（工商管理专业论文）手机分销企业内部会计控制的研究.pdf

韭瘟童适盔堂童些亟堂僮迨童虫塞擅蔓 中文摘要 近年来随着国内外层出不穷的“会计丑闻”和社会广泛存在的政府官员、国有控 股企业和国有商业银行的高级管理人员的贪污、腐败案件，引起人们对内部会计控制 系统建设的重视。内部会计控制是现代企业管理的重要内容，是企业自我调节和自我 制约的内部机制。随着中国的企业正在面临巨大的国际竞争，如何加强企业的内部会 计控制制度建设，提高企业的经营管理水平已经摆在了每个企业的面前。 本文通过对内部会计控制的理论基础研究，结合相关文献的研究状况，对我国企 业内部会计控制现状进行分析，尤其是对手机分销企业进行了重点分析。作者通过对 手机分销企业t 1 f 公司的实地调查，对其主要经济业务模式进行了重点阐述，分析了 现金管理、销售与应收账款和采购与应付账款三个业务循环的内部会计控制关键程 序，分析了其内部会计控制存在的| 口j 题，并结合该公司的实际情况，充分考虑成本效 益原则，提出了对三个循环的改进意见，使其内部会计控制更加合理有效。 作者期望通过对该公司的研究，可以对分销企业的内部会计控制起到一个借鉴的 作用，逐步提高企业的经营管理能力。 关键词：内部会计控制、手机分销、现金管理、销售与采购管理 韭塞窑适盔堂童些亟堂僮谂塞旦至基! a b s t r a c t f o rt h er e c e n ty e a r s t h ee n d l e s se m e r g i n gf i n a n c i a ls c a n d a l sb o t ha th o m ea n da _ b m a d a sw e l la st h ec o m m o n l ye x i s t i n gc o r r u p t i o n sc o n d u c t e db ys o m eg o v e r n m e n to f f i c i a l sa n d s o m eo f t h eh i 曲m a n a g e m e n to f s t a t e do w n e de n t e r p r i s e sa n dc o m m e r c i a lb a n k sh a sm a d e p e o p l ea t t a c hm u c hi m p o r t a n c et ot h ee s t a b l i s h m e n to fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li sc r i t i c a lt om o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t i ti st h ei n t e r n a l m e c h a n i s mf o re n t e r p r i s e st os e l fr e g u l a t ea n ds e l fr e s t r i c t c h i n a se n t e r p r i s e sa g en o w f a c i n gh u g ec o m p e t i t i o ni n t e r n a t i o n a lw i d e h o wt os t r e n g t h e ni n t e r n a lc o n t r o la n dh o w t o i m p r o v em a n a g e m e n tl e v e lh a v eb e c o m ek e yp r o b l e m sf o re a c he n t e r p r i s e t h i st h e s i ss t a r t i n gf r o mb a s i ct h e o r ys t u d yo fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，i n t e g r a t i n g p r e v i o u ss t u d ya c h i e v e m e n t s ，m a d ead c 印a n a l y s i sf o ro u re n t e r p r i s e s i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ls i t u a t i o n ，e s p e c i a l l yf o rt h o s ee n t e r p r i s e si nm o b i l ep h o n ed i s t r i b u t i o ni n d u s t r y t h e w r i t e rc o n d u c t e da no n s i t ei n v e s t i g a t i o na b o u tt yc o m p a n y , t h r o u g hw h i c ht oa n a l y z et h e o p e r a t i o nm o d e lo fi t sm a i nb u s i n e s s i nt h et h e s i s ，t h ew r i t e ra l s oe l a b o r a t e do nt h et h r e e k e yc o n t r o lp r o c e s s e si n c l u d i n gc a s hm a n a g e m e n t ，s a l e sv s a c c o u n tr e c e i v a b l e ，p u r c h a s i n g v s a c c o u n tp a y a b l e8 0a st od i s c l o s ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e m i nc o n s i d e r a t i o no fc o m p a n y sr e a lc o n d i t i o n sa sw e l la st h ep r i n c i p l eo fc o s t e f f i c i e n c y , t h ew r i t e rp u tf o r w a r d3p i e c e so fs u g g e s t i o nt oi m p r o v ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r 0 1 t h ew r i t e rh o p e st h a tt h i ss t u d yw o u l db eau s e f u lr e f e r e n c ef o rt h o s ec o m p a n i e si nt h e d i s t r i b u t i o ni n d u s t r yi nt e r m so f i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 k e yw o r d s ：i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ，m o b i l ep h o n ed i s t r i b u t i o n ，c a s hm a n a g e m e n t ， s a l e sa n dp u r c h a s i n gm a n a g e m e n t 致谢 本论文的工作是在我的导师张润彤教授的悉心指导下完成的，张润彤教授严谨的 治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。在此衷心感谢三年来张润彤老 师对我的关心和指导。 张润彤教授悉心指导我们完成了实验室的科研工作，在学习上和生活上都给予了 我很大的关心和帮助，在此向张润彤老师表示衷心的谢意。 张润彤教授对于我的科研工作和论文都提出了许多的宝贵意见，在此表示衷心的 感谢。 在实验室工作及撰写论文期间，李福明等同学对我论文中的排版等研究工作给予 了热情帮助，在此向他们表达我的感激之情。 另外也感谢我的家人，他们的理解和支持使我能够在学校专心完成我的学业。 j e 塞銮亟盘堂童些亟堂僮硷塞l缝鲶 1 绪论 1 1 选题背景及意义 1 1 1 选题背景 内部会计控制制度对于保护企业的财产安全、保证正确信息的传递、保证企业的 安全有序的运行均有重要意义。在过去的很长一段时问里，我国企业在实际工作中忽 视了内部会计控制制度的建设，一些单位内部会计控制簿弱、管理松弛现象逐渐暴露， 出现了一些新型的经济犯罪现象。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”： 动用公款炒股，以巨额资金在资本市场买卖股票，牟取个人私利；利用企业在改制、 改组过程中采取各种方式、方法来达到个人占有的目的；还有在办理采购、销售、投 资等业务中损公肥私，捞取巨额回扣；个人利用自己的职务之便，通过篡改公司账目、 银行对账单来获取公司的现金和各种物品等行为。 仔细分析上述经济犯罪的产生原因，答案是各种各样的，原因是很复杂的。但是， 单位的内部监督不健全，会计信息失真，管理和控制弱化或缺失严重，往往是其中的 一个重要原因。一个案件的发生常常是缺乏最最基本的内部会计控制造成的，甚至是 由于将支付款项的票据与密码、印鉴章等均由一个人来掌控所致。这些不得不引起我 们的重视。 因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制的建设问题，强化单位内 部涉及会计工作的各项经济业务相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的相 关人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置，相应的职责权限的设置合 理，真正做到不相容职务的相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能有效的 堵塞漏洞、消除隐患、防止舞弊，保证公司的财产安全，运营安全有效。 建立健全内部会计控制制度不仅有利于提高会计信息质量，有效遏制企业各种不 正当行为的发生，还可以与国际接轨，增强企业的综合竞争实力。因此，从长远发展 来看，建立完善的企业内部会计控制是我国企业的必然选择。 我国的企业内部会计控制的建设比较漳弱，理论界与实务界对内部会计控制的理 解不一，实务界对内部会计控制的理解还停留在内部牵制制度、内部会计控制制度或 内部会计控制阶段，有的仍然对内部会计控制不够重视。在这种情况下，引导、督促 企业建立内部会计控制框架，对企业内部会计控南0 情况做出客观的评价，不断修正、 完善企业的内部会计控制制度，对提高企业的经营管理质量，提升企业的竞争力，具 扯塞銮道盔堂童些亟堂焦盈塞!绻i 幺 有现实的意义。本文重点通过t y 公司的实例来研究分销企业的内部会计控制系统的 建设，在本论文的论述中更多的结合该公司经济业务模式进行探讨。 1 1 2 选题意义 企业内部会计控制是衡量企业内部管理的重要标志，通过实践得到的结论是：得 控则强、失控则弱、无控则乱。内部会计控制的_ 丰要作用体现在实际工作中对企业的 经营活动和外部社会经济活动产生的效果和影响，有效的内部会计控制不仅使企业的 资源配置合理，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。 在已发现的绝大多数以虚假财务信息为手段的欺诈事件中，薄弱的内部会计控制是其 重要的原因之一。 本文通过对手机分销企业的内部会计控制进行分析探讨，主要有以下几个方面的 作用和意义： ( 1 ) 建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企业的 管理，提高企业经营效益的客观需要。 ( 2 ) 参与国际竞争的需要，中国加入w t o 后，中国的企业将逐步参与世界的竞争。 随着社会生产力的发展和科学技术的不断进步，信息技术高度发展，全球经济一体化 的速度加快，各国企业所面l f 函的风险也在加大。我国的企业面临国内外企业的激烈竞 争和有利挑战，必须建立健全的内部会计控制制度，提高经营管理的经营效率和效果， 以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。只有在内部各个环节实行有效管理的企业， 才能真正获得市场竞争的优势。 ( 3 ) 有效减少和防范企业盼各种经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达 到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效预防和控制，内部会计控制作为企业 管理的中枢环节，是防范企业风险的最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的 有效评估，不断加强对企业经营风险的薄弱环节进行控制，把企业经营过程中的风险 消灭在萌芽状态，是企业防范风险的最佳方法之一。 ( 4 ) 建立统一的内部会计控制制度，使企业的各项规章制度成为一个有机的统一 体，成为系统性、实用性、可操作性、完整性、合法性和包容性很强的内部管理制度。 在此之前，公司已经存在很多的内部会计控制制度，只是没有形成一个完整的统一系 统，我们要把这些进行有效整合，使之真正发挥作用。 1 2 论文的研究思路和主要内容 2 j b 塞銮煎盔兰童些亟堂鱼监塞 !绪i 金 1 2 1 研究思路 在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临两个问题，一是如何适应外部 环境的变化；二是如何协调企业内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应是 建立在内部充分协调的基础上的。因此，加强企业的内部会计控制，是企业最基础性 的工作，也是企业能够生存和发展的保证。然而，目前我国许多企业的内部会计控制 还相当脆弱，主要体现在：投资者风险意识淡薄、内部会计控制的重要性缺乏认识、 。企业内部缺乏相互制衡机制、对管理系统缺乏控制力等。这就要求企业内部会计控 制必须有所完善和创新。 1 2 2 主要内容 本文共分六章，主要包括： 第一章，绪论，介绍了本论文的背景、写作意义、相关的文献综述以及本文的写 作方法和主要贡献等； 第二章，内部会计控制的基本理论，主要介绍内部会计控制的发展过程，我国的 发展现状，以c o s o 框架为基础，讨论了内部会计控制的目标、原则、主要内容、方 法等内容； 第三章，介绍了我国手机分销企业的发展现状，及其内部会计控制的发展现状与 特点； 第四章，本章是论文的重点部分，主要运用内部会计控制理论，以t y 公司为例， 结合t y 公司的实际情况，介绍了t y 公司的简要情况及其业务特点，并将其的主要经 济业务循环进行了分析，主要包括货币资金的控制过程、销售与应收账款的控制过程 和采购与付款的控制过程等； 对其主要的控制过程：货币资金、销售与应收账款、采购与付款三个部分进行了 详细分析，并制定了相应的控制程序，尤其突出了t y 公司作为一家依靠资金与网络 营销生存的公司必须掌握好其现金、库存与应收账款的关系，做好三个方面的筹划， 通过严格的内部控制，严防管理中的漏洞，提高企业的经济效益。 第五章，本部分主要分析了手机分销企业在实施内部会计控制中存在的不利因 素，以及采取相应的实施策略进行防范，提高内部控制的效果。 第六章，本章主要是对本文的主要内容进行了总结，提出本文的不足和局限性， 明确了未来的研究方向。 1 3 论文的研究方法和主要贡献 a t 塞銮适塞堂童些塑堂僮监塞 !结论 本文采用理论联系实际，实证分析等相结合的研究方法。 本文通过对特定企业的分析，将内部会计控制理论与企业的实际情况进行有机结 合，以t 1 公司为例设计了相应的内部会计控制制度。通过本论文的写作，可以对现 有手机分销企业的内部会计控制起到一定借鉴作用，尤其在现有的激烈竞争形势下， 手机分销企业必须通过加强内部管理，提高分销企业的竞争力，才能得到生存发展。 4 | b 塞窒道塞堂童些亟堂僮途塞2凼赶盒让控制剑廑的基奎堡途 2 内部会计控制制度的基本理论 2 1 内部会计控制概述 2 1 1 内部会计控制的发展过程 内部会计控制理论和实务随着社会、经济和科学技术等环境的变化经历了丰富多 彩的发展历程。一般认为，内部会计控制理论的发展经历了五个阶段：内部牵制阶段、 内部会计控制制度阶段、内部会计控制结构阶段、内部会计控制整体框架阶段和企业 风险控制阶段。在内容表述上由两因素政策和程序到三因素控制环境、会计因素和控 制程序，最后到五因素框架体系，内容越来越丰富，层次越来越高。 1 、内部牵制阶段 从原始的组织诞生开始，直到2 0 世纪4 0 年代，内部会计控制的发展基本上停留 在内部牵制阶段。这一阶段内部会计控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记 录上的交叉检查或交叉控制。内部牵制主要通过人员配备、职责划分、业务流程和薄 记系统等来完成。其主要目标是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织的财产安 全来保障组织运转的有效性。 l r d i c k s e e 最早于1 9 0 5 年提出内部牵制这个概念，他认为，内部牵制由三个 要素构成：职责分工、会计记录和人员轮换。 根据 的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并 防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能 单独控制任何一项或一部分权利的方式进行组织上的分工。每项业务通过正常发挥其 他个人和部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 内部牵制是基于以下两个基本设想：( 1 ) 两个或以上的人或部门无意识地犯同样错 误的机会是很小的；( 2 ) 两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一 个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些假设是合理的，内部牵制机制确实有效地减 少了错误和舞弊行为，因此在现代内部会计控制理论中，内部牵制仍占有重要地位， 成为有关机构控制、职务分离控制的基础。 2 、内部会计控制制度阶段 随着经济的发展，内部会计控制在内部牵制的基础上得以产生和发展。内部会计 控制概念的形成和发展是传统内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。2 0 世纪 4 0 年代至7 0 年代，内部会计控制的发展进入内部会计控制制度阶段。 1 9 4 7 年，美国注册会计师协会( a i c p a ) 下属的审计委员会( c a p ) 在其审计暂行准 j e 塞銮适左堂童些亟堂僮迨塞 2凼韭盒盐丝劐剑廑的基奎堡i 坌 则公告( t s a s ) 中第一次提出了内部会计控制概念。1 9 4 9 年，该委员会在内部会计 控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对 内部会计控制首次作出了权威性定义：“内部会计控制包括组织机构的设置和公司内 部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护公司的财产，检查 会计信息的准确性，提高经营效率，推动公司坚持执行既定的管理政策”，此范围广 泛的定义及其相应的解释，当时被普遍认为是对认识内部会计控制这一概念的重要贡 献，因为在此之前内部会计控制概念从未受到如此的重视。1 9 5 8 年c a p 在审计程序 公告第2 9 号中，将内部会计控制划分为会计控制和管理控制。1 9 7 2 年，该委员会 发布的第1 号审计准则公告给管理控制和会计控制下了一个详细且权威的定义。 该定义如下：“管理控制包括( 但不限于) 组织规划以及与管理当局进行经济业务授权 的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功 能，并且是建立交易的会计控制的起点；会计控制包括( 但不限于) 组织规划以及保护 财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。”内部会计控制包括授权与批准制 度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和 内部审计。 可以看出，这一阶段内部会计控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划 分，主要通过形成和推选一整套内部会计控制制度( 方法和程序) 来实施控制。内部会 计控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息的可靠性、提高经 营效率和遵循既定的管理方针。 3 、内部会计控制结构阶段 2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代初，内部会计控制的发展进入内部会计控制结构阶段。 这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容和会计系统、控制程序一起纳入内部会计 控制结构之中，而且不再区分会计控制和管理控制。 1 9 8 8 年，美国会计师协会下属的审计准则委员会( a s b ) 发布第5 5 号审计准则公 告( s a sn 0 5 5 ) ，正式提出“内部会计控制结构”这一概念，该公告自1 9 9 0 年1 月 份起取代第1 号审计准则公告中的相关内容。也就是说，自1 9 9 0 年1 月起由内 部会计控制结构取代内部管理控制和内部会计控制。 第5 5 号审计准则公告规定，内部会计控制结构是指实现特定公司目标提供 合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境，会计系统，及 控制程序这三个部分。 ( i ) 控制环境，反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。具 体包括：管理哲学和经营作风、组织架构、董事会及审计委员会的职能，人事政策和 程序，确定职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营 计划，预算，预测，利润计划，责任会计和内部审计等。 6 j e 塞銮塑太堂主些亟堂僮i 盆塞2由叠金盐丝剑剑廑曲基奎堡迨 ( 2 ) 会计系统，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。 一个有效的会计制度包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务：对各项经济业 务适当进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能在财 务报表中记录；确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间；财务报 表中恰当的表述经济业务及有关的揭示内容。旨在明确各项资产、负债的经营管理责 任。 ( 3 ) 控制程序，指管理者制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。包括：经 济业务和活动的批准和授权；明确各员工职责分工；充分的凭证、账单设置记录；资 产和记录的接触控制；业务的独立审核等。 上述内部会计控制结构的内容，己正式将控制环境纳入内部会计控制范畴。因为 人们认识到控制环境是由公司全体员工，主要是公司的管理者所造就的，是充分有效 的内部会计控制体系得以建立和运行的基础及保证。可以看出，控制环境因素从开始 的作为内部会计控制的外部因素，到逐步被纳入到公司控制范围之内，正在不断地受 到人们的重视。 4 、内部会计控制整体框架阶段 进入2 0 世纪9 0 年代以后，对于内部会计控制的研究进入了一个新的阶段。因为 自2 0 世纪8 0 年代以来，虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报 告委员会”( 即t r e a d w a y 委员会) 。随后，由美国注册会计师协会( a i c p a ) 、内部审计 协会( i i a ) 、财务经理协会( f e i ) 、美国会计协会( a a a ) 、管理会计协会( a i a ) 等多个专 业团体发起组成“t r e a d w a y 委员会”发起委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o no ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ，简称c o s o ) ”，专门致力于内部会计控制 研究，并于1 9 9 2 年发布了题为“内部审计一整体框架”的研究报告( 即著名的c o s o 报告) 。 1 9 9 5 年，a i c p a 发布了第7 8 号审计准则公告( s a sn o 7 8 ) ，全面接受c o s o 报 告的内容，并于1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布的第5 5 号审计准则公告。新准则 将内部会计控制的定义为“受公司董事会、管理当局和其他员工影响的一个过程，旨 在为下列目标提供合理保证：( i ) 财务报告的可靠性；( 2 ) 经营的效果和效率；( 3 ) 相 关的法律和法规的遵循。它包括以下五个有机联系的要素成分：控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监控。” 可以看出，c o s o 报告和s a s 第5 5 号相比，归纳了内部会计控制的三大目标， 并强调内部会计控制的环境因素是内部会计控制存在的先决条件和人员方面的作用， 即：内部会计控制由人决定，也由人实现和完成。同时，由于原“会计系统”无法将 “控制环境”和“控制程序”界定清楚，而“控制环境和风险评估是提高内部会计控 制的效率和效果的关键”，c o s o 报告做了改进：保留合理成分“控制环境”和“控制 7 a e 夏窑适左堂童些亟堂僮迨塞2由赶金过控制剑廑的基奎型途 程序”，调整模糊要素“会计系统”为“信息和沟通”，加入新成分“风险评估”和“监 控”，使要素设置更加合理、充实。 5 、风险管理框架阶段 2 0 0 1 年底发生的安然事件等一系列财务丑闻，暴露了美国核查体系的严重缺陷， 而上述核查体系原本是用来保护公众公司的股东，养老基金收益人和雇员的利益，并 保护美国公众对资本市场的稳定、公正的信心，安然等一系列事件无疑动摇了公众对 会计师企业的信心。针对上述公司失败事件，美国国会在2 0 0 2 年出台了萨班斯一 一奥克斯利法案，该法案为公众公司的外部审计师创建了一个广泛的、薪的监督体 制，并将对财务报告的内部会计控制作为关注的具体内容。国会不仅要求管理层报告 公司对财务报告的内部会计控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。可 以说。上述事件又一次让内部会计控制成为关注的焦点。 2 0 0 4 年9 月2 9 日，c o s o 委员会颁布了企业风险管理框架，将企业管理的中 心由内部会计控制转向风险管理，这是内部会计控制发展到风险管理层面的一个里程 碑在此框架中描述了适用所有企业的风险管理要素、原则和概念。为了加强对风险 管理的关注，此框架为企业董事会、管理当局识别风险、消除缺陷和抓住增加股东价 值的机会提供了清晰的方向和指导。企业风险管理框架认为“企业风险管理是受董事 会、管理当局和其他员工的影响，应用于企业战略制定和企业内部各个层次、各个部 门的，用于识别可能对企业造成影响的潜在事项，并将风险控制在风险偏好之内的， 为实现企业目标而提供合理保证的一种过程。”根据企业风险管理框架，风险管理的 基本构成要素包括：内部环境( i n t e r n a le n v i r o n m e n t ) 、目标制定( o b j e c t i v e s e t t i n g ) 、事项识别( e v e n ti d e n t i f i c a t i o n ) 、风险评估( r i s ka s s e s s m e n t ) ，风险 反应( r i s kr e s p o n s e ) 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 、信息与沟通( i n f o r m a t i o n c o m m u n i c a t i o n ) 以及监督( m o n i t o r i n g ) 等八大要素。 总的来讲，笔者认为，企业风险管理框架建立在内部会计控制框架的基础上，内 部会计控制则是企业风险管理必不可少的一部分。风险管理框架的范围比内部会计控 制框架的范围更为广泛，是对内部会计控制框架的扩展，是一个主要针对风险的更为 明确盼概念。新的框架强调在整个企业范围内识别和管理风险的重要性，强调企业的 风险管理针对企业目标的实现在企业的战略制定阶段就予以考虑，而企业在对其下属 企业进行风险管理时，应对风险进行加总， 来看待风险。因此，风险管理框架的提出， 从组织的顶端，以一种全局的风险组合观 我们认为它已经不单纯是内部会计控制的 问题，它应当是整个企业管理理念的问题。它的内涵包括了内部会计控制但比内部会 计控制范围更大，深度更深。 2 1 2 我国内部会计控制的发展现状 s 韭塞窑适太堂主些亟堂焦淦塞2由叠金盐蕉型劁廑鲍基奎堡迨 随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立，企业内部会计控制制 度的建设问题逐渐引起了我国理论界和实务界的关注，政府的相关部门也在积极的制 订各项政策法规来推动这项工作。近年来，我国企业的内部会计控制的发展已经取得 了较大的进步，但日前我国企业的内部会计控制现状还很不理想、很薄弱。 1 、控制环境基础薄弱 主要体现在：企业管理层内部会计控制意识薄弱；组织机构设置不合理；企业制度不 健全，企业没有针对各个环节、各个部门制定相应的规章制度，经常出现顾此失彼的现 象出现。 2 、企业内控部门责权不对称，监督不力 主要体现在：内审部门形同虚设；责权不对等：财务与会计合署办公。 2 2 内部会计控制的基本原则和目标 2 2 1 内部会计控制的目标 内部会计控制的目标是内部会计控制存在的基础，也是建立内部会计控制框架、 评价内部会计控制的指导性参照物。要建立满足公司治理的内部会计控制首先就必须 确定其目标。内部会计控制的目标，按照我国企业内部的会计控制一基本规范的 内容，包括：保证业务活动的有效进行；保证资产的安全完整；防止、发现、纠正错 误与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完整。 内部会计控制的总体目标是保证会计信息质量，保证企业战略目标的实现，进而 提高企业经营的效率和效果，保护投资者的合法权益。 内部会计控制的总目标对具体目标具有指导性作用，具体目标是总体p i 标在企业 各项工作中的具体体现，是保证总目标实现的具体要求。企业内部会计控制的具体目 标主要包括以下几个方面： ( 1 ) 保证业务记录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整。确保业务记 录、会计信息和其他管理信息的及时、真实和完整是企业内部会计控制的基本目标， 又是企业内部会计控制最基本、最重要的手段。企业信息包括会计信息和非会计信息， 其中会计信息是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段实现对企业经营 责任落实、对企业财产及经济业务活动进行监督管理的职能。会计和会计信息之间的 内在联系，揭示了会计及会计资料的内部会计控制本质。因此，确保业务记录、会计 信息和其他管理信息的及时、真实和完整是企业内部会计控制的重要目标。 ( 2 ) 保证资产和记录的安全，防止错误和舞弊，保护单位资产的安全完整。保证 资产的安全完整，防止贪污、挪用等舞弊行为是内部会计控制的主要目标。资产是企 9 毡塞套道太堂童些亟堂焦迨塞2由壑金让整剑型廑曲基奎堡：l 金 业开展各项经济活动的物质基础，特别是货币资金、有价证券、存货等变现性较强的 资产，很容易被挪用和盗窃。同样，各项业务活动记录( 包括统计计量、会计记录等) 也很容易被篡改、删除及损毁。因此，需要建立内部会计控制制度，将货币资金、原 材料、固定资产、成品等资产的请购、审批、采购、校验、入库、入账、保管、领用、 出账等业务，分别授权会计、出纳、经办、审批、验收、保管等不同人员办理，并进 行监督、控制，这些程序在一定程度上既能够有效的防止和减少财产物资的贪污盗窃 和损坏浪费，又能够防止凭证、账簿、报告等会计记录和计划统计等其他核算资料丢 失、损毁或被篡改。 ( 3 ) 规范企业的各项活动，遵守法律规章制度，确保法律法规和单位内部规章制 度的贯彻执行。国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据，遵守国家的政策和法 律法规是维护市场经济秩序，保证各项经济活动顺利进行的客观要求，也是企业内部 会计控制的重要目标。通过内部会计控制规定企业必须遵循的政策和程序，并有效地 实施这些政策和程序，可以保证企业各项活动的规范化、标准化、科学化，促使企业 各项经济活动合理合法、手段方法科学正当、无违法违规行为，各项活动的效果具有 可持续发展的效益性和前瞻性，实现企业经营管理的目标，提高企业的经济效益。 2 2 2 内部会计控制的基本原则 内部会计控制规范规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六 项基本原则： ( 1 ) 合法性原则，即：内部会计控制应当符合国家有关法律、法规和本规定，以 及单位的实际情况； ( 2 ) 有效性原则，即：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员， 任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力； ( 3 ) 全面性原则，即：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济 业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、 反馈等各个环节； ( 4 ) 内部牵制原则，即：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、 岗位的设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗 位之间权责分明、相互制约、相互监督； ( 5 ) 成本效益原则，即：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的成本达 到最佳控制效益。内部会计控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑成本效益原则。 如果分工和制衡的成本高于效益，则不应当采用该项控制。如果一些控制会影响工作 效率，但对整个企业来讲，如果不采用该项控制，则会造成重大损失，则要实施该项 j e 鏖窑通太堂童些亟堂焦盗塞2内塑金盐蕉型剑廑的基奎堡迨 控制： ( 6 ) 适用性原则，即：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调 整和管理要求的提高，不断修订和完善。当企业内外部环境变化时，原来内部会计控 制的效果就会发生变化。因此，企业应当适时对内部会计控制进行评估，不断采取补 救措施，使得内部会计控制适应企业的需要。 只有遵循这些原则，企业的内部会计控制才会发挥自己的应有作用，真正保护企 业的财产安全，提高企业的经营效率和效果。 2 3 内部会计控制的内容和方法 2 3 1 内部会计控制的内容 内部会计控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部各个部门、各项业务。 从纵向看，涉及各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。按照我国 内部会计控制规范的规定，单位内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物 资产、对外投资、工程项目、采购和付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经 济业务的会计控制。本文以t y 公司为例讨论的是其经营活动中的如下内容： 货币资金的内部会计控制；实物资产的内部会计控制；采购与付款业务的内部会 计控制；销售与收款的业务控制；成本费用的控制。 2 3 2 内部会计控制的方法 内部会计控制的方法是针对其内容设计的措施、程序和方法以及风险防范手段。 对于不同的控制内容应制定相应的控制方法，随着控制内容性质变化和时间的推移， 要对控制方法进行调整，以保障其有效性。主要的控制方法有：不相容职务相互分离 控制、授权审批控制、文件记录控制、会计系统控制、预算控制、财产安全控制、风 险控制电子信息技术控制等。 ( 1 ) 不相容职务相互分离控制。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既 可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。按照控制范围的差 异，不相容职务分离的控制可以分为机构设置控制和业务职责分离控制。 ( 2 ) 授权审批控制。企业的经营活动的开展具有很强的层次性，权力的归属呈现 出“金字塔”的特征，由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，企业的各项经 济业务活动应该按照一定的审批程序进行。在企业中，股东大会授权给董事会，董事 韭瘟套煎太堂童些亟堂焦迨塞 2出赶金让蕉劐制廑丝基奎壁迨 会将大部分权力授予总经理和有关高层管理者，总经理等高层管理者再向下层管理者 进行充分授权。企业每一层管理者既是上层管理者的授权客体，又是向下级管理者进 行授权的主体。 ( 3 ) 文件记录控制。文件记录控制是内部会计控制发挥作用的重要方式，而且也 是授权控制和职务分离控制有效性的保证。文件记录按其性质可以分为管理文件和会 计记录。会计记录可以通过以下内容发挥控制作用：( 1 ) 编号。不论是何种会计记录， 都应按照特定规律对其进行编号，以保证经济业务发生时间的正确性和内容的完整 性，避免发生遗漏或重复：( 2 ) 签章。会计记录中很多都需要有单位和个人的盖章或 签字。提供会计记录上的签章，有助于明确有关单位和人员的责任，保证经济业务发 生的真实性和正确性；( 3 ) 复式记账。通过复式记账，有助于会计记录系统和完整地 反映经济业务的发生过程和结果，从而保证所提供的会计信息的正确性和真实性：( 4 ) 控制账户。控制账户是对明细账户记录的正确性具有控制和统驭作用的总账账户。通 过保持控制账户与明细账户在内容上的一致性，有助于保证会计记录的正确性。 ( 4 ) 预算控制。预算控制是内部会计控制的一个重要组成部分。公司、企业都非 常重视预算控制的作用。经过批准的预算就是法令，企业内部的各个职能部门和单位 都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。预算的执行层由各预算单位组织实施， 并辅之以对等的权、责、利关系，由内部查账部门负责监督预算的执行。 ( 5 ) 财产保全控制。财产物资是企业开展各项生产经营活动的物质基础。财产保 全控制主要是针对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、 计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续。财产保全控制要求单位限制未经授权 的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施， 确保各种财产的安全完整。 ( 6 ) 风险控制。c o s o 报告认为，环境和风险评估是提高企业会计内部会计控制效 率和效果的关键。风险控制要求单位应当树立风险意识，针对各个风险控制点，建立 有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等 措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 ( 7 ) 内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部 报告控制体系。内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动 情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。常用的内 部报告有：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析 报告和财务分析报告等。 ( 8 ) 电子信息技术控制。随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管 理方式手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严 格的要求。为此，加强电算化的控制势在必行，电子信息技术控制要求运用电子信息 1 2 j e 裹窑适太堂童些亟堂僮迨童 2由赶金让整劐剑廑的基奎毽途 技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有 效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储 存与保管、网络安全等方面的控制。 j b 立窑夔太堂童些亟堂僮迨塞毯国壬扭筮鱼垒些内赶金盐蕉剑的班塞 3 我国手机分销企业内部会计控制的研究 3 1 手机分销企业的发展过程 中国手机渠道发展分为三个阶段：第一阶段为手机渠道起步期；第二阶段为手机 渠道快速成长期；第三阶段为手机渠道成熟期。 在2 0 0 0 年以前，手机销售渠道几乎是清一色的“总代理制”。当时，手机市场基 本被国外手机厂家垄断，摩托罗拉、诺基亚，爱立信占据8 5 左右的市场份额。这些 国外的厂家在国内都没有销售渠道，所以他们必须借用国内电信领域内有渠道的批发 商，而此时国内具有手机销售能力的基本都是原先中国电信系统内的一些企业或一些 相关企业，例如中邮普泰、蜂星等，这些企业就成为国外手机厂家的总代理。 如今的手机销售市场，己经到了渠道的成熟期。该时期的特点是国产手机与渠道 扁平化。9 0 年代末，随着科健、东信成功获得国产手机第一批牌照开始，g s m 生产技 术日渐成熟，日本和韩国手机研发公司加速向中国手机工厂提供技术和散件。2 0 0 0 年 开始，t c l 、波导等国产手机品牌蜂拥而上，采取省包、地包代替国包的扁平化战略 向洋品牌挑战。国产手机的成功抢滩，加速了手机渠道的演变，也加速了渠道扁平化， 缩短了渠道发展周期。洋品牌也迅速调整渠道策略，以国包、大区包、省包和零售直 供等多种渠道模式迎战。国代公司也加快分销网络建设和向二、三级市场渗透。 未来手机渠道的发展将呈现下面几个趋势：手机渠道的扁平化、手机渠道的规模 化、手机渠道的业务多元化、运营商将更多的介入手机销售。其中，最突出的一点是 随着我国移动通信的发展，手机销售渠道日趋多样化，不同手机销售渠道之间的竞争 也日益激烈。 手机经销商地位：强势品牌的资金物流平台；二线品牌的代理商，除资金物流平 台外，协助厂家作市场终端和售后服务；贴牌产品的包销商，负责一切供应链的管理。 3 2 手机分销企业的内部会计控制现状分析 我国有实力的手机分销企业多数为有一定背景的国有企业或者上市公司。目前， 绝大多数手机分销企业的内部会计控制水平较低，现就如下方面进行分析。 ( 1 ) 内部会计控制环境不理想。企业的任何制度都不能超越设立这些制度的人， 企业内部会计控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的入的搡守及价值观。 管理者的道德品行可以说是构成内部会计控制环境的一个首要的要素。对企业经营管 j e 塞窑适盔堂童些亟堂焦淦塞3 嚣国王扭盆缝垒些出酆金让整剑鳆班蕴 理者的个人品行，难以获取可靠的相关资料来进行定性或定量分析。但当前现实情况 是企业财务舞弊案、违法违规韦件频发，依此看来，目前不少企业的高层管理者在道 德素质、思想境界上的状况不能令人满意。董事会对一个公司负有重要的受托管理责 任，是公司内部会计控制系统的核心。但是，只有当董事会拥有智慧、专业技能和管 理才能，才能很好地履行其监控和指导的责任。目前，我国很多上市公司虽然在形式 上建立了董事会、监事会，聘任了总经理等高级管理人员，但总体上来看完善的法人 治理结构并未真正建立。在实际工作中，董事会的人员构成不合理，下属机构设置不 完备，实际监控不至4 位，监控作用弱化。在具体运作也还存在不少误区，董事会中高 管人员等内部董事比例过大，常有实施决策及监控的董事会与从事公司日常经营事务 的总经理班子在企业管理中职责重复、“一套人马两块牌子”的情况出现，“内部人控 制”现象相当普遍，从而大大降低了内部会计控制的效果。 c o s o 报告特别强调“人”在内部会计控制中的作用。一个好的人事政策和实务， 能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行，也有利于确保企业的内 部会计控制制度得到更好的贯彻和执行。公司职员的胜任能力和正直在很大程度上取 决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。而我 国大多数企业还没有完全建立起一套科学、严谨、适合本企业的人力资源流转机制， 人员管理制度僵化，奖惩制度不尽合理，不能有效调动员工积极性，在人力资源管理 上与国外企业存在较大差距，常常导致不能吸引到企业所需要的优秀人才。 ( 2 ) 风险管理机制不完备。大部分企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理 层的风险意