各类资产减值准备规定之小结.doc

各类资产减值准备规定之小结可资积，可减资（可供出售金融资产资产负债表日公允价值变动计入资本公积-其他资本公积，可供出售金融资产发生减值的，计入资产减值损失）持减资，长减资（持有至到期投资减值的计入资产减值损失，长期股权投资减值计入资产减持损失）交资公，投资公（交易性金融资产资产负债表日计入公允价值变动，投资性房地产资产负债表日计入公允价值变动）存转投公借积贷（存货转入投资性房地产如差额在借方计公允价值变动贷方计资本公积-其他资本公积）持转可都记公积（持有至到期投资转为可供出售金融资产都计资本公积-其他资本公积）合并同一冲公留非同一营业外同一控制下合并冲资本公积再冲留存收益，非同一控制下合并营业外收支一、基本原则1. 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但是存货的减值可以转回。二、存货2. 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。3. 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。4. 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。三、长期股权投资5. 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照金融工具准则的规定处理。6. 其他长期股权投资的减值应按照资产减值准则的规定处理，减值准备不得转回。四、投资性房地产7. 采用成本模式计量的建筑物和土地使用权等投资性房地产，分别适用固定资产准则和无形资产准则。其减值应按资产减值准则的规定处理，减值准备不得转回。8. 采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧也不摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其帐面价值，差额计入当期损益。换言之，即不计提减值准备。五、固定资产和无形资产9. 按资产减值准则的规定处理，减值准备不得转回。六、生物资产10. 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照存货准则和资产减值准则确定。11. 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。即参照存货准则处理。12. 生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。即参照固定资产准则处理。13. 公益性生物资产不计提减值准备。七、建造合同14. 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。八、金融工具15. 按摊余成本法计量的，若预计未来现金流量现值（短期应收款现值差异小，可不折现） 价值恢复，其已计提的减值准备可转回，但转回金额不得超过假定不计提减值准备情况下的摊余成本。16. 按成本法计量的，若以按照类似金融工具当时市场收益率预计未来现金流量现值价值恢复，减值不可转回。17. 对于可供出售的金融资产，发生减值损失时，应先将原计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，记入当期损益。18. 对于可供出售的权益工具，其价值恢复的，减值不可转回。19. 对于可供出售的债务工具，其价值恢复的，减值可转回。九、石油天然气20. 对于已探明的矿区权益，其减值应按照资产减值准则的规定处理。21. 对于未探明的矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的，可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。22. 未探明的矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应确认为减值损失，计入当期损益。未探明的矿区权益减值损失一经确认，不得转回。会计科目账务处理可转回否固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、在建工程、工程物资、商誉不可转回存货 借：资产减值损失贷：存货跌价准备可转回固定资产借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备不可转回无形资产借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备不可转回长期股权投资借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备不可转回投资性房地产采用成本模式 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益采用公允价值模式,不计提减值准备不可转回交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益持有至到期投资借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备可供出售金融资产资产负债表日: 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积减值损失确认: 借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积可供出售金融资产-公允价值变动 债务工具回升: 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失 权益工具回升: 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公项目 直接相关的费用、税金 长期股权投资 同一控制 计入管理费用 非同一控制 当期损益其他方式 计入成本 交易性金融资产 计入投资收益 持有至到期投资 计入成本 可供出售金融资产 计入成本 不同资产期末计量采用的记量属性 项目 期末计量 交易性金融资产 公允价值 可供出售金融资产 公允价值 投资性房地产（公允模式） 公允价值 存货 可变现净值与成本孰低 持有至到期投资、贷款 摊余成本 企业处置：投资性房地产（公允模式）、交易性金融资产：均需要将“公允价值变动损益”转出。企业处置：可供出售金融资产、长期股权投资：均需要将“资本公积-其他资本公积”的部分转出。交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产的期末采用公允价值计量，不存在计提减值的核算。各类资产处置的比较 ：项目 处理 商品存货 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本 材料存货 借：应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料交易性金融资产 借：银行存款贷：交易性金融资产借：投资收益（或作相反的会计处理）贷：公允价值变动损益 长期股权投资 成本法：借：银行存款 长期股权投资减值准 贷：长期股权投资 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额） 权益法：借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 应收股利（尚未领取） 投资收益（差额）借：资本公积其他资本公积（累计金额）贷：投资收益 固定资产 1结转固定资产账面价值 ：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2发生的清理费用等：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税等科目（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理借：营业外支出处置非流动资产损失盘亏损失贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入【提示】针对固定资产的损失，均计入营业外支出。无形资产 借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失（差额）贷：银行存款应交税费无形资产营业外收