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摘要 新世纪国际国内市场所面临的是更为激烈的竞争。过去的经验证明， “质量”则是这场竞争取胜的关键因素。随着中国加入w t o 后，产品的 日益丰富，企业的兴衰成败在很大程度上取决于产品的竞争优势，因此 对一个企业而言实施全面质量管理是十分必要的。然而，仅仅提高产品 质量是不够的，企业只有同时降低质量成本，才能在市场竞争中处于领 先地位，立于不败之地。如何在提高产品质量的同时，充分发挥管理会 计的职能，有效的降低产品成本，提高企业的效益和核心竞争力是本文 研究的重点。 本文以质量成本管理为中心，采用实证研究为主，运用帕累托图法和 因果分析图法，通过对s k 公司最近连续3 年年度质量成本报告的研究， 以充分的事实和数据，并结合全面质量管理和质量成本原理，探讨了如 何进行质量成本管理和控制，并使其与公司的总体战略相匹配。因此， 提高公司的核心竞争力，为公司开拓市场，扩大市场占有率创造了良好 的条件。 新的世纪给我国的企业同样带来了机遇和挑战。许多国内企业也正逐 渐将质量成本管理的原理应用与实际工作中，s k 公司及其他外资企业的 经验对我国企业有一定的借鉴意义。 关键词：全面质量管理，战略成本管理，质量成本，核心竞争力 a b s t r a c t i nt h en e wc e n t u r y , e n t e r p r i s e sw i l lf a c em o r ef i e r c e c o m p e t i t i o n s p a s t e x p e r i e n c e sh a v ep r o v e dt h a tt h eq u a l i t yi st h ek e yf a c t o rf o r t h ew i n n e r w i t h c h i n a se n t r yi n t ow t o ，t h e r ea r es om a n yc o m m o d i t i e si nt h em a r k e tt h a t t h er i s ea n df a l lo fa ne n t e r p r i s el a r g e l yd e p e n d so ni t sc o m p e t i t i v e e d g e s oi t i sn e c e s s a r yf o ra ne n t e r p r i s et ob r i n gt q mi n t oe f f e c t b u t ，i ti si n a d e q u a t et o o n l yi m p r o v et h eq u a l i t yo f p r o d u c t s t oe n s u r et h es u c c e s so f a ne n t e r p r i s e ，i t m u s tr e d u c et h et o t a lc o s t s t h e r e f o r e t h ek e y s t o n eo ft h i sa r t i c l ei sh o wt o i m p r o v et h eq u a l i t yo fp r o d u c t sa n da t ，t h es a m et i m eb r i n gt h em a n a g e r i a l a c c o u n t a n ti n t op l a ya n dr e d u c et h ec o s to fp r o d u c t ss of i t st og a i nt h ec o r e c o m p e t i t i v e n e s so fa ne n t e r p r i s e t h ep a p e rf o c u s e so nt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ，m a i n l ya d o p t st h e a p p r o a c ho fp r a c t i c ep r o o fw i t hb a s i so nt r a d i t i o n a lm e t h o d ss u c ha sp a r e t o c h a r t sa n dc a u s ea n de f f e c td i a g r a ma n dg i v e sa na n a l y s i so fs k c o r p o r a t i o n c a s et h r o u g hi t sq u a l i t yc o s tr e p o r t si nt h er e c e n tt h r e ey e a r s b yc o l l e c t i n g l o t so ff i r s t - h a n df a c t sa n df i g u r e sa n du s i n gt h ec o n c e p t so ft q ma n dq u a l i t y c o s t ，t h ep a p e rd i s c u s s e sh o wt ou s et h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tt om a t c ht h e c o r p o r a t i o n s s t r a t e g ys oa st oi m p r o v et h ec o r p o r a t i o n sc o r ec o m p e t i t i v e n e s s a n di n c r e a s em a r k e ts h a r e a st oo u rc h i n e s ee n t e r p r i s e s ，t h en e wc e n t u r ya l s ob r i n g so p p o r t u n i t i e s a n dc h a l l e n g e s m a n yc h i n e s ec o m p a n i e si sg r a d u a l l yp u t t i n gt h ec o n c e p to f q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n ti n t op r a c t i c a lu s e t h ee x p e r i e n c eo fs kc o m p a n i e s w o u l db eo f g r e a th e l pt oc h i n e s ec o m p a n i e s k e yw o r d s ：t q m ，s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，q u a l i t yc o s t ，c o r e c o m p e t i t i v e n e s s 上海交通大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：f 影勿 日期：叠讼年，月a 2 日 上海交通大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权上海交通大学可以将本学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密留，在三卉解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密口。 ( 请在以上方框内打“”) f ，一，t 学位论文作者签名：_ “i 力勺指导教师签名： z 科 日期放日嚏年5 月3 2 日 日期：d 。年r 月让日 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 一、质量成本管理的理性思考 二十一世纪的国际国内市场所面临的是更为激烈的竞争! 而“质量”则是这场竞争取胜 的关键因素。美国企业从二十世纪八十年代初开始警醒，掀起了一场遍布全国的“质量革命”。 随着这场革命的推进，全面质量管理走迸了工业企业、服务行业、医院、甚至学校和政府机 关。在这场革命中，全面质量管理不但使大批企业摆脱了经营困境，而且造就了一批世界项 级企业。一些管理学家认为，全面质量管理的理论和模式在二十世纪科学管理丛林中占有重 要的地位并产生了深远的影响过去的经验告诉我们，全面质量管理是新世纪企业在激烈的 竞争下获得生存与发展和成功的必要管理方法。随着中国改革开放的不断发展，特别是中国 加入w t o 后，产品的日益丰富，竞争日益激烈，大部分产品已处于买方市场，同时人们的生 活水平也迅速提高，人们购买商品时的选择将越来越多，对产品的要求也越来越挑剔。企业 的兴衰成败在很大程度上取决于产品的竞争优势，企业要想长久生存，则必须把握好产品质 量关，在对产品质量管理中，应对生产过程进行全面跟踪管理。只有做好商品生产的各个环 节的质量管理，才能保证产品质量的检验合格。因此对一个企业而言实施全面质量管理是十 分必要的。然而，仅仅提高产品质量是不够的，企业只有同时降低质量成本。才能在市场竞 争中处于领先地位，立于不败之地。在企业进行全面质量管理中的质量成本的控制需要管理 会计发挥其应有的作用。但是，从我国目前大多数企业财务部门人员构成来看，其职责主要 是对企业经营过程中的事项进行会计核算，并提供企业经营成果的会计信息。管理会计在全 面质量管理中的应用比较薄弱。如何在提高产品质量的同时，充分发挥管理会计的职能，有 效的降低产品成本，提高企业的效益和核心竞争力是本文研究的重点 1 、我国先行成本管理的缺陷和弊端 我国现行成本管理为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用。9 0 年代以来，随着 现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及全球经济的一体化的进程，企业面临的 竞争不仅来自国内，更来自国外。面对瞬间万变的外部环境与强大的竞争对手，如何在激烈 的市场竞争中保持不败和实现可持续发展是现代企业必须考虑的问题。因此。竞争战略对企 业的影响是不可忽视的。但是，我国现行成本管理并未能根据企业内外部环境的变化和企业 据此制定的竞争战略来制定相应的成本管理模式，而仅仅局限为为了降低成本而进行成本管 理。事实上，企业不仅可通过总成本领先的战略来战胜对手，而且可通过差异化来获得竞争 优势。另外，传统的成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对包括销售或供应环节 在内的企业战略价值链则考虑不多，对企业内外环境的考虑也不多。由此可见我国企业中 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 产品的质量问题已经成为制约企业进一步发展的瓶颈。根据国家经贸委企业研究中心和中国 企业管理协会于1 9 9 7 年底对我国5 0 0 家国有工业企业的调查结果表明，我国企业存在着严重 的质量问题，质量损失是惊人的。1 9 9 6 年与1 9 9 3 年相比，平均每家企业的质量损失额从2 5 6 2 8 万元增加到3 2 3 6 4 万元。另据1 9 9 9 年8 月9 日中国商报报道，据对6 9 0 家国家重点大 型企业的调查，1 9 9 8 年直接质量损失占工业增加值的2 2 1 ，据此推算，1 9 9 8 年我国工业增 加值为2 0 ，4 6 6 亿元，则质量损失为4 2 5 亿元。由此可见，我国现行成本管理已不适应现代企 业要求，其具体表现为： 我国现行成本管理不注重企业长期、持续地发展。全面质量管理非常重视保持企业在质量 上业已取得的领先地位。著名质量管理专家j m 朱兰博士认为：“领先地位是质量原先优越 的结果，因而取得了市场所谓的先入特权，这些特权一旦取得，便能凭借持续地改进产品质 量和有效地在市场上进行推广而得以保持。”因此，为了适应全面质量管理对持续发展战略的 要求，赢得顾客的长期信任和持续支持，成本核算必须超越狭隘的期间限制，它将更注重提供 与全面质量管理有关的财务信息和非财务信息，更加注重会计信息的相关性和及时性，更加注 重全员全面、全过程的风险管理：更加注重微观效益和宏观效益、着重从长期竞争地位的变 化中把握企业未来的发展方向，协助高层管理者制定企业战略目标。而我国先行成本管理在实 际工作中，经常考虑在一个会计其间内如何降低成本，提高企业的短期效益，但却忽视了企 业的长期发展。 我国现行成本管理研究的领域狭隘。一般成本管理研究领域仅限于生产领域，其工作职责 主要是加强企业内部成本控制。但在全面质量管理过程中，特别是在q c 小组活动中，如不 了解其他业务部门的专业知识，将很难和其他部门的员工相互进行深入的交流，协作。而现 阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。 单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策。 预算编制缺乏对质量成本管理的指导意义。目前，一些企业的预算主要以会计科目为基础， 来自于上一年度的会计记录，并未把质量成本作为单项费用项目来进行控制。预算的编制的 重点，有时仅仅是为了降低成本。但在全面质量管理过程中，为了进一步提高企业的核心竞 争力，质量成本的一些组成部分如预防成本和鉴定成本应在必要的时候适当提高，必要时甚 至质量成本总体绝对值也可比上一年度有所提高，而不应仅仅狭隘的考虑降低成本。在上一 年度的基础上全部降低。 2 、全面质量管理的国内外研究动态 ( 1 ) 全面质量管理在国际上的发展 1 8 7 5 年泰勒制诞生开始，意味着质量管理走上了历史的舞台，到目前为至，质量管理发 展可以分为下列三个阶段 第一个阶段是质量检验阶段，大约是在第二次世界大战以前。1 8 7 5 年泰勒制诞生意味着 2 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 科学管理的开端，出现了最初的质量管理检验活动与其他职能分离。出现了专职的检验 员和独立的检验部门，但当时的质量管理主要限于质量检验。 第二个阶段是统计质量控制阶段，大致是在第二次世界大战开始至5 0 年代未期。特别是 5 0 年代，戴明博士提出质量改进的观点，系统和科学地提出用统计学的方法进行质量和生产 力的持续改进；强调大多数质量问题是生产和经营系统的问题；强调最高管理层对质量管理 的责任。此后，戴明不断完善他的理论，最终形成了对质量管理产生重大影响的“戴明十四 法”。 第三个阶段是全面质量管理阶段，大约是从6 0 年代初期至今。全面质量管理的概念是 1 9 6 1 年美国通用电气公司工程师费根堡姆博士( a v f e i g o n b a u m ) 首先提出的，并和质量专 家朱兰等人同时倡导，在一些工业发达国家得到了推行。特别是日本，结合本国实际情况在 创造性的推行和应用全面质量管理中，取得了举世瞩目的成就。日本企业的领导十分重视全 面质量管理，认为它是一种经营思想，是在激烈的市场竞争中取得胜利的法宝，要求企业内 部必须有目的、有系统地组织和动员和全体职工参加质量管理( 改进) 活动。日本企业创造了 各种全面质量控制( t o c ) 的质量管理方法和统计技术，特别是“因果图”、“流程图”、“直 方图”，“检查单”，“散点图”、“排列图”、“控制图”等被称为“老七种”工具的方 法，被普遍用于质量改进。1 9 6 9 年l o 月由日本科学技术联盟( j u s e ) 、国际质量学会( i q a ) 、 美国质量管理协会( a s q c ) 、欧洲质量组织( e o q ) 在日本东京共同发起召开了第一次国际质 量管理大会，大会主题为”质量确保世界繁荣。7 0 年代，西方国家很多领域的领导企业受到 了来自日本的冲击。日本企业成功地占领了照相机、家用电器、手表、轿车等行业的国际市 场。他们的经验向人们展示了，全面质量管理与持续质量改进是一条改善企业竞争能力直至 获得经营成功的有效途径。这一时期产生了石川馨、田口玄一等世界著名质量管理专家。在 日本企业取得长足进步的情况下，美国企业的竞争力相对减弱。因此，在8 0 年代，一些美国 企业开始学习日本的管理经验，成功的引入并了实践咧管理模式，这其中包括：美国摩托 罗拉公司、施乐公司、g e 公司等等，甚至包括专门从事百货零售的商业巨子沃玛特公司。仅 用了几年的时间，上述采用全面质量管理的企业经营发生了翻天覆地的变化。不仅使其在竞 争日趋激烈的环境下，弥补了过去的差距，而且在一定程度上保持了行业领先的地位因此 一些美国经济学家认为美国企业推行t 铆是美国经济复苏的重要原因之一。与此同时，菲利 浦克罗斯比提出“零缺陷”的概念。他指出，“质量是免费的”。突破了传统上认为高质量 是以高成本为代价的观念。他提出高质量将给企业带来高的经济回报。从这时起，质量运动 在许多国家展开，包括中国、美国，欧洲等许多国家设立了国家质量管理奖，以激励企业通 过质量管理提高生产力和竞争力。质量管理不仅被引入生产企业，而且被引入服务业，甚至 医院、机关和学校。许多企业的高层领导开始关注质量管理。全面质量管理作为一种战略管 理模式进入企业。1 9 8 7 年i s 0 9 0 0 0 系列国际质量管理标准问世。i s 0 9 0 0 0 系列标准改版 新的i s 0 9 0 0 0 标准也逐渐为世界绝大多数国家所采用。第三方质量认证普遍开展，有力地促 3 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 进了质量管理的普及和管理水平的提高。9 0 年代末，全面质量管理( t 铆) 成为许多“世界级” 企业的成功经验中被证明是一种使企业获得核心竞争力的管理战略。质量的概念也从狭义的 符合规范发展到以“顾客满意”为目标全面质量管理不仅提高了产品与服务的质量，而且 在企业文化改造与重组的层面上，对企业产生深刻的影响，使企业获得持久的竞争能力。进 入新世纪后，随着知识经济的到来，知识创新与管理创新必将极大地促进质量的迅速提高 包括生产和服务的质量、工作质量、学习质量、直至人们的生活质量。质量管理的理论和方 法将更加丰富，并将不断突破旧的范畴而获得极大的发展。 ( 2 ) 全面质量管理在我国的发展和现状 和西方发达国家相比，我国的全面质量管理发展起步较晚。自1 9 7 8 年以来，我国开始推 行t 铆( 当时称为t t o t a lq u a l i t yc o n t r 0 1 ) ，并组织人员研究西方发达国家的质量管理 理论和经验。同时，国家又组织了中、日企业之间的质量管理理论与实践交流活动。就这样， t o m 从美、日等国引入了中国。机械工业部于1 9 7 8 年9 月在我国举办了第一个“质量月”活 动，从此，t q m 在我国迅速地开展起来。1 9 7 9 年8 月3 1 在北京成立中国质量管理协会，迸一 步推动了t 咖在其他行业的迅速开展。1 9 8 4 年我国开始倡导推行质量成本管理，中国质量管 理协会采用美国的经济分析的方法初步探讨质量的经济分析，并推出全国1 9 8 5 年工作计 划及重点研究课题。1 9 8 7 年第四次学术讨论会后纪要中附有工业企业质量成本核算推荐办 法。1 9 8 9 年中国质量管理学会分别把美国a s q c 的重要品质成本资料翻译出版，书名为质 量成本指南，同年出版发行企业质量成本管理。1 9 9 6 年第1 0 届国际质量管理大会在日本 横浜召开时，中国质量管理协会首次组团参加了会议。会议主题是”质量- - 2 1 世纪的关键。 有5 0 个国家、地区的i 0 0 0 余名代表出席了会议。我国武汉钢铁公司总经理刘本仁作为特邀 佳宾，在此次大会闭幕式上做了题为推进t q m ，走质量效益型道路的演讲，受到好评。9 0 年代，国家名优产品，金、银牌产品和质量管理奖等企业评选停止了，企业又把兴趣和注意 力转向了贯彻实施i s 0 9 0 0 0 族标准和质量体系认证，掀起了认证的热潮。 我国推行t 伽二十多年来，尚存在一些弊端，下面仅从三个方面来分析： 宣传教育二十多年来，始终进行宣传教育，为t q m 的推行和i s 0 9 0 0 0 系列标准的贯彻实 施与认证打下了良好的思想基础。不过，在宣传教育中存在着只追求受教育人数、教育时数， 考试分数等应付上级要求的形式主义的问题，企业科学管理水平的提高产生了不利影响。 行政指令。我国对t 伽的推行，一开始就是在政府的行政指令下进行的。在7 0 年代末和 8 0 年代，企业争创优质产品奖、质量管理企业奖和开展质量管理达标活动的劲头很大。在这 种形势下，一些企业理解了t 铆的真谛，并注意调动广大职工的积极性，提高了企业的管理 水平。而且在这些企业的竞争力也逐渐体现。但多数企业则只是随波逐流，忙于应付。特别 是9 0 年代以来，许多企业经营不普，经济效益不好，随着行政指令的减少和行政性评奖的取 消，t 伽在这些企业基本上销声匿迹了，从而走上了恶性循环的道路。 4 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 评奖和认证。我国从8 0 年代初开始评选国家优质产品奖( 金、银牌产品) 和国家质量管 理奖企业，初衷是为了树立一批国家名牌产品和实施t q m 成效显著的样板企业，以推动t q m 的深入开展。但由于地方、部门利益的驱动，优质产品和优秀企业的评选掺进了许多不健康 的东西，评选中还要“照顾”各种关系，搞“平衡”。结果不仅打乱了许多企业的正常生产经 营秩序，加重了企业负担。9 0 年代初，中央虽然停止这些评比活动。但各种各样的行业评比 和认证仍层出不穷。 i s 0 9 0 0 0 系列标准的贯彻和认证是为了使企业与国际惯例接轨做好质量管理基础工作，完 善质量体系。让用户满意。但是，从近期新闻媒体的连续报道来看，9 0 年代后期至今一些 企业不从实际出发，不讲实效地用重金去“买”一纸证书。由于存在这样的市场，一些各种 名目的审查认证机构也应允而生。由于缺乏有效的监督认证机构的行为是否合理的机制，以 致造成一些企业一手拿证书，一手交劣质产品或劣质工程。目前国家有关方面已经意识到该 问题，正在对认证机构进行资格审查，以规范中国认证市场，提高认证证书的权威性和有效 性。 作为全球经济社会的一员，中国在世界经济舞台上扮演了越来越重要组成的角色。特别是 最近几年，和国内外的激烈竞争和顾客需求水平的提高的背景下，各大中小企业也纷纷建立 了自己的全面质量管理系统。但遗憾的是大多公司仅仅局限在以获取i s o 国际标准为目标， 而忽视了建立系统的真正目的，没认识到质量成本在运营中的功能和作用，没能开展质量成 本核算管理制度，把对质量成本的控制置于考虑之外。近年来我国的大多数产品质量管理部 门都忽视了质量成本，会计部门与质量管理部门各行其是。全面质量管理体系的建立应以经 营角度来衡量质量，在这其中至关重要的是建立质量成本控制系统，以此保证经营的经济性， 为内部完善计划提供依据。只有成本与利润相互配合，才能达到和满足企业生存发展、的基 本需要。有鉴于此，企业应逐渐树立质量成本观念，开展降低不良品质损失活动，向质量管 理要效益。不但应从用户出发，对产品性能和外观形状进行控制，而且要重视管理经济性， 加强成本的控制。 3 、质量成本管理在我国研究的必要性和可行性 ( 1 ) 质量成本管理在我国研究的必要性 如上所述，根据我国全面质量管理发展现状，在我国现阶段，质量成本的管理的研究具有 深刻的必要性。可以从以下4 个方面来反映。 现代产品日益复杂，而对于产品质量的需求也越来越大，另一方面，对于精密性能和可靠 性等品质特性的要求，也越来越严格。因此，企业的质量成本渐渐上升，成为企业管理中不 可忽视的主要项目。 由于科技的进步，使得许多产品的耐用性大大改善，从而导致实际应用时的故障成本，维 修人力和备用零件等费用大幅上升，许多产品的维修费用甚至超过了原始购买价格。 由于社会结构的日益复杂，而正常的生产和生活水平，有赖于适当的质量和可靠性来保护， 5 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 应避免由于某种产品质量问题引起的连锁反应，所以当前对于高质量产品和服务的重要性。 将更加重视。 总之，通过以上分析，我们可以确定质量成本是现代t q m 的重点。质量管理人员只有通 过质量成本这种语言，才能和企业高级管理人员进行有效的沟通。企业和工厂也只有以质量 成本为基础，才能用成本改善，利润提高等指标来评估质量改进方案的投资效益。因此，我 们可以说，质量成本是t q m 下经济核算的基础，对质量成本的研究是必要的 ( 2 ) 质量成本管理在我国研究的可行性 随着中国改革开发的不断发展，特别是加入w t o 后。新管理理论不断涌现和扩展，例如： 企业再造，质量成本，柔性生产，价值工程等。这些理论不仅在学术上极大的丰富了我国管 理学研究的理论，拓宽了我们的视野，而且一些理论在有条件应用的企业的实际工作中取得 了良好的效果。在当前的客观情况条件下，我国有相当一部分企业已经具备开展质量成本管 理的条件。上述企业可以在全面质量管理过程中，以顾客为导向，以质量成本为贯穿，建立 适合全面质量管理开展的企业文化，从而满足内外部顾客的需求，把营销质量，售后服务， 设计质量，采购质量，制造质量，生产活动质量联系起来。从企业价值链的角度来进行质量 成本管理。随着中国经济的飞速发展，我国企业无论从管理水平还是产品质量都逐渐和世界 先进水平逐步缩小了差距。因此我们可以说，目前企业外在环境，企业思想，质量观念和质 量成本的发展为质量成本管理在我国研究的提供了有利条件。 首先，现代企业对管理会计的作用越来越重视，提高质量并降低成本已经成为企业生存和 发展的必由之路。企业领导已经深刻的认识到应加强质量管理并从管理中要效益，而质量成 本的管理同时又是t q m 的重要组成部分，质量成本管理的意义已经上升到企业战略的高度。 因此，高层领导对管理会计的工作提供了大力的支持。这为研究质量成本管理提供了政策上 的保障。 近年来，我国企业管理人员的素质逐渐提高，许多管理人员成为掌握多种交叉学科应用知 识的符合性人才。q c 小组的活动开展，使得各个不同部门的员工在一起共同交流，共同提高， 这就为企业质量成本管理的研究提供了人员的保障。 由于企业的竞争日益激烈，企业从商层领导到普遁员工在此形式下都具有一定的忧患意 识，这种危机感加上企业员工的责任心和使命感，为质量成本管理的研究创造了良好的条件。 6 上海交通大学管理学院m b a 学位论文 基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 二、 质量成本管理 1 、质量成本原理 全面质量管理中质量成本是把企业的经营管理、质量控制，成本管理和数理统计等管理 手段和现代科学技术密切结合起来，建立一套质量管理工作系统。全砸质量管理就是为了能够 在最经济的水平上并充分满足顾客要求的前提下进行市场研究、设计、制造和售后服务，把企 业内各部门的研制质量、维持质量和提高质量的活动构成为一体的一种有效的工作体系。 据有关方面估计现今目前我国大多企业的质量成本占销售额的1 5 2 0 。而质量管理大 师菲力浦平克劳士比( m l i p b c r o s b y ) 认为：一个运行良好的质量管理计划，其正确的质 量成本应占销售额的2 5 以下。可见，质量成本的潜力巨大，其对企业的战略意义和现实意 义都很重大。但质量成本对我国大多数企业来说还是一个崭新的概念，直到1 9 8 1 年3 月才由 瑞典质量管理专家l 桑德霍姆博士首次将质量成本的概念介绍到我国。从此以后，质量成本 核算就在质量管理较好的企业开展起来，其重要性也被逐渐认识，并引起了高度重视。与之 相对应的质量成本管理，在企业内也形成了一个完整的，独立的质量控制系统。即将质量成 本从产品总成本中划分出来，进行独立的核算，管理，分析和控制，这样不仅可以行之有效 的对产品质量成本进行预算和控制，而且可以定量的考核和评价质量体系运行的有效性，寻 求合理的成本水平，找出降低成本的方法，从而使质量与企业经济管理紧密团结起来，达到 提高产品质量和经济效益，提高企业的核心竞争力的作用。 ( 1 ) 质量成本的概念 质量成本的定义是“质量经济的一部分，考虑在确保和保证满意的质量所发生的费用以及 当没有获得满意的质量时可遭受的损失”。质量成本是国外一些企业从6 0 年代以来，在质量管 理活动中逐步形成和发展起来的一个新概念，最早提出质量成本概念的是美国。上世纪6 0 年 代，随着产品结构日益精益复杂，消费者对产品的可靠性和精度要求越来越高，产品寻求适 用性的成本也越来越高，因此以美国著名管理学家菲根汉姆为首的管理学家发现质量与经济 效益之间存在微妙的互动关系，因此他们提出了“矿中黄金”和。水面冰山”的论点。所谓 矿中黄金是指废品，退货和次品的损失费用相当大，这就象一座金矿一样需要我们去挖掘和 开采，即减少耗费就是获得利润，要从降低废品，退货和次品的损失上获得管理效益。根据 有关方面的资料统计来看，大部分企业的损失成本占整个质量成本的7 0 ，个别企业甚至超过 8 0 ，因此质量成本的改进和提高的空间很大。所谓水面冰山是指明显的维修次品就向露出水 面的冰山的- - d 部分，而更大更危险的冰山则隐没在水下，即潜在的次品则更巨大，出厂后 7 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 如不能满足客户需求将付出更大程度上的损失，这其中包括不良的链式反应造成的客户抱怨。 拒绝再购买，企业品牌美誉度的丧失，退货，折扣等。上述损失将难以准确的估算。企业如 能深刻的认识到这些连锁反应，采用全面质量管理的方法转而对每一过程进行有效的控制， 将受益匪浅。经过多年的实践，质量成本从最初狭隘的检验费用扩展到“为了保证产品质量， 满足客户需求而进行的质量体系活动过程中各项工作的投入总和，即把质量成本从产品总成 本中划分出来，进行单独核算，控制，分析和管理，从而形成单独的体系。具体的说，开展 质量成本管理的作用如下： i 有利于控制和降低成本。目前产品结构日渐复杂，客户对产品的独特性和可靠性 的要求越来越高，为使得产品具有实用性所需的质量成本增多，分析质量成本中 的各分项成本之间的相互关系，需求质量成本的最佳配置，从而提高企业的经济 效益。 2 从质量成本中需求提高产品质量的途径。通过对质量成本的计算和分析，有助于 指导和推进质量改进计划的实现，并相应的提高产品的可靠性和维修性，降低成 本，扩大销售额。 3 促使企业领导重视产品质量，有利于推行质量管理工作。通过质量成本的核算， 企业领导内清楚的了解各项质量成本的发生金额，明白产品质量和质量管理中存 在的问题，及其对企业将产生的不利影响，促使企业领导支持质量管理工作的贯 彻实施，提高企业的综合管理水平。 4 拓宽了成本管理的方向，管理会计的领域到达一个新的方面。在以往的实际工作 中，成本管理实质上仅仅是成本的事后核算，未能引入管理和生产的全过程。引 入质量成本的概念后，对管理会计的职能提出了新的要求 美国质量管理专家哈林顿将质量成本定义为企业全体雇员每次把工作做好的成本加上鉴 定产品是否可以接受的成本和产品不符合公司或用户期望而发生的费用总和。在我国1 9 9 2 年、 1 9 9 4 年版的国家标准gb 6 5 8 3 及is0 9 0 0 0 is0 9 0 0 4 中质量成本被定义为“将产品质量 保持在适宜的水平上所需要的费用。即质量成本是将产品质量保持在规定的质量水平上所需 要的费用。它包括：预防成本，鉴定成本，内部损失成本和外部损失成本。而前二种成本我们 将其称为预防和鉴定成本，后二种成本又被称为失败成本具体的说，质量成本的概念和与 实际成本的之间的相互关系可用下列公式表示： 实际成本：无缺陷成本+ 内部失败成本+ 外部失败成本+ 预防成本+ 鉴定成本 质量成本= 实际成本无缺陷成本 无缺陷成本= 直接材料+ 直接人工+ 折旧费用 ( 2 ) 质量成本的分类方法 质量成本的分类方法为三种： 8 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 ( 2 1 ) 质量成本法 此法是针对质量管理成本发生的来源划分的，包括内部来源( 预防成本，鉴定成本和 内部失败成本) 和外部来源( 外部失败成本) 。 下面我们将预防成本，鉴定成本，内部失败成本。外部失败成本分别定义如下： 预防成本，也称预防费用：是指为了在产品的生产和服务的提供过程中防止或杜绝产 品发生质量问题而采取措施所发生的费用。预防成本常见的有：质量工程，质量培训计划， 质量报告，供应商的评价与选择，质量审核。质量循环，现场实验和设计评审等支付的费用。 鉴定成本：鉴定成本是指为评定产品是否具有所规定的量，进行试验、检验和检查所支 付的费用。其中包括原材料的检验与测试，包装检验，作业监督，产品验收，过程控制等。 内部失败成本，也称内部故障成本或内部质量损失：是由于产品和服务不符合规格或 客户的要求而发生的成本。上述不符合在货物被运往或交付给客户前被查出。其中包括返工， 废料，停工( 由于缺陷) ，重新检验，重新测试和改变设计等。 外部失败成本，也称外部故障成本或外部质量损失：是由于产品和服务在交付给客户 后无法符合客户要求后发生的成本。如客户退货，失去市场机会，给客户的折扣，保修。产 品责任，失去忠诚的客户，对拒收产品的挑拣分类费用和用户投诉费用等。 其中质量损失属于可避免成本，而质量保证属于不可避免成本。因此要以预防为主，适 当增加检验和预防费用，做到质量和成本恰当配比，实现收益最大化特殊情况还要增加外 部保证质量成本，即为依客户要求提供质量保证所需的客观经验等所支付的费用，包括特别 及附加的质量保证措施条款，程序，数据，验证和评验等成本。 ( 2 2 ) 获益成本比值法 此法注重顾客的满意度及其相关的收入 符合成本，也称符合要求标准所支付的代价：对现有结构内现存的所有的过程，满足 顾客的要求而发生的成本。包括大部分专门性的质量，防范措施，质量教育，检验做事程序 和产品是否合格等。 不符合成本，也称不合要求标准所支付的代价：对现有结构内现存的所有的过程，未 能满足顾客的要求而发生的成本。包括改正售货员送来的订单，更正任何在完成提货手续过 程中发生的错误，修改送出的产品和服务，重复做同样工作的花费及其他种种因不合要求而 产生的毛病。 ( 2 3 ) 质量损失法 此法注重因质量不良而引起的内外部和有形无形损失。 外部无形损失：如未来机会销售损失，例如因为顾客不满联合抵制，拒绝再购买，消 费者抱怨，连锁效应的传递，企业形象与信誉损失。 外部有形损失：如外部失败成本，产品交货后未能达到质量要求所造成的成本，例如 产品保养修理，保证和退回，直接成本和补贴，产品回收成本，责任成本等 9 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 内部无形损失：如低工作效率，例如因重加工等。 内部有形损失：如内部失败成本，产品交货前未能达到质量要求所造成的成本，例如 再处理，再实验，报废等。 ( 3 ) 质量成本的分类区域 不管采用何种质量成本的分类或统计的方法，我们的最终的目的是把有限的资源合理的 利用，在质量管理方法上不断改进，在实际工作上，希望找到限制下的最佳的总质量成本区 域，具体的讲，质量成本有下列三个区域： 质量改进区域质量平衡区域质量完美区域 失败成本 7 0 失败成本约为5 0 失败成本 4 0 预防成本 5 0 寻找实施突破性方案假如无有利方案时，不要轻易研究单位故障不良成本，在证 继续不舍的努力改变实有效性时，减少检验 ( 3 1 ) 质量改进区：在表左边，主要显示其失败成本超过总质量成本7 0 。而预防成本低于 总数1 0 ，在这种情况下，根据已往经验显示，有利可图的改进计划正待进行。 ( 3 2 ) 质量完美区：在表右边。主要特性是其鉴定成本超过失败成本。但是，经深入研究这种 情形可发现的完美境界才刚刚开始。改进计划，包括不仅发现及除去完美情况下之过分费用， 还可通过下列计划达成： a 研究发掘不良品之费用，与不良品未被发现所造成的损失 b 重新检讨品质标准，探讨是否在实用方面适合 c 通过保持生产力不变的情况下，是否能减少检验 d 考虑使用稽核作为判断标准，以求减少检验成本 ( 3 3 ) 质量平衡区域： 在表中间部分。该区域为达成最佳点，因而问题是如何控制并保持最 佳水平。在实际工作中，通常平衡区的特性是其失败成本的一半，而预防成本占总成本的比 例为1 0 。 2 、质量成本管理体系的建立 ( 1 ) 质量管理体系的建立 回顾我国一些近年来积极推广质量成本管理并通过i s 0 9 0 0 0 体系认证的企业，质量管理体 系已具有相当高的水准，但是许多企业难以回答该系统对提高企业核心竞争力具体作出了多 大的贡献。这主要是因为一些企业在通过i s 0 9 0 0 0 质量管理体系时，只以获取通过为目的， 而忽略了建立该系统的真正目的。正确的作法是在建立质量管理体系的同时，应同时建立质 量管理体系的财务考核制度。质量管理系统应以经营的角度来衡量。首先必须建立质量成本 报告来评估系统运转的经济合理性，并作为业内改善计划的依据。在当前新世纪全球激烈竞 1 0 上海交通大学管理学院m a 学位论文 基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 争的前提下，需要以满足客户需求为导向，流程改善和全员参与为准则，再以质量成本为导 向贯穿，在全面质量管理中将质量管理的重点既放在提高质量，又降低成本的项目上，采取 最合理的资源配置，企业可采取下列八个步骤建立质量成本体系： 开展质量管理宣传教育，培训专业分析人员 质量管理的推广涉及到企业不同部门的人员，因此必须在事先开展宣传和教育，建立 种全体员工各尽其则的企业文化，获得大家的理解和支持。对q c 小组和其他与质量成本有关 的人员事先进行专门的培训。培训的内容可以包括如下：全面质量管理的基础知识，质量成 本的构成，质量成本的收集，计算，分析，比较，报告等方法 建立质量成本核算统计管理组织体系 编制质量成本计划。质量成本计划是指为了达到适应的质量成本而筹划的各种措施。每个 推行质量成本管理的部门和单位必须编制质量成本计划并付诸实施。 确定管理目标，制定标准和制度 做好质量成本的预算工作，制定质量成本工作的程序和作业标准，建立全面质量成本核 算制度，规定质量成本原始记录表格内容和格式，建立质量成本管理的评审制度。 进行质量成本统计 按质量成本的发生日期，项目不同专门各项质量成本，并加以汇总。根据质量成本管理的 需 要，应确定有关部门的专兼职人员进行质量成本核算，并明确职责。 对统计数据进行分析和处理 根据统计后的数据和报表，利用统计的方法作出趋势分析和其他相关分析。 建立绩效考核制度为了推动全面质量管理的责任制度，在相关的绩效考核制度下，作为决 定有关人员的升级，奖惩的依据。 对质量成本预算进行矫正，提出改进方法和措施。 在质量成本的预算下。对超出预算的项目进行分析，查明原因并作出相应的整改工作。 公司的各个职能部门应按此方法，制定目标，并按期进行质量成本的追踪，并提出相应的改 进方案。 ( 2 ) 质量管理制度推行： 实际经验告诉我们，推行质量管理的最重要的概念就是要求其简单实用。这是因为，对 于大多数公司而言，只要有简单的质量成本数字，再加上改善质量的知识，技术和决心，就 可发挥改善质量从而降低成本之路。另一经验是，质量管理人员一定要认清自己的角色。执 行质量成本管理制度，必须由最高主管下令，并以实际行动全力支持。推行质量成本责任一 定要由公司财务主管( c o n t r o l l r ) 负责，质量或其他部门的有关人员，只是该项目的一幕后英 雄。即，质量管理人员在工作中，要做到协调人，催化剂。在实际工作中，我们将质量成本 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 制度推行阶段分为以下三个部分 推销及导入阶段专案阶段控制阶段 阶段目标估计质量改进和因此在改进计划期间内观保持改进计划的优点 引起的成本是否合算察及刺激进度并提供资料不断的控 制质量成本 资料来源 由q c 专家估计并附会计资料附以q c 专 会计资料 上会计资料家之估计值 资料发布者 品管品管，财务部签证 会计，q c 准备图表 及评估 发布频率不常最少每年，有时每月每月或每季 总之，质量成本制度要推行成功，有效，一定要让质量成本信息为员工所知，并有专人负责。 本文认为成功的质量成本管理，至少具备下列要素： 有全面的质量成本计划和管理制度 有规定的程序和单位来累计质量成本资料 用最有效，且成本低的方式来监视，处理质量成本资料 协调各单位，用不同的基准比较，使得高，中，低阶层的管理人员，都认为质量成本有效 对各个部门单位的质量成本趋势，应及时监督，分析和报告 明白显示文件处理要改进或管制的地方 检讨质量成本检查和反馈的情况 检讨校正措施制度的效果 1 2 上海交通大学管理学院m b a 学位论文基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 ( 3 ) 质量成本流程图 图2 - 1 质量成本具体流转的步骤和程序图： 质量成本泷程田 上海交通大学管理学院m b a 学位论文 基于质量成本控制和战略成本管理提升企业竞争优势探讨 3 、质量成本的核算 质量成本的核算应包括在企业总成本核算中。是企业的一种专项成本。但是考虑到按照现 行会计制度的规定，质量成本核算的有关内容由于使用的会计科目不同，不能直接在企业的会 计报表中反映出来。为此，企业必须建立质量成本登记表。专门登记质量成本，并加以汇总 以s k 公司为例，该公司的质量成本可分为以下几个方面： 第一 预防成本是指为了在产品的生产和服务的提供过程中防止或杜绝产品发生质量 问题而采取措施所发生的费用。它其中包括：品质会议，品管训练，供应商辑核。新产 品审核等- 上述这部分费用一般在管理费用中列支，在进行质量成本核算时，先在管理费 用帐登记，然后再转记入质量成本帐。 第二 鉴定成本是