（产业经济学专业论文）促进高新技术产业发展的税收优惠政策研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 进入2 1 世纪，世界科技革命发展迅猛，各个领域正孕育着重大突破，深 刻地改变着社会和经济的面貌目前，新技术革命的浪潮正在全球范围内推 进，尤其以开发高新技术和建立高新技术产业为方向的新潮表现的更加突出 高新技术已经成为各个国家和地区开拓新的产业领域，促进经济飞速发展的 重要利器。马克思指出：。科技是生产力”【鹪 邓小平同志也做出了“科 学技术是第一生产力”的著名论断。根据我国国情，自1 9 8 2 年至今，我国先 后实簏了科技攻关计划、星火计划、8 6 3 计划、火炬计划、9 7 3 计划2 0 年 初，国家中长期科学和技术发展规划纲要( 2 6 _ 2 0 2 0 ) 为国家科技发展作 了明确的部署，对高新技术产业的发展给予了高度的重视，并采取了实际的 措施从各国促进高新技术产业发展的实践看，在政府促进高新技术产业发 展的各种政策手段中，由于税收政策自身的规范性、有效性，税收政策的运 用效果非常明显，在世界各国扶持和引导高新技术产业发展的政策工具中占 有重要地位。然而，我国日前现行高新技术产业税收政策更多的是零星的和 分散的，缺乏产业导向，没有完整系统的设计面对激烈的国际市场竞争， 如何适当利用税收政策扶持我国高新技术产业发展，提升我国科技竞争力， 实现我国经济的可持续发展，是一个急需解决的课题 本文试图以高新技术产业为研究对象，基于高新技术产业发展的重要性， 结合产业经济理论，界定高新技术产业的有关概念，立足我国高新技术产业 税收政策现状，借鉴世界各国的高新技术产业税收政策实践，探讨完善我国 高新技术产业税收优惠政策设计的一般规律，力求实现我国高新技术产业可 持续发展的目标，不断提升我国的综合国力 关键词：高新技术产业；税收政策；政策设计；优化 铭、了 山东大学磺士学位论文 i i l t h c 2 l 武嗍l h c w o d d 侧岫蚴c a i 舢枷| 恤i s d e v e i 叩i 雌i 印i m y “i s g i v i 】呜梳恤t o a m 面盯h 铀h 概曲i n d 吣矗c l d s a n d 弘。蕾b u n d | l y c h a n g i 呜“ c i a i 锄i d 翻脚1 0 m i cl a 础l s i 瞄弘n 删t h e 船ww a o f t 。c h 饿l 例舢i l n i o ni s a d v 锄i n gag l o b a l 眺p a r i 渤姗y 舡曲删蝴嘲蝴o f k g l 卜l 柚柚dh i 西o c hi n d i l s 臼y 瓣m i 】【j n ga 啪他弘讲n i 呲t h e 绷so f m g h - 嘲胁cb e 础螂i n 枷a lo 嘲a n dt h c 证驴咖w 翻p 呲幻t h c 妇1 0 l 咖e 日to f t k 翻咖啊i na n 岫仃i 鹤砌他g i 伽瓯m 锄【舯l i l e d 砌： 1 权蝴。彰i st b c 班h 陋他如髂。p 3 】c 毗唿如d gx i 舯p i 雄m a d e 童 细- 娼蚓8 。i 柚dt c c 虹的1 0 盯啪t k 弘i 玎珊可珥o d l 觚v e 缸蜮 a d 地t oc 叫s 埘m o n a la m d i 商m 毛蛔1 9 舵t od 砷e ，o 珊伽唧曲r yh a s 呻枷t h c 鼬唧s p 酞p 虹8 6 3 位1 碱p 衄9 7 3 p 虹 e a d yi n2 0 嘶，。瑚d 伽i a ll o 】唱- 咖i 曲垃6 ca n dt e i h l o g i ld c 、，c l 叩m 哪 p l 鲫日i 】喀伍皿融( 2 0 0 0 2 0 ) ”m a d eac l 眦p l 姐细t h e 瑚涮s c i 舶砌 钯c h l o l o 盱d w e i o 卵n e 鸸柚d 鲫ah i g hd t 翟c o f 砒删o n t ot h cd c p l o y m 咖o f k g h 锄d n 州把d m o l o 嚣i n d i l 或嘎柚d 础p f 跚蛞c a i m 嘴f 舢t h e 勖龇格协 p 加咖m c 出d o l 髓咖o f h i 咖越n 蜊t e d m o l o 影i n 如哪p i 蛾i n 训。啦 幽珊瞎蜩璐o f t h c 舯帕m 删斌t o 芦呦据位d c 鸭i o l 舢e n to fb i g ha n d 蝴 钯c h n o l o 盯i n 由l 蛐d i 砖t ot h e 切强正弘h c yo f 妇o w n 蛐s e l 南c t i v i 舶嚣s 位 胡 鳅o f 伽丽p o l j 谚i sv 唧o b 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相关理论基础 税收优惠政策思想的发展渊源，体现于税收原则的变迁。最早的 税收原则的理论阐述当属1 7 世纪古典政治经济学奠基人威廉配第 而生活在资本主义上升阶段，古典经济学派的代表者亚当斯密，则是 最早把税收原则明确化和系统化的亚当斯密主张经济自由发展，国 家少干预经济，充当。守夜人”的角色。国家主要职能是管理国防、 社会治安，政府应该是廉价的，而相应地作为被政府运用的税收政策， 只是保证国家的最低财政收人的需要，而不能影响经济的自由发展 亚当斯密提出了平等、确实、便利、最少征收费用的四大税收原则 斯密的税收原则体现了早期的效率和公平的思想。之后英、法等国家 的经济学家，如西斯蒙第、穆勒、萨伊等又提出许多课税原则对其加 以补充。 随着资本主义经济的进一步发展，在1 9 世纪下半叶，德国社会政 策学派经济学家鲁道夫瓦格纳提出利用税收政策，达到满足国家需 要，纠正社会财富分配不公的主张鲁道夫瓦格纳认为，在财政收人 方面，收人要充分，税种要富于弹性在国民经济方面，税收要保证 保护资本，税种选择不能妨害经济，所得课税不能侵蚀资本。在社会 方面，征税要普遍，负担要平等，要考虑不同的支付能力在税务管 理方面，征税数额要确定，征税要便利，征税费用要少据此，瓦格 纳提出收人充分、收人弹性、慎选税源、慎选税种、普遍、平等、确 实、便利、节省九项税收原则后人将其归结为财政原则，国民经济 原则，社会公正原则和税务行政原则。这一时期的税收政策不同于自 由竞争时期的税收政策，国家也不仅仅是“守夜人”，还要履行社会职 能。同斯密相比，瓦格纳的税收原则无疑更为完善。瓦格纳要求税收 收人既要充分，且根据收入体系、经济发展的变化而富于弹性他还 2 山东大学磺士学位论文 第一部分：绪论 该部分总领全文，介绍选题的背景，相关理论基础，本论文的研 究目的及意义，研究方法等。 第二部分：高新技术产业的内涵及其在经济发展中的作用 2 1 高新技术产业的内涵 2 2 高新技术产业在经济发展中的重要地位 2 3 我国高新技术产业发展的纵横比较分析 该部分介绍高新技术产业的内涵，对高新技术产业进行科学地界 定，分析高新技术产业在经济发展中的重要地位，并对我国高新技术 产业的发展现状，进行了纵向和横向比较分析 第三部分：税收优惠政策对高新技术产业发展的效应分析 3 1 税收优惠政策的概念 3 2 税收优惠政策的效应理论分析 3 3 高新技术产业发展中的税收优惠政策效应分析 该部分首先概述了税收优惠政策的概念，并从理论上对税收优惠 政策产生的效应进行了分析最后针对高新技术产业，分析了税收优 惠政策在该产业发展中的效应 第四部分：高新技术产业税收优惠政策的比较分析 4 1 世界各国高新技术产业税收优惠政策比较分析 4 2 世界各国高新技术产业税收优惠政策的经验与借鉴 该部分首先对世界各国有代表性的国家的高新技术产业税收优惠 政策做出了简述，然后归纳出各国高新技术产业税收优惠政策的通行 做法，共同特点，其经验等 第五部分：我国高新技术产业税收优惠政策的现状及存在的问题 5 1 我国高新技术产业税收优惠政策法律渊源 5 2 我国高新技术产业税收优惠政策现状 5 3 我国高新技术产业税收优惠政策存在的问题 该部分理论上分析了高新技术产业税收优惠政策的法律渊源，结 合我国实际，分析了高新技术产业税收优惠政策的现状，分析了其存 在的问题。 第六部分：高新技术产业税收优惠政策优化思路与具体设计 ， 山东大学爱士学位论文 优惠政策发展现状，分析其存在的问题，在此基础上，建立优化税收 优惠政策的基本原则，确定优化的基本思路，结合实际，为促进高新 技术产业快速发展，提出分税种进行优化设计的对策 4 2 本文的研究意义 选择促进高新技术产业发展的税收优惠政策研究这一课题，不仅 对中国税收优惠政策的高新技术产业安全领域具有理论意义，更具有 现实意义高新技术产业在一国产业结构优化调整、综合国力提升中 居于重要地位入世过渡期结束后，我国高新技术产业面牺的风险因 素增加，为保障其健康、持续发展，需要加强针对高新技术产业相关 影响因素的研究，结合实际，制定合理的税收优惠政策，有助于高新 技术产业的高速发展。本文对推动高新技术产业税收优惠政策的制定 和优化具有一定的理论意义和实践价值 7 山东大学磺士掌位论文 2 高新技术产业的内涵及其在经济发展中的作用 2 1 毫新技术产业的内涵 2 1 ，1 膏新技术的概念 人们习惯的通俗理解，所谓高技术，是指跟踪世界先进水平的技 术：所谓新技术，是指填补国内空白的技术，发展高新技术产业，集 中反映了我国“科技兴国”的总体战略目前我国学者对高新技术的 定义持有不同的主张和看法，观点主要有两个； 一个观点；高新技术概念出现在2 0 世纪6 0 年代，是指对人类社 会的生产，生活方式和思维方式产生巨大影响的重大技术我国的高 新技术是指8 6 3 计划中选择的对中国未来经济和社会发展有重大影响 的生物技术、航天技术、信息技术、激光技术、自动化技术、能源技 术和新材料7 个高技术领域内的新技术1 9 9 6 年7 月，国家科技领导 小组批准将海洋高技术作为8 6 3 计划的第八个领域目前，8 6 3 计划共 有八个领域、2 0 个主题 另一个观点：高新技术是指对当代科学技术领域里带有方向性的 最新、最先进的若干技术的总称。包括生物技术、信息技来、新能源 技术、新材科技术、空闯技术、海洋技术等领域。高新技术是一个动 态、相对意义上的概念我国政府部门对高新技术的界定。是从我国 国情出发的由原国家科学技术委员会颁布的国家高新技术产业开 发区高新技术企业认定条件和办法 将下列技术列为国家鼓励发展的 高新技术：电子与信息技术、生物工程和新医药技术、新材料及应用 技术、先进制造技术、航空航天技术，现代农业技术、新能源与高效 节能技术、环境保护新技术、海洋工程技术、核应用技术，其它在传 统产业改造中应用的新工艺、新技术 总之，一项技术是否属于高新技术，具体要看其是否符合国家的 耜关规定，要看其是否属于当地致府援定的高新技术产业目录之内 - 山东大学磺士学位论文 ( 2 ) 高投入性 高新技术部门以高投入著称。一般用于研究开发高新技术产品的 经费占总销售额的10一30。微软公司开发-indo_s2 0 0 0 操作软件投资1 0 亿美元。( 3 ) 不确定性 高新技术一般是指带有突破性和具有科技前沿性质的尖端领域， 需要在广泛利用现代科技成果的基础上，以高昂的代价投入来支持知 识开拓和积貂。垒畲嚣薹强埋霉篓；誊蠢霾园耋露揣掰盟合苫筵缢警 麓：彤济铲羹；羹羹i 釜疆甜笮亩雀圭蚕璺盟j 赫尚矗器骟霉邕弼茜二 吼酥门萋碧鬟羹罱匠鳓香烈影j 效需宅蠢萋襄谚淳喃哩搴芦弧丽门蓉 问。 墓。雾霆鍪攀萋錾罐翼蠢渖治国貊暖囊霾孳趸 萋、i 。g 鉴蓉鐾鲤爹蓄! 雾霞别 瘦醺里毋k 羹甥囊菰，源塑霁氍驷萎雾编警苎雾蓁i “妻荭翟鞘 雾骊；耋菱丕芹棼殴囊薹蓉甓妲熬掣寓；隅蟮竖嚣藏术产襄j 积田j 矧奏 党的十三大提出发展高技术新兴产业的部署。1 9 8 8 年7 月，原 国家科委实施火炬计划，将“高技术产业”延伸为“高技术、新兴产 业”，与8 6 3 计划中的高技术概念具有显著区别。从此，舆论界出现了 高技术产业与新技术产业相提并论的现象。从此，高技术产业的概念 也由狭义的内涵演变成广义的，包括新技术领域的高新技术产业概念， 高新技术产业概念也由此诞生 3 1 。 可见，从广义上讲，在我国高新技术产业包括两个产业领域：高 技术产业是指在一定时间里产业技术水平最高的产业；新技术产业是 指相对于原有旧技术产业而言，产业技术填补国内空白，但不二定是 高技术的产业从微观来看，高新技术产业是指那些以高新技术为基 础，从事高新技术及其产品的研究、开发、生产和技术服务的企业集 合 2 1 3 裔新技术产业的特征 (1 ) 高风险性 山东大学硕士学位论文 列前茅的5 0 0 家世界大公司并且，美国知识经济形态的科技产品在 国内销售和出口方面成为其最大的工业，产值约占国内生产总值的8 0 以上 再次，促进高新技术产业可持续发展，是推动我国产业结构、产 品结构优化升级的需要亚洲金融危机的爆发，使世界各国普通认识 到，除了外部因素外，产业结构不合理也是导致危机的一个重要因素 我国自从改革开放以来，产业结构发生了很大的变化，逐渐改变了过 去那种严重扭曲的产业结构，并向合理化方向迈出了一大步，但仍然 存在一些问题，主要表现为一、二、三产业结构不合理，农业所占比 重过高。农业剩余人口过多；工业总量不小，但企业个体规模不大。 没有形成巨大的规模效益。因此，调整产业结构、促进产业技术升级， 依然是我国面临的一项艰巨任务。 2 3 我国高新技术产业发展的比较分析 2 3 1 我国高新技术产业发晨的纵向比较 2 3 1 1 裔新技术产业规模不断增长 “十五”期间，我国高新技术产业发展总体跟进、重点突破，积 极参与经济全球化进程，不断推进自主创新、加快产业结构调整，产 业规模增长高速，综合竞争力和国际地位显著上升。如表l 。l 所示，“十 五”期间，高新技术产业产值年均增长2 7 0 2 ，是2 0 0 0 年的3 3 倍； 高新技术产业增加值7 8 3 9 亿元，是2 0 0 0 年的2 8 倍 3 0 3 1 】 衰1 1 。十五期饲我胃膏新技术产生规模发晨基本蕾况簟位。亿元 h b i e l lm - j o rt - d i - t r o f - - - - i l - t e - - o i o yl - d _ t r y c - i d v e i o p i 。- t ( 1 0 0 啊j l o - d o - r 墩 2 0 0 l2 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 5 项目 产值1 2 2 6 31 5 0 9 92 0 5 5 62 7 7 6 9 3 4 3 6 7 增加值 3 0 9 5 3 7 6 9 5 0 3 4 6 3 4 l8 l z 8 产品销售收 1 2 0 1 51 4 6 1 42 0 4 1 2 2 7 8 4 63 3 9 2 2 入 利税总额1 1 0 81 1 6 61 4 6 51 7 8 4 2 0 9 0 数据来源：2 0 0 6 中国高技术产业统计年鉴，中国统计出版社 山东大学硕士学位论文 比例低，面临的外部环境不完善以及外资企业核心技术保护，外资兼 并我国优势企业倾向的加剧，导致我国以市场抉技术的目的没有达到 预期目标，表现为我国内资企业在高新技术产业中所占的比重逐年下 降如表1 7 所示，2 0 0 0 年初，我国高新技术企业中国有和国有控股 企业研发投入高于三资企业，但是自2 0 0 1 年至2 0 0 5 年，整个。十五” 期间，我国国有及国有控股高新技术企业研发经费投入逐渐低于三资 企业投入在科技活动人员数量上，国有及国有控股企业相对来说多 于三资企业，但是从拥有发明专利数来看，我国国有及控股高新技术 企业技术创新能力远低于三资企业，科技活动资金中，三资企业中对 研发投入远高于国有企业，企业自主创新积极性比较大 3 0 。 衰1 7 蛋有及置有控殷企业与三资企业中科技活动倩况比较 i b i e l 7c o m p - r i o to f - e w 一h t g ht e c h n o i o g yi n d u s t r yd e v e i o p m e - to f - t - t e o _ - e d 矗t - t e c o t t r o e de - t e r p r i - e - - n dj o i n t 、r e n t u r e c i e n “n c - - d t e c h _ o l o 窖i c c “v j t j t 0 善 r l d 经费内部支出科技活动人员科技活动经费中企 拥有发明专利数 亿元万人业资金亿元 国有控三资企国有控三瓷企国有控 三资企业 国有控三资企 股业股业股股业 2 0 0 03 8 4 73 2 o ot 7 0 l3 5 93 9 5 49 4 2 86 1 64 3 5 2 0 0 l4 3 o l4 5 0 01 4 4 74 8 44 0 6 41 0 2 5 52 2 83 6 b 2 0 0 24 6 7 l6 0 9 01 2 3 2 4 8 84 7 3 61 1 1 32 8 24 4 0 2 0 0 34 2 0 77 5 9 48 9 86 8 75 6 4 4l7 0 1 6 3 4 61 3 0 0 2 0 0 41 1 7 0 91 2 1 4 21 5 6 09 1 21 6 9 7 32 5 5 6 51 5 7 0 l7 6 1 2 0 0 51 4 7 5 4 1 5 2 5 81 7 3 51 2 2 31 9 i ，7 92 8 4 9 81 6 5 0l i 3 数据来源：2 0 0 6 中嗣高技术产业统计年鉴 ，中国统计出版社。 2 3 2 3 膏技术产业发晨不平衡 我国高新技术产业发展不平据主要表现在以下两个方面： ( 1 ) 从具体产业分析，我国高新技术产业发展不均衡 从表1 8 可以看出，我国高新技术产业发展不平衡，从企业数量 来看，我国航空航天制造业企业数量较少，产业总产值也仅占3 左右， “十五”期间，该产业总产值比重具有下降的趋势，增加值比重也由 2 0 0 1 年的4 0 1 下降到2 0 0 5 年的2 5 7 。医药制造业和电子计算机及 办公设备制造业比重相差不大，但医药制造业产业总产值比重和增加 值比重呈下降趋势，电子计算机及办公设备制造业则呈上升趋势。医 疗设备及仪器仪表制造业一直趋于较低的比重，“十五”期间，该产业 山东大学硕士学位论文 3 税收优惠政策对高新技术产业的发展效应分析 3 1 税收优惠政策的概念 本文对税收优惠的构成要素进行分析的基础上，对其概念进行界 定：一个是由规范的对各种课税对象进行课税的各项税收条款组成， 以便适时有效地取得财政收入，如对纳税入的确定，税率高低的确定， 纳税期限的限制等；另一个是由各种特殊优惠条款组成，是政府为了 引导、扶持某些经济发展，刺激投资意愿的各种税收优惠措施。如税 收减免、纳税扣除、税收抵免、税收豁免、优惠税率等。 在综合分析税收优惠概念的基础上，可以得出，税收优惠政策是 指一个国家在总的税收政策不变的前提下，为实现一定的政策目标或 适应某些特殊情况的需要，对某些课税对象、纳税人和地区给予照顾 或鼓励而采取减轻或免除税收负担的措施。其实质是政府通过税收政 策优惠。将纳税人应纳税额的一部分或全部“让渡”给纳税人的财政 性的政策措施，是一种间接的财政性支付。 3 2 税收优惠政策的效应分析 3 2 1 有助于国客经济体翻改革 税收优惠涉及领域广，政策性强，具有灵活性、及时性和适应性 强的特征。2 0 多年来的改革实践证明，无论是财政体制、金融体制、 投资体制的改革，还是计划体制、企业管理体制、外贸体制、流通体 制的改革，都涉及到方方面面的利益调整。都需要付出必要的代价来 解决改革中存在的各种矛盾和问题。对各项改革予以必要的补偿，有 的是直接通过财政支出来解决的，有的是通过税收制度的建立来调整 的。大量的、经常采用的则是通过制定特定税收优惠和临时优惠条款 来予以鼓励和照顾。因此，在经济体制转型时期，通过实施税收优惠， 灵活、及时地处理和协调各方利益矛盾，鼓励符合改革目标与发展方 山东大学顼士学位论文 向的各种行为，有利于促进社会主义市场经济体制的建立 3 2 2 有助于国家经济结构调整国家通过制定不同的税收优惠，配合国家产业政策，对急需发展 和需要扶持的产业、行业、企业和产品给予特殊的鼓励和照顾，有利 于促进经济结构、产业结构的调整和产品结构的升级换代例如，通 过设置增值税及其税收优惠，促进企业向专业化协作和社会化生产发展。对企业之间的横向联合和企业组织结构、产品结构的改造。 。萎秘稚稿娃移：节襄嚣篓霪。蠹醐。驰范翼商。孺蘑冀篓“差；錾 鬟鬟型匙象翼。茹銎掣警面寒“藏蓁建臣；糯j 庆蒌蓁醣难j 蔽器绉 暂罾疗薹蓄鐾雾萎羹塞窆鬻鞘j 藉篦髂鼓缁罂滢珂耀璺e 制蜊霪； 嚣翻凯娅疑f 丑霸商囊有羹璎呸礓跫鋈凋岫百泼撮；翰囊南晷磊 餮釜蓁喇呕圆鼐薹瑟囊霉薰錾学矗蠢麓商婺警趸烩国，3 5 9 8 6 8 08 6 9 1 5 01 0 6 6 69 5 医疗设备及 仪器仪表翻 造业 5 8 42 06 5 29 57 5 8，8 59 l i4 41 3 27 4 0 1 7 85 3 5 数据来源：2 0 0 6 中国高技术产业统计年鉴 ，中国统计出版社 ( 2 )高新技术产业的地域结构不断趋于合理 高新技术产业的地域结构是指各地区的高新技术产业在当地经济 和全国高新技术产业中的地位和其相互关系以及相互的资源配置。 从我国高新技术产业的地域结构分析，东部地区、中部地区和西 部地区在“十五”期间都有较快的发展，但是由于发展条件、国家政 策等各种因素，相对来讲，东部优于中部，中部优于西部。如表1 5 所示。 山东大学硬士学位论文 现社会公平，促进共同富裕等社会政策目标也有积极的作用 与财政支出相比，税收优惠更加快捷和方便纳税人享受国家制定 的各项税收政策，使国家经济与社会发展中针对某些产业、地区、行 业和社会群体及个人给予的政策性鼓励和照顾措施能够及时有效地落 实到位。也正是由于税收优惠没有实际的支出程序，尽管在税收法律、 法规中对享受税收优惠的对象、范围、条件和申报审批程序，做了大 量详细、严格的规定，但这种支出分散性的特点，无疑会造成在实际 操作中的随意性和宽严失度等问题。将税收优惠纳入财政预算管理， 建立税式支出制度，有利于政府有效控制因实旄税收优惠而损失的税 收收入总量，优化税收优惠的结构与方式；有利于正确评价实旌税收 优惠产生的经济与社会效果，及时修正税收优惠各项条款，便于更好 地运用税收优惠政策，促进经济发展和社会进步 3 3 高新技术产业发展中税收优惠政策效应分析 3 3 1 有助于高新技术企业创新能力的提升 税收作为一个分配范畴，与企业创新能力具有密切联系高新技 术产业的税收优惠政策能够促进企业创新能力的提升。高新技术产业 作为一国经济的重要组成部分，它的发展水平自接代表着社会生产力 发展水平，社会生产力水平决定社会经济发展水平，进而决定税收规 模。随着科技的不断发展，科技进步对经济增长的贡献越来越大，高 新技术产业的发展水平，对税收规模的决定作用也越来越突出。同时， 税收对高新技术产业的发展又起着反作用：税收制度适应高新技术产 业的发展要求。就会促进高新技术产业的发展：反之则阻碍高新技术产 业的发展这种反作用机制主要通过税收制度所决定的企业税收负担 和税收政策对产业结构、产品结构以及高新技术产业用于技术创新的 投入的影响体现出来的。企业税收负担水平高低直接影响企业可支配 收入的多少，税负越低，企业吸纳新技术、从事研究开发的能力就越 强，企业就能不断进行技术及工艺创新，保持良好的发展势头。高新 技术产业的低税负，除了合理的税制设计外，主要是通过税收政策倾 斜，即税收上优惠来实现的之所以选择税收优惠，是因为： 山东大学硕士学位论文 资热情。此外，对高技术人员实行一定的个人所得税优惠，比如对发 明创造奖金减免部分税款、放宽个人所得税扣除标准，等等。对稳定 高新技术人员、调动创新积极性、吸引留学人员回国或外籍人员来华 从事高新技术工作，也会起到一定的积极作用 3 3 3 影响高新技术企业技术进步的成本和收益 税收对高新技术产业技术进步的作用主要是通过制定有利于技术 进步的税收优惠政策来实现的，而税收优惠政策从本质上讲是政府放 弃了一部分根据法律规定应该征收的税收收入，而将其让渡给企业。 显然，如果税收能合理降低企业技术进步的成本或增加其收益，必然 会提高高新技术企业进行技术进步和技术创新的主观能动性，从而影 响其技术进步的规模和速度。近几年来，我国相继出台了一系列针对 高新技术企业的税收优惠政策，促进和推动了高新技术企业的发展。 今后，我国将实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体 系高新技术产业、农林牧渔业、基础设施投资、资源综合利用等领 域的企业将享受税收优惠政策，特别是国家需要重点扶持的高新技术 企业享有1 5 的优惠税率。符合条件的小型微利企业将实行2 0 的优惠 税率。另外，高新技术产业所享受的低税率优惠将不再局限于高新技 术产业开发区内，而是扩大到全国范围。在保持对农林牧渔业、基础 设施投资税收优惠政策的同时，新税法还扩大了创业投资企业的税收 优惠。由此可以看出，我国针对高新技术产业的税收优惠政策正在逐 步完善，尤其是新税法的颁布，将会极大地促进投资创业的发展，同 时带动风险资本市场的发展 3 3 降低高新技术企业技术进步活动的风睑 高新技术领域的研究开发以及产业化活动投资大、周期长、风险 高企业技术进步活动的风险一方面要依靠企业自身通过技术手段和 财务手段来降低和化解，另一方面也需要政府采取相应的政策和措施 进行降低和化解，税收优惠政策是其中之一。 3 3 5 税收优惠政策可以促进科研成果向现实生产力的转化 高新技术企业的科研成果要转化为现实的生产力，就必须与生产 实践、产品的技术和工艺过程紧密结合起来，被企业的生产制造过程 所采用税收优惠政策在这一过程中发挥着相当重要的作用如果税 麓 山末大学磺士学位论文 收政策允许对企业技术含量高的中试产品、新产品实行减免税优惠。 对新技术、新工艺的投资进行税收抵免，财必然会加速新技术、新工 艺的运用，缩短科学技术成果向现实生产力转化的周期。 山东大学焉士学位论文 4 高新技术产业税收优惠政策的比较分析 4 1 世界各国裔新技术产业税收优惠政策的实践 4 1 美国促进膏新技术产生发展税收优毫政策 虽然美国出现了。硅谷”等著名的高新技术产业集聚区，并且发 展迅速，弓l 领世界高新技术产业的发展，但是美国政府并没有针对特 定的高新技术产业或高新技术开发区单独制定或颁布相关税收优惠措 麓。这也是美国高新技术产业税收优惠政策的最大特点之一。 美国高新技术产业税收优惠政策的发展也经历了不断探索并不断 完善的过程在2 0 世纪的6 0 一7 0 年代，由于美国政府对资本采取高税 宰政策，在具体操作中表现为资本所碍税税率的变化。1 9 6 9 年，美国 的资本所得税为2 5 ，后来增到可3 5 ，而7 年后，竟然上升到了接近 5 0 ，达到4 9 。过高的资本所得税税率严重地阻碍了高新技术产业的 发展。此后，美国政府进行了调整，1 9 7 8 年，美国政府把所得税税率 从1 9 7 6 年的4 9 降至了2 8 。1 9 8 1 年，随着“经济复兴税法”的实施， 该税率降低到2 0 鼍，比l o 年前还要低5 个百分点。经济复兴税法”规 定t ( 1 ) 增加试验研究费减税制度对于高出企业过去3 年研究开发 ( r & d ) 支出平均额的部分，减税2 5 薯；( 2 ) 缩短机械设备的折旧年限 对于试验研究用机械设备，大幅度地缩短历来的折旧年限，折旧期限 定为3 年，产业用机械设备的折旧年限定为5 年；( 3 ) 进一步扩大企 业向大学赠送供研究用新设备的减税范围；( 4 ) 对跨国公司的研究开 发型小企业采取税收优惠措施。经济复兴税法”有力地促进了美国高 新技术产业的发展 纵观美国高新技术产业税收优惠政策的发展，可以发现支撑高新 技术产业税收优惠政策的两大基石：一是对企业r d 费用实行税收优 惠；二是科研机构作为非盈利机构免征各项税收 ( 一) 对企业r & d 投入实行税收优惠 山东大学硕士学位论文 高新技术产业具有高投入的特征。高投入与高新技术企业开发产 品。提高产品技术含量，以致提高整体企业市场竞争能力和提高国家 整体竞争力有密切关系。因此，r d 投入应受到鼓励美国实行。费用 扣除”和“减免所得税”的双重优惠。即企业r d 费用可选择两种方 法扣除：一是资本化，采取类似折循的办法逐年扣除，扣除年限一般 不少于5 年，用于软件的费用可缩短到3 年；二是在r d 费用发生当 年作一次性扣除。作为鼓励措施，企业r d 费用按规定办法计算新增 部分。其2 0 可直接冲减应纳所得税额若企业当年没有盈利，或没 有应纳所得税额，则允许的减免税额和r d 费用扣除可往前追溯3 年， 往后结转7 年，其中费用扣除最长可顺延1 5 年 ( 二) 作为菲盈利机构的科研机构免征各项税收 非盈利机构可以免缴税款，鼓励了科研机构的发展。美国政府在 税法中明确了明确了科研机构( 包括官方资助的和非官方的) 属于非 盈利机构范畴不用纳税。实际操作中坚持两条原则：一是实质重于 形式原则，即研究机构只有真正从事科研活动，并且不以盈利为目的 的才能获得非盈利机构的资格，享受免税待遇；二是收入相关原则， 即科研机构获得的收入只有严格用于科学研究，才能享受免税优惠。 4 1 2 韩国促进膏新技术产业发展税收优惠政繁 韩国税法规定有关行业的企业可按收入总额的3 ( 技术密集型产 业为4 ，生产资料产业为5 ) 提取技术开发准备金，并允许在3 年内 用于技术开发费，技术信息与培训费以及有关技术革新投资计划资金 等方面。设立技术开发基金的企业，还允许按其技术开发支出的5 ( 中 小企业为1 5 ) 直接从税额中抵免。试验研究专用设施可以按设施成本 的5 ( 利用国产设施的1 0 ) 抵免税额；或者按设施成本的5 0 ( 国产 设施的7 0 ) 提取特别折旧费。通过使用高新技术来赚取利润的新风险 投资企业可以按投资额的3 ( 用国产设备投资的为l o ) 抵免应纳税 额。 4 1 3 日本促进高新技术产业发展税收优惠政策 日本在税制上也采取了促进高新技术产业的税收优惠政策日本 促进基础技术开发税制规定，在对增加实验研究经费给予减免的 基础上，对部分高新技术领域的技术开发用资产，再按购入价的7 免 山东大学硬士学位论文 重要作用。世界各国对于高新技术产业发展项目，大多给予相应的税 收减免优惠政策。由于减免税方式比较直接减轻高新技术企业的负担， 降低了企业的税后生产成本，使得纳税人直接受益。因此，税收减免 这一税收优惠政策极大地激励了高新技术企业的发展 ( 2 ) 特定准备金制度 实行特定准备金制度日的在于针对高新技术产业的高风险性，通 过设置准备金降低高新技术企业投资风险。进而促进高新技术产业发 展的税收优惠政策由于高新技术企业创新活动的全过程都具有风险 性，因此，通过建立一个风险分担机制，减轻高新技术企业家和投资 者对高新技术创新的顾虑。例如韩国建立了“技术开发准备金制度”， 其科技税收优惠政策中规定；有关行业的企业可按收入的3 ( 技术密 集型产业为4 ，生产资料产业为5 ) 提取技术开发准备金，并允许在 3 年内用于技术开发、技术培训、技术革新和引进研究设施等而3 年期满，未使用的准备金应计入企业利润并纳税，纳税是还要加收该 税金按年利率1 0 9 5 1 4 6 计算的利息。德国和新加坡也有类似的规 定，例如德国税法允许企业建立可在税前扣除的准备金。如折旧准备 金、呆帐准备金、风险投资准备金、亏损准备金等。而新加坡规定， 某些经批准的公司按应税所得额的2 0 提取科研开发准备金，但这部分 准备金必须在3 年内使用。由此可以看出，提取特定准备金制度已经 被各国用来作为促进高新技术产业发展的有效税收优惠政策之一 ( 3 ) 加速折旧 加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿 命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用商， 产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处 于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金 流量较小。这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。 加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈 递增的状态。与直接法相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可 以使企业获得一笔无息贷款。从这个意义上讲，折1 日是国家的一项宏 观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资美国政府就曾 对税法中的折旧方法作过多资调整，1 9 5 2 年为鼓励电子等新兴工业发 赶 山东大学硕士学位论文 权批准，则其费用还可以进一步加倍扣除 4 2 2 世界各国促进裔新技术产业税收优惠政策的特点 世界各国为了促进高新技术产业发展的税收政策各不相同，但综 观世界各国为推动高新技术产业发展而建立的高新技术产业税收优惠 政策，主要呈现出以下几个特点： ( 1 ) 多种优惠方式综合运用，达到实现经济调控的目标 各国高新技术产业税收优惠政策的设计采用了多种优惠方式相结 合、以问接优惠为主、直接税收减免为辅的高新技术产业税收优惠措 施。其多样性不仅体现在对不同的政策目标实行不同的优惠方式，而 且体现在根据同一政策目标的不同阶段实施各异的优惠方式主要优 惠方式有：税收减免、r d 费用扣除、投资抵免、加速折旧、税收信贷、 税收豁免、延期支付、税率优惠等多种形式。 ( 2 ) 税收优惠政策设计具有整体规划性，反映国家宏观调控意图 实行税收优惠政策是促进高新技术产业发展的有效调控方式，但 是保证国家主体税法的完整性是各国税收政策设计的前提。政府设计 的税收优惠政策必须体现政府调控经济的目标，服从和服务于政府的 宏观经济政策。因此各国在进行税收优惠政策设计时，都对某些高新 技术产业重点实施税收优惠，以利于本国整体经济实力的提高，以体 现国家的宏观政策和具体目标，并根据国家不同时期的经济发展战略 而适当调整，实现高新技术产业可持续发展的目标。 ( 3 ) 税收优惠政策针对高新技术产业具有明显的倾向性 各国税收优惠政策的设计，都考虑了高新技术产业发展的特点， 遵循其发展的特殊规律税收优惠政策对高新技术产业的发展环节具 有很强的针对性，包括高新技术的研发、高新技术产品的研制、中试、 产业化国外一般都把税收优惠重点放在研发方面及具体的科研项目 上，并针对高新技术企业运行中的研发环节进行了重点优惠。 4 2 。3 世界各国高新技术产业税收优蠢政策的经验与借鉴 4 2 3 1 保持税收优毫政策的连续性和稳定性，根据现实产业发展变 化进行调整 针对高新技术产业，各国都颁布了符合国情的高新技术产业税收 优惠措施，同时又保证该措施的连续性和稳定性，针对高新技术产业 山东大学硕士学位论文 的不同发展阶段，实旌不同的优惠措施，譬如在研发阶段实施风险准 备金制度、研发投资费用扣除和投资实行抵免税等制度。在企业创业 初期注重于扶持鼓励，在企业成长期侧重于对企业收益的优惠 4 2 3 2t 视税收优惠政策的法翻化管理 针对高新技术产业的税收优惠政策是政府经济政策在税收政策的 反映，国家设计的税收优惠政策应具有相对的稳定性和可执行性通 过法律法规制定科技税收优惠政策，表明一个国家政府实行相应政策 的严肃性，也在很大程度上增强了政策本身的刚性，有利于政策目标 的实现。如韩国则制定了技术开发促进法 和鼓励外资法 ，日本 制定了促进基础技术研究细则和增加试验研究经费税额扣除制 度 。日、韩的科技税收政策的法制化管理，对推动其企业和整个国家 的科技进步发挥了不可忽视的重要作用。 2 3 3 税收优惠政策的区域性与产业化有效结合 目前发达国家实行税收优惠政策的区域性和产业化相结合的方 式，有些国家并没有设立高新技术开发区等特定区域予以税收优惠， 而是采取灵活多样的税收优惠方式。综合来看，发达国家采用产业化 税收优惠方式较多，而发展中国家则以区域性税收优惠方式较多，各 个国家并不相同但是，无论哪一种方式，都在总体上注重区域性和 产业化的有效结合 j 。2 。3 。税收优惠政繁采用多种爱牧优毫方式，井以问接优惠方式为 主 为了保证税收优惠政策的顺利实施和经济调整目标的实现，政府 颁布的税收优惠政策采用多种税收优惠方式综合运用，并以间接优惠 方式为主，同时根据统一政策目标的不同阶段实施不同的优惠方式。 主要优惠方式有：税收减免、提取准备金制度、加速折旧、纳税扣除、 税收抵免、延迟支付等 山东大学硕士学位论文 5 我国高新技术产业税收政策的现状及存在的问置 5 1 我国高新技术产业税收优惠政策法律渊源 根据公共产品理论，税收是为了满足社会对公共产品的需要而筹 集的。一方面，作为高科技产业中重要要素的知识具有一定的公共 产品的性质，且愈接近于基础科学和理论研究，其公共产品的特性就 愈明显。另一方面，高科技的发展代表着国家的未来，与国家的前途 命运息