（工商管理专业论文）我国保费收入确认与计量的问题及其解决对策.pdf

内容摘要 改革开放2 0 多年以来，我国保险业保持了3 0 以上的平均增长速 度，是国民经济中发展最快、也是最具活力的朝阳行业之一。保险业 作为现代金融的三大支柱之一，在促进改革、保障经济、稳定社会、 造福人民等发挥着越来越重要的作用。 在关注保险行业快速成长的同时，我们看到保险业的发展情况往 往是通过保费收入的规模和增长速度来衡量的，因此保费收入确认与 计量的科学性，保费收入指标的真实性和完整性就至关重要。只有保 费收入得到客观真实的确认与计量，才能准确反映保险业的发展情 况。最近有学者质疑我国2 0 0 3 年的保费收入存在4 0 的泡沫，并认为 保险业存在虚假繁荣，在媒体上披露后引起轩然大波。产生这一观点 主要是因为他们对我国保费收入确认与计量方法的科学性存在疑问， 认为我国保费收入统计口径与国际不接轨。因此，对保费收入的确认 与计量方法加强研究是极具现实意义的。 同时，保费收入的确认与计量是保险公司计提责任准备金，核算 利润的前提。因此，提高保费收入确认与计量的科学性和准确性，对 于保险公司准确评估保单负债、核算经营成果，乃至监管部门有效实 施偿付能力监管等各个方面，都具有重要意义。只有保证了保费收入 信息的真实性与完整性，才能准确揭示企业承担的风险责任，帮助企 业控制风险，这对于保险公司这样高度依赖风险控制的金融企业尤其 重要。 本文采用比较分析方法，对比分析了国内外保费收入确认与计量 的制度规定，又进一步结合案例对我国保费收入确认与计量实践中存 在的问题进行分析，并提出有针对性的解决对策。 本文分为四章。第一章介绍保费收入的概念和特征，从保险业务 特性、会计、精算等角度分析保费收入的特征，明确保费收入的确认 与计量与其他行业收入相比存在特殊性。 第二章介绍国际国内保费收入确认与计量的制度规定，首先介绍 了国际公认的保费收入确认与计量模式，其次介绍了发达国家及国际 会计准则的相关制度规定，其中介绍了国际会计准则对保费收入确认 与计量模式的利弊分析，最后介绍了我国对保费收入确认与计量的制 度规定，并简要分析了我国采用的保费收入确认与计量模式。 第三章结合案例分析我国保费收入确认与计量实践中存在的问 题，分别分析产险公司与寿险公司的问题，并进行了较为深入的问题 成因分析。 第四章针对我国保费收入确认与计量问题提出解决对策。主要从 相关会计制度建设与完善和对保险公司加强自律与约束两个方面提 出政策建议。 本文的主要贡献在于从制度规定和实践情况两方面对我国保费 收入确认与计量的现状及存在问题进行了较为全面的分析，并提出了 一些具有建设性的解决对策。 关键词：保费收入确认计量 a 。b s t r a c t d u r i n g2 0y e a r so fr e f o r ma n do p e n i n g - u p ，t h ei n s u r a n c es e c t o rh a s m a i n t a i n e da l la v e r a g eg r o w i n gr a t eo fm o r et h a n3 0 。；a n dh a sb e c o m e t h em o s te n e r g e t i ca n df a s t e s tg r o w i n gi n d u s t r y a so n eo ft h et h r e e b a c k b o n e so ff i n a n c i a li n d u s t r y , i n s u r a n c eh a sp l a y e dam o r ea n dm o r e i m p o r t a n tr o l ei np r o m o t i n gt h er e f o r m ，e n s u r i n ge c o n o m i cd e v e l o p m e n t ， s t a b i l i z i n gt h es o c i e t ya n db e n e f i t i n gt h ep e o p l e w h i l ef o c u s i n go nt h ef a s tg r o w t ho ft h ei n s u r a n c ei n d u s t 眦w ea l s o n o t i c et h a tt h ed e v e l o p m e n to fi n s u r a n c ei st r a d i t i o n a l l ym e a s u r e db vt h e s c a l ea n dg r o w t hr a t eo ft h ep r e m i u m s o ，i ti sv e r yi m p o r t a n tt oa d o p ta s c i e n t i f i cw a yo fc o n f i r m i n ga n dm e a s u r i n gt h ep r e m i u ma n dt og u a r a n t e e t h ea u t h e n t i c i t ya n di n t e g r i t yo ft h ep r e m i u mi n d e x t h ed e v e l o p m e n to f t h ei n s u r a n c e i n d u s t r y c a n n o tb e a c c u r a t e l y r e f l e c t e dw i t h o u tt r u e c o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n to ft h ep r e m i u m r e c e n t l ys o m es c h o l a r s q u e s t i o n e dt h a tt h e r ew e r e4 0 b u b b l ei n2 0 0 3p r e m i u m t h e yd e c l a r e d t h a tt h e r ew e r eb u b b l eb o o mi n t h ei n s u r a n c ei n d u s t r y , w h i c hw a s r e v e a l e db yt h em e d i aa n da r o u s e dg r e a td i s t u r b a n c e a b o v e m e n t i o n e d v i e w sm a i n l ya r i s ef r o mt h e i rd o u b ta b o u tt h e a c c u r a c yo ft h ep r e v a i l i n g c o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n to ft h ep r e m i u ma n di t s i n t e g r a t i o nw i t h t h ew o r l d t h e r e f o r e ，i td o e sm a k es e n s et oa n a l y z et h ec o n f i n n a t i o na n d m e a s u r e m e n tm e t h o do f t h ep r e m i u m g e n e r a l l y , t h ec o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n to ft h ep r e m i u mi st h e b a s i su p o nw h i c ht h ei n s u r a n c e c o m p a n yc o u n t sa n dw i t h d r a w st h e c a p i t a lr e s e r v eo fr e s p o n s i b i l i t ya n dc h e c k sa n dc a l c u l a t e sp r o f i t s t h u s ， i m p r o v i n gt h ea c c u r a c yo ft h em e t h o do fc o n f i r m i n ga n dm e a s u r i n gi s v i t a lt o ra ni n s u r a n c ec o m p a n yt oa s s e s st h ei n s u r a n c ep o l i c yi nd e b t 。t o c h e c ka n dc a l c u l a t et h eo p e r a t i n gp e r f o r m a n c e ，t oh e l pt h es u p e r v i s i o n d e p a a m e n ts u p e r v i s es o l v e n c ye f f e c t i v e l y , e t c o n l ya f t e rt h ea u t h e n t i c i t y a n di n t e g r i t yo ft h ei n f o r m a t i o no ft h ep r e m i u mi s g u a r a n t e e dc a nw e a c c u l l a t e l ya n n o h n c et h er i s kr e s p o n s i b i f i t yu n d e a a k e nb ye n t e r p r i s e sa n d h e l pt h e mc o n t r o lt h er i s k ，w h i c hi se s p e c i a l l yi m p o r t a n tf o rt h ei n s u r a n c e c o m p a n y ，af i n a n c i a le n t e r p r i s et h a tr e l yh e a v i l yo n r i s kc o n t r 0 1 ac o m p 掣a t i v e l ya n a l y t i ca p p r o a c hi sa d o p t e di nt h i sp a p e r a f t e r m a k i n gac o m p a r i s o na n de x a m i n a t i o no fb o t hd o m e s t i ca n da b r o a dr u l e s c o n c e r n i n gt h ec o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n to f t h ep r e m i u m ，i tm a k e sa c l o s e ra n a l y s i so ft h ep o t e n t i a lp r o b l e m sb yr e f e r r i n gt os o m ec a s e sa n d t h e nr e c o m m e n d ss o m ep r o p o s a l sa c c o r d i n g l y t h i s p a p e ri s d i v i d e di n t of o u rp a r t s s e c t i o nia d d r e s s e st h e c o n c e p t i o na n dc h a r a c t e r i s t i co f t h ep r e m i u m a n a l y z i n gt h ep r o f e s s i o n a l a n da c c o u n t i n gc h a r a c t e r i s t i co ft h ep r e m i u mw i l lm a k eu sm o r ea w a r eo f t h ed i f f e r e n c eb e t w e e nt h ei n s u r a n c ep r e m i u ma n do t h e rk i n d so f p r e m i u m s e c t i o ni ie x a m i n e sr e g u l a t i o n sr e l a t e dt ot h ec o n f i r m a t i o na n d m e a s u r e m e n tm e t h o do ft h e p r e m i u m f i r s t a n i n t e m a t i o n a l l y a c k n o w l e d g e dm e t h o dw i l lb ei n t r o d u c e d ，f o l l o w e db yad e s c r i p t i o no f i n t e r n a t i o n a lg a a p , i n c l u d i n gp r o sa n dc o n sa n a l y s i so ft h e i ri n f l u e n c e o nt h a tm e t h o d f u r t h e r m o r e ，i tc o n s i d e r so u rr e g u l a t i o n si nc o n n e c t i o n w i t ht h a tm e t h o da n dm a k e sab r i e fa n a l y s i so ft h ec o n f i r m a t i o na n d m e a s u r e m e n tm e t h o do ft h ep r e m i u m a d o p t e di nc h i n a s e c t i o ni i ip o i n t so u tt h ep r o b l e m si nc o n f i r m i n ga n dm e a s u r i n gt h e p r e m i u mb yc i t i n gs o m ec a s e s i ta l s om a k e saf u r t h e ra n a l y s i so ft h e o r i g i n so ft h ep r o b l e m sb yt r e a t i n gp r o p e r t yi n s u r a n c ec o m p a n i e sa n dl i f e i n s u r a n c ec o m p a n i e s r e s p e c t i v e l y s e c t i o ni vm a k e ss o m ep r o p o s a l st h a tr e l a t e st ot h ec o n f i r m a t i o n a n dm e a s u r e m e n to ft h ep r e m i u m t h ep r o p o s a l si n c l u d ei n s t i t u t i o n a l i m p r o v e m e n t ，i n t e m a lc o n t r o la n de x t e r n a ls u p e r v i s i o no f t h ec o m p a n y t h em a j o rc o n t r i b u t i o no f t h i sp a p e ri st om a k ea no v e r a l la n a l y s i so f t h ec u r r e n ts i t u a t i o na n de x i s t i n gp r o b l e m si nc o n f i r m i n ga n dm e a s u r i n g t h ep r e m i u mf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fb o t hr e g u l a t i o na n dp r a c t i c e i ta l s o p r o v i d e ss o m ec o n s t r u c t i v es u g g e s t i o n s k e y w o r d s ：p r e m i u m c o n f i r mm e a s u r e 2 月| j舌 一、选题背景 中国是全球最大的发展中国家，巨大的经济发展潜力和众多的 人口为保险业发展提供了无限契机。改革开放2 0 多年以来，我国保 险业保持了3 0 以上的平均增长速度，是国民经济中发展最快、也 是最具活力的朝阳行业之一。自1 9 8 0 年恢复国内保险业务以来，全 国保费收入从最初的4 6 亿元增长到2 0 0 3 年的3 8 8 0 4 亿元，年均增长 3 4 0 4 ，远高于同期国内生产总值的增长率；保险深度也从0 1 增 长n 3 3 ，保险业在国民经济中的地位显著增强；保险公司数量从 最初的1 家公司发展至t j 2 0 0 3 年底的6 l 家，其中中资保险公司2 4 家， 外资保险公司3 7 家；保险中介机构从无到有，截至2 0 0 3 年底已批准 开业7 0 5 家，其中保险代理公司5 0 7 家，保险经纪公司8 3 家，保险公 估公司11 5 家1 。保险业作为现代金融的三大支柱之一，在促进改革、 保障经济、稳定社会、造福人民等发挥着越来越重要的作用。 与保险业的快速发展不太协调的是，保险业的相关制度建设还 有些滞后，行业中也还存在一些违反制度的不规范行为。在业内都 比较关心的保费收入指标上，其确认与计量方面就存在这一问题。 我国在保费收入确认与计量方面的会计制度规定较为原则，还有待 进一步完善和细化，各保险公司在保费收入确认与计量的实践中还 存在一些诸如应收保费不入账等不合规定的地方。因此，要使我国 保险业的发展更加规范和健康，有必要对这些问题进行深入分析， 并提出对策意见。 本人1 9 9 7 年从西南财经大学保险系毕业后即在保险公司财务 部门从事了四年财务会计工作，之后，在四川保监局工作，先后从 事稽核检查、非现场检查和统计研究工作，其间有幸考入西南财经 大学工商管理硕士并在职就读。由于长期从事数据分析工作，自己 数据来源：中国保险业发展改革报告( 1 9 7 9 2 0 0 3 ) 中国经济出版社( 2 0 0 4 年7 月) 也十分关注数据的真实性和完整性，在工作中自己也遇到由于数据 失真造成分析结果与事实相悖的苦恼。近年来，中国保险监督管理 委员会提出做大做强保险业的发展目标，业内对保费收入指标的关 注程度更进了一步。而目前我国的保费收入确认与计量是否科学， 与国际通行的模式相比有何区别，当前的保费收入指标是否能真实 反映保险业的发展情况，存在哪些问题，如何加以解决，自己在工 作中也会思考这些问题，由于生性散漫从未系统的搜集资料加以总 结，结合此次毕业论文的机会，我把对上述问题的研究作为选题， 希望能运用自己学习到的理论知识并结合自己八年来的工作实践， 对我国保费收入确认与计量当中存在的问题及解决对策做一些总 结和探讨。 二、论文的研究方法及基本思路 本文采用比较分析方法，对比分析了国内外保费收入确认与计 量的制度规定，同时结合案例进一步对我国保费收入确认与计量存 在的问题进行分析，并提出有针对性的解决对策。 本文首先从保费收入的认识和界定入手，从保险业务特征、会 计、精算角度分析保费收入的特征，从而明确保费收入的确认与计 量与其他行业收入相比存在特殊性；其次对保费收入确定与计量的 制度规定进行介绍，包括国际公认的保费收入确认与计量模式以及 发达国家、国际会计准则和我国的相关制度规定；然后结合我国保 险公司的案例分析我国保费收入确认与计量实践中存在的问题并 进一步分析问题的成因；最后针对我国保费收入确认与计量问题提 出解决对策。 三、调研的时间、地点和对象 由于自己在保险监管部门工作，曾对省内一些保险公司进行过 现场检查和实地调研，同时由于长期从事监管报表的汇总分析工 作，因此对保险公司的情况比较了解。论文中所写的案例主要是根 据平时工作中对保险公司掌握的隋况所写，主要是2 0 0 1 年以后的情 况。由于涉及保险公司的一些商业秘密，案例中公司的名称没有披 露，一些数据也经过了修改。 第一章保费收入的认识和界定 一、保费收入的概念 保费收入是保险公司为履行保险合同规定的义务而向投保人 收取的对价收入。2 保险是一种分散风险的手段，要把大量的风险单位集合起来， 以收取保费的方式建立起保险基金，当个别风险单位发生保险合同 约定的保险事故时，用此基金进行经济补偿。所以说，保费收入是 保险基金的基础。 依据保险合同的约定，保险人有向投保人收取保险费的权利， ，同时保险人也应承担相应的保险事故赔偿责任。因此，保险费代表 着“收入与成本”或“权利与责任”两种含义，而保费收入也具有 两个方面的内涵：一方面，保费收入是由于投保人依据保险合同的 约定向保险人缴付保险费而形成的，从经济角度来看，保险费是保 户为获得共同风险保障而分摊的资金：从法律角度来看，保险费是 保户为获得赔付请求而付出的代价。另一方面，保费收入是保险公 司最主要的资金流入渠道，同时也是保险人履行保险责任最主要的 资金来源。从资产层面看，保险费收取形成了保险资金的流入，是 保险资产增长的主要来源；从负债层面看，由于保险资金的流入的 前提是保险人要履行约定的保险责任，因此资金流入的结果造成了 保险负债的增加。 二、保费收入的特征保险业务角度 要分析保费收入的特征，首先应了解保险业务的性质与特征。 ( 一) 保险产品的特殊性 保险是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人 对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担 赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同 2 杨华良：保险业会计问题研究中国财政经济出版社( 2 0 0 2 年7 月) 3 约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。因此，保险 行业销售的是一纸对投保人未来可能发生的损失予以赔偿或给付 的信用承诺。保险业的这种业务性质既不同于以购置原材料、制造 与销售产品为中心的生产制造业，也不同于以购货、销售为中心的 批发零售商业，它并没有实体货物的购销。保险产品是无形的风险 保障，其载体是保险合同。收取保险费的依据是保险合同，因而保 费收入确认与计量的主要依据应是保险合同，由于产品的无形性而 无需实体货物的交付。 ( 二) 保险事故的不确定性 保险业与银行业同属金融服务业，都向客户收取资金，将其作 为负债准备以后偿还，但是偿还的方法却大不相同。银行对每个储 户如数归还本金和利息，保险公司只把保险金支付给遭受保险事故 损失或约定的保险事故发生的被保险人。而保险事故是否发生，发 生的时间，损失的金额都是不确定的，因此保险金支付的时间和金 额是不确定的，保险费与保险金也就不具有对等关系。所以，保费 收入是否足以支付保险金在一定程度上也具有不确定性。 ( 三) 保险产品定价的预估性 保险业是服务业，其交易成交时，服务才开始提供，与制造业 不同的是保险产品的定价需于制造前决定，这与订单承制或承揽工 程类似，定价时无实际成本信息可供凭据，只有以预估成本作为定 价依据。因此，保险费的定价依据并非实际保险成本，而是对未来 保险成本的预见。保险企业为每一保险产品确定价格，不可能根据 该保险单实际发生的保险成本确定，而是通过专业人员，根据过去 发生此类保险风险的概率统计，以现在的经验对未来可能发生保险 成本的一种预见，与制造业根据实际成本确定售价的方式恰恰相 反。因此，保费收入的来源保险费的确定需要复杂的精算技术。 同时由于当期的保费收入对应的是预估成本，保费收入难以与当期 发生的实际成本进行配比。 保险会计与制造成本会计的区别如图一所示： 收支相等原则收支配比原则 销售前定售价卜三一 叫 制成后定售价 预计成本卜 剖 实际成本 预计成本一实际 成本= 利润 图一 售价一成本= 利润 划造成本会计 ( 四) 保险业的广泛社会性 保险业是一个公共性极强的行业，涉及各行各业千家万户，一 向有社会稳定器之称，为确保社会经济的稳定与发展和保障保单持 有人的利益，各国政府对保险业均实行严格的监管，以保证保险人 有足够的偿付能力。面保费收入形成的资产是保证偿付能力的主要 资产，因此保费收入的确认与计量是保险监管的重要一环。 三、保费收入的特征会计角度 保费收入所带来的经济效果是现金资产的流入，并且保险公司 利用资金流入与流出的时间差通过资金运用以及对保险风险的集 中与分散的管理，形成损益，与其他行业存在明显的差异。实际上， 保险公司的保费收入并非会计意义上的收入，具有负债与收入的双 重属性，因为收取保险费时保险服务才刚开始，此时应为保险人的 负债而非收入，承保后提供保险保障服务，保险费才开始由负债转 为收入，只有保险期限到期后，才能实现全部收入。 从这个角度看，保险公司业务与银行业务有一定相似之处，如 果按照银行业的会计核算办法，保险公司尤其是寿险公司的保费收 入中的纯保费部分应确认为负债，附加保费才能确认为收入。但由 于保险公司的成本支出具有一定的行业特殊性，其用于补偿保险事 故的支出具有不确定性和不可预见性。若不为这部分支出在财务上 提前作出储备，则有可能出现超前分配，一旦责任事故发生后，保 险公司面临较大风险，因此保险公司必须及时提取责任准备金。在 会计核算上将保险费作为收入，通过提取各种责任准备金作为成本 项目，形成相应的收入与支出之间的配比关系。 不同期限的保险业务的保费收入内涵不同，具体区别如下： ( 一) 短期业务保费收入的特征3 l 、短期性保险业务的保险费以趸收为主，期收较少。 2 、由于短期性保险假定风险平均于保险期间，且保险期间短 暂，故其保险费不必平均化设计。 3 、保费收入的实现过程与保险风险承担的过程一般形成同步 对应关系。 4 、保费不采用平均化收取，且保险期间短暂，保险单无任何 现金价值，因此，不能向保单持有者提供保单质押贷款。 5 、保险费与保险期间成比例关系，可实施先暂缴后调整，或 在期末根据保险风险实际发生概率对下期保费进行适当调整。 ( 二) 长期业务保费收入的特征 1 、长期性保险业务的保险费以期收为主。 2 、由于风险无法平均于保险期间，且保险期间长，其保险费 多为平均化设计。 3 、由于保险风险的不均衡性，导致保险人当期收取的保费收 入与应收取的保费收入不一致，在保险初期形成了保费溢缴，因而 使保单具有一定的储蓄性特征，形成可为保单持有者提供质押贷款 的保单现金价值。 4 、保险费的缴纳虽为保险合同生效的要件，除首期保险费滞 缴将影响保险合同生效外，续期的滞缴因其前期缴纳保费具有现金 价值，保险合同的效力并不会完全受保费滞缴的影响。 5 、由于保险合同的长期性特征，且已缴保险费有一定的预缴 成份，如果当期假设与未来假设有较大的差异，保险人也不能对所 应收的保险费进行调整。 3 杨华良：保险业会汁问题研究 中国财政经济出版社( 2 0 0 2 年7 月) 6 正因为短期保险业务与长期保险业务的保费内涵、风险特征、 保险期间等都存在较大差异，在保险会计核算分类中往往采用这一 分类方法。对于短期保险业务，保险人所收到的保险费由于保险期 间与会计期间的不一致，造成当期所收取的保险费与保险风险时间 上的不匹配，因此，根据权责发生制会计基础，对于保险风险未经 过期问的收入应通过负债进行相应的调整。对于长期保险业务，实 行均衡保费方式，但由于保险风险的不均衡性，造成投保人所缴纳 的保险费与保险实际需要的保险费在保险初期存在一定的差异，在 财务上产生保险费的溢缴情况，其溢缴保险费是保险负债的重要组 成部分。同时，由于保险期间与会计期间往往不致，从权责发生 制的角度看，也应通过负债对当期所收取的保费收入进行相应的权 责发生制调整。 四、保费收入的特征精算角度 保险费的定价取决于预计成本，要缩小预计成本与未来实际成 本的差距，科学地测定保费成本或保险费，就需要借助保险精算。 ( 一) 保险产品价格保险费内容的构成 保险合同中约定了保险公司与投保人各自的权利和义务：对投 保人来说，其义务是缴纳保险费，权利是在保险事故发生时获取保 险金；对保险公司来说，其权利是收取保费和积聚保险基金，义务 是在保险事故发生时支付保险金。为体现权责对等的公平原则，保 险公司向投保人收取的保险费应至少能满足其对保险金的支付。通 常，我们将恰能满足保险金支付的保险费部分称为“纯保费( p u r e p r e m i u m ) ”或“净保费( n e tp r e m i u m ) ”。 不过对保险公司来说，其支出并不仅仅限于支付保险金。保险 公司作为一个经济实体，其经营各项业务必然会发生各种各样的费 用，如手续费、行政管理费、核保费用、死亡调查费和法律纠纷费 等等。并且这些费用正是由于保险公司对投保人进行承保而产生 的，应由投保人承担。 另外，保险公司以风险作为其经营对象，其自身的经营不可避 免的带有定的风险性，如利率的波动、通货膨胀恶化、投保人的 退保等等，因此保险公司会适度的在保险费中加上风险安全系数， 以防止经营风险。此外，保险公司和其他营利组织一样，也以盈利 为目的，所以适当的利润考虑也是必要的。 综上所述，保险公司向投保人收取保险费，还要满足对费用支 出的需要，以及对风险安全系数、税收和利润因素考虑的需要，这 部分统称为“附加保费( l o a d i n g ) ”。因此，保险公司向投保人收 取的保险费( 也称为“毛保费”) 是由纯保费与附加保费两个部分 组成。即：毛保费= 纯保费+ 附加保费 保险产品的价格分保险费和保险费率。保险费是指每一保险单 所应缴纳的总的保险费。保险费率是指每一危险计算单位的费用 率，亦即保险费占保险金额的比率。理论上，财产保险费率的构成 以及人寿保险平准保费的构成如图二所示： 财产保险费率的构成 广_纯保赞率 毛保费率_ j 附加费率 保额损失率x ( 1 + 安全系数) 营业费率 营业税率 预期利润率 人寿保险保险平准保费构成 一一= l 储蓄保费 附加保费 图二 新契约费用 维持费用 收费费用 需要特别说明的是，人寿保险的纯保费又分为危险保费与储蓄 保费两个部分，危险保费是保险赔款及死伤医疗给付的资金来源， 储蓄保费是满期给付、退保金的资金来源。 ( 二) 保险产品的定价原则 保险由于关系社会稳定且其定价均以预计为基础，因此各国政 府对保险费均加以严格监管。而以适当原则、公正原则、稳定原则、 合理原则以及市场竞争原则为费率监督的五大目标，此五大原则成 为费率计算的五大法定原则。4 1 、适当原则。保险费的着眼点在于能够补偿因保险事故发生 被保险人的损失，如果费率定得过高，将增加投保人的负担，也使 保险人在竞争中处于不利地位；但如果定得过低，也使保险人收支 不平衡，致使营运发生困难，甚至丧失偿付能力。所以其收入( 保 费收入及投资收入) 和成本( 或说支出，即保额和费用) 至少应持 平。也就是保险公司所订的费率至少能满足保险责任的给付和各项 费用的支出。 2 、公平原则。指保险费的计算必须考虑适用于个别危险，使 投保人所负担的保险费与保险人所承担的风险责任相当，公正无 偏。比如同一年龄的女性较男性的死亡率低，所以同样的死亡保险， 女性的保费要低。 3 、稳定原则。保险费率确立以后，在短期内不宜经常变动。 因为不稳定的费率，将使投保人难以确定保费的预算。为了做到费 率的相对稳定，保险人必须平均过去多年的损失及费用经验，并预 计未来多年的发展趋势。但需要注意的是，在保持费率稳定性的同 时，也要注意费率的灵活性。 4 、合理原则。费率合理与否，需要经过实施一段时期以后， 才可根据历年的平均损失经验来判断。一般来说，测定费率是否合 理，只需将一段时期( 通常为5 年) 内的平均实际损失率与该类风 险的标准损失率，即预期损失进行比较，从而计算出原订费率应作 4 龚兴隆：保险会计与风险管理 中国审计出版社( 2 0 0 0 年1 0 月) 9 何种程序的调整或修正。 5 、市场竞争原则。例如损失预防的诱导原则。损失预防、风 险排除，虽然不是保险业的任务，但近代保险业对此十分重视。因 此，在保费的结构中，通常有鼓励被保险人从事保护险标的及减免 损失的因素。如在盗窃保险中，可因装置防盗设备而降低保费；在 财产保险中，可因未发生保险事故而降低费率；在人寿保险中，可 因每年定期作健康检查而减少损失等等。 上述制定费率的计算原则，无非是为了在制定费率时最低不得 对保险人的资产构成没收或风险威胁及最高不得对保户构成勒索。 这些原则在精算中体现为“期望收支相等原则”，即：在保险 合同有效期内，在任一时点上，保险公司所有的收入与其所有的支 出的价值相等。对保险公司来说，在合同期限内的收( 保费收入、 投资收益) 和支( 赔款、给付、费用支出) 实际上是两个随机变量。 所以我们这里说的收支相等是期望的收支相等，而且这个期望收支 相等要求的是保险公司在整个保险合同有效期内的所有的收和支 的期望值相等，而不是合同期内某一段时间内的收和支的期望值相 等。期望收支相等原则是保险业不可或缺的重要技术原则，它规范 了两个方面的内容：一方面，它规范了保险企业整个收支的原则； 另一方面，保险商品的计价引入了“给付与反给付相等”的原则， 这一原则是计算单个保险合同纯保费的重要依据。 保险产品作为无形产品，其定价也要依据保险成本来确定。但 保险产品成本的制造过程跨越出售时点的前后，至出售时成本尚无 法确定，属于预计成本。由于保险成本源于预计，其与实际成本不 可能正好相等，形成保险定价成本与实际成本之间的差异，这两种 成本的差异是保险公司利益的主要来源。 第二章保费收入确定与计量的制度规定 一、保费收入确认与计量的主要模式 当前，国际保险会计对保费收入采用了不同的确认与计量模式， 比较公认的模式有：短期保险业务的递延与匹配模式和资产负债模 式：长期保险业务的保单持有人存款模式和保单持有人利益模式。下 面对这些模式进行简要的介绍与分析。 l 、短期保险业务保费收入的确认模式 ( 1 ) 递延与匹配模式也称递延保费模式。在这种模式下，保险 人在收到保险费时全额确认为未到期责任准备金。在假定保险风险均 衡发生的前提下，在保单有效期内，保费收入在保单经过期间按直线 法均衡分割未到期责任准备金，并按此金额确认为保费收入；如果保 险风险明显不均衡，一些国家也允许采用不均衡的方式分摊未到期责 任准备金，并按相应金额确认为保费收入。递延与匹配模式通过将保 费收入递延，使收入确认的时间及金额达到与保险所应负担的风险同 步、同程度的关系，符合一般公认会计原则权责发生制的要求。s ( 2 ) 资产负债计量模式。在该模式下，保险人在保险责任开始 时对应收取的保费全额确认为保费收入，同时保险人通过提取未到期 风险准备金，达到保费收入与保险风险责任在财务报告中匹配的目 的。资产负债模式分别确认保费收入与保险未到期风险准备金，两者 互不关联，与递延与匹配模式有本质的区别。从保险行业特性分析， 保险人通过保险合同的订立，收到保险费意味着保险人应根据保险条 款提供保险保障，是不确定保险风险的开始。保险人的所承担的负债 应当代表保险人在该保单下的净风险，投保人缴纳的保费并不完全是 该保险标的的风险价值。因此，递延与匹配模式所产生的未到期责任 准备金并不能完全描述保险人负债的真实状况，保险人应记录的负债 不是递延的收入，而是未到期风险责任。 5 杨华良：保险业会计问题研究中国财政经济出版社( 2 0 0 2 年7 月) 以上两种模式给短期保险业务导入了两种不同的收入确认理念， 同时也导致了对保险负债不同的认识。递延与匹配模式尊重了会计核 算中权责发生制的基本约束，将收入和相关费用联系起来，重点强调 报告收入的数额和时间，但回避了保险行业基本特征，对保险负债下 了一个并不确切的定义。资产负债模式重点强调保费收入与保险责任 应保持相互独立的原则，照顾到了保险业务的基本特性，强调通过对 代表所属资产和负债数额的变化效果来报告收入，但在收入的确认上 不能从会计报表上直观地反映收入与负债的匹配关系。 2 、长期保险业务保费收入的确认模式 长期保险业务与短期保险业务的一个重大区别是长期保险业务 保费中往往有相当大的部分是储蓄和投资，而短期保险业务一般不含 储蓄和投资成分。对于长期保险业务收入确认问题不仅要与短期保险 业务一样应解决危险保费的确认问题，而且还应解决储蓄保费的确认 问题。由于长期保险业务保费收入的确认与计量如果简单地采用“递 延与匹配模式”或“资产负债计量模式”，难以真实、准确地反映保 险企业真实的风险状况。值得注意的是，计量长期保险业务保费收入 时，贴现率在计算责任准备金中扮演了事关重要的角色，并且由于保 险期限长的特点，导致保险人采用不同的贴现率必然产生对未来收入 不同的预期结果，以至对保险损益产生较为重大的影响。因而，长期 保险业务在“递延与匹配模式”与“资产负债计量模式”基础上有所 发展，形成了比较独特的“保单持有人存款模式”与“保单持有人利 益模式”两种确认模式。 ( 1 ) 保单持有人存款模式又称后瞻法。 在该模式下，通常将所收取的保险费中含有的投资和储蓄部分确 认为存款负债的增加，这项存款余额代表了保单持有人在保险合同上 的权利。同时将危险保费作为保费收入确认，当期所收保费与自然保 费不符的部分通过责任准备金调整。伴随着人寿保险变动条款和给予 双方更大谨慎权保单的出现，保单持有人存款模型变得更加流行。如 万能寿险、投资连结产品、变额寿险及指数型保单，这些从传统保险 产品中衍生出来的业务只对投保人提供服务并收取相应的管理费用。 尽管这些保单条款各异，它们每一个都包含对保单持有人独立的账 户，这些账户主要用来传递不同时期和不同功能的经济活动，与银行 存款账户并无多大的区别。 保单持有人存款模式与递延匹配模式在负债确认上有类似的做 法，在保费收入确认与计量上又采用了与递延与匹配模式不同的做 法，主要是由于长期保险业务期间较长，且保险风险发生不均衡，保 费收入无法采用递延方式。 ( 2 ) 保单持有人利益模式又称前瞻法。 在该模式下，保险人收到保险费时全额确认为保费收入，同时， 在会计当期，保险精算采用前瞻性技术( 贴现方法) 直接衡量负债的 结果。保单持有人利益模式抛开了收入与负债在金额上的关联性，并 且，在保险负债的计量中使用现值技术，在综合考虑未来收入的情况 下计算未来保险责任。收入与负债的分别计量原则与资产负债衡量方 法是一致的。但是，由于长期险种中负债计量使用贴现技术，并且由 于保险期限长的特点，导致保险人采用不同的贴现率必然产生对未来 收入不同的预期结果，对保险损益可能产生较为深远的影响，这是与 资产负债计量方法不一致的地方。 以上两种模式对长期保险业务保费收入导入了两种不同的确认 理念。保单持有人存款模式的确认理念建立在过去的基础上，将所收 取的保险费中属于承担保险风险的部分确认为收入；将属于储蓄与投 资部分基于过去交易的结果确认为负债。保单持有人利益模式的确认 理念建立在未来基础上，对保险费中风险与投资、储蓄部分不予分割， 全额确认为收入，并利用贴现技术对负债进行合理的计量。这两种模 式主要区别在于对未来负债的认识上，但都不能直观地反映收入与支 出的匹配过程。 二、发达国家及国际会计准则的相关制度规定 ( 一) 主要发达国家保费收入的确认与计量的制度规定 主要发达国家的会计准则对保费收入的确认与计量制定了不同 的方法，这些方法体现了各国对保险业务的基本认识。下面对澳大利 亚等国保费收入的确认与计量方法作一个简要的介绍： 1 、澳大利亚。澳大利亚对于短期保险业务与长期保险业务制定 了不同的收入确认标准。a a s b l 0 2 3 ( 澳大利亚会计准则委员会发布 的1 0 2 3 号准则) 规定了短期性保险业务保费收入的确认原则是：( 1 ) 保险公司开始承担风险，( 2 ) 假设保险风险的发展模式以均匀分布 来处理。在这种条件下，大多数的短期保险业务保险人收到保费时作 为负债( 递延保费) 处理，然后在保单期限内根据风险的进程和经过 的时间同比例摊作收入。a a s b l 0 3 8 规定了长期保险业务保费收入的 确认原则，即，如果保费构成能够可靠计量，则应在收到保费时将其 中风险保费部分确认为收入，而将其中的储蓄或投资部分确认为保单 负债。若这些构成无法可靠计量，则应将整个保费确认为收入。 2 、法国。短期保险业务保险人收到保费时全额确认为保费收入， 与会计年度不一致的收入部分通过未经过保费( 负债) 的提取进行权 责发生制调整。长期保险业务保险人收到保费时全额确认为收入，储 蓄与投资成分的收入通过责任准备金的提取进行调整。 3 、德国。短期保险业务保费开始被记为递延保费，然后在保单 的有效期内进行分摊。如果关于风险分布与保费之间的假设不合适， 则在分摊时必须考虑风险的发展模式。长期性保险业务在收到保费时 报告为收入，收到的与报告年度不相关的保费作为未到期保费列示。 相应地，若财务报告年度的截止日在保险期间内，则财务报告中的寿 险准各金须以保险期间开始与结束时的寿险准各金的线性插值来计 算。 4 、日本。短期保险业务收到保费时记录为负债( 递延保费) ， 并且在保单有效期内加以分摊。长期保险业务在收到保费时确认为收 入。 5 、荷兰。短期保险业务开始体现为负债( 递延保费) 并且在保 险期限内平均分摊。但如果风险在此期间并不均衡分布，保费必须据 此而进行一些调整。长期保险业务的保险费列示到“到期保费账户” 和“准备金账户”中。到期保费账户包括该会计年度的到期保费和未 到期保费技术准备金的变动。因此，收入中包含了在净值基础上的到 期边际，该边际须用足够谨慎的精算方法确定。 6 、英国。