（工商管理专业论文）基于ABC法的高校教育成本管理模式研究.pdf

东北大学硕士学位论文摘要 基于a b c 法的高校教育成本管理模式研究 摘要 随着教育体制改革的不断深入，有关高校教育成本的管理问题日益成为学校管 理者、政府部门、学生和家长以及研究人员普遍关注的问题。教育成本是政府制订 学费标准，对学校拨款的重要依据；是居民、学校和政府进行教育投资决策的重要 依据；是提高教育资源利用效率，加强学校管理的有效工具。 目前是我国高等学校发展的重要战略机遇期，社会对高等教育的需求越来越高， 我国高等教育不仅面临着世界高等教育所面临的困难与挑战，而且还面临我国特有 的困难。例如我国的高等教育不仅要保障教育质量，而且还担负着高等教育由“糟 英”教育向“大众化”教育过渡的任务。我国的高等教育并没有经历过发达国家经 费充足的所谓“黄金时期”，长期以来受着经费严重短缺问题的困扰，而且这个问 题在短时期内不可能得到彻底解决。在目前国家财力不能对高等教育提供强有力支 持、教育经费极为短缺的情况下，高等学校通过科学的管理方法做好内部成本管理， 利用现有资源，提高使用效率是我国高校寻求生存与发展的重要手段。 本论文试图从作业成本管理理论、教育成本理论等相关基础理论入手，采用比 较、定量与定性相结合、理论与实践相结合等多种方法对高校教育成本管理模式进 行研究。本论文在充分借鉴企业成本管理方法和前人研究成果的基础上，结合我国 高校目前所处的经济环境和自身特征，确定以作业成本法为成本管理方法。通过运 用作业成本法科学的核算高校教育成本，并利用作业成本法提供的核算信息，本文 拟建立一个较完整的高校教育成本控制体系。然后，本文将进一步从实务的角度， 根据作业成本法的核算程序，结合某高校的实际情况，将作业成本法模拟运用于该 高校的成本核算中，核算出该校的教育成本，并对核算结果进行简要的分析，以证 实高校运用作业成本法核算教育成本的可行性和科学性。 综上所述，本论文通过对成本核算和成本控制的研究，最终构建出基于a b c 法的高校教育成本管理模式，其旨在为高校赢得成本优势和竞争优势提供帮助，并 保证高校的可持续发展 关键词：教育成本；a b c 法；成本核算；成本控制 东北大学硕士学位论文 r e s e a r c ho nm a n a g e m e n tm o d eo fe d u c a t i o n a lc o s t so w i n gt o a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n ga tu n i v e r s i t i e s a b s t r a c t w i t ht h er e f o 皿o fe d u c a t i o n a ls y s t e m ，t h es c h o o ld i r e c t o r , g o v e r n m e n td e p a r t m e n t s ， s t u d e n ta n dp a r e n t s ，a n ds t u d i e si sb e c o m i n ga t t e n t i o nt ot h em a n a g e m e n tp r o b l e mo f u n i v e r s i t i e se d u c a t i o n a lc o s t s t h ed a t ao fe d u c a t i o n a lc o s t so fi n s t i t u t i o n so fh i 【g h e r e d u c a t i o na r ev e r yi m p o r t a n ti n f o r m a t i o nc o n c e r n e db yt h eg o v e r n m e n t s ，t h ei n s t i t u t i o n s o fh i g h e re d u c a t i o n ，t h es t u d e n t sa n dt h e i rp a r e n t s t h ei n f o r m a t i o ni sn o to n l ye f f e c t i v e t o o lt om a k et h ee f f i c i e n c yo fu t i l i z a t i o nf o rt h ee d u c a t i o n a lr e s o u r c e sb e t t e ra n di m p r o v e t h em a n a g e m e n to fi n s t i t u t i o n so fh i g h e re d u c a t i o n ，b u ta l s os i g n i f i c a n td e p e n d e n c ef o r t h eg o v e r n m e n t sa n dt h ei n s t i t u t i o n so fh i g h e re d u c a t i o nt oe s t a b l i s hc o r r e l a t i v es t a n d a r d o ft u i t i o na n df o rt h es t u d e n t sa n dt h e i rp a r e n t st oi n v e s ti ne d u c a t i o n b et h ep e r i o do fi m p o r t a n ts t r a t e g i co p p o r t u n i t i e st h a to u rc c u n t r yi n s t i t u t i o no f h i g h e rl e a r n i n gd e v e l o p sa tp r e s e n t ，t h es o c i e t yn e e dt oh i g h e re d u c a t i o ni sm o r ea n d m o r eh i g h o u rc o u n t r yh i g h e re d u c a t i o ni sn o to n l yc o n f r o n t e dw i t hd i f f i c u l t ya n d c h a l l e n g eb yw o r l dh i g h e re d u c a t i o n b u ta l s oc o n f r o n t e dw j t hp r o p e rd i f f i c u l t yo fo u r c o u n t r y h i g h e re d u c a t i o no fo u rc o u n t r yn e e d st oe n s u r ee d u c a t i o n a lq u a l i t yn o to n l y ， a n dt a k eo nt h em i s s i o nt o ”p o p u l a r ”e d u c a t i o nt r a n s i t i o nb y ”o u t s t a n d i n gp e r s o n ” e d u c a t i o n h i g h e re d u c a t i o no fo u rc o u n t r yh a dn o te x p e r i e n c e dt h es o c a l l e dp l e n t i f u lo f d e v e l o p e dc o u n t r yf u n d s ”g o l dp e r i o d “a n di ti si nf a c eo ff u n d ss h o r t a g e ，a n dt h i s p r o b l e mc a n n o tg e ts o l v ew i t h i ns h o r tp e r i o d i nt h i ss i t u a t i o n ，h i g h e ru n i v e r s i t i e si s r e a d yf o ri n s i d ec o n t r o lo fc o s tm a n a g e m e n tb yt h es c i e n c em a n a g em e a s u r e ，a n dm a k e u s eo fn o wa v a i l a b l er e s o u r c e ，a n di m p r o v i n ga na v a i l a b i l i t ye f f i c i e n c yi st h a to u r c o u n t r yu n i v e r s i t i e se x p l o r e st h ei m p o r t a n tm e a n se x i s t i n ga n dd e v e l o p i n g t h et h e s i st r i e st os t a r tw i t hb a s i c t h e o r y s u c ha sa c t i c i t y b a s e d c o s t i n g m a n a g e m e n t ，e d u c a t i o n a lc o s t s a n da d o p tt h ev a r i o u sm e t h o d ss u c l ：a sc o m p a r i s o n ，t h e c o m b i n a t i o no fr a t i o na n dd e t e r m i n et h en a t u r e i n t e g r a t i o no ft h e o r yw i t hp r a c t i c et ob e i np r o g r e s ss t u d y i n g o nt h et h e s i sb a s i si n u s i n gb u s i n e s sc o s tm a n a g e m e n ta n d d e p a r t e dr e s e a r c hr e s u l tf o rr e f e r e n c e ，u n i o nt h ee c o n o m ye n v i r o n m e n ta n do n e s e l f i i i 东北大学硕士学位论文 a b s t r a c t c h a r a c t e r i s t i co fo u rc o u n t r yu n i v e r s i t i e s ，a n dt a k ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t a 8c o s tm a n a g e m e n tm e t h o df o rs u r e b ya p p l y i n ga c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga c c o u n t i n g e d u c a t i o n a lc o s t s ，a n dm a k i n gu s eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，t h et h e s i sw i l lb u i l dt h e m a i nb o d yo fe d u c a t i o n a lc o s t sc o n t r 0 1 t h e n ，f r o mt h ev i e wo fa c t u a l p r a c t i c e ， a c c o r d i n gt ot h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gc a l c u l a t i n gp r o c e d u r ea n dc o m b i n gt h eg e n e r a l c h a r a c t e r i s t i co fu n i v e r s i t y ，a n dm a k eu s eo fa c t i v i t y b a s e dc o s t i n gi nt h e a b o v e m e n t i o n e ds c h o o lc o s ta c c o u n t i n g ，a n da n a l y z et h er e s u l t , i no r d e rt od e m o n s t r a t e f e a s i b i l i t ya n ds c i e n t i f i c a l n e s so fu n i v e r s i t i e sa p p l y i n ga c t i v i t y b a s e dc o s t i n gt o e d u c a t i o n a lc o s t sa c c o u n t i n g t os mu p ，t h et h e s i sp a s s e st h er e s e a r c ho fc o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l l i n g ， s t r u c t u r eb u i l d so u tt h e p a t t e r n o fe d u c a t i o n a lc o s t sm a n a g e m e n to w i n gt o a c f i v i t y b a s e dc o s t i n g ，s o 勰t oh e l pu n i v e r s i t i e st ow i nt h ep r e d o m i n a n c eo fc o s t sa n d c o m p e t i t i o n ，a n dg o a r a n t e eu n i v e r s i t i e ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：e d u c a t i o n a lc o s t s ；a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ；c o s ta c c o u n t i n g ；c o s tc o n t r o l i v 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取得 的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰写 过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我一 同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并 表示谢意。 - p 学位论文作者签名：土尔 日期：a z ，1 0 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位 论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印 件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 意。 学位论文作者签名：王靠 e l 期：幽口7 ， i o 另外，如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视为同 学位论文作者签名： 签字日期： 导师签名： 签字日期： 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 第一章绪论 1 1 选题背景及研究意义 1 1 1 选题背景 近2 0 年是我国高等学校发展的重要战略机遇期，我国的高等学校管理已经逐步 跨入战略管理的新阶段。高校战略管理的实质是指对高等学校的改革和发展的研究 与管理，这是一个相对宏观的理论问题，涉及到了人才培养、教学科研、社会服务、 后勤保障、经费财务等方面的战略规划。其中高校的经费投入问题是影响现阶段高 校发展的瓶颈。高等教育资源稀缺与高等教育资源利用率低下是我国高等教育发展 所面临的一对基本矛盾。一方面，国家对高等教育的投入不足。另一方面，在高等 学校内部，教育资源利用率低下，资源浪费的现象还比较严重。中国教育改革和发 展纲要提出：“高等教育的发展，要坚持走以内涵发展为主的道路，努力提高办学 效益。”因此，在现有资源有限的条件下，要引入先进的成本管理的理念，运用科学 的成本核算方法，充分发挥高等学校内部的潜力，提高高等学校的管理效率，以保 证我国高等教育的可持续发展。 1 1 2 研究意义 ( 1 ) 有利于加强高校内部管理，提高高等教育办学效率 由于受计划经济管理模式和高校是事业单位观念的影响，高校在教育管理中， 只重视教学业务过程的管理和教学质量的管理，而忽略了对教育成本的管理，存在 着办事不按经济规律、办学不计成本、材料消耗无定额、设备使用无规章等现象。 其突出的表现就是“年初报预算，年终报决算，经费支出靠拨款，经济效益无人管”， 造成人、财、物的浪费。陈敬良老师曾指出：在我们不断呼吁高等教育投入不足、 教育成本不断增加时，我们的教育家开始清醒地意识到高等教育必须走出象牙塔， 倾听社会的呼声，适应新形势，新体制的要求i ij 。其中最重要的是高等院校必须采 用新的管理思想、管理手段，适应市场经济的内在规律，必须加强对高校教育成本 的管理，将成本管理思想引入高校，使高校运用成本管理规范内部财务管理，严格 控制财产物资的使用和经费支出，及时了解人、财、物等教育资源的使用情况，从 中发现问题，研究和提出改进措施，减少浪费，提高资金使用效率，降低人才培养 1 东北大学硕士学位论置 第一幸绪论 成本。 成本管理是财务管理的基础，是人、财、物管理的综合体现。近年来，随着市 场经济的不断发展和我国财政管理体制的转变以及招生制度的改革，学校的经费除 了国家拨款外，主要来源于学生的学费，在学生交费是有限的而办学规模不断扩大 和国家财政拨款不可能有较大增长的情况下，加强教育成本管理，提高经济使用效 益显得尤为重要。就目前情况看我国教育经费使用效率偏低，必须通过教育成本核 算从数量上加以精确反映。有了精确的成本核算资料，再进行校与校之间，校内不 同专业之间的成本比较，分析差异存在的原因，找出降低教育成本的有效措施，才 能提高高校的办学效益。 ( 2 ) 为制定高校收费标准提供科学依据，使高校收费合理化 中华人民共和国高等教育法确定了我国高校教育的投入体制是“国家建立 的财政拨款为主，其他多种渠道筹措为辅的体制”。这就明确了高等教育成本补偿机 制中，政府、社会和个人应该承担的责任和义务。学校的经费除了国家拨款外，主 要来源于学生的学费，那么学费收费的依据是什么? 不同高校和不同专业的收费标 准是否可以有差距? 差距幅度多少为合理? 这些问题的答案，都要依靠教育成本的 核算。但目前我国高校收费标准是由物价部门和财政部门联合制定的，其标准是统 一的。这样的标准虽然克服了个别高校乱收费的情况，但不同高校，不同专业耗费 的教育成本是不同的，高校的学费标准应建立在精确的教育成本核算的基础上，这 样既可以使教育消费者受到公平的待遇，又可以使高校实现合理的成本补偿。 ( 3 ) 有利于高校的持续健康发展，使其在市场经济条件下更具竞争力 2 1 世纪是知识经济和信息社会的时代，高校之间的竞争也日趋激烈。高校之间 的竞争既体现在资源配置上，也体现在对优质生源、师资和管理人才的竞争上，可 以说高校之间的竞争是全方位、多层次的。而教育成本管理对高校核心竞争力的实 现有重要的作用，高校教育成本的变动可能影响到资源配置、教学质量、师资力量 等各个方面。所以对高校进行教育成本管理可以提高高校的竞争力，使高校获得持 续健康的发展能力。 综上所述教育成本管理已经成为政府部门、学校、学生等有关各方关注的焦点。 但到目前为止，关于高校的成本管理问题还处在理论探讨和研究阶段。本文着重从 高校战略定位与教育成本管理相结合的角度进行研究，运用作业成本法，科学的核 算高校教育成本，有效的控制高校教育成本，最终建立适应高校具体战略定位的成 本管理模式。 2 东北大学硕士擘位论文第一章绪论 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 教育成本管理实际上是以教育过程中的经济活动及其效果为杠杆，围绕如何多 出人才、出好人才的问题来研究分析教育活动中的成本问题。从世界范围来看，实 行教育成本管理体制已是国际社会的普遍趋势，尤其是二次世界大战后，世界各主 要资本主义国家越来越重视教育的成本管理。最早提出“教育成本”一词的是英国 著名的经济学家约翰维泽( j o h n v a i z y ) ，他是最早研究教育经济学的学者之一。 1 9 5 8 年，他出版了著名的教育成本一书分析了2 0 世纪初到2 0 世纪5 0 年代 英国教育经费的变化情况，虽然他的书命名为教育成本，但是他并没有明确给出 教育成本的定义，而是把教育经费看作了教育成本。美国芝加哥大学教授舒尔茨 ( t w s c h u l t z ) 于1 9 6 3 年发表了教育的经济价值一书，对教育的成本、收益、 教育与经济增长的关系、教育系统内部的最优资源配置和效率、教师的工资及其决 定因素、教育财政以及教育计划等问题做了深入研究。美国经济学教授科恩 ( e l c h a n a nc o h n ) 于1 9 7 2 年发表了教育经济学一书，对教育的收益、成本及 两者的关系，教育和经济的增长，教育的生产与成本函数，教师工资及其决定因素 等问题进行了分析，赢得了广泛的认可。近3 0 年来，世界高等教育的外部环境发生 了一系列的变化。其中主要有两个趋势：一是由于人口的快速增加和社会需求的增 长导致学生的人数大量增长；二是公共资源匮乏，使教育资金供应放慢或减少，这 使得政府开始对高等学校有效使用资源和提高办学质量施加压力。一些国家的高等 学校把私营企业管理的成功经验吸收进来用于规划学校的长远和近期发展目标。美 国的d b 约翰斯通提出了“高等教育成本分担”理论( 1 9 8 4 年) ，并在1 9 8 6 年他 出版的高等教育成本分担：美国、英国、联邦德国、法国、瑞典的学生资助一 书中进行了详细的论述弘j 。在“高等教育成本分担”理论提出之后，各国又不断完 善和发展了“高等教育成本分担”理论，2 0 0 1 年1 1 月，英国举行了关于全国大学 制定高校教育成本会议，讨论了成本基础上和市场基础上的高等教育价格制定等问 题，并已将作业成本法( a b c ) 的核心原则纳入其制定的准则中。 1 2 2 国内研究现状 国内对教育成本管理的问题，研究起步较晚，尽管早在1 9 6 1 年周恩来总理就 提出“物质生产的某些规律，同样适用于精神生产，国家培养人才也要讲成本”的 3 东北大学硕士擘位论文第一章绪论 观点。但这并未引起人们对教育成本问题的关注。2 0 世纪8 0 年代以来，中国教育 及科研工作者相继出版了一些论著，主要有厉以宁的教育经济学，王善迈主编的 教育投资与财务改革，袁连生的教育成本计量探讨，陈敬良等著的高等教 育成本管理理论。这些论著的研究内容大致分为两个方面：一个方面是会计学术界 对教育成本核算的研究，侧重于以会计方法进行教育成本计算，但由于计算方法过 于复杂，而且没能解决公共费用分担问题，所以还停留在理论探讨阶段。另一个方 面侧重于用建立模型的方法研究成本的变化趋势、行为特点等，偏重于理论分析， 但由于影响成本的因素复杂，用于理论分析尚可，无法用于具体决策。 目前，我国理论界探讨教育成本管理的热点是高校教育成本计算及补偿问题。 以北京大学闵维方教授等为主的课题组重点研究了高校规模、院系和专业规模，并 建立了数学分析模型，研究了高等教育成本补偿方式及补偿机理p j 。北京师范大学 的曲恒昌教授等从比较经济学的角度，对高等教育成本补偿和学费标准等问题进行 y 研究 4 j 。中国人民大学朱小平教授提出应用作业成本法核算高校教育成本，并分 析了高校成本动因选择的标准、高校作业成本分配流程1 ) j 。东北大学王义秋教授则 从战略成本管理角度，从高校内部价值链、高校战略定位和高校成本动因三方面对 教育成本进行了研耕。 由以上叙述可知，尽管国外有关教育成本方面的研究起步较早，但总的来说， 多集中在教育对经济增长的影响、教育的成本收益或以高校为主体的某一具体方面 ( 如教育成本计量、教育成本补偿) 的研究，缺少以高校为主体的有关教育成本管 理方面的系统研究。同时，尽管国内的专家学者们对教育成本有关问题研究探讨的 非常热烈，但总的说来，研究人员和可供应用的研究成果的数量都偏少，至今尚未 形成普遍公认的教育成本计量方法和教育成本管理模式。因此可以说，我国高校教 育成本管理问题的研究还处在初级阶段，指导高校教育成本管理的系统理论还未形 成，更没有形成有关高校教育成本计量和进行高校教育成本控制及管理评价等各个 方面的细则、方法。这也是高校教育成本管理实践中资源的配置效率及资源的利用 效率相对较低、与国外高校的教育成本管理水平有差距的主要原因之一。本论文根 据我国高校教育成本管理的现状，提出了借鉴作业成本管理的基本思想和方法，构 建基于作业的高校教育成本管理的新模式。 4 东北大学硕士学位论文 第一章绪论 1 3 研究思路及方法 1 3 1 研究思路 从论文研究的背景、目的和意义及国内外相关研究现状着手，首先对作业成本 管理的特征和高校教育成本的含义进行了分析，其次，结合高校教育成本管理工作 的现状，依据作业成本管理方法，构建了高校教育成本核算体系和高校教育成本控 制体系，并提出保障作业成本管理模式顺利进行的措施，然后，对教育成本核算体 系进行了模拟应用。最后总结性的得出本文的创新及局限之处，并对本课题的未来 进行展望。 1 3 2 研究方法 ( 1 ) 比较研究 本文借鉴的成本管理的理论方法来自于企业，而高校不是企业，因而将企业成 本管理理论移植到高校领域，需要采用比较研究的方法。本文首先将企业成本管理 方法与高校教育成本管理的实际进行比较，理清高校教育成本管理思路，然后，利 用企业成本管理方法的可适用部分，同时根据高校教育成本的特点对其中不适应的 部分进行改造，这主要体现在采用作业成本法对教育成本进行核算和控制的研究中。 ( 2 ) 系统研究 采用系统研究的方法，把高校教育成本核算、教育成本控制等问题作为一个整 体( 即教育成本管理系统) 来研究，通过教育成本核算体系、教育成本控制体系， 实现高校对教育成本的管理。 1 4 论文的总体框架 本论文分为七章。第一章是绪论。主要介绍了本文的选题背景、意义、研究现 状。并对本文的研究方法与论文框架作了简要说明。第二章是教育成本与作业成本 的理论。在本章中介绍了我国教育成本的概念、内容，以及作业成本的相关理论。 第三章是对高校实行教育成本管理的需求分析。通过对高校实施教育成本管理的必 要性及运用作业成本法的可行性分析得出高校可以运用作业成本管理方法进行成本 管理。第四章是基于作业的教育成本管理模式的构建。本部分从运用作业成本法进 行成本核算入手，并通过分析高校发展战略，制定出适合高校战略目标的教育成本 战略，构建出教育成本战略目标体系，建立有效的成本控制体系。最终构建出高校 5 。 东北大学硕士学位论丈第一章绪论 教育成本管理的整体框架。第五章是保障作业成本管理模式正常运行的措施。主要 从组织、制度及基础性工作三方面提出了保障作业成本管理模式运行的具体工作措 施。第六章是以沈阳广播电视大学为样本进行教育成本核算的模拟应用。通过对作 业成本法的实际应用，指出了高校进行成本核算过程中存在的问题，并针对相关的 问题提出了一些合理化建议和应对措施。第七章是结束语。该章对论文的研究成果 做了总体说明，指出了本论文的主要工作、创新点、局限性和研究前景。 6 。 东北大学硕士学位论文 第二章教育成本与作业成本理论 第二章教育成本与作业成本理论 2 1 教育成本理论 2 1 1 教育成本的概念 教育成本的概念是研究教育成本问题时应首先明确的问题。目前其名称尚不统 一，如人才成本、培养成本等。关于其内容的描述也不尽一致，如“以教育经费全 年支出数，加固定资产折旧等总和，按在校生总人数平均分摊的方法，即可计算出 每名大学生的成本价值。”1 7 j | e 京师范大学的王善迈教授在教育投入与产出研究 一书中则指出，教育成本是用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货 币形态表现的，培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。 这一概念规定了只有用于培养学生所耗费的资源才能构成教育成本，投入教育的各 种资源，如果不是用于培养学生，而是用于其他目的，则不能构成教育成本p 1 。教 育成本的概念应如何界定呢? 笔者认为，教育成本的界定应有广义和狭义之分。广义 的教育成本是从教育经济学角度来考虑的，是指为完成某一项教育，学校与学生各 种耗费的总和，具体包括三个方面：第一是学校为培养一定数量和层次的学生所支 出的一切开支和费用；第二是学生为学习所支付的生活费用；第三是学生因为学习 而未能参加工作带来的机会损失或称为教育机会成本。狭义的教育成本则应从会计 学的角度出发来界定，是指学校在教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值形 式总和，即学校为培养学生所支付的费用总和，应该说，从学校管理角度来考虑成 本的大小，从成本核算的会计学角度出发规范教育成本更为科学。因而，本文的研 究对象为狭义的教育成本。 2 1 2 教育成本的内容 高校教育成本的内容，是指高校教育成本的构成项目。研究其内容，目的是为 了准确地核算高校教育成本，为教育成本的分析和控制提供真实的信息，从而有利 于提高高校财务管理效率和教育资源的使用效率。 ( 1 ) 目前我国高校教育成本的内容 我国现行统计教育成本数据的依据是现行的高等学校会计制度( 1 9 9 8 ) 规定 的“教育事业支出”项目：工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、 7 东北大学硕士学位论文 g - - 章教育成本与作业成本理论 助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、和其他费用等l l 项。这一做法混 淆了教育成本和教育事业支出这两个概念，教育成本数额往往会小于教育事业支出。 造成这一现象的原因是，我国高校会计制度是建立在收付实现制的基础上，高校不 进行成本核算，不计提折旧。因此，在进行成本核算时，需要把教育事业支出进行 相应的调整。 ( 2 ) 调整后两校教育成本的具体内容 人员工资：是指学校支付给教师和为教学服务的教辅、行政、部分后勤附属 机构服务人员( 指不宜实行社会化的部门人员，收发、传达、水电管理等人员) 的 基本工资、补助工资、各种补贴、其他工资、职工福利费、社会保障费等。行政 事业费：指学校行政管理部门和部分不宜实行社会化的后勤服务部门所发生的各项 支出，包括办公差旅费、邮电网络通讯费、水电煤气费、物业管理费、会议费、交 通费、车船炉燃料及保养修理费等。教学业务费：指学校教学部门发生的与教学 有关的各项支出。包括教学用各种低耗、实验、教育实习、军训训练、教材编审、 教学差旅、课程建设、教学改革、招生、毕业分配即教学用邮电、会议等费用。 修缮费：学校教学用房、建筑物及附属设备的维修和修理费用。固定资产的折旧 费用：指学校为培养各类学生占用固定资产而承担的价值。用于教学的固定资产主 要包括：房屋和建筑物以及附属设施、专用设备、一般设备、教学仪器设备、图书 资料、其他固定资产等六类。长期以来，国家对高等学校固定资产的管理实行无偿 占用制，学校对国家一般不负经济责任，造成固定资产的占用、配置不尽合理，其 社会效益、经济效益和经济职责三者脱节，导致高等学校固定资产的浪费p j ( 3 ) 高校教育成本的舍弃项目 根据现行高等学校财务管理和会计核算实际，应剔除的与高校教育成本无关的 费用项目有：经营性用房和出租的房屋。用于校办企业的支出。校办企业是学 校以盈利为目的而开办的，与学校的教育服务无关。离退休人员经费。离退休人 员经费支出从严格意义上讲与现实教育成本基本无关，同时不宜作为培养成本的组 成部分，因为离退休人员己不从事教育和管理工作。科研项目支出。根据教育部 制定的 高等学校教师工作量实行办法中教师教学工作量应占全部工作量2 3 左 右的规定，2 1 3 划作教学工资，1 3 为科研工资l i 。国际上目前通行的作法是将科研 不计入教育成本，理由是高校的教育成本仅限制在实现教育功能所发生的支付范围 内。笔者认为科研与教学有关系科研支出的部分应计入教育成本。可由教育部、 财政部制定一个将科研支出转化为教育成本的规定，各学校在进行教育成本核算时 再按这规定执行。后勤经费。学校后勤部门包括校医院、招待所、车队、维修 8 东北大学硕士学位论文第二章教育成本与作业成本理论 队、修缮服务中心、托儿所、房管科以及水、电、气等管理部门，门类齐全，队伍 庞大。将后勤服务部门发生的费用列入教育成本，这显然是不合理的。与教学无 关的附属机构的支出。与教学无关的附属设施如医院、车队、食堂、宿舍、印刷厂、 宾馆、附属中小学、幼儿园等，应该独立核算，不应进入高校教育成本核算系统。 2 1 3 教育成本管理的定义 马克思曾说“真正的财富在于用尽量少的价值创造出尽量多的使用价值。换句 话说，就是在尽量少的劳动时间里创造出尽量丰富的物质财富”。将这一观点用到 现实中来我们可以得出衡量经济效益的标准：生产一定质量和数量的产品，占用 了多少生产资料和劳动力，消耗了多少物质劳动和活劳动。生产的产品是否适销 对路，满足社会需要；如果不适销对路，即使消耗劳动很少，也是一种浪费。在教 育领域里，衡量办学效益的标准是用尽量少的资源( 包括人力、财力、物力) 培养 出尽量多的社会需要的合格人才，研究出更多的科研成果，具有更高的教育质量。 而在学校运行过程中的各种资源耗费就是成本，成本和办学效益之间存在密切的联 系。成本具有投入与产出比较的意义，它是反映办学效益的经济性指标。费用开支 的大小，劳动效率的高低，设备利用的充分程度，人才安排是否恰当，资金占用是 否合理等都直接或间接地从成本上反映出来。只有加强成本管理，及时采取措施， 才能控制教育过程中各环节的损失和使有限的教育资源创造出更多的成果。 综上所述，教育成本管理就是在学校运行过程中，运用成本指导、规划和控制 学校的经济活动，达到以最少的人力、物资和资金谋求最大效益的一种管理。教育 成本管理的目的是通过成本管理的各种手段，不断降低成本，提高社会效益和经济 效益。教育成本管理的任务就是在一定的教学条件下，分析寻找降低成本的各种因 素，制定可能实现的最低的目标成本，并以此为依据进行有效的控制和管理，使实 际执行结果达到最低目标成本的要求。 2 2 作业成本理论 2 2 1 作业成本法的产生与发展 作业成本法起源于美国，八十年代后期，美国芝加哥大学的学者罗宾库珀 ( r o b i nc o o p e r ) 和哈佛大学的教授罗伯特s 卡普兰( r o b e r ts k a p l a n ) 在对 美国公司的调查研究的基础上，提出了以作业为基础的成本计算( a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n g ，缩写a b c ) ，可以说库珀和卡普兰论文的发表是a b c 法产生的标志。其理 9 东北大学硕士学位论文 第二章教育成本与作业成本理论 论观点有：产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最 基本对象是作业，a b c 法赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源。即：对 价值的研究着眼于“资源一作业一产品”的过程，而不是传统的“资源一产品”的 过程。认为a b c 法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理 人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果 本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间 接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在a b c 法系统中变为 可控i i “。所以，a b c 法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管 理手段，在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法( a b c m ) 。a b c 法的概念自2 0 世纪9 0 年代中期引入我国以来，在中国管理及会计学界掀起了一股 介绍研究a b c 法理论的热潮。自1 9 9 5 年以来，包括会计研究等国内不少刊物 刊登了相当大数量的介绍a b c 法的文章。但就目前的研究而言，理论界对如何应 用作业成本法计算提高决策的科学性谈得较多，而对如何用作业成本计算进入到作 业成本管理，提高企业整体管理水平提得不够；就作业成本制度在先进制造业的应 用谈得较多，而对a b c 法在金融保险等服务业的应用涉及较少。 2 2 2 作业成本管理相关基本概念 ， ( 1 ) 作业成本法与作业成本管理 作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) ：简称a b c 或a b c 法，也称作业成本会 计。一般情况下，作业成本法被认为只是一种纯粹的成本计算手段，因此也称为作 业成本计算。如王平心教授认为，a b c 法是将辅助资源和间接成本更准确地分配到 作业、生产过程、产品、服务以及顾客中的一种成本计算方法【i “。然而，随着作业 成本法的应用日益广泛，它不仅被认为是一种成本计算方法，而且变成了一个以作 业为基础的管理信息系统，此时的作业成本会计( a b c ) 已经具有成本计算和成本 管理两大功能，可以称为广义的作业成本会计。而刘希宋教授等则认为，作业成本 法( a b c ) 就是“8 0 年代在美国、英国等西方发达国家兴起的一种新的成本管理方 法”l ”j 。本文所指作业成本法主要是用其广义上的概念。作业成本管理 ( a c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ) ：缩写a b c m 或a b m ，是应用作业成本计算提 供的成本信息，从成本的角度，合理安排产品或劳务的销售组合，寻找改变作业成 本和生产流程、改善和提高生产率的机会。以作业为中心的作业成本管理，包括作 业成本计划、作业成本计算、作业成本控制、作业成本分析、作业成本动因分析等 内容。并且作业成本管理的内容还在不断地扩大。人们开始利用作业成本管理进行 】o 东北大学硕士学位论文 第二章教育成本与作业成本理论 预算编制和管理、业绩考评，生产管理和顾客赢利分析等等。作业成本管理，作为 一种全过程性( 从产品的设计直至产品销售等所有环节) 管理，已成为现代成本管 理中非常重要的计划、决策与控制手段。可见，作业成本管理与广义的作业成本法 在方法上有很大的交叉，在应用范围上基本一致。它们的主要区别在于作业成本法 立足于价值信息的管理，属会计学研究领域；而作业成本管理立足于价值目标的管 理，属管理科学与工业工程研究领域。 ( 2 ) 资源 资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务 而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。通常， 与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业，如果一项资源支持多种作业，那 么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。 ( 3 ) 作业与作业中心 作业( a c t i v i t y ) 是指在一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代 表组织实施工作，是连接资源与成本对象的桥梁。作业可分为增值作业与非增值作 业。增值作业( v a l u e a d d e da c t i v i t y ) 指能增加顾客价值的作业，非增值作业 ( n o n v a l u e a d d e da c t i v i t y ) 指不能增加顾客价值的作业。作业中心是将相类似的 作业归集在一起形成的，建立的目的是便于归集每一类作业成本简化成本的计算， 也可称为作业成本库( a c t i v i t yc o s tp o o l s ) 。 ( 4 ) 成本动因 成本动因( c o s td r i v e r ) 指可以计量的作业或交易，即引起成本发生的原因， 一般作为成本分配的基础。建立了成本库以后，应将作业成本分配到各产品上，按 照相关性要求，如果某一作业与产品产量直接相关，应该以产品产量作为作业成本 的分配标准；如果某一作业与产品种类直接相关，应该以产品的定单数作为作业成 本的分配标准。也就是说，在成本分配时，要以成本动因作为分配标准。按照a b c 的原理，可将成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因是衡量资源消耗量与 作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的起因。是资源费用归集到作业 的依据。资源动因可以用于评价作业使用资源的效率。作业动因是指作业发生的 原因，是将作业成本库的成本分配到成本标的的依据，也是将资源消耗与最终产出 沟通的中介。通过作业动因分析，可以揭示哪些作业是多余的，应该减少，哪些作 业是关键作业，应注意其变化等。 ( 5 ) 作业价值链 作业价值链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业及其价值的 “ 东北大学硕士学位论无第二章教育成本与作业成本理论 集合体。这样，a b c 法就在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因果 联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，即作业链( a c t i v i t yc h a i n ) 和各种 作业所创造的价值相应形成价值链( v a l u ec h a i n ) 的一个集合。表示为：产品的研 究与开发一产品设计一产品生产一营销配送一售后服务。通过作业价值链的分析， 能够明确各项作业，并计算最终产品增值的程度。 2 2 3 作业成本法基本原理及特点 ( 1 ) 作业成本法的基本原理 作业成本法的核心思想是。产品消耗作业，作业消耗资源”，生产导致作业的发 生，作业导致成本的发生。换言之，作业成本法在资源和产品之间引入一个中介 作业，它以“作业”在资源和产品之间架起一座成本核算的桥梁，为企事业单位成 本核算提供更准确的成本信息。即资源应通过资源动因分配给作业形成