（管理科学与工程专业论文）资金流控制下的电子商务税收征管模式研究.pdf

摘要 随着电子商务在全球的快速发展，传统税收征管模式与现行税收 制度，已难以适应新的贸易网络化模式的客观需要，造成了各级政府 在线电子商务税收的大量流失，从而需要更新在线电子商务税收征管 模式。由于电子商务中信息流、资金流分离的客观情形，致使现行电 子商务税收征管模式研究呈现以控制“信息流”和以控制“资金流” 为主要倾向的两种思路。 论文从资金流控制的角度对电子商务税收征管模式进行了研究与 设计。首先从理论上较全面和较系统地对我国电子商务税收征管模式 进行了研究。根据电子商务税收征管的基本特点与难点，强调以控制 电子商务税收的“资金流”作为进行税收征管模式改革的关键基础， 构建我国在线电子商务税收征管系统的基本模式结构。其次从技术实 现上提出了由税务机关的电子税控中心向支付方全面扣缴税款的模 式，并通过相关配套电子商务税收制度，在税收征管中运用高新技术 实现税收征管模式的技术创新，从而有效保障在线电子商务税收的全 面征缴。并在电子商务税收征管过程中较好地使属人与属地原则有效 结合，从而避免国际国内电子商务税收的双重征税和避税，在有效维 护国家税收权益的同时保障纳税人税赋公平，以实现电子商务税收的 全面征缴。 论文借鉴国际先进的税收征管理论和实践经验，并结合我国税收 征管的基本国情，提出了资金流控制的电子商务税收征管的设计思路， 并对税收征管稽查设计、安全保障机制和相关的配套政策进行了详细 论述，形成了有一定系统性与创新性、前瞻性与现实性相结合的电子 商务税收征管模式框架。 关键词：资金流控制，电子商务，税收征管模式，配套制度 a b s t r a c t w i t ht h e r a p i dd e v e l o p m e n t o fe 。c o m m e r c ei nt h ew o r l d ，t h e t r a d i t i o n a lm o d e lo ft a x a t i o na n dm a n a g e m e n t ，t o g e t h e rw i t ht h ee x i s t i n g t a x a t i o ns y s t e m c a n tm e e tw i t ht h en e wn e t w o r km o d e lo b j e c t i v e l y , w h i c hc a u s e sag r e a tl o s so fo n l i n ee c o m m e r c er e v e n u eo fa l l l e v e l so f g o v e r n m e n t s t h u sr e f r e s h i n g t h eo n l i n em o d e lo ft a x a t i o na n d m a n a g e m e n t i s n e c e s s a r y b e c a u s e o ft h e o b j e c t i v es e p a r a t i o n o f i n f o r m a t i o nf l o wa n dc a p i t a lf l o we x i s t i n gi ne - c o m m e r c e ，t h ec u r r e n t m o d e lo ft a x a t i o na n dm a n a g e m e n ti sc h a r a c t e r i z e db yt h ec o n t r o lo f “t h e i n f o r m a t i o nf l o w a n d “t h ef l o wo f c a p i t a l ”a st h et w om a j o rt r e n d s f r o mt h ea n g l eo ft h ec o n t r o lo f “c a p i t a lf l o w ”，t h i sa r t i c l ed e a l sw i t h h o wt ow o r ko u tt h em o d e lo ft a x a t i o na n dm a n a g e m e n to fe c o m m e r c eo f c h i n a f i r s t l y , t h ep a p e rt h e o r e t i c a l l yr e p r e s e n t s ac o m p r e h e n s i v ea n d s y s t e m a t i c a l r e s e a r c hi n t oc h i n a se c o m m e r c et a x a t i o np a t t e r n s a c c o r d i n gt oi t sb a s i cf e a t u r e sa n dd i f f i c u l t i e s ，t h i sa r t i c l el a y sm u c h e m p h a s i so nc o n t r o l l i n gt h e “f l o wo fc a p i t a l ”a st h ek e yf a c t o r so ft h e m o d e lr e f o r mt oc o n s t r u c tt h eb a s i cm o d e lo nc h i n a so n l i n ee c o m m e r c e s y s t e mo f t a x a t i o na n dm a n a g e m e n t s e c o n d l y , t h ea r t i c l ep u t sf o r w a r dt h e i d e ao ft h ec o m p l e t et a x - p a y i n g p a t t e r n ：t h ee l e c t r o n i ct a xc e n t e rb y t h et a xa u t h o r i t i e s l a yt a x a t i o n o nt h e t a x - p a y e r st h r o u g h t h e c o r r e s p o n d i n ge c o m m e r c et a x a t i o ns y s t e m s ，t h u se f f e c t i v e l ye n s u r i n gt h e o n l i n ee c o m m e r c ec o m p l e t et a x a t i o nt h r o u g ht h eh i t e c hr e n o v a t i o ni n t a x a t i o n ；e f f e c t i v e l yc o m b i n et h ep r i n c i p l eo f “w h o mb e l o n g s t o w i t ht h e p r i n c i p l eo f “w h e r et ob e l o n g ”t oa v o i dd o u b l et a x a t i o na n dt a x - p a y i n ga t h o m ea n da b r o a d ，t h u sv i n d i c a t i n gt h en a t i o n a lr i g h t so ft a x a t i o nw h i l et h e t a x - p a y e r s f a i rp a y i n g i s s a f e g u a r d e dt o a c h i e v et h ec o m p r e h e n s i v e e c o m m e r c et a x a t i o n i nt e r m so ft h ei n t e r n a t i o n a la d v a n c e dt a x a t i o nt h e o r ya n dp r e c i o u s p r a c t i c a le x p e d e n c ei nc o m b i n a t i o nw i t hc h i n a sg e n e r a l c o n d i t i o n so n t a x a t i o n ，t h ep a p e rr a i s e ss u c ha ni d e at h a tt h ee c o m m e r c et a x a t i o nc a r lb e a c h i e v e db ym e a n so ft h ec o n t r o lo f “c a p i t a lf l o w ”：a n di ta l s oe l a b o r a t e s t h ea n dt a x a t i o nc h e c k ，i t ss e c u r i t ys y s t e m ，a n di t sr e l a t e dc o r r e s p o n d i n g p o l i c i e s ，t h u sc r e a t i n g ae c o m m e r c et a x a t i o nf r a m e w o r kw i t h s y s t e m a t i z a t i o n ，r e n o v a t i o n ，f o r w a r d n e s sa n dr e a l i t i e s k e yw o r d s ：t h ec o n t r o lo fc a p i t a lf l o w , e c o m m e r c e ，t a x a t i o na n d m a n a g e m e n tp a t t e r n s ，c o r r e s p o n d i n gs y s t e m s 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名： 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即；学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 名：毕 2 色 日 中南大学硕士论文第1 章绪论 1 1 问题的提出 1 1 1 研究背景 第1 章绪论 据国际著名咨询公司f o r r e s t e r 估计，2 0 0 2 年全球电子商务交易额大约为 2 2 9 3 5 亿美元，到2 0 0 6 年将可能达到1 2 8 万亿美元，占全球零售额的1 8 ，年 均增长率在3 0 以上。电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应 的征管对策，更没有系统的法律法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了 税收管理真空和缺位，导致应征的税款白自流失。在国内，由于近年来国内电子 商务经营规模与经营额迅猛发展，除了卓越网、当当网、淘宝网、易趣网、新浪 商城、搜狐商城等专门网站经营电子商务以外，兼营网络商务的商店、商场、个 体经营者也相当多，电子商务网站的零售额以成倍速度增长。根据i t u ( 国际电 信联盟) 的统计，台湾近几年来电子交易快速增长，同时电子商务税收流失也逐 年增加，表1 1 是根据i t u 统计编制的台湾电子商务税收流失表。 表1 - 1台湾电子商务税收流失表 年度电子商务收入( 百万美元)电子商务税收流失( 百万美元) 1 9 9 89o 6 3 1 9 9 93 32 _ 3 l 2 0 0 09 06 3 0 2 0 0 12 0 01 4 o o 2 0 0 25 0 03 5 o o 2 0 0 31 3 5 09 4 5 0 2 0 0 42 3 0 01 6 1 0 0 据南京某经营化妆品店铺的知情人士透露，在网上售卖化妆品的顾客只会关 心产品质量问题，只要承诺包退换，一般没人会索要发票，所以开在网上的店铺 的月收入至少在4 0 0 0 元以上。据c n n i c 统计，目前我国已有4 0 多的网民在 一年之内有过网上购物活动。2 0 0 4 年网上商品销售总额达2 1 8 5 6 亿元人民币。 2 0 0 5 年达到4 0 0 亿元左右，即便按照4 的流转税综合税率和两成利润与三成所 得税综合率估计，2 0 0 5 年我国网上交易的流失应纳税收总额可达到4 0 亿元( 流 转税额可达1 6 亿元，所得税税额可达2 4 亿元) 。 中南大学硕士论文 第1 章绪论 税收是政府经济能力的主要来源。随着电子商务在国际范围内的迅速开展， 传统税收征管模式与现行税收制度已难以适应新的网络贸易的客观需要，电子商 务税收征管问题急需解决。电子商务活动具有“虚拟化”、多国性、流动性、无 纸化操作和快捷性等特征，使传统的税收理论和税收原则面临挑战，造成了各级 政府在线电子商务税收的大量流失，需要及时研究与之相适应的电子商务税收征 管模式。 1 1 2 研究的目的与意义 论文的目的就是依据税收征管模式应当适应经济交易方式发展需要的基本 理念，针对电子商务发展造成各种税收流失的基本原因，借鉴其他一些国家电子 商务税收征管的成功经验，基于完善现行电子商务税收制度的基础上，探讨如何 在网上实现银行自动扣税、税收监控、纳税人申报以及消费者、商家、电子商务 中心、认证中心、税务局和银行的网上业务过程，加强与电子商务税收征管有关 的网络信息技术的开发，进一步完善我国电子商务税收征管模式和配套措施。 电子商务税收征管资金流主控模式研究的选题意义主要体现在两个基本方 面：一方面，有利于推动我国电子商务税收征管模式改革研究，这对于进一步规 范电子商务中的税收征收和缴纳行为，为纳税人正确预测电子商务经营成本与风 险奠定基础，从而更好地保护广大网络电子商务经营者的合法权益，促进我国电 子商务健康快速地发展、网络经济与社会的和谐进步，具有重要作用。另一方面， 通过提出较完善的电子商务税收征管模式，加强电子商务税收征管力度，有效解 决电子商务中税收流失问题，不仅有利于保障各级政府更有效地组织财政收入， 使各级政府随着网络市场发展而不断增强财政实力，以便更好解决其他社会问 题；而且还使网络市场电子商务主体不再享有税收上的非法待遇，有利于网络市 场电子商务主体与传统市场经济主体公平经济竞争。 1 2 电子商务税收征管研究综述 1 2 1 电子商务税收的研究现状 电子商务税收征管模式是国家税务部门对本国电子商务中的税收进行征收 监管的体制、制度与技术体系。具体包括两个层面的基本问题：一是电子商务的 税收是否应当征税和是否应当开征新税：二是征收电子商务税收具体应当采取什 么方式进行征收。目前国内外对于电子商务中的税收征管问题的研究主要集中于 第一个层面即电子商务要不要征税或要不要丌征新税的问题之上。尽管各国 中南大学硕士论文 第j 章绪论 政府的电子商务税收政策各有不同，但大多数研究者与政策制定者的基本立场都 已经基本达成一致：原则上主张尽可能不对电子商务另行征收新税，而按照原有 税收体制征收电子商务有关税收，以便构建一个有利于适合电子商务发展的、可 预知的、始终如一的、简单的国际法律环境，避免对电子商务进行不适当的限制， 避免传统商务相对于免征销售税的电子商务处于不平等竞争状态。这表明电子商 务税收的基本政策( 包括主张更大范围内免征的美国在内) 都只是主张对电子商 务不征新税，而不是对电子商务活动一律不征税“1 。 国外对电子商务的税收进行征收监管的方式主要有征税与赋税冻结两种基 本模式。 l 以美国为代表主张的赋税冻结模式 美国是电子商务应用最早、应用面最广、普及率最高的国家。据1 9 9 9 年统 计，目前世界上9 0 以上的电子商务活动发生或来自美国，其电子商务销售额占 世界电子商务销售额的7 5 以上( 2 0 0 3 年美国电子商务销售额已增至3 千多亿美 元) 。因此，克林顿政府大力呼吁把电子商务领域建成免税区，并在1 9 9 7 年7 月 1 日发表的全球商业框架( f r a m e w o r kf o rg l o b a le l e c t r o n i cc o 啪e r e e ) 报告中，对电子商务的征税提出以下原则：( 1 ) 不扭曲或阻碍电子商务的发展； ( 2 ) 简易、透明，不增加网络交易的成本或保存记录的负担；( 3 ) 符合美国与 国际社会的现行税收制度，不开征新税；( 4 ) 跨国交易的货物和劳务免征关税。 其实质是主张：( 1 ) 对电子商务的免税越宽越好，包括免征各税和放宽征管； ( 2 ) 坚持使用现行税制，以抵制拟议中的“毕特税”。 美国在对电子商务的税收征管问题的争论中，国家税收评论一文( 1 9 9 8 年l o 月5 日) 提出了一种方法一种以卖方为基础的税制。但如果采用这种 体制由于购买者从不同地点的卖主那里购买商品和服务，需要按不同的税率缴 税，也会妨碍公平对待消费者和经销商的原则。 最终，美国从自身利益出发暂时制定了电子商务不征新税的税收政策，目标 是支持并执行一个适用于电子商务发展的、可预知的，始终如一的、简单的法律 环境，避免对电子商务进行不适当的限制刚“1 。值得强调的是：美国对电子商务 不征新税的税收政策不是对电子商务活动一律不征税，而支持对互联网的交易按 原定税收法律与政策收税，不因交易发生在互联弼上，而另外增加一种网络交易 或电子商务专门税收。 2 以欧盟为代表主张的按原定税制征税模式 欧盟对电子商务税收问题的主要政策：一是保征税收不流失，二是要避免不 恰当的税制扭曲电子商务的发展。1 9 9 8 年6 月8 日欧盟发表了关于保护增值 税收入和促进电子商务发展的报告，认为不应把征收增值税和发展电子商务对 3 中南大学硕士论文 第1 章绪论 立起来，而且为了控制此项税收流失，欧盟理事会于2 0 0 2 年通过加值税6 号修 正案，决定对成员国居民通过网络购进商品或劳务时，不论其供应者是欧盟网站 或外国网站，一律征收2 0 的增值税，并由购买者负责扣缴。1 。此外，欧盟与美 国在免征电子商务( 在因特网上销售电子化产品) 关税问题上达成一致。但欧盟 也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售而征收间接税( 增 值税) ，并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税，以保护其成员国的 利益。1 9 9 8 年底，欧洲经济委员会确立电子商务征收间接税的第一步原则： ( 1 ) 除致力于推行现行的增值税外，不开征新税； ( 2 ) 电子传输被认为是提供服务； ( 3 ) 现行增值税的方法必须遵循和确保税收中性原则。 从欧盟税制发展过程可看出其电子商务增值税制的设计比较科学。欧盟现行 电子商务增值税制度的基本要素是”1 ： ( 1 1 征税范围 电子商务的征税范围主要有数字化产品和服务的网上交易、电信服务，还有 属于间接电子商务的交易和服务。 ( 2 1 纳税人 电子商务增值税是价外税。“b 2 b ”电子商务增值税由购买者自核自缴；“b 2 c ” 电子商务增值税由( 非) 欧盟供应商代收代缴。 ( 3 ) 纳税地点 电子商务的纳税地点原规定为电子商务供应地，后改为电子商务消费地。 ( 4 ) 税率 欧盟成员国可以制定适合本国的电子商务增值税税率。对直接电子商务，欧 盟要求成员国实行统一的比例税率。欧盟对电子商务进行科学分类以确定征税范 围和计税依据、采取消费地税收管辖权原则、逆向征税的征管机制、合理分配税 收管辖权以加强国际协调等做法，为我国电子商务税制建立提供了有益参考“1 。 英国政府为了在信息化的经济竞争中占据主动“m 1 ，采取了一系列措施。1 9 9 8 年1 0 月出台了网络的利益：英国电子商务议程和电子商务：英国税收政 策，鼓励各行业充分利用信息，提高效率，开拓市场，增强竞争力。但由于英 国在数字化广播、商业与金融网络信息服务、电视会议和电子数据交换( e d i ) 业务的普及程度等方面，与美国相比在不少领域还存在较大差距。因此英国国家 税务局和海关税收署联合制定了保护英国利益的电子税收政策。他们认为税收必 须具有中立性，不应向任何商务形式倾斜。税收法规不能造成双重税或非故意不 纳税，尽可能地将日益上涨的逃漏税降到最低程度。此税收政策最主要的目的是 要达到在合适的时问和国家征收适当的税额：税收法规必须有效、有关防止逃漏 4 中南大学硕士论文 第l 章绪论 税措施要得当。 对此，作为协调发达国家经济发展的o e c d 早在1 9 9 6 年6 月就着手研究电子 商务税收问题，随后经1 9 9 7 年土尔库会议、1 9 9 8 年渥太华会议和1 9 9 9 年的巴 黎会议磋商，就电子商务税收问题达成如下共识： ( 1 ) 保持税制的中性、高效、确定、简便、公平和灵活； ( 2 ) 明确电子商务中消费税的概念和国际税收规范； ( 3 ) 对电子商务不开征新税，而是采用现有的税种； ( 4 ) 加强电子商务税收信息的国际交流，但避免增加纳税人的不当负担； ( 5 ) 在服务被消费的地方征消费税； ( 6 ) 要确保在各国问合理分配税基，保护各国的财权，并避免双重征税： ( 7 ) 在定义常设机构时，要区分计算机设备的硬件与软件。只有前者构成常 设机构等；对常设机构及其所得归属加以明确界定；对无形资产、特许权使用费、 劳务、数字化产品等的收入性质加以明确区分，以便适用不同税率； ( 8 ) 在税收征管方面力求开发国际间可接受的认证准则，并制定国际通用的 信息标准，同时要求从事电子商务的纳税人采用相应方法提供应税资料和证明。 这些条款在国际上获得了广泛的认可和接受。1 9 9 9 年1 1 月，0 e c d 与a p e c 双方 进行了讨论并达成共识，其内容被a p e c l 9 9 9 年春季财政部长会议和其他一些区 域性税收组织所接受，并作为会议进一步讨论的基础。 同时o e c d 提出对于电子商务可能的四种征管方式，分别为自行报缴制度、 非居住者注册登记、于来源地课征再转移税款及金融机构代为扣缴。 3 国内电子商务税收征管的基本主张 对发展中国家来说，我国目前仍是电子交易输入大国，电子商务免税意味着 大幅缩小税基，增加税收流失，削弱财政实力，从而进一步扩大南北经济实力差 距。税收中立性原则表明税制不应因不同类型的贸易而变化，电子商务的电子形 式并不改变其贸易的特性。因此，这种只对互联网上的交易按原定税收法律与政 策收税，不因交易发生在互联网上，而另外增加一种网络交易税或电子商务专门 税收的做法，也应当是我国政府的基本立场。财政部部长项怀诚曾说：“我不想 放弃征税权，我又想让我国的互联网发展更快点”。任建民、汪洪华在人民 日报( 2 0 0 0 年7 月3 0 日第四版) 发表文章强调网络税收既要促进网络发展又 不使税款流失。国家税务总局局长金人庆在接受中国日报采访时表示，为保护税 制的权威与公正性，中国不会像部分发达国家那样对电子商务免税。但由于目前 我国网上交易因为没有开发票的程序，因此容易偷漏税。因为传统的税收征管模 式是建立在各种票证和账簿的基础上的，而电子商务实行的是无纸化操作，各种 销售依据都是以电子形式存在，税收征管监控失去了最直接的实物对象。 5 中南大学硕士论文 第1 章绪论 中国人民大学财政金融学院著名财政税收管理学教授安体富是我国较早专 门从事电子商务税收征管问题研究的专家。他于2 0 0 2 年申报北京市社科规划项 目电子商务税收引发的税收问题及对策研究( 0 1 b j b j g 0 3 6 ) 0 3 就是在电子商 务条件下，如何调整与创新税制，完善税收征收管理，在税收征管中如何运用高 科技手段，实现电子商务条件下税制模式和税收征管模式的转变、创新与完善进 行了深入探讨，提出了要根据电子商务的商贸模式完善纳税人登记制度、建立全 国统一的c a 认证系统、加快税收信息化、电子化进程，并逐步建立电子申报制 度，从而探索电子商务中有效维护国家税收权益、避免税收流失的方法等方面寻 求新的突破。 王根贤在电子商务模式下的税制模式探讨中指出：应当根据电子商务模式与 传统商务模式的显著区别设计电子商务条件下税收征管模式叫。在目前电子商务 信息流无法完全等价反映货币流的技术条件下，应当寻求一种将征税对象由信息 流转化为货币流的税收征收方案，把为电子商务建立和使用的支付体系作为改进 征收、稽查、追踪和监控电子商务税收措施的根本机制，以买者付款环节作为税 务机关征管电子商务税收的切入点，通过在s e t 体系下建立网上税收监控中心的 途径，从电子商务资金流的源泉上扣缴流转税与所得税，避免电子商务中的税收 流失现象发生。但是，对于税务机关具体如何落实电子商务税收征管模式体系， 建立健全电子商务税收监控网络站点以便有效地监控各种类型的电子商务活动； 税务机关如何参与电子商务认证中心建设和电子支付系统标准的制定工作，以确 保自身能够从技术角度提供准确判别互联网交易的手段等技术问题，尚未有更具 体而切实可行的研究方案，有待进一步深入研究。 台湾学者黄金和认为( 1 ) 自行报缴制度之社会成本太高，不易稽查进销货 之内部资料，再加上人民须有“绝对诚实”的纳税观念，否则无法实施。( 2 ) 非 居住者注册登记，为现在已有的办法，如国外分公司、营业处等分之机构登记， 但是电子商务发展后为降低营业之成本，既然可以利用网站来营业，是其登记意 愿就相当低落。( 3 ) 于来源地课征再转移税款，必须国与国订有税务合约。但是 在目前税务协定仅限于彼此互惠，要国与国课税合作，恐怕有诸多困难。( 4 ) 金 融机构扣缴方案为最可行的方案，国与国交易价款均必须借由银行转账，且银行 体系配合度高，其可获得手续费及税款资金之融通，且对银行体系稽查容易，稽 查成本及社会成本最低，且不易逃偷税，最为可行“。 陈文税认为在交易标的为数字产品并通过网络传输时，依台湾营业税法 第3 6 条规定，应由买方自己申报缴纳，但为了避免向众多消费者直接征收和办 有关手续，可规划由支付系统中金融机构于支付国外金融机构先行扣缴“。 台湾“经济部”商业司法规障碍研究报告中认为，若主管机关有意贯彻境外 6 中南大学硕士论文 第l 章绪论 购入数字产品应课征营业税的政策，采取作为交易的中介者，例如认证的第三人 或是负责转账的线上银行、信用卡公司，负有扣缴营业税款的义务，稽征机关仅 需监督、稽核少数的线上交易中介者，即可获取税款，符合稽征之利益，故建议 采之“4 。 1 2 2 电子商务税收征管的研究现状 在电子商务活动中，除了商家和客户两大商务实体外，还有海关和工商等管 理部门、认证中心、网络银行、网络运营商、配送企业等，共同组成电子商务的 运作环境。在这个运作环境中，网络运营商、认证中心掌握电子交易信息，即控 制着信息流；网上银行提供网上支付手段，控制着资金流；配送企业掌握着商品 的去向，即控制着物流。实践中经常出现“三流”分离的情形，那么，控制哪个 “流”能够更有效地控制交易活动呢? 现行电子商务课税问题的研究，主要有控制“信息流( 通常辅之以控制物 流) ”和“资金流”两种思路“”； ( 1 ) 以控制“信息流”设计的电子商务税收征管模式 研究的主要思路是：沿用传统税制，以网络技术代替传统征管手段，仍采用 登记、票证管理、申报、征收、稽查的传统征管流程，只不过是将这些工作搬到 网上，实行网络化、电子化征管。这是现行的电子商务课税问题研究的主流恩想。 研究的主要内容有： 建立专门的电子商务税务登记制度。即要求从事电子商务的纳税人必须按 照有关的规定办理电子商务的税务登记，将与上网有关的材料，如网址、电子信 箱、计算机超级密码的备份钥匙、银行账号等信息，报主管税务机关。重视纳税 人身份的识别、认定，赋予每一个电子商务纳税人唯一的纳税识别码( d i g i t a l i d ) ，据此向网络服务供应商申请寄宿网站或向因特网域名注册机构申请交易用 的网址，并在网站的主页和电子文件上使用该代码，同时直接超级链接到税务机 关的税务登记库。 严格实行财务软件备案制度。对开展电子商务的企业，税务机关必须对其 实行严格的财务软件备案制度，要求企业在使用财务软件时，必须向主管税务机 关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批 准后才能使用。 建立电子商务交易电子发票管理制度。税务机关通过建立新的电子发票申 请领购、开具使用的专门管理制度，实现对企业经营情况进行在线、实时地监控。 确立电子申报缴款方式。对纳税人的电子商务交易推行电子申报，即由纳 税人上网访问税务机关的网站，进行用户登录，并填写申报表，进行电子签章后， 7 中南大学硕士论文第1 章绪论 将申报数据发送给税务机关，实现无纸化申报。缴款时由国库根据纳税人的税票 信息，直接从其开户银行划拨税款入库，实现税款收付的无纸化。 建立起社会化、规范化的协税护税体系，实现税务机关与银行、海关等部 门建立一定程度的信息联通与共享，即银行、税务、海关一体化。依托计算机网 络技术，开发电子税收系统，追踪、记录每笔交易的类别和数量。通过专业性的 快递公司进行货物跟踪，掌握每一笔交易货物的来龙去脉。 ( 2 ) 以控制“资金流”设计的电子商务税收征管模式 通过控制“资金流”来实现税收征管。研究的主要思路是：通过金融机构在 资金支付环节进行管理控制，以资金流转额为计税依据进行课税。这种研究思路 在我国的现有研究中一直处于非主流地位。但是，在国外是有很多先例的。欧洲 国家提出了建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管体制的设想，德国税务 稽查部门设计了通过金融部门资金流动掌握电子商务企业涉税信息的方案。韩国 也在运用信用卡支付体系进行电子商务的税收征管，这些都值得我国借鉴。研究 的主要内容有： 只设置一个单一电子商务税种，作为所有流转税、所得税、行为税税收负 担的综合，课税对象为电子商务交易金额：纳税人为交易的购买方，即由购买方 支付并负担税款，实行价外税，税率根据实际情况测算设定。 纳税地点为购买方的消费地。 由网络银行专门办理电子商务交易资金的结算业务，电子商务交易双方都要 根据居民管辖权原则在居住地网络银行开立账户或使用其他结算工具。对通过网 络银行支付的电子商务交易结算资金，由网络银行按照固定税率直接代扣税款。 实施控制资金流的税收征管方案，有利于形成完全电子化与快捷的电子商务 活动相适应的自动征税系统，可以在一定程度上回避信息流思路所面i 临的难点， 只要给网络银行安装一个专用程序，就可实现税款的自动扣缴入库，有利于切实 提高征收效率，而且基本不损害交易者的隐私权，实施的阻力会很小，比较稳妥； 税收征管成本也因取消了传统的税务征管基本环节，只对网络银行进行监管并支 付手续费而极大地降低。通过控制资金流，由买方来支付税款，更能加强税款的 征收力度。税务机关在电子商务支付环节上取得信息，并一次性的征收，避免了 日后征收的难度和复杂性。而且，这样保证了赋税人和纳税人相一致，通过控制 资金流，由买方来支付税款，能够有力的打击避税行为。由于因特网的运用，使 得销售厂家对营业场所的选择范围更大，“常设机构”的概念受到打击。网上销 售商可以把它的主机或服务器等营业设施放在不征收销售税的国家，从而达到避 税的目的。但是如果由买方来付税，不论销售商在哪里，这部分税款都不会流失； 通过控制资金流，由买方来支付税款，避免了税收歧视，并支持了民族信息产业 8 中南大学硕士论文 第1 章绪论 的发展。如果由销售方缴税的话，因为有的发达国家对电子商务采取免税的政策 ( 如美国) ，那么我国的厂家和这些国家的企业相比，无形中就会多出一块税收成 本，进而降低了我国信息产业的竞争力。我国市场也会被国外的厂家夺走。由买 方来支付税款，就使中外厂家( 网上商品提供者) 站在同样的税收平台上；通过控 制资金流，由买方来支付税款，实现了税收的实时入库，减少了应收未收的税收 金额。虽然，最后税收总额是一致的，但由于在税款的征收上不存在时滞，这就 会增加财政可运用的资金数量。 目前我国政府对电子商务的税务研究不是很多，但是电子商务的税收阿题已 经来到我们身边。早在1 9 9 6 年，深圳市地方税务局就以改革传统征管手段为突破 口，利用电子计算机网络积极推进电子报税和税款征收无纸化方案，到1 9 9 8 年2 月，全市有2 6 5 2 7 户纳税人通过电子报税申报成功，电子报税普及率达2 5 以上。 全市地税收入有9 0 通过无纸化方式安全入库。上海、大连、青岛、海南等地也 不同程度地开始对电子商务的税收征管加以关注和实践“”。 以上有关电子商务税收征管的研究现状表明，目前的研究主要集中在电子商 务税收应否征收的问题上，关于电子商务税收征管的问题的研究存在严重不足， 本文主要针对这个问题，在假设电子商务应当征税的前提下，就电子商务税收征 管模式、技术、制度进行深入研究，通过对控制资金流，采用金融机构代扣代缴 的电子商务税收征管模式的设计，使税务机关可以借鉴部分内容，以便更迸一步 加强电子商务中的税收征管力度，减少电子商务中的税收流失。 1 3 研究内容及论文结构 论文对在线电子商务税收征管问题，做了如下研究： 1 电子商务税收征管资金流主控模式的设计构思 在充分考虑电子商务税收征管现实困难的基础上，探讨确定电子商务税收征 管系统模式的设计原则，进而确定在线电子商务税收征管系统模式的结构。 2 电子商务税收征管稽查模式设计 为了有效打击电子商务中税收偷漏情况，根据不同的情况探求有效的稽查方 案，并建立相应的数学模型。 3 。电子商务税收征管资金流主控模式的安全体系设计 为了便于电子商务税收征管，减少电子商务税收流失，必须寻找一种能够有 效控制在线电子商务税收源泉的根本技术手段一一以支付方为纳税入的电子商 务税收征管技术控制方式和相应的安全保障机制。 4 电子商务税收征管实施方案 通过对资金流控制下的电子商务税收征管模式各个层面的实施，研究了新浪 9 中南大学硕士论文第1 章绪论 商城的税收缴纳情况，论证该模式应用的可行性。 5 电予商务税收征管模式实现的制度配套 为了确保在线电子商务税收征管模式能够有效实施，还需要建立健全一系列 配套制度，包括建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管体制，完善在线电 子商务主体的税务登记管理制度、以电子发票监管为基础的网上申报制度和在线 电子商务的税务稽查及协作制度。 本文逻辑结构如图1 2 所示： 第1 章绪论 第3 章 资金流控制下 的电子商务税 收征管稽查工 作机制 第4 章 资金流控制下 的电子商务税 收征管安全保 障机制 第5 章 资金流控制下 的电子商务税 收征管实施方 案与应用 第6 章资金流控制f 的电子商务税收征管配套制度 图i - i 本文逻辑结构 1 0 中南大学硕士学位论文第2 章资金流控制下的电子商务税收征管模式设计 第2 章资金流控制下的电子商务税收征管模式设计 在我国相应的电子商务税收政策尚未出台的情况下，税务部门如要把握住全 球电子商务潮流中的税收主动权，就必须认真分析电子商务引发的税收征管难 题，及时研究开发新型的、能有效监管电子商务的税收征管系统模式。 我国现行“征管查”三位一体的模式，能够较好地实现传统商务税收征管的 目标，但是对全球化、虚拟化、无纸化的电子商务税收却征管不到位。原因在于 电子商务是将传统的商务活动转移到无形的网络上，使税务部门难以掌握电子商 务交易的具体信息，因此根据电子商务交易资金流的特点和规律，设计有效监管 电子商务的税收征管系统模式1 1 9 1 | 2 0 ! 。 由于网络贸易经营的虚拟化、低成本，使得参加交易的企业数量特别是中小 企业数量大大增加，税务部门必须从更多分散的纳税人那黾驭得相对来说金额较 小的税款，不仅征管的难度大，而且征税成本高。因此要征收电子商务税，必须 以电子化的税收手段去应对电子化的商务活动。“。同时按照税收中性原则的要 求，电子商务征税不应该影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该 对高新技术的发展构成阻力。我国信息产业还处于稚嫩时期，电子商务为发展我 国i t 产业，改善企业经营方式，提高企业核心竞争力提供了契机。因此，在制 定相关税收政策时，首先应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现 行税收制度作必要的修改、补充和完善，在长远坚持传统贸易与电子商务的税赋 一致的原则下，目前应当采用适当轻税的税收政策，以促进电子商务在我国的迅 速发展，并带动相关产业的发展，开辟新的税收来源。其次，要避免国际、国内 不同税制问双重征税，实现公平税赋，促进平等竞争【2 2 l l 。 2 1 电子商务税收征管特点与挑战 电子商务税收不但保留了传统税收的特点，同时具有以下两个显著特征。 2 1 1 电子商务税收征管的特点 1 电子商务要求税收征管手段的现代化 在电子商务环境下，越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，电 子商务采用无纸化交易，买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据等都以电子 形式存在，并且消费者可以匿名，制造商可以隐匿其场所，电子商务交易本身也 容易隐藏，这就加大了税收征管的难度。电子商务交易的特点要求进一步完善现 行税收征管模式，并结合现代计算机网络技术和信息技术等强化税收征收管理。 中南大学硕上学位论文 第2 章资金流控制下的电子商务税收征管模式设计 2 电子商务要求税收征管的协同化 电子商务利用互联网本身的开放性这一优势，开辟了巨大的网上商业市场， 使企业发展空间跨越国界，不断扩大。任何人只要拥有一台接入互联网的电脑就 可以通过互联网参与国际贸易活动，不必建立传统商务活动所需的固定场所。这 必然要求国家加大银行等金融机构的协税义务，实行双向监控，以适应电子商务 环境下的税收征管与监控。 2 1 2 电子商务税收征管的挑战 电子商务按照商务交易的形态分为离线交易( o f f l i n e ) 和在线交易 ( o n l i n e ) 。离线交易双方以电子方式缔结合约和支付价款，货物和劳务则以传统 方式提供。这种交易与邮购方式、电话定购并无实质差异，因其交易的实物流程 并未消失，按现行税制对其征税完全可行。在线交易在网络上直接完成认购、支 付价款、数字化信息商品的支付等全部交易过程，它包括各行各业的商务活动： 图书、软件、音像制品等销售；诊疗、咨询、会计、金融( 保险、证券交易) 及 娱乐等服务。对于上述在线销售和服务到底应当分别确定为销售和提供服务分别 纳税、还是统一确定为销售和提供劳务统一纳税，关键要看它是否与传统贸易的 税收负担是否平衡。依据税收中性原则对在线交易的征税对象应分别归类：在线 销售书籍、软件、音像制品等归类为销售，征收增值税、关税、消费税、印花税； 在线服务( 金融、咨询、会计) 应认定为提供劳务，征收营业税。当然，所有经 营所得还必须依法征收所得税。在线交易的特征是所有交易流程均由网络完成， 赖以课税的基础实物流程消失，因此产生了一系列的税收难题，导致在线电子商 务税收流失问题严重“州。 传统意义上的商品交易通常包括物流、信息流、资金流三个组成部分，但电 子商务可能只有信息流、资金流，不一定有物流，因为交易对象可能是无形商品 或数字化商品，通过电子数据传递。目前的电子商务交易基本上把传统的交易移 植到网上，即便是无形商品必然有资金流，税务机关还是可以对电子商务进行控 管。但是，电子商务的迅速发展必将对税收征管制度及税收征管手段提出挑战。 1 增加了税务审计的难度 由于电子商务的发展，纳税人的交易信息电子数据化，有关交易凭证的无纸 化使税收征管和稽查失去了最直接的凭据。传统的税收征管和稽查是以纳税人的 真实合同、账簿、发票、往来票据为基础的，可通过对纸质凭证、账册和各种报 表的有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核，达到征管和稽查的目的。但电 子商务的各种报表和凭证都是无纸化的，而保留在计算机内的电子凭证具有两个 特点：一是容易被修改且不留痕迹；二是可能被加密保护，税务机关难以查阅。 1 2 中南大学硕士学位论文第2 章资金流控制下的电子商务税收征管模式设计 税务机关因此可能失去部分征稽的凭证基础，一方面难以依法足额征税；另一方 面取证、保存证据更加困难，甚至无法追踪稽查，难以对偷逃税者实旌有效打击。 另外，随着在线交易的发展，传统的发票开具、取得、保管规定将与电子交易流 程不相适应。同时，由于难以取得合法的发票凭证，用户如何记账、列支成本费 用也是一个需要解决的问题。如果允许不凭发票列支，而且没有相应的控管手段， 必然导致偷逃税更为严重；如果一定要实行以票控税、以票扣税，则需要根据在 线交易的特点调整发票管理规程。 2 影响税收代扣代缴制度 互联网为交易双方提供了全球范围直接交流的机会，削弱了商贸中介作用， 从而使相对熟悉税收法规的中介入所具有的代扣代缴税款的作用削弱。电子商务 改变了传统的商品营销方式，经销商可以在网上发布商品信息，客户可以在网上 测览商品，并从中选取所要购买的商品，并用电子货币支付货款。这种直接交易 对税收的代扣代缴制度产生影响，而税收的代扣代缴制度通常起着税收监控的作 用，税收监控作用的削弱不利于税收征管和稽查。 3 加大了税收征管和稽查的难度 电子商务的支付手段多数情况下为电子货币。电子货币在网上传输异常快 捷，它通过网上银行可以从地球的一端瞬间传向另一端，非记账式的电子货币可 以实现无名化交易，电子现金、电子支票、网上银行可能逐步取代传统的现金、 支票、实体银行，加上使用者的匿名方式，使税务机关难以把握销售数量、销售 收入、交易主体所处的国家甚至交易本身，从而失去了对偷逃税行为的威慑作用。 4 加大了税务机关搜集资料的难度 随着计算机加密技术的发展，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩 藏交易信息，税务机关既要严格执行法律对纳税人的知识产权和隐私的保护规 定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，做好税务管理工作的难度越来越大。伴随 加密技术的发展和广泛运用，只有具有企业的“私人