（区域经济学专业论文）改革和完善我国的环境税收制度——以可持续发展为视角.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人夺导师指导 进氛的乜耳究工作及取得的研究成晨。论文中除 了特别肌以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已绝发表或撰写过 的研究或炅。其他同志对本研究启发和所傲的员献均已在论文中做了明确的 声明并表示1 谢意。 作者签名： 论文使用授权声明 日期：型：生笙 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分 内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵 守此规定。 作者签名：么经兰编名：日期：巡l 2 ：p 轷 好 0 4 2 0 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 摘要 环境资源是人类赖以生存和发展的物质基础，环境问题不仅是个社会经济问题， 而且是个政治问题。保护环境，实现人与自然协调的可持续发展已是一项基本国策。 世界已经进入“环保时代”，寻求一种在政府有效干预下依靠市场机制解决环境问题的 经济手段成为人们的共识。本论文的研究对象是环境税收制度，试图通过建立健全环 境税收制度来解决环境问题，同时实现经济的可持续发展。本文从环境经济学原理论 述了环境问题产生的根源，探讨利用经济手段保护环境资源、促进可持续发展的合理 性与可行性。我国的环境排污收费制度在2 0 多年的发展过程中在环保领域发挥了重 要作用。在经济全球化的今天，这个制度越来越显现出它的缺陷，直接管制、环境补 偿制度与补贴制度同样先天不足，而环境税制改革在西方发达国家取得了显著成绩， 本论文在借鉴西方国家环境税收制度改革先进经验的基础上，结合我国国情，提出了 “费改税”即改革环境排污收费为环境污染物排放税、改革资源收费制度为资源税收制 度，并进行了实行环境税收制度的微观与宏观影响分析。论文因此提出构建环境税为 我国第三大主体税种，建立符合可持续发展要求的以环境污染物排放税与资源税为核 心，以完善现行其他相关税制为辅的我国环境税收制度的基本框架，并从经济与法理 的角度对两个核心的具体税制构成要素与进一步完善提出了建议。 【关键词】：可持续发展外部性环境税制费改税 【中图分类号】f 0 4 2 0 1 5 2 9 7沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 引言 l 选题意义 自然资源是自然界存在的天然物质财富，是人类赖以生存和发展的物质条件和基 础。改革开放以来，我国经济高速持续增长，但这种粗放式的经济增长很大程度上是 靠生产要素的大量投入实现的，是以资源高度消耗与环境急剧恶化为代价的。在我国 经济增长速度、外汇储备、引进外资均居世界第一的背后，我国的煤炭、石油、钢等 能源消耗全世界第一，建材消耗全世界第一，原材料进口全世界第一，单位g d p 能 耗是发达国家的8 到l o 倍，污染是发达国家的3 0 倍，劳动生产率是发达国家的1 3 0 。 2 0 世纪9 0 年代以后，制约经济发展的各种深层次因素人口、资源与环境问题逐步 显现，我国许多宝贵的自然资源已经面临着枯竭的危险，解决环境资源问题刻不容缓。 可持续发展战略目标的提出，正是基于人们对环境与资源问题的深刻认识。许多 国家制定了完善的环境与资源税收体系及资源产权与交易制度，为我国环境和资源问 题的解决提供了一个有益的思路。如何建立有利于我国资源保护和污染防治的环境资 源税收体系，如何进一步完善我国的现行环境税费制度是我国当前应该认真研究的一 个课题。 因此，要发挥税收的资源配置与宏观调控作用，进一步改革与完善环境资源税收 制度，利用税收的手段加强资源与环境保护，保障我国的富强和经济的持续稳定繁荣 发展。让人们意识到资源有限、有价，环境承受能力有限，资源的使用与环境的破坏 都必须有偿，消耗资源越多，环境破坏力越大，税负越重，从而促使企业和个人保护 环境、节约资源，提高资源利用效率和配置效率，减少污染物排放，提高经济效益。 国务院今年6 月份初已责成财政部进行开征环境税的调研工作。 基于这样的背景，本人以改革和完善我国的环境税收制度为论文的选题，对我国 现行的环境资源税收制度与环境收费制度进行剖析，欲为建立和完善符合中国国情需 要的环境税收制度，并最终在我国积极实践尽微薄之力。 2 国内外研究现状 国外环境税收制度的研究比较早，而且已经取得了许多成果。 对环境危害行为进行征税的设想，最早可以追溯到英国经济学家庇古所提出的 外部性理论。1 9 2 0 年，他在福利经济学一书中首次提出对污染征收税或费的想 法，他建立应当根据污染所造成的危害对排污者征税，并用税收来弥补边际私人成 本和边际社会成本之间的差距，使两者相等，也就是通过政府干预下的市场机制 促使企业革新生产技术、配置污染处理设备，提出资源使用效率，减少污染物排放。 后来，人们把这种对污染征收的各种税费统称为庇古税。但在庇古提出外部性理论 0 4 2 0 1 5 2 9 7沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 后的很长一段时间内，环境税收并未真正在实践中得到应用。 关于环境税收计税依据的理论，西方经济学家从不同角度进行了分析和讨论， 概括起来主要有公共需要说、交换说、经济调节说等等。西方现代课税理论在第二 次世界大战以后，以凯恩斯主义为核心。凯恩斯主义的观点认为因为存在“公共物品” 需要和“市场失灵”，所以环境税收具有税收的一般理论基础。建立和开征环境税收 制度，理论界逐渐形成共识。2 0 世界7 0 8 0 年代起，以美国、瑞典和丹麦为代表的 西方发达国家开始陆续建立与实施环境税收制度。 近年来西方理论界主要研究的热点是环境税收制度的效应分析，比较著名的有 双赢效应”( 一般学者译为“倍加红利) 。所谓“双赢效应”，指在制定和实施环境税收 制度中考虑生态环境受益的同时，必须考虑制度对就业、投资和消费水平等影响。 学者c a m r o 研究发现，从长期看环境税收收入会减少，但由于社会累积总需求的 变化，就业方面的良性效应会一直出现，就业中有高的工资水平和消费水平，可以 产生预期的宏观经济效应，而且由于环境资源税的实施，使清洁生产或低能耗的公 司的产品竞争优势得到提高，所以说环境税收制度在环境质量改善和节约资源方面 和就业、投资及进出口等方面出现双赢”。学者b o s q u c t 通过对连续几年收集的文 献和数据的分析得到结论：在环境税实施的地区c 0 2 减少量明显，即环境税收制度 带来的环境效应明显，并且对就业、投资和消费价格都有一定的变化。 国内对于环境税收制度的研究不过近十余年的时间。上世纪末本世纪初，理论 界主要探讨的是我国实施环境税收的可行性与必要性。 对于实施环境税收制度的原则，学者蓝虹从产权分析入手，认为在中国实施环 境税不应坚持谁污染谁付税原则，而应遵循谁受益谁付税原则，因为庇古税隐含的 产权界定的前提是环境资源的所有权、使用权、收益权等产权权能都归国家所有， 但根据科斯定理，环境资源产权在国有的框架下可以继续分割，因而形成很多不同 的税收方案，谁污染谁付税只是其中一种，考虑到我国的现实约束条件，采用谁受 益谁付税更有利更可行。 对于环境税收制度的效应，我国学者梁燕华等认为尽管环境税的双赢效应观点 在理论研究和国外实施的数据分析上，都有很大的可行性，然而从我国经济发展的 现行税制结构和目前的环境污染收费来看，对我国适用范围有限。原因主要有：一 是我们的流转税在税制结构中占主导地位，所得税特别是个人所得税比重很低；二 是我国现行税制的绿色化程度不高，大部分税种的税目、税基和税率都没有从环境 角度和可持续发展来考虑。 对于具体环境税收制度的税种组成，王月娥建议开征污染物排放税、燃料税和 白色污染税。安体富等人认为可以开征废气污染税、水污染税、垃圾税、噪音税、 蓝虹，科斯定理与环境税设计的产权分析当代财经，2 0 0 4 ( 4 ) 0 4 2 0 1 5 2 9 7沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 农业污染税，同时对现有税制进行“绿化”调整。2 石晖等学者认为当前要开征环境保 护税，一般根据污染物分成5 类，近期可开征水污染税、硫排放税、噪音税、燃油 税及工业固体废弃物税；同时完善现行税制中的环保政策，如扩大资源税征收范围 和征收标准，完善现行流转税制度，实行体现奖限的关税税率，对环保设备的增值 税抵扣政策与限制消费的消费税政策等。3 从本人收集并研究的学术著作和论文来看，相比国外学者，我国对建立环境税收 制度并开征环境资源税基本己达到一致观点，但对于具体税种的设立、税制构成要素 的选择，以及对我国经济社会的影响上仍是百家争鸣。 3 文章的结构与研究方法 3 1 文章的结构 本文共分五个部分： 第一部分：环境问题的经济学分析。这部分主要从市场失灵与政府失灵两个方面分析 环境问题存在的原因，并提出按科学发展观与可持续发展的要求，研究并开征环境税 的必要性与可行性。 第二部分：我国环境资源税收制度与收费制度的评析。这部分主要介绍我国目前在环 境资源方面的税收制度与收费制度，分析各自的特点，并将税收制度同收费制度、补 贴制度与补偿制度进行比较分析。 第三部分：环境税收制度的经济学分析。这部分主要从微观与宏观两方面进行分析， 微观经济学分析考察税收制度对生产与消费的影响，宏观经济学分析考察税收制度对 就业、出口与税收收入等的短期影响与长期影响。 第四部分：环境税收制度的国际借鉴。这部分主要介绍瑞典、荷兰和丹麦等国家环境 税收制度的主要做法，供建立我国的环境税收制度借鉴。 第五部分：构建可持续发展的环境税收制度。这部分主要提出一些建议与设想，如改 革环境收费为环境税，进一步改革完善资源税以及其他与环境资源相关的税收制度 等。 3 2 本文的研究方法 本人主要运用引证法与比较分析法对问题进行全方位、多视角的分析，结合从事 财税工作的实际，在一些具体问题上形成了自己的看法，写作中力求理论联系实际。 通过引证分析，探讨环境问题的由来与环境税的经济学影响；通过比较分析，环境税 收制度同收费制度、直接管制、补贴制度与补偿制度等比较评析，提出环境税收制度 的吸收借鉴国外在环境税收制度理论与实践中的先进经验，完善我国环境税收制度， 2 安体富龚辉文，可持续发展与环境税收政策，涉外税务，1 9 9 9 ( 12 ) 3 石晖，程非，关于构建我国环境税收制度的思考，内蒙古财经学院学报，2 0 0 _ 4 ( 3 ) 4 0 4 2 0 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 促进环境资源保护与利用。 在研究材料的运用方面，本文以各种学术专著与论文，报刊杂志，及本人在工作 中积累的资料，作为研究材料。 4 可能的创新与不足 本文研究的特色在于，以可持续发展为视角，通过对环境税收与环境收费、直接 管制、补贴与补偿政策的比较分析，探析我国建立环境税收制度，开征环境资源税收 的紧迫性与必要性，从微观和宏观两个层面对环境税收制度在我国影响的经济学分 析，特别注重中国特色环境税收制度基本框架的建立，以及环境税制具体构成要素的 完善，提出了实行“费改税”，设想把环境污染物排放税与资源税作为制度的两个核心。 可能的不足是环境税收制度的影响缺少实证分析，环境税收制度各税种具体构成 要素的具体标准与数额有待进一步研究。 0 4 2 0 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 第一章环境问题存在的经济学分析 1 1 环境问题与市场失灵 1 1 1 外部性理论 庇古在1 9 2 0 年的福利经济学中提出了著名的外部性理论。外部性指的是生 产者或消费者在自己的活动中产生的一种有利的影响或不利的影响，这种影响不是由 生产者和消费者本人获得或承担的。其中，产生的有利影响称为正外部性，产生的不 利影响称为负外部性。 环境污染就是典型的“负外部性”问题，即企业或个人的活动对他人或企业产生了 不利的影响。因为市场经济活动的主体通常只从其自身的利益出来考虑它所面临的各 种选择的成本与收益，而将经济过程中由于其负外部性所造成的大于其私人成本的那 部分社会成本即环境成本转嫁给他人、社会及未来。 既然环境污染不属于市场体系，通过市场机制就不能很好地解决环境问题，由环 境污染造成的社会成本就无法在市场经济发展过程中得到自行弥补和有效转移。为了 克服“负外部性”所导致的边际私人成本和边际社会成本之间的差异，政府必须对经济 行为的负外部性进行内部化，即运用各种手段对市场进行干预。环境税收与环境收费 都是将外部不经济性内部化的手段。 1 1 2 公共产品理论 经济学将所有的商品和劳动分成私人产品和公共产品两类。私人产品具有消费的 排它性和竞争性，而公共产品则具有消费的非排它性和非竞争性。 环境具有典型的公共产品的特征，其公共产品的特征决定了不能通过市场机制得 以提供，只能在形式上由政府提供。 人们消费与享受优美的环境，而不愿意承担必要的支出，即存在“免费搭车者” 的现象。由于自愿价格不能强加于理性人身上，因此对使用环境这种公共产品的所收 取的价格必须是强制性的。所以只能由政府通过税收或其他强制收费的形式向所有使 用环境产品的单位或个人收取一定的费用。 1 2 环境问题与政府失灵 既然环境问题不能由市场机制单独解决，那就必须有政府的参与。但政府的宏观 调控与政策措施必须是有效的，如果由于政府行为导致了环境政策和环境管理的失 效，加大了环境污染和生态破坏，则属于环境问题的政府失灵。 1 2 1 政策失灵 政策失灵是指一些政府的规章制度、财政税收、外汇金融、价格和环境政策等， 6 0 4 2 0 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 造成环境资源使用价格的扭曲，从而无法实现社会成本的内部化。政策失灵有两大类： 第一类是非环境资源管理的政策部门，所做的决策没有环境和生态足够权重。它表现 为部门利益或部门力量压倒了( 或是没有考虑) 环境、生态方面的利益的政策；或者仍 然采用在环境问题还没有受到充分重视时期的政策。另一类是政府的环境与资源政策 本身存在的缺陷，我国的环境保护政策可以概括为三大原则和八项基本制度。三大原 则为：预防为主，防治结合；污染者负担；强化环境管理；八项基本制度为：环境影 响评价制度、“三同时”制度、排污收费制度、许可制度、污染限期治理制度、污染集 中控制制度、环境保护目标责任制度、城市环境综合整治考核制度。这些政策措施带 有强烈的计划经济色彩，行政手段有余，经济手段和法律手段不足，而且缺乏有效的 鼓励环境控制与治理技术开发的政策，从而导致政策执行不力或无法执行。 1 2 2 环境管理失灵 环境管理失灵是指在政府管理体制及政府主管部门存在着一系列管理问题，这些 问题的存在导致有关政策无法有效实施。比如：水资源的“部门分割、多龙管水”体制， 形成“采水的不管供水，供水的不管排水，排水的不管治污，治污的不管回用”的体制 障碍，严重妨碍了水资源的统一规则、统一调配和统筹兼顾，是影响水资源实现优化 配置的主要原因。此外，执行和监督不力也是使环保政策失效的重要原因。“三同时” 是一个很好的制度设计，但由于缺乏必要的监督，一些新上项目根本没有做到“三同 时”，使很好的制度失效。政府经济部门和环保部门缺乏必要的协调，各自为阵。尤 其在经济发展与环境保护发生冲突时，往往以放弃环境目标作为经济目标的代价，使 环境保护流于形式。此外，在环境管理中，也常常出现寻租行为。污染者为了维护有 污染时的既得利益，积极进行“院外活动”，不断向政府当局和环保部门寻租，力图 以较小的寻租成本( 即行贿额) 获得较大的收益( 即放宽环境标准或免交、少交排污费) ， 从而把污染造成的外部成本转嫁给受污染者。4 1 3 环境问题与可持续发展 据国家环保总局公布的最新数据：全国7 0 的江河水系受到污染，3 亿农民无法 喝到安全的饮用水，工业固体废物产量达到1 0 年前的两倍，l 5 的城市空气污染严重， 1 3 的国土面积受到酸雨影响。全国水土流失面积超过国土总面积的l 3 ，沙化土地面 积接近国土总面积的1 5 ，9 0 以上的天然草原退化，生物多样性减少。我国的改革 开放经过近3 0 年的时间，经济发展虽然迅速，但经济水平远未达到人们的理想目标， 而生态的破坏已经让我们痛心疾首。中国几千年的文明史中，人与自然的矛盾从未像 今天这样紧迫，中国经济社会的持续发展，中国人口的继续膨胀，开始愈来愈面临资 源瓶颈和环境容量的严重制约。 4 刘莉，我国环境税收制度的建立与完善，东北林业大学2 0 0 3 ( 3 ) 0 4 20 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 可持续发展，包括与环境、资源相协调的经济可持续发展，还包括经济效率与社 会公平相协调的社会可持续发展；它不仅强调人与自然之间的协同，还要求人与人之 间的融洽。可持续发展涉及到经济、社会、人口、资源和环境等方方面面，但关键在 于如何协调经济与环境之间的矛盾。5 但严峻的环境资源形势已经成为可持续发展主 要的制约因素。党的十六以后，中央提出了统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济 社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放，实行全面、协调、可 持续发展的科学发展观。可持续发展作为一种新的发展观和发展战略，它改变了人们 盲目追求经济发展速度而忽视环境保护的传统战略，注重人与自然的和谐关系，要求 经济、社会的发展必须同资源开发利用和环境保护相协调，在满足当代人需要的同时， 不危及后代生存和发展的需要。十届全国人大四次会议通过的国民经济和社会发展 第十一个五年规划纲要提出：“要落实节约资源和保护环境基本国策，建设低投入、 高产出，低消耗、少排放，能循环、可持续的国民经济体系和资源节约型、环境友好 型社会，大力发展循环经济。坚持开发节约并重，节约优先。”，着重做好节约能源、 节约用水、节约土地、节约材料，加强资源综合利用，强化促进节约的政策措施。”， “加快循环经济立法，实行有利于资源节约、综合利用和石油替代产品开发的财税、 价格、投资政策，增强全社会的资源忧患意识和节约意识。”在第十一个五年要实 现主要污染物排放总量减少1 0 6 党的十七大报告更是提出了实现全国建设小康社 会奋斗目标的新要求，其中要“建设生态文明，基本形成节约能源资源和保护生态环 境的产业结构、增长方式和消费模式，( 1 0 月1 6 日新华社) 既然环境问题在一定程度上已经成为制约可持续发展的瓶颈，解决环境问题的当 务之急是重新思考现行环境保护制度，实现制度创新。环境经济法律制度对可持续发 展的实现起着非常重要的作用。建立与开征环境税收制度虽然不是环境保护的唯一经 济手段，但它却是一种规范的有效的也是有力的手段，今后也应该是最重要的一种经 济手段。 5 中国科学院可持续发展研究组。1 9 9 9 年中国可持续发展战略报告 ，科学出版社 6 第十届全国人民代表大会中华人民共和国国民经济和社会发展第十一个五年计划纲要，新华同，2 0 0 6 0 4 2 0 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 第二章我国环境税收制度与收费制度的评析 税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，按照法律规定的标准，参与社会 产品或国民收入的分配和再分配，无偿取得财政收入的一种手段。税收是财政收入的 主要来源，税收主要用于国家提供社会公共物品和服务的需要。 收费是地方政府因提供公共设施、服务或批准使用国有资源而直接向受益者收取 的费用。 我国在税收立法上坚持僦法统一”的原则，税收立法权几乎完全集中在中央，地 方权力机关除民族自治地区按照全国人大授权立法外，其他省、市一般无权制定税收 地方法规。在分税体制下，地方政府的财权与日益扩大的事权不对等，地方政府支出 增加，靠地方税收收入与中央转移支付无法满足政府支出，财政资金缺口较大。为解 决地方财政困难，在缺乏地方税收立法权限的情况下，地方政府往往采取收费的方式 来补充财政资金的不足。同时，一些行政部门或事业单位在财政不能提供其所需资金 时，也常常以自定收费项目的方式介入财政分配。 环境税有广义与狭义之分。狭义的环境税是指国家为了保护环境、资源，以所有 者的身份对一切开发、利用环境资源的单位和个人，按照其开发、利用自然资源的程 度或污染、破坏环境资源的程度征收的一种税种。广义的环境税即环境税收制度，是 指所有能够保护环境和资源的各种税收总称，既包括为实现环保目的而专门征收的税 收，也包括其他并非以环保为主要目的，但却对环境起到保护作用的税收。既包括 我国已经实施多年的资源税、消费税等，以及笔者建议开征的环境污染物排放税、能 源税等。 2 1 我国的环境税收制度评析 运用税收手段加强环境保护在我国已有近3 0 年的历史了。上世纪7 0 年代，我国工 商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物 资为主要原料生产产品所取得的收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制 度经过了多次改革和调整，虽然税收制度中有关环保的内容得以丰富和发展，但现行 税制中一直没有设置专门的环境税种，税收对环境污染的控制作用零散地体现在相关 税种之中，如资源税、消费税、城建税、车辆使用税、固定资产投资方向税、关税等。 很显然，这些税种的保护范围极其有限，调控力度远远不够，而且它们各行其是，没 有形成一个以环境保护为目标，各税种、税制要素相互配合制约的环境税收体系，更 重要的是难以筹集专项的环保资金。因此，税收这一经济手段在环保方面未能充分发 挥它的作用。我国现行税制中环境保护措施主要包括： 7 粱燕华，王京芳，袁彩燕，环境税双赢效应分析及其对我国税改的启示，软科学，2 6 ( i ) 9 0 4 2 0 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 2 1 1 资源税类 我国目前对自然资源征收的税费没有一部统一的法律或行政法规，主要分散分布 在一些基本法律与行政法规当中，采用了资源税收与资源收费两种形式。其中资源税 收形式主要包括有资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税等，通过资源 课税，主要是对因开发和利用各种自然资源差异而形成的级差收入发挥税收的调节作 用，加强对土地、矿产资源等的管理，促进合理、节约使用资源。 ( 1 ) 资源税。对在我国境内的开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人依法征 收资源税。资源税的征税对象是矿产品或盐，具体包括7 大类( 即7 个税目) 和若干个 子目。资源税采取从量定额计征的办法，实施级差调节原则，即因资源贮存状况、开 采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，实施差别税 额标准进行调节，资源条件好的，税额高一些；资源条件差的，税额低一些( 具体见 表一1 。资源税应纳税额= 课税数量单位税额 表一 资源税税目税率表( 定额差别税率) 税目子目单位税额备注 原油天然原油、人造石油8 3 0 元吨 人造石油不征税 天然气2 1 5 元千立方米 洗煤、选煤其他煤 煤炭原煤，洗煤、选煤其他煤炭制品 03 5 元，吨 炭制品不征税 指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金 0 5 2 0 元，吨、克拉或 其他非金属矿原矿属矿原矿，包括宝石、金刚石、膨润土、石 立方米 墨、云母、天然碱、石膏、石棉、自然硫等 黑色金属矿原矿铁矿石、锰矿石和铬矿石 2 3 0 元，吨 铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡 有色金属矿原矿矿石，锑矿石、铝矿石、镍矿石、钒矿石【台o 4 3 0 元吨 石煤钒1 等 固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐1 0 6 0 元，吨 盐 液体盐 2 1 0 元，吨 资料来源：中国注册会计师协会税法2 0 0 7 ( 下同) ( 2 ) 土地增值税。土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并 取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。土地增值税 以转让房地产所取得的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额即增值额为计税 依据；土地增值税实行四级超率累进税率，增值额超过扣除项目金额的比率越高，税 率越高( 具体见表二) 。土地增值税应纳税额= ( 每级距的土地增值额适用税率) o 0 4 2 们5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 表二土地增值税税率表( 四级超率累进税率) 级数增值额与扣除项目金额的比率税率( )速算扣除系数( ) l不超过5 0 的部分 3 0o 2超过5 0 至1 0 0 的部分 4 05 3超过1 0 0 至2 0 0 的部分5 01 5 4超过2 0 0 的部分6 03 5 ( 3 ) 城镇土地使用税。城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用 权的单位和个人征收的一种税。所有在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地 的单位和个人，均为城镇土地使用税的纳税人。城镇土地使用税的计税依据是纳税人 实际占用的土地面积，计量标准为每平方米；税率采用定额税率，有幅度的差别税额 ( 具体见表三) 。城镇土地使用税的全年应纳税额= 实际占用应税土地面积适用税额 表三 城镇土地使用税税率表( 定额差别税率) 级别 人口( 人)单位税额( 元，每平方米) 大城市 5 0 万以上 0 5 1 0 中等城市 2 0 万5 0 万0 4 8 小城市2 0 万以下 o 3 6 县城、建制镇、工矿区 o 2 4 ( 4 ) 耕地占用税。占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人是耕地占用 税的纳税人。耕地占用税的计税依据是纳税人实际占用的耕地面积，计量标准是每平 方米；税率采用定额税率( 具体见表四) 。耕地占用税的应纳税额= 实际占用耕地面积 适用税额 表四城镇土地使用税税率表( 定额差别税率) 所在县单位税额( 元，每平方米) 人均耕地在一亩以下的 2 1 0 人均耕地在一亩至二亩( 含二亩) 的 1 6 8 人均耕地在二亩至三亩( 含三亩) 的 l r 3 6 5 人均耕地在三亩以上的 l 5 注：农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定税额减半征收。 2 1 2 其他税类 1 流转税。消费税方面，对环境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托车、 小汽车等消费品列入征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。增值 税方面，对原材料中掺有不少于3 0 的煤石、干石等废渣的建材产品和废液、废渣生 产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。 2 所得税。对于内资企业所得税，规定利用废液、废渣等废弃物为主要原料进 行生产的企业，可以5 年内减征或免征企业所得税。对于外商投资企业所得税，规定 0 4 2 0 1 5 2 9 7沈建设 改革和完普我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收入，可减按 1 0 的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可予免税。 3 固定资产投资方向调节税。对符合国家环境保护政策，有利于环境保护、减 轻或消除污染水土保持工程、防护林工程、森林保护、高效低残留农药、城市煤气、 集中供热、污水处理厂、垃圾处理厂等投资项目规定了零税率；而对一些污染严重、 不符合环境保护要求的小冶金、小炼油以及部分化工项目规定按3 0 的高税率征税。 2 2 我国的环境收费制度评析 我国目前实行的环境收费制度，主要包括环境排污收费制度与资源收费制度两 类。 2 2 1 环境排污收费制度 1 环境排污收费制度的概念 环境排污收费是指国家环境保护行政主管部门根据环境保护法律法规的规定，对 超标准排放污染物和向大气、陆地水体排放污染物的单位和个人征收一定数额的费 用。排污收费制度就是有关征收排污费的目的、依据、范围以及排污费的征收、管理 和使用等规定的总称。 我国在1 9 7 8 年环境保护工作汇报要点中，首次提出排放污染物的收费制度。 1 9 8 2 年国务院发布征收排污费暂行办法，标志着我国排污收费制度正式建立。2 0 0 3 年7 月1 日，国务院颁布的排污费征收使用管理条例正式实施。 2 捧污费的征收对象 排污者有下列行为的应当按照有关规定缴纳排污费： ( 1 ) 向大气洋排放污染物的，根据大气污染防治法，按排放污染物的种类、数量 缴纳排污费。 ( 2 ) 向海洋排放污染物的，根据海洋环境保护法，按排放污染物的种类、数量缴 纳排污费。 ( 3 ) 根据水污染防治法的规定，向水体排放污染物的，按排放污染物的种类、数 量缴纳排污费；向水体排放污染物超过国家或者地方规定的排放标准的，按排放污染 物的种类、数量加倍缴纳排污费。 ( 4 ) 根据固体废物污染环境防治法的规定，没有建设工业固体废物贮存或者处置 的设施、场所，或者工业固体废物贮存或者处置的设施、场所不符合环境保护标准的， 按排放污染物的种类、数量缴纳排污费；以填埋方式处置危险废物不符合国家有关规 定的，按排放污染物的种类、数量缴纳危险废物排污费。 ( 5 ) 根据环境噪声污染防治法的规定，生产环境噪声污染超过国家环境噪声标准 的，按排放噪声的超标声级缴纳排污费。 1 2 0 4 2 0 1 5 2 9 7 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 3 捧污物的征收与使用 国务院价格主管部门、财政部门、环境保护行政主管部门和经济贸易主管部门， 根据污染治理产业化发展的需要、污染防治的要求和经济、技术条件以及排污者的承 受能力，制定国家排污费征收标准。 负责污染物排放核定工作的环境保护行政主管部门，根据排污费征收标准和排污 者排放的污染物种类、数量，确定排污者应当缴纳的排污费数额，并予以公告。 排污者缴纳排污费，不免除其防治污染、赔偿污染损害的责任和法律、行政法规 规定的其他责任。排污者因不可抗力遭受重大经济损失的，可以申请减半缴纳排污费 或者免缴排污费。 排污费的征收、使用必须严格实行“收支两条线”，征收的排污费一律上缴财政， 纳入财政预算，列入环境保护专项资金进行管理，主要用于以下项目的拨款补助或者 贷款贴息：( 1 ) 重点污染源防治；( 2 ) 区域性污染防治；( 3 ) 污染防治新技术、新工艺的 开发、示范和应用；( 4 ) 国务院规定的其他污染防治项目。 2 2 2 资源收费形式 对自然资源征收的税费，除资源税收形式外，还有一种资源收费的形式。 ( 1 ) 矿产资源补偿费。我国在实施资源税的同时，根据国务院第1 5 0 号令矿产资 源补偿费征收管理规定，对矿产资源实行有偿开采制度，从1 9 9 4 年4 月1 日起征收 矿产资源补偿费。该管理规定列出了我国已发现并探明储量的1 5 3 种矿产及其资源补 偿费的征收费率，费率范围在o 5 4 之间，按矿种分别规定，实行按矿产品销售收 入的一定比例从价计征，由地质矿产主管部门会同财政部门征收。征收矿产资源补偿 费金额= 矿产品销售收入补偿费费率x 开采回采率系数，其中的“开采回采系数”= 核 定开采回采率实际开采回采率。 ( 2 ) 城市水资源费。根据中华人民共和国水法规定，城市单位和个人为取得水 权，直接从江河、湖泊或者地下取用水资源，必须向法定行政机关缴纳水资源有偿使 用费。 ( 3 ) 其他资源保护性收费。根据己出台的相关法律法规，如矿产资源法、土地 管理法和森林法等，我国存在着能源基地建设基金、矿产管理费、矿山专向维 护费、育林基金、林政费等多项资源保护性收费。 2 2 3 环境收费制度的评析 我国的环境污染收费制度经过2 0 多年的实践，在特定阶段曾经发挥过重要作用， 但如今看来，其缺陷也比较明显，主要表现在： 征收政策方面：( 1 ) 微观性。我国环境收费政策制定局限于环境管理系统内部， 着眼于微观的环境管理，一些地方政府受部门收入利益驱动，热衷于制定“小环境” 叫2 0 1 5 2 9 7沈建设改革和完善我国的环境税收制度一一以可持续发展为视角 之下的收费政策，疏忽了在整个经济结构调整、能源发展战略、财政收支、各行业的 发展政策中引入有利于环境的经济刺激手段。国家环境经济政策与地方部门政策之间 不相协调；( 2 ) 多样性。政出多门，一些地方部门出台了五花八门的具有资金收入的 收费政策，致使某些城市对取水和摊派挤压了国家税收，严重侵蚀了国家税基；( 3 ) 显失公平性。环境收费征收的主体是一些国有大中型企业，其他类型企业( 如私营企 业、乡镇企业) 征收力度薄弱。 收费标准方面：( 1 ) 超过国家或地方规定的排放标准的排污标准征收超标准排污 费，而对已经达到或低于排放标准的不征收排污费，一方面，它减弱了在标准下继续 进行污染削减和污染控制技术创新的动力，另一方面，它导致了污染排放深度稀释或 污染物的替代，而且这项制度不涉及环境资源的污染价值补偿；( 2 ) 收费标准明显偏 低，大大低于排污单位治理设施的运行成本和污染损失费用，以至于污染者从自身经 济利益出发，宁愿支付环境费而不愿采取减污控污措施：( 3 ) 单因子收费而不是多因 子收费，在有多种污染物超过规定标准向环境排放时，仅对其中收费额最高的污染因 子收费，污染者仅承担其污染行为的部分责任，导致排污单位只注重对被收费的污染 因子的治理，而不顾及其它污染物的削减和周围纳污环境的状况。 收费资金的使用和管理方面：( 1 ) 参与收费资金分成的财政全是地方财政，中央 财政不参与收费资金的分配，削弱了国家对环境收费资金的宏观调控职能；( 2 ) 收费 资金被有关政府部门大量积压、挤占、挪用、非法使用；( 3 ) 收费资金一般由地方6 至7 个部门分配，其中返回企业用于环境保护的部分，很难确保真正用于环境治理； ( 4 ) 由于相当一部分收费资金是以补助的形式用于污染治理补助，从短期看鼓励污染 削减，但从长期来看，将减弱污染者改变其行为的激励，对污染密集行业有利，而对 清洁生产部门不利。( 5 ) 随着我国治理污染行为力度的加强和深入，环境质量得以改 善，环境收费渐渐萎缩，我国可持续发展利用资源的后备资金将短缺。 环境费收支责任方面：主要表现为环境费收支的法律界定不明确。环境费由当地 环保局统管，企业的环境费实际上成为环境主管部门的收入来源，污染企业多，征收 的污染费多，环境部门的收入亦高，出于自身资金需求的考虑，使环保部门对排污行 为采取一定程度的容忍，以保持持续的收入来源，这大大削弱了环境管理部门对污染 企业的控制意愿与力度。 我国的资源收费制度同样存在这种情况，体现国家对矿产资源所有权的资源收费 实质是资源税收。如矿产资源补偿费是国家凭借矿产资源所有权人的身份向矿产资源 使用者征收的一种资源耗竭补偿费用，它体现的是国家对资产资源的所有权，调整的 是矿产资源所有权人与使用者之间的财产关系，属于国有资产收益，当然应该纳入国 家预算，但根据矿产资源补偿费征收管理规定，所收费用又是国家和地方按比例 分成，事实上在有的地方，矿产资源补偿费成了一种自收自支的财源，大量被截留。 而国际上通行以收取权利金体现国家对矿产资源的所有权，权利金一般全部上交国家 1 4 0 4 2 0 1 5 2 9 7沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 财政，纳入国家预算，不用于矿产勘查，也不用于征管部门。 2 3 环境税收与环境收费、直接管制、补贴政策及补偿政策的比较 分析 2 3 1 环境税收与环境收费 从征收主体来看。我国各项税收的征收机关主要有国家税务局、地方税务局和海 关。其中，国家税务局主要征收中央税、中央与地方共享税；地方税务局主要负责地 方税种税收的征收；而海关主要是征收关税以及进出口环节代征的增值税与消费税。 而各项收费的主体主要是地方政府行政部门、主管部门和事业单位，其主体在提供一 定数量和质量的服务的同时，收取一定的费用( 即规费) ，用于成本补偿的需要，即 收取的规费与提供的服务带有对称性。 从收入是否列入国家预算来看。我国税收收入是财政收入的最主要来源，税收收 入列入国家预算，并向同级人大报告预算的执行情况：而作为行政事业性收费的环境 收费制度作为非税收入，是纳入预算管理管理的专项资金，严格来说是预算外资金财 政专项管理，预算执行的透明度与监督力不如税收收入，而且各项行政事业性收费收 入很不稳定，不能满足专项资金支付的需要。 从两者的特征来看。税收具有强制性、固定性和无偿性的特点，有严格的法律依 据，必须按法定的程序和税率征收；而收费无论是环境排污收费制度与资源收费制度 都具有随意性、无序性的特点，缺乏有效的民主监督，极易滋生腐败，引起民众的不 满情绪，不利于廉政建设和社会和谐建设。 从征收的时间来看。收费通常是在纳税人生产经营之前交纳，而税收通常是在完 工或经营事项完成之后才交纳。 从规避项目的选择来看。由于收费部门基本上是行政管理部门或垄断部门，直接 管理且权威性较大，对纳税人的生产经营有着很强的威慑力，因此纳税人在选择规避 项目时，通常首选税收而不是收费。 2 3 2 环境税收与直接管制 直接管制是政府利用法规、禁令和许可制度，以达到直接避免或限制有害活动的 目的。这是一种世界各国都广泛运用的环境管理手段，它在很大程序上遏制了环境的 恶化，改善了环境。但是其实施、强制执行和达标成本都相当高且缺乏弹性和效率， 甚至某些政策有可能与经济的发展相矛盾。因而从经济角度来看，它并不是最好的选 择。与直接管理相比较，课征环境税主要有以下优点：一是税收手段使企业可以选择 于己最有利的方案，缴纳环境税或采用清洁生产技术和工艺，减少环境染污量；二是 环境税的课征额度随企业生产数量而定，因此富有弹性：三是课征环境税可使产生污 染的产品价格上升，消费量减少，从而减少资源消耗和排污量；四是课征环境税可以 0 4 2 0 1 5 2 卯沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 增加政府的财政收入，为政府治理环境提供资金来源。当然课征环境税并非是在任何 情况下都绝对优于政府直接管理，在实践中应该根据不同的情况综合运用。8 2 3 3 环境税收与补贴政策 补贴和税收都是从价格层面上影响企业生产行为的，两者的差异主要表现在： ( 1 ) 在补贴政策下，原本已无利可图的污染型企业获得利润，继续以低效率的方 式消耗资源，还可能诱使新的污染型企业的总污染排放量可能增加，与防治污染的初 衷相悖。课征环境税后，产生环境污染的产品价格上涨，市场需求量下降，从而抑制 了污染性生产活动，企业的排污量减少。 ( 2 ) 课征环境税减少了企业的利润，增加了政府的财政收入；补贴政策则增加了 企业的利润，增加了政府的支出。 ( 3 ) 环保机构可能会就补贴基准点陷入与污染者无休止的讨价还价中。污染企业 甚至还可能故意增加污染物排放量以得到更多的政策补贴。而课税就无需确定污染的 基准点，只需确定单位污染的税金就行了。 2 3 4 环境税收与补偿政策 补偿政策是污染者设法补偿受害者的损失以消除外部不经济的另一种方法。如果 污染者与受害者双方能够自愿谈判偿，污染者把其所得收入或利润的一部分拿来补偿 受害者的损失，并在一定程序上达成资源合理分配的默契，补偿政策也就能使经济活 动的外部性得以内部化。但是补偿政策在方式和协商成本上有一定困难：一是污染者 与受害者双方必须能接受才能谈判，且双方势力应一致相当，否则可能无法达成一致 的意见；二是如果一方拒绝谈判还需设置行政机构，规定谈判的程序，这会增加额外 的行政管理支出；三是谈判时间及费用的多少也影响补偿的方法成功与否，如果谈判 成本过高，也不可能达成协议。而课征环境税显然没有上述缺点。 综上分析，环境税收制度有环境收费制度、环境补偿补贴制度无法比拟的优势， 建立环境税收制度的必要性与可行性毋庸置疑。由于我国尚未建立环境保护税收体 系，这种税收制度差异会造成我国的环境污染压力来自两个方面：一方面是国内的单 位和个人，另一方面是国外污染密集产业向我国的转移。由于我国没有建立绿色贸易 的“门槛”，因此无法阻止和抵制污染的国际转移，国际上生产污染性产品的资本“趁 虚而入”。9 除环境保护因素外，发达国家也往往利用其本国的环境税制制造关税绿色 贸易壁垒，给我国出口产品设置障碍，致使我国出口企业蒙受经济损失，给国内生产 生活带来一些不利影响。因此，加快建立并完善我国的环境税收制度迫在眉睫。下面 进行环境税收制度的经济学分析。 。孙黎明赵旭关于我国课征环境税的建议科技进步与对镱，2 3 ( 1 1 ) 9 曾妹，对我国环境税费规度的思考，中国乡镇企业会计，2 0 0 5 ( 6 ) 1 6 0 4 2 0 1 5 2 钾 沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 第三章环境税收制度的经济学分析 3 1 环境税收制度的微观经济学分析 环境税收制度影响的微观经济学分析，主要考察制度直接或间接对企业和消费者 个人行为的影响，进而调整生产结构或消费结构。 3 1 1 对企业生产的影响 通过征收环境资源税，使企业减少以不可再生自然资源为原材料的产品或污染物 排放较多的产品供给。由于征收环境资源税，一方面，一些高环境成本、高能耗而低 效益的行为或产品就没有了生存空间，企业的利润受到压缩，促使企业控制成本费用 支出，改进技术提高资源利用效率，采用环保技术控制减排，调整产品结构，减少产 品生产，甚至退出生产；另一方面，由于环境税收制度中的资源税的调节作用与配置 作用，厂商所需投入的资源特别是自然资源受到约束，迫使厂商控制投入的数量。这 样都使供给曲线向左上方移动，减少产品供给，减少资源的利用与浪费。 如上图所示，在征收环境资源税之前，供给曲线s 与需求曲线d 的交点对应的供 给量是q o ；在征收环境资源税之后，供给减少，供给曲线向左上方移至s 1 ，这时与 需求曲线d 的交点对应的供给量是q l ，供给量明显减少了。从而达到了资源节约、环 境保护的目的。相反，还可以通过对厂商给予税收减免或税收优惠达到促进低能耗重 环保企业加大产品生产。环境税收制度对环保企业和节能行为进行优惠，不仅给厂商 继续开展保护环境的激励，而且使厂商有更多的资金在企业内部继续挖掘利用废弃 物、变废为宝的渠道，继续研究提高技术、减少污染物排放，在企业内部形成保护环 境的资金链，提高资源利用效率，扩大产品供给，逐步在全社会形成良性循环机制。 1 7 0 4 2 0 1 5 2 9 7沈建设 改革和完善我国的环境税收制度一以可持续发展为视角 p o q oq i q 如上图所示，在征收环境资源税之前，供给曲线s 与需求曲线d 的交点对应的供 给量是0 0 ；如果给予税收优惠，厂商愿意增加产量，供给曲线向右下方移至s 1 ，这 时与需求曲线d 的交点对应的供给量是q l ，供给量明显增加了。从而达到了鼓励资源 节约、保护环境的目的。当然，征收环境资源税会使我国企业短期内环境税负较以前 偏高，可能使企业在短期内的利润和可支配资金的减少，但基于环境保护、企业的长