又称为嵌合论。决策权的分割和上市公司决策中心的转移打 破了原有管理层和行使决策经营权的管理层。坦 2 3 4 将内部控制研究与c o s o 报告相结合 7 方红星内部挡制、市汁j 组织效牢i j l 会计研究2 0 0 2 ( 0 7 ) 8 张龙p 关十滓册会计帅对内 寺i j 挡制评价的理论思考【j 1 审汁研究2 0 0 2 ( 0 2 ) 9 陈汉文内部挣制、风险管理1 j 尚q k 伦理财务o j 会汁2 0 ( ) 8 ( 2 2 ) 旧问i 厶五杨自红内部柠制柑架的构矬会汁研究2 0 0 l ( 2 ) 牟连。仁我困内部柠制研究的心想上线及j c 演，叟：1 9 8 5 2 0 0 5 会汁f 口f 宄2 0 0 7 3 ) 1 2 许弱i 霞 ：学军双番委托代理下的治删策略j 内部控制会计 j j 究2 0 0 7 ( 2 ) 第91 j i 共3 5 瓤 首都经济贸易人学烦l ? 学位论文我闺中小企业内部控制m 哆 我国在内部控制理论研究方面起步较晚，伴随着美国c o s 0 报告在世界范围内影 响力的同益增强，越来越多的学者开始借鉴c o s 0 报告的研究成果束发展我国内部控 制的研究与实践。 李凤鸣在内部控制学中引述了c o s o 报告，并从内部控制的框架、结构和评 价三个方面阐述内部控制理论，开创了国内在内部控制研究领域的先河。 吴水彭( 2 0 0 0 ) ”运用c o s 0 报告的标准与评价方法，从内部控制的五要素对一些 内部控制失败的案例进行分析，并提出由权威部门制定内部控制标准体系，并对企j 比 内部控制审计做出强制性安排，做到两者并举。 李若山、徐明磊( 2 0 0 5 ) 将c o s o 报告的内容与发尘在新加坡的中航油事件棚结 合。在分析中航油事件过程中，作者通过借鉴新c o s 0 报告的内容，从内部控制的八 个要素入手，逐步剖析了中航油事件发生的根源与过程，为中国企业如何借鉴国际企 业风险管理方法作了初步尝试。 2 3 5 关于内部控制设计的研究 张俊民( 2 0 0 1 ) 认为内部控制应将控制目标具体化，也就是按照公司治理结构层 次和企业内部会计控制目标的内容层次，在确定企业内部会计控制基本日标的基础上 再对企业内部会计控制具体目标进行层次划分及其设计。1 5 郭晓梅、傅元略( 2 0 0 2 ) 提出建立递层的内部控制评价指标体系，利用层次分析 法的原理和模糊数学的聚类分析和模糊综合评价原理，建立内部控制的综合评价模型 的想法。m 田志刚、刘秋生( 2 0 0 3 ) 提出将不相容职务相互分离、业务与会计的协同化处理、 授权批准的流程控制、预算控制等内部控制方法融入软件功能的会计信息系统内部控 制模式。” 刘志远、刘洁( 2 0 0 6 ) 认为，企业内部控制的关键资源是信息，建立和完善内部控 制系统要利用现代的信息技术，并以信息技术的角度对我困企业构建内部摔制框架的 步骤进行研究。1 8 肖序、阳丽敏( 2 0 0 6 ) 提出了分析流程、分解流程、分解作业、风险评估，依据 任务及风险评估结果确定控制面与控制点，将任务落实到人，把握授权的度，这按 。3 吴水澎陈汉义邵贤弟企业内部挖制发腱j 启，j 【j 1 会计研究2 0 0 0 ( 5 ) 李若l “，徐i u j 磊c o s o 报告下的内部挡制新发腱【j 】会计研究，2 0 0 5 ( 2 ) ”张俊民企业内部会计控制日标构造及j l ；分层改汁【j 1 会计研，c 2 0 0 l ( 5 ) 6 郭晓梅，傅几略z p m 内部托制的综合计价模掣ij 1 i ：海会计2 0 0 2 ( 1 2 ) 基刚刘秋生现代管理型会汁f 吉息系统的内部拧制f l j f 究【j 1 会汁i i j f 究2 0 0 3 ( 4 ) 刘忠远刘洁价息技术条件f 的企业内部挣制会计l j j f 究2 0 0 6 ( 1 2 ) 第1 0 贝共3 5 贝 首都经济贸易人学侦 j 学位论义我困中小企业内部挖制研哆c 流程进行内部控制制度设计的思路。旧 2 3 6 对中小企业内部控制现状的研究 总结已有文献对我国中小企业内部控制现状的研究，可以归纳出以下普遍存在的 几大重要问题。 首先，内部控制制度不健全( 李强，2 0 0 6 ) 。我国中小企j i k 的内部控制并没彳覆 盖企业中所有的部门和人员，也没有涉及到企业各个业务领域和操作环节，大多数企 业的会计工作秩序比较混乱、账目核算不实，财务以及会计信息失真严重。一些中小 企业在市场竞争中只重视生产和营销，认为只有产品占领市场和扩大营销j 是维持企 业生存发展的命脉。对会计和内部控制既不了解也不重视，认为内部控制反而会束缚 他们的手脚。所以往往不制定任何内控制度，或者制定了也不依照执行，形同虚设。 2 0 其次，企业各个业务部门或人员对内部控制制度的认识存在偏差，内部控制意识 淡薄( 罗剑、罗卫，2 0 0 7 ) 。当前我国众多中小企业的管理者受文化水平、眼界的限 制，对内部控制的认知很肷浅，还停留在比较初始的阶段，错误地认为仅凭管理者个 人的直接控制和直接观察就可以保持企业良好的经营和运转，而不必依靠现代管理技 术来监督经营的全过程；误以为对市场的经验把握能力加凭借冒险精神得到的资本原 始积累就是生产力，从而忽视了会计的命脉功能，不重视内部控制。2 第三，企业管理人员素质偏低( 李强，2 0 0 6 ) 。我国的中小企业由于规模、资金 等原因，所能提供的的薪酬水平十分有限，很难引进高层次的号业人彳。而由于管理 的混乱，已在企业体系内的人才又因人事制度不健全而很难留住。再者，中小企业对 员工的培养主要以实际工作锻炼为主，而并没有形成一套人j 选拔、培训机制，人j 的流动、短缺现象十分严重。 第四，缺乏有效的内部监督机制。内部审计是中小企业实施自身监督的重要环节， 企业内部审计可以依据对对本企业情况的了解及时发现内部控制实施过程巾存在的 薄弱环节，并且提出改进的措施和方法，但这必须以审计部门的独立性为商，j 提。但我 国绝大多数中小企业中，目f j i 内部审计并没有形成制度化，机构设置也不合理，致使 其不能充分发挥其作用。例如内部审计部门或隶属于财务会计部门，或隶属于纪委或 监察部门，或隶属于总经理或监事会等等，使得内部审计机构失去其应有的独立性及 饽肖序h 敏企业内挡制度的流程殴汁思路【j 】”肃农业t2 0 0 6 ( 9 ) 2 0 伞强7 7 i 议中小企业内郎撺制n u 题向场现f 化2 0 0 6 ( 3 ) 2 1 罗剑、罗儿中小企业内部挖制问题及对策i 坍究特区绎济2 0 0 7 ( 5 ) 笫l i 贝共3 5 贝 首都绛济贸易人学顾i ：学位论义 我l 霹中小企业内部挣制研究 公j 下性，内部审计的监督作用被弱化了。( 纳鹏杰、杨静，2 0 0 5 船；王维颖，2 0 1 0 。) 第五，中小企业公司治理结构不完善。公司治理结构是现代企业制度的核心，现 代企业要求“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”，科学合理的公司治理结 构能帮助企业凝聚力量，减少不必要的损耗，提高企业效率。我围的中小企i 业主要以 民营企业为主，还包括集体企业、国有企业，以及少部分的合资企业，目6 ，j 中小企业 普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全，即使有也没有严格执行。( 冯俊彦， 2 0 l o 纠：夏笑丽，2 0 1 0 2 5 ) 2 3 7 对现有研究的评述 内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，他显示着企业的经营管理水平。 目日 ，多数学者对于内部控制的研究还仅限于内部控制制度的建设上，而忽视了对其 执行的有效性以及如何提高有效性的研究。为此，应针对我国企业内部控制的实际运 行情况，提出行之有效的解决方案。 目前，我国企业实施的内部控制标准，也是上市公司进行内部控制所依据的标准， 也是内部控制领域内最具权威的标准，是2 0 0 8 年财政部颁布的内部会计控制规范 基本舰范( 试行) 。这些年来，我幽内部控制建设已有了一定的进展，也取得了 一些成果，但还仅是在制度论和结构论层面上，只是从会计或审计角度研究内部控制， 内容也主要集中在内部会计控制方面。 从上述内容可以看出，我国对内部控制理论的认识尚不成熟，对于内部控制的目 标、要素等理论问题，还都没有突破c o s 0 报告的研究成果。总之，鉴- f 我国日i ，j 内 部控制实务上、理论上的不完备性，以及我国当前的经济时期对内部控制需求的紧迫 性，深入研究内部控制问题是十分有必要和有价值的。通过对内部控制的认识和理解， 加快内部控制体系的建设，才能从根源上解决内部控制失效的问题，提高企业的竞争 力、效率和抗j x l 险的能力。 2 2 纳鹏杰、杨静纤济帅建p 健伞我罔中小企业内部拧制制度的思考2 0 0 5 ( 6 ) 2 3 l ：维颗论中小企业内部柠制仔亿m 题及盹对，f ；施中困向界2 0 1 0 ( 1 0 ) ”冯俊彦中小企业内部粹制仃n 的问题及斛决拈施集4 小经济，2 0 l o ( 7 ) 2 5 夏笑谢浅析中小企业如f u j 力i l 强内部控制制度矬改绛管视线20 1 0 ( 9 ) 第1 2 贝共3 5 贝 首都经济贸易人学硕i ? 学位论文我因中小企业内部柠制i f j f 究 3 我国中小企业内部控制的构成要素、现状 及其成因 3 1 企业内部控制的构成要素 作为公司治理的关键环节以及经营管理的重要举措，内部控制在企业的成长中发 挥着重要的作用。有效的内部控制r 叮以帮助企业规避风险、保证食业资产安全、保障 企业经营管理合符法规、让企业的财务报告及相关信息更加真实准确，提高仓业的经 营效率。 2 0 0 8 年我国发布的企业内部控制基本规范在第一章第五条中明确指出，内 部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督是企业建立与实施有效的内部 控制的五要素。 第一，内部环境。内部环境是内部控制存在和发展的空问，足内部控制赖以生存 的土壤，控制环境的好坏直接决定着其他控制要素能否发挥作用。所以，企业的内部 环境是实施内部控制的基础，内部环境包括众多方面，主要为企业治理结构、机构设 置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。一个企业的内部环境受其历 史和组织文化的影响，同时又影响着企业员工的控制意识、操：于和价值观。操勺：和价 值观是构成内部环境的摹本要素。内部控制体系的效用是不叮能超越那廿与创造、管理 与监督此项制度的人的操守及价值观的。因此，无论是企业最高管理层，还是其它成 员都应当严格一致地保持诚信行为和道德标准。内部环境是企业实施内部控制的基 础，一个完整的内部环境一般涵盖科学合理高效的组织结构、明晰的机构设置及权责 分配、有效的人力资源政策、优良的企业文化等。拥 第二，风险评估。风险评估有助于企业识别、评估和管理影响企业发展和实现经 营目标能力的各种风险。随着时代的发展，交易类型和工具创新同新月异，环境变化 在带给企业机遇的同时也增大了企业的经营j x l 险，要有效的规避这些潜在的风险，企 业必须设立一套辨认、分析和管理j