（会计学专业论文）川仪微电路公司战略成本管理研究.pdf

中文摘要 中文摘要 在当今的经济和市场环境下，我国企业处于一个前所未有的、复杂的生存状态之中，为 了提升自身的竞争力将对成本的分析和管理提高到战略的高度就显得尤为重要。战略成本 管理是对传统成本管理中成本动因的扩展和研究分析方法的丰富，是战略与成本管理的结合 点和联结点，是利用战略成本信息进行竞争战略决策和成本战略下组织企业成本管理进而为 竞争战略服务的一个逻辑过程。川仪微电路公司作为一个厚膜电路生产企业，其战略成本管 理的研究正是在公司目前特定的内外部环境下展开的。 本文运用了理论研究与企业实际相结合的方法，对川仪微电路公司的战略成本管理进行 了研究。首先对战略成本管理的理论框架进行了研究，通过对战略成本管理的内外部环境、 目标、特点、程序等理论和方法的深入探讨，在对川仪微电路公司内外部环境研究和分析的 基础上，对公司的价值链、战略定位进行了详细分析找出了不增值和成本不合理作业活动以 及影响公司成本降低的瓶颈所在，通过重组价值链将公司精力集中于那些公司有竞争优势的 作业活动确定了公司的总体战略和一般竞争战略以及与其相对应的成本管理战略。为了促 进公司战略目标的实现，进一步明确成本管理的重点，将成本控制在目标以内，保证成本管 理战略的正确性和有效性，本文运用成本动因分析法对川仪微电路公司的结构性成本动因和 执行性成本动因进行了分析。然后结合对川仪微电路公司战略成本管理的研究结果，得出了 公司核心竞争力系统的设计方案，最后对公司战略成本管理的业绩评价进行了探讨，为j i l 仪 微电路公司设计了战略成本管理业绩评价的指标体系。从而通过全文的研究，为川仪微电路 公司的战略成本管理指出了一条思路，提供了一套实施方案，以期为公司营造一种成本持续 降低的环境，使公司整体经营成本接近最低，提高公司的市场竞争力，维持竞争优势，保持 公司长期获利能力。本论文主要由以下几部分组成： 第一章导论，本章介绍了全文的研究背景、研究目的和意义、研究内容和全文的框架。 第二章战略成本管理理论基础，本章系统地介绍了战略成本管理的理论体系，包括战略 成本管理的定义、目标、特点、内容、程序和方法等战略成本管理理论的必要构成部分，为 以后几章对川仪微电路公司实施战略成本管理的研究铺下理论基础。 第三章川仪微电路公司战略成本管理环境分析，本章首先介绍了川仪微电路公司的概况， 然后对公司实行战略成本管理的环境进行了详细的分析，包括公司面临的宏观环境、行业环 境和公司内部的各种环境。然后根据对川仪微电路公司的环境分析，得出了公司实行战略成 本管理具有紧迫性和可行性。 第四章川仪微电路公司战略成本管理分析，本章运用战略管理分析框架中与成本因素紧 密相关的三个分析工具，即价值链分析、战略定位分析和成本动因分析，以及第二章的理论 基础为川i 仪微电路公司的战略成本管理进行了具体的分析。通过价值链分析为公司的内外部 价值链进行了合理重构，用s w o t 法进行了公司的战略定位，并在此基础上确定了公司的总 西南农业大学硕士学位论文 体战略为稳定型战略，一般竞争战略为成本领先战略。为了进一步明确成本管理的重点，最 后运用成本动因法找出公司成本的驱动因素，并进行分析，将成本控制在目标以内的最低点， 保证成本管理的有效性，促进公司战略目标的实现。 第五章川仪微电路公司战略成本管理综合分析，本章首先总结出了川仪微电路公司实施 战略成本管理的具体模式，然后以产品开发这一价值活动环节为例，通过对生产能力利用率、 产品投资组合、产品开发成本和产品再造成本等方面的具体分析，指出了公司战略成本管理 的具体操作方式。 第六章川仪微电路公司战略成本管理下核心竞争力系统的设计，构建公司核心竞争力系 统是战略成本管理的重要内容之一。本章利用以前各章对公司战略成本管理研究分析的结果， 根据公司的目标与现实差距，具体对公司经营理念、公司制度和股份制结构的革新、公司核 心业务设计、公司员工的行为重塑、公司的组织结构、管理模式和产品功能的创新、公司的 战略资源等七个方面的战略成本因素进行了分析和研究，从而为川仪微电路公司设计了一个 比较完善的核心竞争力系统。 第七章川仪微电路公司战略成本管理业绩评价，本章首先讲述了战略成本管理业绩评价 的重要意义，然后对川仪微电路公司的业绩评价指标体系进行了简单设计，最后介绍了当前 企业采取的主要几种创新的业绩评价方法，即市场增加值和经济增加值法、自由现金流量法 和平衡记分卡法，并选取了平衡记分卡法作为川仪微电路公司的业绩评价方法。 第八章结论，综合以上各章，本论文得出了以下主要结论：( 1 ) 战略成本管理是在企业 特定的环境下展开的，是对传统成本管理中成本动因的扩展和研究分析方法的丰富。它应该 是战略管理与成本管理的结合点和联结点，是利用战略成本信息进行竞争战略决策和在成本 战略下组织企业成本管理进而为竞争战略服务的一个逻辑过程。( 2 ) 川仪微电路公司已具备 了实施战略成本管理的条件，在市场竞争日趋激烈的今天，公司必须实施战略成本管理，并 把其作为提升公司竞争力，取得持久竞争优势的一个重要手段。( 3 ) 川仪微电路公司总体上 应采用稳定型战略，一般竞争战略应采用成本领先战略。公司各价值环节的战略成本管理都 应围绕这两个战略展开工作。( 4 ) 战略成本管理的研究和应用必须和公司核心竞争力系统联 系起来，这样才能更好地实现战略成本管理的目的，更大地体现它的价值。( 5 ) 得出了川i 仪 微电路公司战略成本管理实施的系统方案和核心竞争力系统的设计方案。( 6 ) 选取了适合川 仪微电路公司战略成本管理业绩评价的方法和指标体系。 关键词：战略成本管理价值链战砖定位战略成本动因竞争力 i i r e s e a r c ho ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n to fc s i m c b yz h o uz h a o y o n g c o l l e g eo f e c o n o m i c s & m a n a g e m e n t s o u t h w e s ta g r i c u l t u r a lu n i v e r s i t y b e i b e i ，c h o n g q i n g ，c h i n a a b s t r a c t t o d a yi nt h ee n v j r o n m e n to fe c o n o m ya n dm a r k e t i n ge n t e r p r i s e sa r ef a c i n gas t r a n g ea n d c o m p l e xs u r v i v a lc o n d i t i o ni nc h i n ai no r d e rt os t r e n g t h e nc o m p e t e n c e ，i ti sm o r ei m p o r t a n tt o h e i g h t e nt h ec o s tm a n a g e m e n tt ot h es t r a t e g i cs t a t u r ef o re n t e r p r i s e ss t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ( s c m ) i st h ee x t e n s i o no ft h ec o s t d r l v e i st h ee m i c h m e n to ft h em e t h o d si nt r a d i t i o n a lc o s t m a n a g e m e n ta n d i st h ec o m b i n a t i o na n dc o n n e c t i o nd o to f s t r a t e g ya n dc o s tm a n a g e m e n t ，i sal o g i c p r o c e s st h a tu s i n gs t r a t e g i cc o s ti n f o r m a t i o nt oc a r i yt h o u g has t r a t e g i cd e c i s i o n m a k i n ga n d o r g a n i z et h ec o s tm a n a g e m e n tu n d e rt h ec o s ts t r a t e g yf o rt h ec o m p e t i t i v es t r a t e g ya sat h i c kf i l m c i r c u i tc o r p o r a t i o n ，n o wc h o n g q i n gs i c h u a ni n s t r u m e n tm i c r o c i r c u i tc o ，l t d ( c s i m c ) s c m r e s e a r c hj u s ts t a r t su n d e rt h i ss p e c i a le n v i r o m n e n t b r o u g h tt ob e a rt h em e t h o dt h a tc o m b i n e st h et h e o r yr e s e a r c hw i t hp r a c t i c e ，w eh a v e r e s e a r c h e do nt h es c mo fc s i m cf i r s tw er e s e a r c h e do nt h et h e o r yf l a m eo fs c m ，p a r t i c u l a r l y w o r k e do v e rt h ee n v i r o n m e n t ，o b j e c t i v e ，c h a r a c t e r i s t i c ，p r o c e e d i n g ，a n da n a l y s i sm e t h o d so fs c m o nt h eb a s eo fs t u d yo fi n n e ra n de x t e r i o re n v i r o n m e n to fc s l m c ，w em a d ea c o m p l e t ea n a l y s i sf o r t h ev a l u e c h a i na n ds t r a t e g yo r i e n t a t i o n ，a n dc o n f i r m e dt h ec o l l e c t i v i t ys t r a t e g ya n dc o m p e t i t i v e s t r a t e g ya n dh o m o l o g o u sc o s ts t r a t e g yf o rt h es a k eo fr e a l i z a t i o no fs t r a t e g yg o a l ，t od e f i n et h e e m p h a s i so fc o s tm a n a g e m e n t ，t oc o n t r o lt h ec o s tt oa c c o r dw i t ht h ep l a n ，t oa s s u r ec o r r e c t n e s sa n d v a l i d i t yo ft h ec o s tm a n a g e m e n ts t r a t e g y , w ea n a l y z e da l lt h ec o s to fc s i m cw i t hm e t h o do f s t r u c t u r a lc o s td r i v e ra n de x e c u t i v ec o s td r i v e r a f t e r w a r dc o n s u l t e dt h er e s u l to ft h er e s e a r c h i n go n s c m ，ac o r ec o m p e t e n c es y s t e mw a sf i n i s h e da tl a s t , w ed i s c u s s e do u t s t a n d i n ga c h i e v e m e n t e x a m i n a t i o no ft h es c ms o ，t h r o u g ht h er e s e a r c h i n gw ep o i n t e do u tam e t h o da n dp r o v i d e da p r o j e c to ft h es c m f o rc s i m c ，e x p e c t e dt or e d u c et h eo p e r a t i n gc o s t ，t oh e i g h t e nt h ec o m p e t e n c e a n dt om a i n t a i nt h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ，f i n a l l yt ok e e pt h ea b i l i t yo f m a k ep r o f i t si nal o n gt i m e l i i k e yw o r d s ：s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t s t r a t e g i cc o s td r i v e r v a l u e c h a i n s t r a t e g i cp o s i t i o n c o m p e t e n c e 文献综述 文献综述 战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者西蒙提出，他当时对战略成本管理仅仅 做了一些理论性的探讨。美国哈佛商学院教授迈克尔波特在竞争战略与竞争优势两 书中专章探讨了“成本优势”，在波特研究的基础上，美国学者j k s h a n k 于1 9 9 3 年出版 了战略成本管理的专著，使战略成本管理更加具体化。此后，中外学者对战略成本管理 展开了广泛的讨论，进行了较为深入的研究，取得了一定的成果。现将这些学者的观点综述 如下： 1 关于战略成本管理的含义。 对于战略成本管理的定义，中外学者的观点大都比较一致。美国会计学界两位著名的教 授库伯( c o o p e r ) 和斯拉奠得( s l a g m u l d e r ) 认为：战略成本管理意指企业运用一系列成本 管理方法来同时降低成本和加强战略位置之目的。我国学者万寿义( 2 0 0 4 ) 认为：战略成本 管理是战略思想在成本管理中的具体运用，是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理， 也就是说不仅要降低成本，更要注重与企业的竞争战略相配合以保持企业的竞争优势。具体 地说，战略成本管理就是适应战略管理的需要，从战略的高度根据企业内外部环境的变化对 更广泛的成本实施管理，管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料提 供从材料的采购、产品生产及销售、顾客服务等一系列作业活动有关的准确的、与决策相关 的成本信息，并进行分析与考核，帮助管理者形成和评价企业战略，以有利于企业建立和保 持长久的竞争优势。上海财经大学教授夏宽云( 2 0 0 0 ) 指出战略成本管理是管理会计人员提 供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势， 以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。刘恩、秦书华、陈林等人( 2 0 0 3 ) 的观 点也与夏宽云教授的观点相同。 2 关于战略成本管理的目标。 朱美华( 2 0 0 3 ) 认为，战略成本管理的终极目标还应该落实在企业成本的持续降低上来。 万寿义( 2 0 0 4 ) 认为，战略成本管理的目标就是通过提供与决策相关的战术和战略方面的成 本信息，来协助管理者进行准确的战略决策以实现企业的战略目标，并达到保持企业竞争优 势基础上的成本持续降低的目的。冉秋红( 2 0 0 1 ) 认为战略成本管理的目标不仅在于降低成 本，更重要的是为了建立与保持企业的长期竞争优势。焦跃华( 2 0 0 3 ) 认为，战略成本管理 存在一个目标体系，它包含三个层次，即：降低成本、获取利润、获取成本优势帮助企业取 得竞争优势。 3 关于战略成本管理的方法。 战略成本管理的方法究竟有哪些，目前国内外文献说法不一。刘恩、秦书华、陈林等人 ( 2 0 0 3 ) 认为，战略成奉管理的方法包括价值链分析、战略定位分析和成本动囡分析。万寿 义( 2 0 0 4 ) 的观点也与刘恩、秦书华、陈林等人的现点相同。焦跃华( 2 0 0 3 ) 认为，战略成 v 本管理的方法包括价值链分析、成本动因分析、成本抉择分析、成本优势分析、标竿分析和 s w o t 分析等。冉秋红( 2 0 0 1 ) 则认为，战略成本管理为了达到取得企业长期竞争优势的目的， 可以从以下两个层面来创新和选择为实现这一目的的方法：一个是战略成本规划 ( s t r a t e g i cc o s t i n g ) 层面旨在帮助企业通过事先的成本规划与控制，从根本上改进其长期的 盈利能力。这一层面的方法主要有源自战略管理的价值链分析法，以及用于制定成本目标的 产品生命周期成本法、目标成本规划法等。另一个是经营改进( o p e r a t i o n a li m p r o v e m e n t ) 层 面，旨在改善企业日常经营活动效率，落实成本规划，继续提高企业竞争实力。顺应这一思 路的方法有竞争对手成本分析法与标竿制度( b e n c b m a r k i n g ) 、成本动因分析法等。当然这种 区分不可能像刀切那样清楚。事实上，在获取企业成本优势的过程中，这两个层面相辅相成， 同时这些方法亦是集成与整合在一起的。 从以上对有关文献的综述可以看出，目前国内外文献对战略成本管理的理论方面的研究 较多，也较成熟，但对战略成本管理的应用研究却很少。一项理论只有在实务中得到较好的 应用，才能体现出它应有的价值。因此，本论文将在前人对战略成本管理理论研究的基础上， 结合川仪微电路公司的具体情况，对战略成本管理的应用做一些有益的探索。 v i 导论 第1 章导论 1 1 研究背景 党的十四届三中全会提出了在国有企业中建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科 学的现代企业制度是国有企业改革的基本方向和目标。现代企业制度的建立对企业的管理提 出了更高的要求，它要求企业实行创新型的管理，以适应不断变化和发展的市场经济环境。 企业能否在市场中站稳脚跟，能否不断发展，取决于企业的技术创新，取决于生产适销对路 的产品，而这些都离不开过硬的成本管理。同时，我国已经加入w t o ，融入到世界贸易大市场 的竞争之中，随着市场经济的进一步发展，企业间的竞争将更趋激烈，企业要想在激烈的市 场竞争环境中获得长期生存和稳定发展，实现自身目标，低成本是一个重要的武器。而要做 到低成本，进行科学创新的成本管理是一个重要途径。特别是在推行现代企业制度的企业里， 要提高企业的经济效益，更应加大成本管理的力度，采用与现代企业制度相适应的创新的成 本管理方法。 然而，现代企业制度的建立是一项全新的工作，它对企业的各项工作都提出了新的更高 的要求。在企业的各项管理工作中，成本管理工作是最重要的，它直接关系到企业的盈利能 力和生存问题。而我国企业传统的成本管理与现代企业制度的要求还有一定差距，必须进行 改革，否则就不能建立起完善、科学的现代企业管理制度。传统的成本管理只是对生产过程 中发生的费用进行归集、分配，计算出产品的惑成本和单位成本，为进行损益的计算提供产 品成本和费用等资料。这虽然也进行了一些成本管理工作，但降低成本的效果不是十分明显。 其原因在于并没有充分发挥成本管理参与企业生产经营预测与决策的功能。社会生产力的不 断发展，使企业所处的外部环境发生了深刻的变化，高新技术的采用对企业成本费用的分配 方法产生了重要的影响，激烈的市场竞争要求企业采用新的竞争簧略。以求在竞争中获胜。 正是由于这些变化，要求企业面对新的形势必须采取相应的措施，以提高企业成本管理的水 平。 而同样处于国有企业环境中的重庆川仪微电路有限责任公司( 以下简称川仪微电路公司) 也面临同样的机遇和挑战，也必须进行成本管理改革。那么，什么样的成本管理方法才最适 用于川仪微电路公司，并与现代企业制度相适应呢? 本论文认为，在公司中推行战略成本管 理是一种行之有效的成本管理方法，它能使公司在竞争中获得持久的竞争优势，并得到进一 步的发展。正是在这种背景下，本文将对川仪微电路公司的成本管理进行战略性的分析研究。 1 2 研究目的与意义 在计划经济条件下，国家经济管理部门不仅要对企业的利润指标进行管理，而且还要对 成本指标进行考核。而在市场经济条件下，国家部门不再对企业的成本指标进行管理。这并 不是说企业的成本管理不再重要了，相反，企业的成本管理变得越来越重要，只是由于旧的 西南农业大学硕士学位论文 置_ 量商量_ 皇_ 一i i_- 成本管理方法已不适应现代企业的发展需要，而新的成本管理方法尚未定型，国家部门在这 种情况对企业的成本指标进行管理是没有必要的。时代要求现代企业必须进行成本管理创新， 全面改革传统的成本管理方法，建立与现代市场经济相适应的新的成本管理方法，从而使企 业与环境更好地协调，创造出更好的效益。对川仪微电路公司的战略成本管理进行研究，将 有助于公司在现代市场经济环境下，运用战略成本管理的观念和手段，获取持久竞争优势， 励精图治，积蓄力量，发展壮大。 对川仪微电路公司的战略成本管理进行研究，具有非常鲜明的现实意义。 ( 1 ) 有助于公司适应现代市场经济和市场竞争的环境提高公司适应环境的能力，增强 竞争力。 川仪微电路公司面临一系列复杂多变的环境：需求结构发生变化、科学技术突飞猛进、 全球化竞争r 益激烈。这些时代特征给公司的生存带来了前所未有的挑战，要生存和发展， 就要采取更加有效的管理方式，战略管理应运而生。正是战略管理的产生，使得战略成为公 司的核心，而成本是战略的关键，战略成本自然而然地形成了。因此，实行战略成本管理将 能使川仪微电路公司避开自身劣势，发展自身优势，取得持久竞争优势。 ( 2 ) 有助于公司实行先进的管理方法与成本管理的融合，对传统成本管理进行彻底更新。 传统的成本管理仅仅是局限于成本核算，把节约当作成本管理的基本手段，没有真正 实现管理的职能。而战略成本管理注重综合管理学、系统学、运筹学、经济学等多学科知 识技能，应用先进的管理方法，如价值链分析、战略定位分析和战略成本动困分析等等， 将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了 解、控制与改善，寻求长期的竞争优势。因此，可以说战略成本管理理论是个开放的系统 理论，它适应战略管理的需要，进行不同重点的成本管理，同时注意紧密地和现代管理学 相结合，应用先进的管理方法和技术手段以提供相关的成本信息。 ( 3 ) 有利于加强公司的经营管理，改善公司的经营业绩。 战略成本管理是战略管理顺利实旌的基石。应用战硌成本管理有助于公司从战路的角 度把握企业的成本管理，避免只顾短期利益一味以低成本来衡量各项决策的短期行为。 通过战略定位、价值链分析及成本动因分析等各种战路方法，将川仪微电路公司的成本管 理从仅限于公司内部扩展到公司外部利用不同的成本管理重点来支持公司不同的竞争战 略。这样，在公司实旖战略成本管理的过程中能够提供更加有利于公司来来发展和战略决 策的包括竞争对手和企业自身整个产品生命周期的不同阶段的成本信息，咀有利于管理者 时刻掌握公司的优势和劣势，菇刮定适合公司保持持久竞争优势的竞争战略。 ( 4 ) 有利于实现公司的战略目标。 战略成本管理要求川仪微电路公司的成本管理必须服务于公司的战略管理的需要， 提供一系列战略管理所需的成本信息用于预测和决策，从而为战略目标的实现打f 了坚 2 实的基础。 1 3 研究内容与框架 本论文以战略成本管理理论和方法为指导，在对川仪微电路公司所处内外部环境进行分 析的基础上，运用价值链分析和战略定位分析的方法确定了川仪微电路公司的总体战略和一 般竞争战略以及与其相对应的成本战略。为了促进公司战略目标的实现，进一步明确成本管 理的重点，将成本控制在目标以内，保证成本管理战略的有效性，本文运用成本动因分析法 对川仪微电路公司的结构性成本动因和执行性成本动因进行了分析。在此基础上，对川仪微 电路公司战略成本管理进行了一个综合实例分析，旨在得出川仪微电路公司战略成本管理的 具体实施方案。接着在对公司战略成本管理分析研究的结果之上，为川仪微电路公司进行了 核心竞争力系统的设计，目的在于通过战略成本的研究来提高公司的竞争优势实现战略成本 管理进行了一系列的分析研究。最后对川仪微电路公司的战略成本管理业绩评价进行分析设 计，并得出全文的研究结论。 全文结构如图l l ( 战略成本管理简称为s c m ) ： 3 4 战略成本管理理论基础 第2 章战略成本管理理论基础 2 1 战略成本管理的定义 关于战略成本管理的定义，国内夕 理论界的看法都比较一致。概括地说，战略成本管理 就是指企业要站在战略的高度，管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资 料，提供从材料的采购、产品的生产及销售、顾客服务等一系列作业活动有关的准确的、与 决策相关的成本信息，并进行分析与考核，帮助管理者形成和评价企业战略，以有利于企业 建立和保持长久的竞争优势。 2 2 战略成本管理的目标 战略成本管理的目标是企业战略成本管理活动的方向和评价企业战略成本管理活动是否 合理有效的基本标准，对战路成本管理理论框架中的其他要素构成起着指导和约束作用。一 般来说，战略成本管理的目标定位应当考虑以下几个方面： ( 1 ) 降低成本。在任何设定的条件下。只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而 发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式实现：第，是在既定的经济规 模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施 降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二，是改变成本发生 的基础条件。成本发生的基础条件是企业可以利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方 式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品 的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分 工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相 互之问的联系方式构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。在特定的条件下， 当成本降低到这些条件许可的极限时，进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本 中的材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准， 当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以便材料成本进步降低。由于既定的条件 限定了成本降低的最低限度，进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件，如遇过采用 新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本的结构性因素得到 改善，为成本的进一步降低提供新的前提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。 ( 2 ) 通过成本管理增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润但在某些情况下， 具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因 素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是成本管理无法 回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素 相关联，成本管理不能仅仅只着眼于成本本身，而娶利用成本、质量、价格、销量等园素之 间的相互关系，支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要，使企业能 西南农业大学硕士学位论文 ! 目| 自目i e e ! ! | 目e 自| | 目| | ! | ! 目自! 目| 目自! ! 目| 罾 够最大限度地获得利润。 ( 3 ) 配合企业取得竞争优势。在激烈的市场竞争环境下，企业为了取得竞争优势，往往 要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本领先战略的企 业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在， 其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实 施各种战略对成本及成本管理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中 引导企业走向成本最低化。 ( 4 ) 在资源限制条件下，通过成本管理提高资源的利用效率，使有限的经济资源生产出 更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的。这一原理对于存在瓶颈环节的企业 同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资源的利用 效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征，通过增 加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边际收益最大化，从而提 高企业的产出水平。 综上所述，战略成本管理的目标就是通过战略性成本信息的提供与分析利用，来帮助企 业正确地进行成本管理和战略决策，以促进成本持续降低环境的建立和竞争优势的形成。 2 3 战略成本管理的特点 2 3 1 战略成本管理与传统成本管理的比较 相对于战略成本管理而言，我国企业原有的成本管理方法叫做传统成本管理。二者相比 至少有以下几点区别： ( 1 ) 成本管理的目的不同。传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成 本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。战略成本管理的目的不仅在于降低 成本，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势。也就是说企业必须探求提高其竞争 地位的成本降低途径。如果某项成本降低途径削弱了企业的战略地位，则应弃之不用：另一 方面，如果某项成本的增加有助于增加企业的竞争实力，则这种成本的增加是值得鼓励的。 如某细分市场上的顾客需要设立某项特殊的产品售后服务，虽然这一做法会增加企业成本， 但它吸引了顾客，保持了企业的竞争优势，从长远来看利大于弊：当然企业亦可通过工程再 造来重组业务流程，以达到同时降低成本和强化企业的竞争地位之目的。比如川仪微电路公 司通过车间重组，可减少一些重复成本，也可大大增加产能，这一举措可使公司的战略位置 得以加强。 ( 2 ) 成本管理的范围不同。传统成本管理的范围局限于企业内部的产品生产过程耗费控 制方面。而战略成本管理是全方位、多角度、突破企业边界的成本管理，它将视野向前延仲 到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使 6 战略成本管理理论基础 薯i | | | 皇| 目目| ! 目| ! e | 日| 目e e 目 用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、 后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。 对所有这些成本内容都以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力， 使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术 与经济相结合的成本管理手段。战略成本管理还将企业成本管理的重心由企业内郎转向外部， 由重生产管理转向重经营决策管理，它是超越企业边界进行跨组织的成本管理，诸如与企业 价值链相关的上游与下游企业建立电子资料信息交换系统、及时运输系统，相互协调地进行 成本改进。最后，还应对企业外部竞争对手成本信息进行推测与分析，在相互比较中找出本 企业的成本差距，重塑企业的成本与竞争优势。 ( 3 ) 成本管理的方法不同。由于受战略管理的思想和方法的影响，战略成本管理的方法 有别于传统的成本管理方法。一般地说，为了达到取得企业长期竞争优势的目的，战略成本 管理常采用价值链分析法、战略定位法、成本动园法等三种方法除此之外，还可采用产品 生命周期成本法、目标成本规划法、竞争对手成本分析法、标竿分析法等。 ( 4 ) 成本管理的重点不同。传统成本管理重在成本节省，即力求在生产过程中不徒耗无 谓的成本和改进工作方式以节约本将发生的成本支出，它表现为“成本维持”和“成本改 善”两种执行形式。减少废品损失、节约能耗、零库存、作业分析与改进等皆属此列。而战 略成本管理重在“成本避免”，立足于预防。在进行企业策划时就对企业的地理位置、市场 定位、经营规模等一系列具有源流特质的成本动因进行全面综合的考虑。以从源头上控制成 本的发生。另外，在产品的设计与开发阶段，为避免成本的发生，尽力设计满足目标成本要 求、且具有竞争力的产品。因此，传统成本管理观念认为，像材料、人工、制造费用等才是 成本的主要因素，而对于在战略成本管理中考虑的一些重要的无形因素如企业规模、内部 协调性等，传统成本管理则没有涉及。二者所关注成本因素的区别如表2 1 ： 表2 1传统成本因素与战略成本因素 传统成本因素战略成本因素 材料、燃料费企业规模行业结构生产能力利用率 人工成本地址选择管理制度全面质量管理 销售费用市场份额企业文化产品生命周期 财务费用业务范围内邬蜘调性企业整合程度 管理费用等 顾客满意度 企业经验 技术改进工厂布局等 2 3 2 战略成本管理的特点 战略成本管理是适应战略管理的需要而对传统成本管理的变革和完善，它的首要任务是 关注成本战略空间、过程、业绩，即将成本信息贯穿于战略管理整个循环之中，通过对公司 7 西南农业大学硕士学位论文 成本结构、成本行为的全面了解、控制和改善，寻求持久的竞争优势。成本优势是战略成本 管理的核心。所以，战略成本管理具有不同于传统成本管理的独特的特点： ( 1 ) 长期性 战略成本管理的宗旨，是为了取得持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，为企业 长远的战略目标服务。它着眼于企业长期的目标。而传统的成本管理则是立足于短期的成本 管理，并未从长远的持续降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本管理。比如企业进行人 工成本管理，按“降低成本”标准衡量，企业宜雇用年龄相对较大、技术熟练程度较高的员 工以便降低成本。但以“成本优势”的标准衡量，企业适宜从长远i 出发雇用相对年轻、文化 程度较高的员工，利用学习曲线，以获得较长时期的成本优势。 ( 2 ) 全面性 战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。它把企业内部结 构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转 移作业的二维空间，价值链不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系统链，企业 不过是整个价值创造作业全部链节中的一部分。因此，战略成本管理从企业所处的竞争环境 出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所 处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。 而传统成本管理的“降低成本”则是站在某一企业的角度，加强成本管理使其成本最低，成 本最低并不表明企业能够在竞争中获得成本优势。如为了降低成本，采用代用材料，可能使 产品质量有所下降。而进行技术改造和更新，可能导致企业的成本略有上升，但同时可以使 产品质量大大提高，增加产品的附加值，实现最佳的成本效益比，从而使企业获得竞争优势 成本领先。 ( 3 ) 外向性 战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节、研究开发与 设计环节，向后还必须考虑售后服务环节。既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游 客户和经销商的联结。总之，战路成本管理把企业成本管理纳入整个市场环境中予以全面考 察，拓展了成本管理的时空范围，对企业所处环境的做出正确分析和判断，因而能预测和控 制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战路把握机遇，主动积极地适 应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，展终实现预定的企业战略目标。而传统成本管理的 对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的 价值链更是视而不见。 ( 4 ) 竞争性 企业战略成本管理的目标一竞争优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡 的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接 战略成本管理理论基础 这些挑战的行动方案。它与传统的较少考虑竞争、挑战而单纯为了改善企业现状、增加经济 效益的成本管理方法不同。只有当这些成本管理工作与强化企业竞争力量和迎接挑战直接相 关、具有战略意义时，才能构成战略成本管理的内容。战略成本管理之所以产生和发展，就 是因为企业面i 艋着激烈的竞争、严峻的挑战，企业推行战略成本管理就是为了实现成本领先， 取得竞争优势，战胜对手，保证自己的生存和发展。 ( 5 ) 动态性 系统论的观点揭示出系统不是一成不变的，而是根据不同的要求而动态变化的。战略成 本管理作为一个管理系统同样具有动态性的特征。企业的竞争战略是根据企业内外环境的变 化而间歇调整的。 2 4 战略成本管理的内容 战略成本管理超越了单一的期间界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发 展方向，它更注重企业持久优势的取得和保持，为此甚至不惜牺牲短期利益。其基本思想就是 要将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路 径。 由于战略成本管理是服务于企业战略管理的，它要以企业战略管理为基础而加以展开，而 战略管理的主要内容是制定和实施战略，因此，战略成本管理的内容也应分为两个方面： 首先是利用战略性成本信息进行战略选择。企业战略通常是由相互作用的总体战略、一 般竞争战略和具体竞争战略的三维结合。利用企业产品生命周期与市场定位相结合的分析方 法，西方学者一般将企业总体战略分为三种，即发展战略、维持战略和收获战略。在明确了总 体战略的前提下，企业一般通过三种方式来开发竞争优势，即成本领先、产品差异化和目标集 聚。在一般竞争战略的指导下，企业还会按照业务活动的范围确定一些具体的战略，如产品开 发战略、生产流程战略、营销战略、规模扩张战略等。利用战略性成本信息对企业的战略选 择过程提供决策支持，保证企业战略决策的正确性，是战略成本管理针对战略管理而进行的功 能展开与运用创新，是战略成本管理对传统成本管理的超越。 其次是在不同的竞争战略下正确组织成本管理。从管理科学的系统性出发，为了保证战略 实施的有效性，不同的战略要与不同的管理控制系统相互映射，这也正是作为管理控制系统之 一的战略成本管理系统必须与具体的竞争战略相结合的逻辑所在。不同的战略选择需要不同 的成本分析观和成本管理方法，这也就形成了特定竞争战略下的成本管理战略。如针对产品开 发战略的价值工程成本管理战略，针对产品流程战略的作业成本管理战略，以及针对企业扩张 战略的成本管理战略等。 2 5 战略成本管理的程序 9 西南农业 大学硕士学- 位论文。 ，。 ! ! | ! 目! | 目! 自! 目| e | | ! 目| 置! 罡自高p l o i 目目| 曼 战略成本管理的程序是将战略成本管理理论与战略成本管理实践联接到一起的重要手 段，也是让成本管理实际工作人员理解战略成本管理基本原理与方法，并将其应用到实际工 作中去的有效途径。通过分析，我们认为战略成本管理的程序应该包括以下几个步骤： ( 1 ) 对企业的内外部环境进行研究，分析实施战略成本管理的可行性。 ( 2 ) 对企业进行价值链的分析，明确企业各价值活动成本高低，消除不增值作业，改进 成本较大的作业。 ( 3 ) 利用战略定位分析明确企业自身的强势和弱势，面临的机遇和威胁，分别从行业角 度、市场角度和战略角度来确定企业在市场竞争中所采取的战略，并制定出相应的成本策略。 ( 4 ) 通过成本动因分析，找出影响企业成本的结构性成本动因和执行眭成本动因，通过 控制这些成本动因，结合作业性成本动因，进行成本战略决策，正确组织成本管理，确保企 业战略体系成功实施，从而提高企业竞争力。 ( 5 ) 利用战略成本管理的研究结果，构建企业的核心竞争力系统，提高企业竞争力，维 持竞争优势，达到战略成本管理的最终目的。 ( 6 ) 对战略成本管理的业绩应进行评价。 以上步骤可归纳为图2 1 所示： 企 战 企 价 战成 业 略 核 成 业 值 略 本心 左 环 链 定动 竞 管 境 分 位因 争 理 分 析 分分 力 业 系 绩 析 折析 统 评 设 价 计 图2 1 战略成本管理程序 2 6 战略成本管理的分析方法 战略成本管理的主要分析方法有价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。 2 6 1 价值链分析 价值链是一系列由各种纽带联接起来的相互依存的创造价值的活动集台。作为一种战略 性的分析工具，价值链分析主要是分析从原材料供应商起直至最终产品t 消费者的相关活功的 整合，先找出基本的价值链，然后将其分解为单独的价值作业，再比较单元价值链上的成本 1 0 战略成本管理理论基础 与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取合，调整各价值链之间的关系。从战略成本管理 的层面上看，价值链上每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源，即企业成本的发生与其 价值活动有着共生的关系，所有的成本都能够分摊到每一项价值活动之中。通过价值链分析， 企业可以重新组合价值链活动并进一步衍生出企业的发展战略，_ 并且该战略将会对企业的 成本管理模式产生重大影响。价值链分析包括企业自身价值链分析、竞争对手价值链分析和 行业价值链分析三个方面的内容。 1 、企业自身价值链分析 企业内部既有各业务单位( 如各分厂和车间) 之间的价值链，也有各业务单位内部的价值 链。通过企业内部价值链分析，可以发现，是否可通过重构价值链作为相对成本降低的战略? 在企业内部价值链上是否存在不增值的链结? 怎样消除这些链结? 通过对企业内部价值链的 分析，可以确认企业的价值活动有哪些，处于什么样的分布状态，以及在整个行业价值链中 的位置，并将