（工商管理专业论文）国有集团会计委派制的研究.pdf

a thesis submitted in partial fulfillment of the requirements for the degree of mba the research for the accounting appointment system application in the state-owned enterprises candidate ：ding hao major ：business administration supervisor ：professor zhou renjun huazhong university of science and technology wuhan 430074, p.r.china october, 2012 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保 密，在 年解密后适用本授权书。 不保密。 （请在以上方框内打“”） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 本论文属于 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 i 摘摘 要要 我国在从计划经济向市场经济转轨过程中,由于内部人控制的弊端,以及外部监 督、中介组织的缺陷,导致会计委派制的产生有了现实意义。但会计委派制单独运行 也存在一些问题,无法满足现代化管理的需要。应该正确认识内部审计的必要性,将 会计委派制与内部审计二者相结合,发挥会计委派制的作用,强化内部审计工作,促 进单位在管理分权条件下经营管理整体目标的实现。 本文认为财务监督机制改革是国有企业建立现代企业制度的关键，也是众多其 它性质的企业能够发展的关键。纵观近几年很多企业，有过辉煌的成绩，但都只是 昙花一现，从中不难发现具有共同的特点，就是在构建现代企业制度过程中，缺乏 应有的财务监督。我国最早由深圳市政府为维护国有企业所有者利益，防止国有资 产流失，用会计委派制的财务监督模式率先在部分国有企业中实行了财务总监制度 或财务部长逐级委派制度。目前，在一些国有企业中，特别是大中型集团化经营企 业中，陆续建立了会计委派制度；另外，在一些非国有企业和公司制企业中，也尝 试着建立会计委派制度。 本文重点就会计委派制中的总会计师委派制、财务总监委派制和财务负责人委 派制进行了较详细的阐述。对会计委派人员在定位、职责、制度建设、实践过程中 开展工作的方法、实施的环境保障以及考核监督等进行了分析。通过会计委派制度 可以避免部分会计信息失真、国有资产流失等情况，也为下一步加强对会计委派制 工作的推广和规范进行了有益的尝试。希望通过会计委派制的实施，更好的推动我 国会计机构和制度的改革，使得会计行业的信誉度整体得到提升，促进企业能够更 好的规范自身的经济行为，让我们的国有资产真正的实现保值增值。 关键词：关键词：会计委派制 制度建设 会计监督 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 ii abstract in the process for our countrys economy translation from planned economy to market economy, the internal control problems of external supervision and intermediary organization lead to the existence of the accountant appointment system. but running accountant appointment system separately cant meet the needs of modern management. we must combine the accountant appointing system with the internal auditing so as to promote the realization of the overall target of business management. reforming the financial supervision system is the key to establishing the modern enterprising system. a lot of enterprises, which made brilliant achievements years ago, disappeared now, due to the lack of financial supervision. to secure the state-owned enterprise owners interests, to avoid the loss of state-owned assets, the accountant appointment system of financial supervision mode was applied in some state-owned enterprises in shenzhen. at present, accounting appointment system has been established or being established in some state-owned enterprises, especially large and medium-sized ones . this paper focuses on the appointment of the chief accountant and the cfo in detail. the location and responsibility of accountants, the system construction, the working method, the implementation of protection rules as well as supervision are analyzed. the accountant appointment system can avoid the distortion of accounting information , the loss of state-owned assets .strengthening the accounting accreditation system can promote the practice. i hope that the implementation of accountant appointment system can better promote chinas accounting institutions , reform of the system, benefit the reputation of accounting industry ,leads to that enterprises will better regulate their own economic behavior, and realize the value of state-owned assets. key words: accountant appointing system; system construction; accounting supervision 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 iii 目目 录录 摘 要 . i abstract . ii 1 绪论 1.1 研究的背景及意义 . 1 1.2 国内外研究现状. 1 1.3 研究的思路和方法 . 4 2 国有集团会计委派制的概述 2.1 会计委派制的定义 . 5 2.2 会计委派制的主要形式 . 5 2.3 会计委派制的工作方法 . 8 3 南京市某国有集团会计委派制的现状分析及应对措施 3.1 会计委派制的现状 . 13 3.2 会计委派制存在的问题及风险 . 15 3.3 会计委派制风险的成因分析 . 18 3.4 会计委派制应对风险的措施 . 19 4 国有集团会计委派制的环境保障体系 4.1 建立会计委派制的外部环境 . 23 4.2 建立会计委派制的内部环境 . 24 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 iv 4.3 建立会计委派制的考核体系 . 28 结束语 . 34 致 谢 . 36 参考文献 . 37 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 1 1 绪论绪论 1.1 研究的背景及意义研究的背景及意义 会计委派制起源于西方，是西方在公司治理结构中资本所有者约束和监督经营 者行为的一种有效方法。我国在上世纪 90 年代末期，中央提出对会计行业进行体制 改革，对国有企业及其控股企业进行会计委派制试点。2000 年年初，中央有关部门 多次召开相关专题会议，对会计委派制试点工作提出了要求和建议，同年 9 月，财 政部、监察部联合印发了关于试行会计委派制度工作的意见 ，详细的对会计委派 制试点工作进行了总体布置和安排，并且出台了指导性工作意见，在全国开展了会 计委派制试点工作1。 回顾近十年来会计委派制的试点工作，不难看出会计委派制在强化财务监督制 约机制、促进了国有企业会计管理体制的改革，以及解决会计领域存在的问题和风 险方面发挥了坚强有力的作用。会计委派人员相对独立的职能地位有助于委派人员 的独立性得到充分体现，有助于全面发挥委派人员的监督作用，极大的堵塞了财务 管理漏洞，规范了企业经济活动，保障了国有企业资产的保值增值。会计委派制进 一步提高了会计信息质量，使得会计信息更加完整、准确、可靠。同时，实行会计 委派制还有利于加强企业党风廉政建设，杜绝企业违法违纪行为，避免了经营管理 人员的短期行为，一定程度上解决了代理问题2 。 1.2 国内外研究现状国内外研究现状 所谓会计委派制是指政府机关或企业的上级主管部门对其下属的分支机构或公 司委派会计人员，对下属机构、公司的经营活动和会计行为进行监督，并形成了相 对完整的一套制度体系3。 1.2.1 国外现状国外现状 国外研究者从委托代理理论入手对会计委派制进行相应研究。所谓委托代理理 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2 论是指由于信息不对称和逆向选择，使得经理人寻求短期行为，损害股东的利益。 随着委托代理理论研究方法的迅速发展，国外研究者归纳总结了三种委托代理 模型: （1）威尔逊(wilson，1969)，斯宾塞，泽克豪森 (spence and zecauser,1971)和罗 斯(ross,1973)使用的“状态空间方程法”(statespace formulation)。即将委派代理的技术 关系用方程表现出来。但这并不能为我们提供信息化的解决方案。 （2）由莫里斯(mirrlees，1974 1976)提出，由霍姆斯特姆,(holmstrom， 1979) 进一步发展的“函数的参数分布方程法”(parameterized distribution formulation)，即对 委派代理关系中的各个参数变量进行分析，并得出相关结论。 （3）常态分布方程法(general distribution formulation)。这种方法是利用分布函 数对代理人的行为进行阐述。 以上三种委托代理理论模型以函数的形式对委托人和代理人之间的关系进行分 析研究，为会计委派制奠定了理论基础4。 近年来理论界又提出了重复博弈的委托代理模型，它由伦德纳(radnei，1981)和 罗宾斯泰英(rubbinstein， 1979)提出， 该模型认为如果委托人和代理人保持长期关系， 并假设双方有足够的信心，那么企业可以实现帕累托一阶最优。 霍姆斯特姆(holmstrom)和 ricart-costa(1986)提出的“棘轮效应”认为，委托人应 参考代理人过去的业绩，对代理人进行评价，该理论认为代理人过去的业绩能够提 供有价值的信息。但是，如果代理人过去的业绩越好，委托人今后设置的标准或目 标就越高，实施起来难度越大，导致代理人的积极性降低。在该模型里委托人和代 理人的风险不同，存在着分担不一致的情况，股东重点对经营业绩进行关注，其目 的是为了资本的回报。经理人则认为企业经营业绩是其能力的体现。在高收益的情 况出现时，股东认为高收益是资本回报率高的结果，从而在未来的经营期下达更高 的业绩要求。而当经理人感到通过自己经营的努力，只换来了未来标准的进一步提 高和难度的进一步加大时，会挫伤积极性，产生了“棘轮效应”5。 另外，古典经济学家和现代经济学家也都对委托代理理论进行了较深入的研究， 如“相对业绩评估” (relative performance evaluation)模型在委派代理人关系中如何对 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 3 代理人进行业绩评估。马尔科森(malcomson， 1984)则提出了风险道德模型及监督 (monitoring)模型，对委派代理理论进行了补充。 “内部人控制现象”由日本学者青木昌彦提出，基于对上世纪 70-80 年代中欧、东 欧国家的经济体制改革的分析，指出尽管国有企业内部人员并不是企业资产的所有 者，但他们在事实上拥有对企业的经营决策权和控制管理权。当资产所有者和经营 者的目标不统一时，由于双方的信息来源不对称平等地，考核又缺乏必要的措施和 手段来约束经营者，经营者就有可能寻求短期行为和利己行为侵害股东利益6。 1.2.2 国内现状国内现状 我国各地会计委派制的推行，大体上可归纳为三大类： （1）对行政事业单位委派。主要是行政单位和由国家财政拨款的事业单位直接 委派会计人员，以地方政府的名义向所属的行政事业单位直接委派会计人员，或者 在基层区、县、乡（镇）成立行政事业单位财务会计核算中心，把会计服务和监督 管理融为一体。 （2）对国有企业委派总会计师、财务总监、财务负责人的形式主要分为三种： 一是对国有大型企业委派总会计师、财务总监；二是对国有中小型企业委派财务负 责人；三是企业集团内部委派制。 （3）对乡镇集体企业和农村经济组织委派。乡镇集体企业和农村经济组织的会 计人员委派主要有两种形式：一是由乡镇政府对乡镇企业委派会计主管人员；二是 实行账目集中核算管理。 本文重点就国有集团会计委派制中的总会计师委派制、财务总监委派制和财务 负责人委派制进行了较详细的阐述。对会计委派人员在定位、职责、制度建设等实 践过程中开展工作的方法、实施的环境保障以及考核监督等进行了分析。国有集团 通过会计委派制度可以避免部分会计信息失真、国有资产流失等情况，也为下一步 加强对会计委派制工作的推广和规范进行了有益的尝试。希望通过会计委派制的实 施，更好的推动我国会计机构和制度的改革，使得会计行业的信誉度整体得到提升， 促进企业能够更好的规范自身的经济行为，让我们的国有资产真正的实现保值增值。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 4 1.3 研究的思路和方法研究的思路和方法 课题研究采用参考、搜集和积累相关文献，以及政府国资监管部门的指导性文 件，进行认真的分析研究，并结合自身长期以来作为集团外派财务负责人、财务总 监、总会计师岗位的亲身体验，对论题展开深入的探索和思考，形成最终的研究结 论，提出解决问题的设想，总结出国有大型集团在试行会计委派制度管理方式的利 弊、经验和感受。 全文分为四个章节，第一章是绪论，主要阐述了会计委派制的产生背景和国内 外研究现状。第二章是对会计委派制的种类及相关概念进行了界定，阐述了企业会 计委派模式的定位和职能，通过对各种会计委派制的特点进行分析比较，列举他们 之间的区别和应用范围，得出会计委派制必须具备独立性和独立的地位。同时，对 国有集团会计委派制的具体工作原则、工作关系、工作措施等方面阐述了整体国有 集团会计委派制的工作方法。第三章是针对国有集团会计委派的现状、问题及风险、 分析成因，提出应对问题及风险的措施。同时结合具体南京市某国有集团开展会计 委派制试点工作的案例，总结该国有集团会计委派人员面临的主要风险，提出应对 风险的措施。第四章是对国有集团会计委派制成功实施需要给予的外部环境和内部 环境保障条件和措施，以及如何对国有集团会计委派人员的考核及评价，以保证其 工作能够客观认真的开展，提高透明度。最后总结全文的研究过程，得出最终的研 究结论。 本文的研究方法： 文献分析法：通过大量查找、阅读参考文献资料，为本文的研究奠定理论基础。 调查分析法：通过个人对企业的调查，积累相关的信息，分析企业集团会计委 派制的开展历程、现状及存在问题。 案例研究法：通过对南京市某国有集团开展会计委派制试点工作进行个案分析， 列示了国有集团面临的主要风险，提出应对风险的举措。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 5 2 国有国有集团会计委派制的概述集团会计委派制的概述 2.1 会计委派制的定义会计委派制的定义 国有集团会计委派制是指集团公司统一任用的总会计师、财务总监、财务负责 人等会计从业人员，由集团公司向其附属公司或机构委派的一种财务管理模式。集 团公司对委派人员进行垂直管理，统一薪酬福利、统一劳动关系、统一考核评价等。 国有集团会计委派人员具有独立于被委派企业的一种相对独立地位，同时拥有对附 属企业权力约束的一种机制，用以确保会计信息的准确性和及时性。会计委派制的 目的是从加强事前控制入手及时堵塞漏洞，从源头上管理会计信息的准确性，促进 保护和改善国有资产价值，提高国有资产的运营质量，在加强国有集团会计监督， 推进党风廉政建设等方面起到了积极的作用7。 2.2 会计委派制的会计委派制的主要形式主要形式 国有集团会计委派制一般委派总会计师、财务总监或者财务负责人，三者虽然 都是由集团公司进行委派，但他们之间也有着区别，下面将从委派模式、定位、职 能等方面进行概述。 2.2.1 总会计师委派制总会计师委派制 总会计师委派制是根据我国 1990 年颁布总会计师条例等法律规定，由企业 集团委派至下属全资或控股企业的高级财务管理人员，其进入所属企业的经营管理 层，通过对企业财务内部控制制度的建设和重大财务报告事项的监督，以保证企业 会计信息的真实完整，同时对所属企业的财务管理事项定期向集团进行报告的监督 性工作。 总会计师受集团委派，其定位是高级财务管理人员，是企业行政领导成员，协 助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。按照总会计 师条例规定：“凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 6 会计师职权重叠的副职”。 总会计师负责企业的会计核算、 资金管理、 成本控制、 预算编制、预算审核、会计监督等工作；参与企业的经营会议和决策会议；对 重大事项进行研究并提出意见和建议；对对外融资、对外投资、对外借款、对外 担保、大额资金支付、资产处置、资产核销、对外捐赠、重大财务账务调整和主管 以上财务人员变动等重大财务事项具有管理权限。 总会计师职责负责编制财务资金使用计划、对外融资计划、企业年度财务 预算计划、重大项目资金筹措方案、提高企业资金周转率等；定期开展生产经 营成本费用分析、监督企业各部门开源节流；搭建并完善会计核算体系，组织 利用财务会计资料进行经济活动分析；协助企业经营层进行战略规划和生产经 营计划的编制，并提出合理的实施方案；对重大经济合同和经济协议的审核； 有权制止违反国家相关法律、法规的行为；负责本单位的财务组织架构的建立， 对财务人员的任用、管理、考核提出建议；负责组织会计从业人员的继续教育 培训；确保会计人员依法行使职权。 2.2.2 财务总监委派制财务总监委派制 财务总监是国有企业进行体制改革，全面搭建现代企业制度，推动企业财产经 营权和所有权分离，相互补充、相互制约而派生出来的一种监督形式。这种委派方 式是指国家以所有者身份凭借其对国有企业的绝对控股或控制地位，向其直接派出 财务总监的一种管理制度，是我国国有企业改革实践中起来的用以强化出资人财务 监督的公司治理结构的创新措施。财务总监强调了委派对象为国有和国有控股企业， 委派部门为财政或国资部门，财务总监向出资人负责，独立行使财务管理监督权， 并列席公司董事会。在工作方式上增加了参与公司的重大投资、融资、资产处置、 担保、抵押、质押、对外拆借资金、重大关联交易、招投标、重要经济合同、超预 算开支、大额职务性消费开支等一系列的经济活动，对有损于出资人的经济行为采 取必要的干预，最大程度的控制财务风险8。 企业的财务总监是受集团公司委派，由集团公司对其职能进行规范，因此，财 务总监在企业中应该发挥的作用是很明确。财务总监最重要的就是明确由集团委派 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 7 的职责关系。集团任命的财务总监，被委派至下属企业，最重要的职能就是代表资 产所有者进行财务监督。财务总监必须以集团利益最大化为职责对集团负责。财务 总监在工作中要着重注意如何解决集团整体利益与派驻企业利益的关系问题。在下 属企业与集团公司的利益保持一致的情况下，财务总监对集团负责也是对下属企业 负责。在双方利益不一致的情况下，财务总监必须保证集团利益不受损失，保证国 有资产的安全。这是因为财务总监的主要职能是代表资产所有制对下属企业进行财 务监督，以促进保护和改善国有资产价值，提高国有资产的运营质量。同时财务总 监可以运用自身的专业知识，帮助企业在生产经营中的决策提供专业化的建议方案， 降低企业经营风险，更好的维护资产所有者的权益9。 财务总监的职责是对国有企业的资金使用、重大经济事项、内部控制制度建立 与执行、预算编制与执行等方面进行监督，确保重大工程建设项目顺利推进。财务 总监负责开展审计监督，以及对企业的主要经营者的任期审计和离任审计。重点监 督下属企业的投融资、产权交易、资产处置等重大事项，促进企业规范管理。全面 执行预算管理和决算审计相结合的工作，进一步强化企业的绩效考核。狠抓会计核 算的基本规范，加快建设财务内部控制系统，运用好述职报告制度，定期开展财务 分析，对发生的重大问题和或有事项要及时上报。财务总监要重点关注企业的资金 管理、产权交易、重大投融资、对外担保捐赠、重大资产的处置以及企业破产清算 等特别事项，切实履行好自身的职责，保障出资人的权益。 2.2.3 财务负责人委派制财务负责人委派制 财务负责人是根据公司法规定，由企业总经理提名，董事会任命的财务部 门负责人。财务负责人主要负责实施对派驻企业的会计核算、内部管理制度、资金 的管理、财务的预算、决算等工作，对会计核算过程中的准确性、真实性负责，并 且按照规定进行述职，报告企业的财务运行情况。 财务负责人不属于公司经营层，属于公司中层管理人员，其责任包括日常财务 管理工作，建立健全企业内控制度，对企业会计信息质量把关，定期向派出单位报 告财务监管情况。企业集团委派的财务负责人实行下管一级，二级公司的财务负责 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 8 人由委派的财务负责人进行管理。 财务负责人的职责主要是组织实施企业的会计核算，保证会计信息的真实性和 准确性；负责组织编制企业的预算报表、会计报表和决算报表，并按照要求及时上 报；负责对重大的资金进行监督管理，对不符合的资金支付有权制止；负责组织开 展对财务人员的培训和继续教育；负责对下属企业开展审计工作；积极参与企业的 重大经营决策，运用专业知识帮助企业合理制定生产经营方案；定期向集团公司进 行述职报告，重点对所属企业的生产经营情况、集团内部管理制度的遵守情况、重 大事项和或有事项、企业的重要资产处置情况进行报告；对所属企业不熟悉的特殊 业务要及时向集团公司反映并请教，必要时委托社会专业机构给予评估；积极参加 公司经营管理层的重要会议，以及按照公司法要求列席公司董事会议10。 综上所述，无论总会计师、财务总监，还是财务负责人，仅对产权所有者负责， 不受企业经营者的直接制约，这是体现了委派人员的独立性，可以在一定程度上减 轻股东和经营者之间的信息不对称所带来的问题，同时集团公司还可以从财务委派 人员那里获取更多的真实可靠的财务信息和投资风险分析等信息，使股东的利益得 到较为有效的维护。国有集团的会计委派人员要认真履行职责，保持在所属企业开 展工作的独立性，坚决杜绝财务管理上的各项漏洞，保证会计信息的真实有效性， 积极配合集团开展各项工作，推进企业的党风廉政建设，提高国有资产的运营质量。 2.3 会计委派制的工作方法会计委派制的工作方法 在实际工作中，国有集团会计委派人员为了更好的开展会计监督工作，要注意 掌握好会计委派制的工作原则，处理好会计委派制的工作关系，合理运用好会计委 派制的工作措施，全面开展好国有集团会计委派相关工作。 2.3.1 工作原则工作原则 （1）统一思想原则 对执行会计委派制度的单位中，委派人员与总经理形成了相互监督的机制，从 某种意义上说削弱了总经理对经济活动的权限，这就需要大家对此有一个思想上的 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 9 统一。 （2）独立开展工作原则 对企业的经济活动拥有独立的发言权，由于委派的会计人员所代表的利益不一 样，因此在参与对企业的重大经营决策，对损害所有者利益的行为可以进行干预， 这也是委派单位所赋予其的基本权利和职责。 （3）对等性原则 在委派会计人员中所承担的责任一般来说要大于所赋予的权力，在待遇上会出 现责权利不均等情况，这也是本人长期作为委派人员所切身感受到的，这需要委派 人员自身思想素质和道德品质过硬，经得起组织的考验。 （4）公平公正原则 委派的会计人员不仅要具有高尚的职业品德，过硬的专业知识，较强的实践能 力、社交能力和良好的心理素质，更重要的是还应具有较强的协调平衡能力，在考 虑问题时应尽最大可能做到公平公正。 （5）合理合规原则 财务工作千头万绪，处理相关事务的原则既要保证合规，也要注意合理，在原 则中注意灵活，在灵活中掌握原则，抓住了这两点就抓住了处事的根本。 （6）打造学习型组织的原则 会计工作的一大特点就是“活到老学到老”，财务知识日益更新，财务人员如果 不抓紧学习，就会很快被知识所淘汰。打造学习型组织是保持财务人员业务素质、 理论水平的基本保障。 （7）持续发展原则 委派人员在参与决策的过程中，必须充分考虑企业的长远发展。对于一切可能 给企业发展带来障碍的业务，必须给予拒绝。同时，也要适应市场经济的大环境下， 根据市场经济的法则，对企业的经营进行合理的参与决策。 （8）独立的组织管理原则 垂直的管理机构设置，使得委派人员信息反馈能够迅速传递到委派单位的决策 层。强化对委派会计人员的后续管理工作，建立科学、合理的考核机制，对委派会 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 10 计人员的业绩进行日常和定期相结合的考核管理，并使之与奖惩机制有机地联系在 一起，充分调动起委派人员的工作积极性11。 （9）实事求是原则 委派人员在企业中处理事务一定要以实事求是为工作原则，不能简单地把工作 模式固定化，而应当注意结合企业的实际情况，不同的企业有着不同的性质、特点， 委派人员应该去努力适应，在不违反法律规定的情况下，尽可能的不去改变企业原 有的经营模式，对企业出现的问题实事求是的分析解决，一时不能解决的也要如实 的向上反映，尊重事实。 2.3.2 工作关系工作关系 （1）处理好与集团公司的关系 委派的会计人员作为派出机构的代表，要及时做好集团公司与企业之间的信息 沟通，减少集团公司与企业之间的矛盾。既要充分发挥会计的反映与监督职能，又 要发挥会计的治理职能。 （2）处理好与各级行政组织和机构的关系 各级政府部门对企业的支持是企业可持续发展的重要条件，企业良性发展的前 提有赖于良好的政治环境，财务管理者有必要保持与政府部门的联络。特别是在近 几年国家宏观调控，紧缩财政的环境下，企业更需要与当地政府部门，尤其是财政、 税务、工商部门保持密切的联系。一方面，可以掌握到国家新的政策变化，及时调 整企业的发展战略，应对市场的变化；另一方面，也使得政府能够及时了解企业经 营状况，对面临的困难和问题，能够及时帮助剖析解决，以减少企业的损失。同时 也为企业在宏观调控的环境中能够顺利渡过难关，发挥好政府部门的政策咨询和服 务职能12。 （3）处理好与企业内部的关系 会计委派制的主要目的是强化监督，保证企业经营活动合法合规，促进实现其 经营目标，从而保障国有资产运营稳健、安全。只有处理好企业内部人事关系，各 项工作才能顺利进行13。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 11 （4）处理好财务管理和会计核算之间的关系 我国的财务管理与会计核算是相互融合的，也是我们俗称的“做账会计”。这种 管理方式有其优势所在，但也有明显的不足，主要是会计核算工作代替了财务管理 工作，财务管理职能没有很好地发挥，造成财务管理软化。 （5）处理好管理监督与服务职能的关系 会计委派制是上级主管部门加强监督的一种措施之一，有时会影响到一些部门 和单位的既得利益，遇到一定的阻力。在合理合规的前提下，积极主动的为各部门 做好服务工作，提供专业建议和支持。只有服务到位，才能监督到位。要妥善处理 好服务与监督的关系，做到服务与监督并重，寓监督于服务之中14。 （6）要处理好委派人员稳定性与流动性之间的关系 为了保障会计工作的有效性，避免委派人员长期在同一企业或者部门工作而建 立“利益集团”影响其独立地位，会计委派制必须实施岗位流动制度。 2.3.3 工作措施工作措施 （1）实施企业全面预算管理 由会计委派人员组织实施企业全面预算管理工作，运用科学的分析方法，在年 度数据的基础上，以利润考核为目标编制营销、采购、费用开支、成本控制、资金 收付等预算，组织各部门开源节流，保证完成全年考核指标，充分发挥和调动各部 门降低费用的积极性，有条不紊的开展工作。 （2）规范流程化操作 流程化、制度化是企业会计人员保证统一和会计工作顺利实施的基础。不能因 人而异处理会计事项，降低会计政策执行的一致性和严肃性。 （3）合理的薪酬激励政策 制定合理的薪酬激励政策不仅可以避免会计人员的道德危机和规范自律行为， 还可以调动会计人员工作的积极性，更好的促进企业实现其经营目标15。 （4）主动加强沟通 主动加强与基层员工的沟通，可以有效的将日常工作中的矛盾降低到最小程度， 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 12 并有利于会计委派人员掌握第一手资料。 （5）加强日常监控 在日常工作中不定期的抽查，发现问题及时纠正，对不能立刻纠正的问题要进 行督办减小风险。 （6）大力提倡学习总结 会计委派人员在实践工作中对出现的问题要及时进行总结，对好的方法要进行 推广，对失败教训要进行原因分析，找出应对的措施，从而不断提高自身的专业素 质，更好的为企业服务。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 13 3 南京市某南京市某国有国有集团会计委派制的现状分析集团会计委派制的现状分析及应对措施及应对措施 3.1 会计委派制的现状会计委派制的现状 3.1.1 基本现状基本现状 自从 2000 年 9 月国家财政部、 监察部要求各地试行会计委派制工作以来， 各省、 市、地区都勇于探索、大胆实践，积极开展了会计委派制的试点工作，并取得了一 定的成效。从长期实践中的效果来看，会计委派主要有如下几种模式： （1）总会计师（财务总监）制 总会计师（财务总监）由国资部门或国资授权部门委派至国有企业和国有控股 公司，代表出资人独立行使会计监督权。委派人员工资、津贴及奖金由委派单位统 一管理和发放16。 （2）会计人员集中管理模式 集中管理模式主要针对单位的财会机构负责人。被委派人员可以本企业内部晋 升、集团公司内部选派、或者向社会公开组织招聘。按照“统一选拔、统一委派、统 一管理、统一考核”的原则，并建立和完善委派会计人员的薪酬管理制度、提拔晋升、 福利保障、岗位轮换和奖惩制度17。 （3）集中会计核算模式 在保证各下属单位财务自主权不变的前提下，由企业集团公司组建财务会计核 算中心，对下属企业进行统一的会计核算管理，以保证会计政策的一致性。 （4）委托管理模式 该模式一般由企业集团公司成立专业的财务公司，把所属的企业会计从内部分 离出去，统一会计核算，统一资金调拨，统一财务人员，统一集中办公，人员的工 资报酬负责统一管理发放的集中管理模式。 （5）资金结算统管形式 这种模式单独运用的较少，一般针对企业驻外地的办事处或销售部，并且具有 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 14 大量资金往来的特点，同时又不具备独立核算的能力。在保持单位资金使用自主权 不变的前提下，由上级主管单位委派的资金结算专员统一操作，集团公司统一开设 收支银行账户并委派相关人员进行管理的模式。 3.1.2 南京市某南京市某国有国有集团现状集团现状 南京市某国有集团公司于 2002 年成立，是直属南京市政府的国有独资企业，是 市政府授权范围内国有资产的经营管理主体。受市政府委托，该集团公司肩负南京 交通基础设施项目的融资、投资、建设和管理任务，代表市国资委对授权范围内的 全资、控股、参股企业行使国有资产出资者权力。 集团公司已成为全市高速公路、过江通道、高速铁路及综合枢纽等重大基础设 施投资建设的主体，先后投资兴建了南京长江三桥、南京长江隧道、地铁 2 号线和 1 号线南延、沪蓉国道主干线南京绕越高速公路东南段等重大交通基础设施；投资运 作了龙潭物流基地和保税物流中心、丁家庄物流基地等一批物流设施项目；正在推 进建设南京长江四桥、京沪高速铁路南京南站市政基础设施配套和综合枢纽快速环 线工程双龙街立交等交通项目。该集团经过大力推进项目建设和运营管理，“一主多 辅”产业格局基本形成。目前已初步形成了以铁路和南站枢纽开发、公路、桥梁以及 隧道为主营板块的大交通产业格局。从资产分布、投资规划以及收入来源看，该集 团交通主业较为突出。集团所投资建设、运营管理的大量交通基础设施项目在改善 区域交通环境、促进区域经济发展等方面体现出了较好的社会效益，但部分项目如 城市轨道交通等也存在公益性强、经济效益不明显的特征。该集团选择部分具有较 好经济效益和发展前景的业务作为交通主业的有效补充。现阶段，该类辅业主要是 房地产、商贸业、物流业以及对部分国有资产的参股投资等。目前，集团公司总资 产、净资产分别达 866 亿元和 186 亿元，累计实现融资 796 亿元，投资 583 亿元。 由于集团公司已经初步形成了以铁路和南站枢纽开发、公路、桥梁以及隧道为 主营板块的大交通产业格局，同时还充分利用资产资源优势，投资房地产、金融、 文化传媒等高成长性、高收益性项目，使各辅业形成稳定良性发展。因此，在集团 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 15 快速发展的同时对所属全资、控股、参股企业以及市政府托管企业必须要加强财务 监控，以保证国有资产的保值增值。 该集团公司在工程建设、对外股权投资以及生产经营方面都有涉及，特别是在 重大工程建设、投融资的资金控制环节非常巨大。集团公司连续五年完成年度投资 超百亿、融资超百亿的工作目标，连续七年被南京市政府评为城市建设立功单位、 投融资先进单位、招商引资先进单位。集团公司在取得辉煌的成绩同时，也面临着 实际的矛盾和困难，其中最为主要的矛盾就是随着企业集团不断的壮大和业务种类 不断的增加，如何加大对所属单位的监督和管理迫在眉睫。为此，2004 年该企业集 团通过对社会公开招聘方式拉开了国有集团会计委派制管理的序幕。对工程建设领 域、对外投资及资金监控方面开展了会计委派制的试点工作。在试点中也遇到了很 多的问题，主要表现在会计信息不对称、工程建设环节流程不规范、重大资金支付 手续不完备、以及资金控制不及时产生很多的资金冗余，资金周转率低。为此，企 业集团公司通过向各单位委派总会计师、财务总监和财务负责人的办法来解决此类 的矛盾和问题。 3.2 会计委派制存在的问题会计委派制存在的问题及风险及风险 国有集团在尝试推广会计委派制的过程中都会面临着一些问题和主要风险，这 些问题和主要风险既有主观原因也有客观原因。下面将结合具体的国有集团案例， 对这些存在的问题和主要风险进行分析说明。 3.2.1 存在的问题存在的问题 （1）未彻底解决会计信息失真问题 随着我国会计委派制试点工作的开展，特别是企业在试点会计委派制之初，就 是为了能够杜绝会计信息失真，防止对国有企业资产经营者监督失控。但从实际取 得的效果和预期相比仍有一定的差距。做假账、假报表、假数据现象到处可见，并 且有严重趋势，这不仅增加了报表使用者决策的难度，也使得国有资产管理部门无 法真实客观的了解国有资产状况。一些单位的领导人授意并指使会计人员篡改会计 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 16 数据，以达到侵占国家资产、偷税漏税的不法目的18。 （2）未杜绝私设“小金库”等任意开支、躲避监管的行为 部分委派人员由于各种原因，被所在单位同化，丧失了原有的监督责任，受到 局部利益或者个人私利的驱使，采用各种手段违反管理制度规定，为所在企业共同 作弊骗取委派单位的信任，从而达到躲避监管、随意开支的目的，甚至发生了集体 贪污腐败的严重恶劣行为19。 （3）未能充分体现企业集团公司统一协调的作用 企业集团执行会计委派制的目的之一，就是能够加强企业集团公司与所属单位， 特别是参股单位之间的信息沟通，做到政令上传下达步调一致。由于各种关系协调 不足，委派人员的管理存在双重管理的情况。所在单位的领导对委派人员的工作缺 乏必要的认识，对委派人员有排斥心理，在委派人员的日常工作中不给予配合，造 成委派人员处境尴尬，无法全面的参与到企业管理和经济活动中去，致使会计委派 制流于形式，造成了企业集团公司的政策无法顺利实施，影响了集团公司工作的统 一协调部署。 （4）存在会计委派人员综合素质不高 企业集团委派的会计人员应该是具有政治素质高、业务素质强的特点。而实际 情况中，部分企业把会计委派制作为安排人员工作或者晋升的渠道，造成了委派的 会计人员在思想政治上和业务水平上参差不齐。作为专业的会计人员不仅对业务知 识不够专业，而且对其他经济工作又涉及较少，甚至部分会计人员根本就不具备综 合委派的业务素质，造成企业集团公司的一些政策不能够很好的贯彻落实，协调能 力不够强，理论水平与实际操作水平严重脱节，影响了所在单位对集团委派人员的 信