（统计学专业论文）商业银行投入产出核算的优点.pdf

摘要 摘要 在我国，社会主义市场经济逐渐走向成熟，国民经济飞速发展，金融业也 得到前所未有的发展。金融改革不断深化，商业银行正向自主经营、自负盈亏、 自我约束、自求平衡、自我发展的方向发展，利润成为银行经营的最终目标， 核算在银行经营管理中发挥着越来越重要的作用。我国商业银行目前采用的核 算方式是会计核算，随着经济的发展，它的弊端日益显现，越来越无法单独完 成反映商业银行经营情况、监督、核算、分析等诸多重要的职能，此时我们提 出了将投入产出理论与商业银行结合，形成商业银行投入产出核算理论。 要了解商业银行投入产出理论为什么可以弥补其会计核算的不足，就应该 明确这个理论相对子会计核算制度有哪些优势。本文通过对商业银行会计核算 存在的缺陷以及商业银行投入产出表的仔细研究，详细的论述了商业银行投入 产出理论的优点，文章分为三部分： 第一章详细论述了商业银行投入产出基本理论，包括基本表式，表式结构， 表的填列，平衡关系及数学模型。 第二章详细介绍了商业银行投入产出表在表式本身、提升银行核算的分析 水平、促进中间业务发展以及在监督预测等方面的优势。 第三章阐述的内容实际上也是商业银行投入产出理论的优势之一。把竞争 力作为单独一章进行阐述，是为了突出提升竞争力对商业银行的重要性，本章 主要论述的是投入产出表在提升商业银行竞争力方面的优势。 文中对商业银行投入产出核算的优点进行了详细的介绍，并希望通过对其 深入地了解，使投入产出理论能够更好的应用于商业银行核算体系，更好地为 商业银行服务。 关键词：商业银行投入产出表，商业银行投入产出理论， 商业银行投入产出核算的优点 a b s t r a c t w i t hg r a d u a l l ym a t u r i n gs o c i a l i s t i cm a r k e te c o n o m ys y s t e mi no u rc o a n t r y , a t t h es a n l et i m eo ft h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m y ，f i n a n c i a li n d u s t r ya l s oa c h i e v e u n p r e c e d e n t e dd e v e l o p m e n t t h ef i n a n c i a lr e f o r mt u r n sc o n t i n u o u s l ya n dd c e p l y ， s t a t e o w n e de o m m e r i c a lb a n ki s d e v e l o p i n g t o i n d e p e n d e n tm a n a g e m e n t ， s e l f - b u r d e n e dp r o f i ta n dl o s s ，s e l f - r e s t r i c t i o n ，s e l f - b a l a n c ea n ds e l f - d e v e l o p m e n t p r o f i th a sb e e nb e c a m et h eo b j e c t i v eo fc o m m e r i c a lb a n k a c c o u n tt a k e sm o r e i m p o r t a n te f f e c to nm a n a g e m e n to fc o m m e r i c a lb a n k a l o n gw i t ht h ed e v e l o p m e n t o fe c o n o m y ，a c c o u n t a n tw h i c hi sm a i na c c o u n tm e t h e da p p e a r sd i s a d v a n t a g e sd a y b yd a ya n dc a n tc o m p l e t es o m ef i m t i o n ss u c ha si n t e n d a n c ca n da n a l y s i s s oi nt h i s p a p e r ，m p u t - o u 中u ta n a l y s i st h e o r ya n d c o m m e r i c a lb a n kc o m b i n e dt oan e wt h e o r y w es h o u l dk n o wa d v a n t a g e so ft h en e wt h e o r yi fw ew a n tt ou n d e r s t a n dw h y h a p u t - o u t p u ta n a l y s i st h e o r yc a nr e m e d yt h es h o r t a g eo ft h ea c c o u n t a n to fc o m m e r i c a l b a n kw em s e a r c ht h ed i s a d v a n t a g eo fa c c o u n t a n ta n di n p u t - o u t p u tc h a r tc a r e f i a l i yt o e x p o u n dt h ea d v a n t a g e so fi n p u t - o u t p u ta n a l y s i st h e o r yo fc o m m e r i c a lb a n k t h e a r t i c l ei sd i v i d e dt ot h r e ep a r t s ： t h ef i r s tp a r td e t a i l st od e s c r i b eh p u t - o u t p u ta n a l y s i st h e o r yo fc o m m e r i c a l b a n k ，i n c l u d i n gt h eb a s i cc h a r t ，t h es t r u c t u r eo ft h ec h a r t ，h o wt o - i l i ni t ， e q u i l i b r i u mr e l a t i o na n dm a t h e m a t i c sm o l l ， t h es e c o n dp a r ti n t r o d u c e st h ea d v a n t a g e so fh p u t - o u t p u ta n a l y s i st h e o r yo f c o m m e r i c a lb a n ka ti n p u t - o u t p u tc h a r t ，i m p r o v i n ga n a l y s i e a ll e v e l ，p r o m o p t i n gm e s n e o p e r a t i o n ，s u p c r v i s i n ga n df o r e c a s 衄 t h el a s t p a r t s t x ti sa l s oa na d v a n t a g eo fi n p u t - o u t p u ta n a l y s i st h e o r yo f c o r n m e r i c a lb a n ka c t u a l l y i no r d e rt og i v ep r o m i n e n c et ot h ei m p o r t a n c eo f i m p m v i n gc o m p e t i t i v ea b i l 时，w ed i s g u s si ts o l e l y i nt h i sa r t i c l e ，w ei n t r o d u c et h ea d v a n t a g e so fi n p u t - o u t p u ta n a l y s i st h e o r yo f c o m m e r i c a lb a n ka n dh o p et h a ti tc a l ls e r ec o m m e r i c a lb a n kb i t t e r l y i k e yw o r d s ：i n p u t - o u t p u tc h a r to fc o m m e r i c a lb a n k ，i n p u t - o u t p u ta n a l y s i s t h e o r yo fc o m m e r i c a lb a n k ，t h ea d v a n t a g eo fi n p u t - o u t p u ta n a l y s i st h e o r yo f c o m m e r i c a lb a n k 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士i 硕士学位论文 ，是本人在导师指导下，在东 北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成果。据本人所知， 论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰写过的研究成果，对本文的研究 工作做出重要贡献的个人和集体均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承 担。 作者签名日期：年月 日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 系本人在东北财经大学 攻读博士，硕士学位期间在导师指导下完成的博士i 硕士学位论文。本论文的研 究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。 本人完全了解东北财经大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并 向有关部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权 东北财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文 的全部或部分内容。 作者签名： 导师签名；勿錾豹 日期：年月日 黾强tg 年f o 尉g 日 引言 引言 2 0 世纪8 0 年代以来，我国金融改革不断深化，取得了长足发展，进入2 l 世纪，我国银行业在经济金融全球化、自由化、信息化发展的影响和改革开放 的推动下进入了一个新的发展时期。但是国有独资商业银行真正成为我国银行 业的主体的时间并不长，直到1 9 9 5 年，我国颁布了中华人民共和国中国人民 银行法和中华人民共和国商业银行法，中国人民银行作为中央银行才以 法律形式被确定下来，国有专业银行才正式改为国有商业银行，而且国有商业 银行的商业化改造还一直在进行之中。我国加入w t o 之后，随着外资银行的 涌入，竞争压力一直在增大，这一改造过程也一直在不断加速。据统计，目前 在全部银行业资产中，国有独资商业银行占近6 0 ，四家国有独资商业银行吸 收了6 5 的居民储蓄，承担着全社会8 0 的支付结算服务，是我国经济发展的 主要资金供应者。根据加入w t o 的有关协议，在2 0 0 6 年1 2 月之前，我国银 行业将全面实现对外开放。届时，外资金融机构将享受与中资金融机构同等的 国民待遇，外资银行与中资银行将在平等的基础上展开激烈竞争。中国银监会 发布的最新统计数字显示，目前外国银行已在我国设立了2 0 0 多家营业性机构， 获准经营人民币业务的在华外资银行机构达到1 0 0 家，在法规规定的1 2 项基本 业务范围内经营的业务品种约有1 0 0 个。外资银行的不断渗入，竞争压力的不 断增强，使我们感受到了改革的迫切性。因此，加快改革步伐，提高核心竞争 力，对商业银行就显得格外紧迫和重要。目前我国正在进行以产权改革为核心 的l 虱有商业银行股份制改革。在2 0 0 4 年8 月和9 月，中国银行和建设银行的股 份公司分别挂牌成立，标志着国有商业银行的股份制改造全面启动。 股份制改革只是商业银行改革的一个揭幕战，不管是为了适应股份制改革 以后商业银行经营管理的需要，还是与股份制改革同样重要，商业银行核算体 系的改革势在必行。 会计核算作为传统的核算方式，在商业银行的发展中，发挥着不可替代的 重要作用，但是随着全球一体化步伐的加快以及我国经济的飞速成长，银行的 业务、职能都有了大范围的拓展和深化，原有的会计核算制度已经不能满足新 】 商业银行投入产出核算的优点 时代发展的需要，呈现出了诸多弊端。投入产出理论与商业银行相结合得到的 是一个新的理论，这个理论与商业银行原有的会计核算制度相- e r 卒b 充，共同为 商业银行服务是我们的目的，那么如何来认识这个理论的优点，以实现与会计 核算优势互补就成为了问题的关键。 本文从商业银行投入产出基本理论入手，通过对商业银行投产出理论的分 析，详细地阐述了投入产出核算在表式本身、提升银行核算的分析水平、促进 中间业务发展以及在监督预测、提升竞争力等方面的优势。我尝试写这篇文章 的目的是希望通过对商业银行投入产出理论优势的深入认识，使投入产出理论 更好地为商业银行服务。 2 第一章商业银行投入产出理论 在社会再生产过程中，存在着无数的投入产出现象，国民经济各部门、各 企业都是在生产同一过程中的一个环节，各自发挥着一定的职能，完成特定的 任务，既有投入也有产出。社会生产活动是在不断的投入、不断的产出过程中 连续不断，周而复始的进行的。 商业银行投入产出分析是将投入产出理论与商业银行业务结合起来，以一 个商业银行的经济活动为研究对象、反应其在某一时期内的经营状况。它是以 会计数据为基础进行分析的，在这里的“借”和“贷”就是传统投入产出表中 的“投入”和“产出”。“借”是指记录在会计分录的借方，资产表示增加， 负馈和所有者权益表示减少；“贷”是指记录在会计分录的贷方，资产表示减 少，负债和所有者权益表示增加。这种划分可以全面的记录商业银行的全部经 营业务，并且同会计数据相衔接。相应地，传统投入产出表中按同质性原则划 分的“纯部门”分类在这里则是资产、负债等的会计科目的分类。 商业银行的各项业务均以货币为表现形式，不存在物质产品的生产，因此 商业银行不存在实物型投入产出表，而只有价值型投入产出表所以本文提到 的投入产出表指的都是价值型投入产出表。 第一节商业银行投入产出表 一、商业银行投入产出表的基本形式 ( 一) 基本表式 对应于基本投入产出分析，商业银行投入产出分析也包含两部分，即商业 银行投入产出表和商业银行投入产出数学模型。商业银行投入产出表的基本形 式如表2 - i 所示： ( 二) 主要指标的定义和解释 1 主栏指标( 借) 3 商业银行投入产出核算的优点 资产来源：资产来源描述的是资产的各种流入，包括以现金及现金等价物 形式流入的现金资产，也包括以其它形式流入的非现金资产。在会计上表现为 业务发生时，发生额记入资产项目的借方。例如，商业银行吸收了一笔活期存 款，这笔活期存款就形成了流入商业银行的现金资产的来源，在会计上这笔活 期存款计入资产项目借方。 负债使用：负债使用描述的是银行由于各种原因引起的债务减少，包括偿 还债务和转移债务等。在会计上表现为业务发生时，发生额记录在负债项目的 借方。例如，商业银行吸收的活期存款到期，存款人支取，对于银行来讲一方 面是资产减少了，但另一方面也是负债减少了，即形成了负债使用，存款人支 取的存款，在会计上计入负债项目的借方。 所有者权益使用：所有者权益是六大会计要素中相对稳定的部分，因此实 际上所有者权益使用主要表现为未分配利润的增加和减少，所有者权益使用主 要描述的就是所有者权益中未分配利润的分配去向，以及转增股本等。在会计 上表现为业务发生时，发生额记录在所有者权益项目的借方。 支出：包括利息支出和手续费支出等银行的成本、费用支出。在会计上表 现为发生额应记录在成本、费用会计科目借方。 贷方发生额：反映的是资产使用、负债来源、所有者权益来源按行的合计 数，即会计账户贷方发生额的合计。 借方余额：资产借方发生额列与贷方发生额行之差，即会计上资产的借方 余额。负债和所有者权益的借方余额为0 。 总使用：是列方向的总合计，资产的总使用包括商业银行使用部分和未用 留存企业的部分，对于负债和所有者权益来说是指全部负债、所有者权益形成 的合计，这里“总使用”中的“使用”是针对资产说的，而对于负债和所有者 权益则是指“总来源”。 4 表2 1商业银行投入产出表基本表式 资产使用负债来源 所有者 收入 权盏来源 现 应 苴 磊 实利利营业 收润息外收 资 分收 入 贷 本- 配 入- - 小 借方方 小 发生额 余 总来源 计 合计 额 3 03 1 2计5 1 5 0 1 0 0 5 0 1 0 收 位 2 5 2 利 活 金息期” 小存 款 1 0 1 9 6 计2 0 1 1 00 0 现金 资 1 0 1 0 产 来 委托贷款 n t x l = 艺x 4 + n l + z 【 源1 9 6 0 而o l o 1 0 1 0 耳 + 小计= 虬 单位活期存款 负 2 0 l o x 3 1 2 0 1 0 1 0 x 3 第二部分第五 馈 部分 使 系统内联合 贷款资金 用v 2 9 2 5 第一部分 f 小计 z f 所 实收费本 i 有3 0 1 0 者 肖f 权 利润分配 益 3 1 2 0 使 用 小计 利息支出 5 2 1 0第三部分 支 营业外支出 m 出 5 3 6 0 合计m j = 岣 x g 七mj 贷方发生额 第四部分 i v 借方余额 y ， 总使用 x j = xq + mj + y j 2 宾栏指标( 贷) 资产使用：资产使用描述的是资产各种形式的流出，包括以现金及现金等 价物形式流出的现金资产，也包括以其它形式流出的非现金资产。在会计上表 5 商业银行投入产出核算的优点 现为业务发生时，发生额记入资产项目的贷方。例如，商业银行对外提供一笔 贷款，这笔贷款就是商业银行资产的流出，记录在资产使用部分，而贷款在会 计上就应该记录在资产项目的贷方。 负债来源：负债来源描述的是银行各种债务的增加。在会计上表现为业务 发生时，发生额记录在负债项目的贷方。对于商业银行来讲吸收一笔存款既相 当于增加了资产，同时也是负债增加，这部分负债的增加记录在负债来源部分。 而吸收存款在会计上应该记录在负债项目的贷方。 所有者权益来源：描述各项所有者权益的增加，主要是指本期留存收益的 增加。留存收益是商业银行通过经营活动而形成的，是经营所得净收益的积累， 包括指定用途的留存收益和未指定用途的留存收益两部分，即盈余公积和未分 配利润。在会计上表现为业务的发生额应记录在所有者权益项目的贷方。 收入：收入包括利息收入和手续费收入等经济利益的流入。在会计上表现 为发生额应记录在收入各会计科目的贷方。 借方发生额：反映的是资产来源、负债使用、所有者权益使用按列的合计 数，即会计账户借方发生额的合计。 贷方余额：负债和所有者权益贷方发生额行与借方发生额列之差，即会计 上负债和所有者权益的贷方余额。资产的贷方余额为o 。 总来源：是行方向的总合计，资产的总来源是指所有资产形成的合计，对 于负债和所有者权益来说包括商业银行使用部分和未用留存企业的部分，在这 里“总来源”中的“来源”是针对资产说的，而对于负债和所有者权益则是指 “总使用”。 二、商业银行投入产出表的表式结构 银行投入产出表可以分为五个部分： ( 一) 第一部分卜一主体部分 即( 资产来源、负债使用、所有者权益使用) ( 资产使用、负债来源、 所有者权益来源) 部分，反映了银行经营的全过程，记录各项经营活动资金的 来源和使用去向。见附表1 。 6 第一章商业银行投入产出理论 ( 二) 第二部分_ 收入部分 它是主体部分在水平方向的延伸，因而其主栏同主体部分的主栏项目相同， 即资产来源、负债使用和所有者权益使用；宾栏是收入项目，包括利息收入、 系统内往来收入、金融企业往来收入、中间业务收入、其他营业收入、汇兑损 益、投资收益、营业外收入。见附表6 。 ( 三) 第三部分一支出部分 它是主体部分在竖直方向的延伸，其主栏是支出项目，包括利息支出、系 统内往来支出、金融企业往来支出、营业费用、营业税金及附加、固定资产折 旧、营业外支出，宾栏同主体部分的宾栏项目相同，即资产使用、负债来源和 所有者权益来源。见附表7 。 ( 四) 第四、五部分一留存部分 l 。第四部分i v 是第一、三部分在竖直方向的延伸，其主栏是借方余额， 是资产项目借方发生额与贷方发生额之差，负债及所有者权益项目的借方余额 为0 。见附表8 。 这部分可以理解为取得的资产减去支出的资产后留存在银行的资产。 从列的方向看，银行投入产出表的第一、三、四部分构成一张长方形表格， 反映了资产的分配使用去向和负债、所有者权益的来源组成。即 ( 资产来源+ 负债使用+ 所有者权益使用+ 支出) 精方余额= 总使用 2 第五部分是第一、二部分在水平方向的延伸，其宾栏是贷方余额，是负 债、所有者权益项目贷方发生额与借方发生额之差，资产项目的贷放发生额为 0 。见附表9 。 这部分可理解为负债的增加减去负债的减少后银行留存的负债。 从行的方向看，银行投入产出表的第一、二、五部分也构成一张长方形表 格，它反映了资产的来源组成和负债、所有者权益的分配使用去向。即 ( 资产使用+ 负债来源+ 所有者权益来源+ 收入) + 贷方余额= 总来源 三、商业银行投入产出表的填列 银行的业务填列原则如下。 ( - - ) 存款业务 7 商业银行投入产出核算的优点 吸收存款，对于银行来说是资产的增加，但同时也形成了对存款人的负债， 在会计上表现为资产增加的同时，也是负债的增加，因此相应的，吸收存款业 务的发生额记录在表中资产来源x 负债来源部分中。 支付取款，对于银行来说是资产的减少，但同对也减少了对存款人的负债， 在会计上表现为资产的减少、负债的减少，因此相应的，支付取款业务的发生 额记录在表中负债使用资产使用部分中。支付的利息记录在支出x 资产使用 部分。 具体说来，假设商业银行吸收了笔存款，在增加了资产的同时也使负债 增加了，那么这部分存款应该记录在附表3 资产来源与负债来源相对应的部分， 如果商业银行将这笔存款作为现金资产保留，那么该存款应该记录在资产来源 x 负债来源部分中的现金行与存款列交叉的位置，即蜀啪删d ，在支取存款时， 资产减少，负债也减少，这笔业务就应该记录在附表4 中负债使用资产使用 部分中的存款行与现金列的交叉点上，即弼啪o ，支付的利息记录在附表7 中的2 , , 5 2 i d j 啪位置上。而如果商业银行将这笔存款作为短期贷款发出去，那么 该笔贷款就应该记录在短期贷款行与存款列的交叉点上，即西删埘抑在收回 该笔短期贷款时，就应该记录在存款行与短期贷款列的交叉点上，即而叫o o 。 也就是说，对于存款业务而言，根据商业银行的用途不同记录的位置不同，如 果一项业务形成的资产被分配了几个不同的用途，那么在填列时就应该根据每 p n 途分配的数量记录在相应的位置，而取款业务与存款业务的记录刚好相反。 ( 二) 贷款业务 发放贷款，是资产使用的一种方式，这种方式虽然使资产发生了消耗，表 现为资产的减少，但实际上它是把这部分转化为对债务人的一种权力，会计上 表现为资产内部的变换，从持有货币资金转换为对债务人的一种权力，因此发 放贷款业务将记录在资产来源资产使用矩阵主对角线下方。 收回贷款，是对债务人索取债务权利的消失，货币资金的增加，反映在表 中的资产来源资产使用矩阵主对角线的上方。同时收到的利息收入记录在资 产来源收入部分。 具体填列时，如果商业银行发放一笔短期贷款，而这笔短期贷款来源于现 8 第一章商业银行投入产出理论 金，那么在填列时应该记录在附表2 中的现金行与短期贷款列的交叉部分。即 局脚。收回短期贷款，应该填列在附表2 中的短期贷款行与现金列的交叉处， 即蜀删。，收到的利息记录在附表6 中的n 1 “o s o t o 。同存款业务相同，如果贷 款业务中贷款的来源不同，记录在表中的位置也不相同。 ( 三) 中间业务 商业银行中间业务是利用自己的信用为客户提供金融服务，以收取手续费 的形式获得收益，它既不占用资产，也不会导致负债的增加，相反它以收入的 形式使资产来源和负债使用所包含的项目有可能增加，因此，中间业务主要记 录在( 资产来源、负债使用) 收入部分。投入产出表中对中间业务的填列， 可以充分体现中间业务收入的重要性，正如中间业务形成收入的特点，在既不 占用或很少占用资产，也不增加负债的同时还可以将其收入转化成资产或者减 少负债，因此中间业务收入对资产数量的增加或者负偾数量的减少方面的贡献， 在投入产出表的第二部分应该得以体现，而上述这种中间业务列对应资产来源、 负债使用的填列方式，恰恰能够体现这一点，与此同时，对于商业银行来说中 间业务是低成本甚至无成本的业务，在低成本或者无成本的情况下还能增加资 产或者减少负债，其重要性不言而喻。 商业银行的其他业务，如款项的汇出和解付以及各项业务的收入和支出等， 可以依照存、贷款的上述原则，按照会计的借贷关系记录在表中的相应位置。 为了和银行的实际工作相衔接，属于商业银行投入产出表里代表行、列的 i 、j 不是连续的自然数，它们是代表会计科目的代码，例如，f = 1 0 1 0 代表现 金科目，f = 2 0 3 0 代表活期储蓄存款。我们用1 0 0 0 i 1 9 9 9 表示该数字出现 在资产项的借方，1 0 0 0 ，1 9 9 9 表示该数字出现在资产项的贷方，同理，2 0 0 0 f 2 9 9 9 表示该数字出现在负债项的借方，2 0 0 0 ，4 2 9 9 9 表示该数字出现 在负债项的贷方，3 0 0 0 i4 3 9 9 9 表示该数字出现在所有者权益项的借方，3 0 0 0 ，3 9 9 9 表示该数字出现在所有者权益项的贷方。而5 2 0 0 f 5 9 9 9 表示发 生的支出、费用；5 0 0 0 j 5 1 9 9 表示收入的增加。f ，的组合就表示了经济 行为的借贷关系。 对于收入和支出，收入可以增加资产或减少负债，而支出则恰恰相反，会 减少资产或增加负债，二者之间存在着相互矛盾的关系，在填列投入产出表时， 9 商业银行投入产出核算的优点 收入部分中i 取值不能包含5 2 0 0 5 9 9 9 期间的会计科目代码，而支出部分 妇中，的取值不能包含5 0 0 0 - - - 5 1 9 9 期间的会计科目代码，也就是说商业银行 投入产出表中仍然有一部分是空白，无法填列。 四、商业银行投入产出表中的平衡关系 ( 一) 行平衡关系 行平衡是资产使用、负债来源、所有者权益来源、收入和贷方余额与总来 源的平衡。即 置= 五+ m + 互 ( 1 ) j 这里i 、，是代表会计科目的代码，i ，( 1 0 1 0 ，5 1 9 9 ) ，本节中的f 、，以 及各参数所代表的含义相同的，将不赘述。 式中，五资产：_ ，项目流入到i 项目的数额； 负债、所有者权益：f 项目分配到_ ，项目的数额； z f i 项目增加额( 资产) 或减少额( 负债、所有者权益) 之和； ， m 跟收入有关的i 项目的增加额( 资产) 或减少额( 负债、所有者权 益) ； j 本期f 项目的总来源。 因为从行的方向看，i 项目的所有来源( 对于负债和所有者权益来讲是所 有使用) 就是与其对应的列项目之和，既包括资产使用和负债来源、所有者权 益来源为其提供的资源，也包括收入中形成的资产来源，还包括贷方余额中属 于资产来源的部分。例如蜀0 1 0 , = x l d d ，o + x l o ，0 1 0 4 0 + + x 1 d 加3 0 2 0 + n 1 d ，o + 乃d ，d ， 就表示现金的总来源是由现金行所对应的资产使用列、负债来源列、所有者权 益来源列、收入列及贷方余额中的各项目相加得到的。 ( 二) 列平衡关系 列平衡是资产来源、负债使用、所有者权益使用、支出和借方余额与总使 用的平衡。即 乃= 乃+ m ，+ ( 2 ) f 】0 式中，肘，跟支出有关的，项目的减少额( 资产) 或增加额( 负债、所 有者权益) ： z ，本期，项目的总使用。 因为从列的方向看，项目的所有使用( 对于负债和所有者权益来讲是所 有来源) 就是与其对应的行项目之和，既包括资产来源和负债使用、所有者权 益使用为其提供的资源，也包括支出中产生的资产使用，还包括借方余额中属 于资产使用的部分。例如羔j o l o = x i 伽o 0 1 0 4 0 1 0 1 0 + + x 3 0 2 0 删矿膨d 一】，d 加， 就表示现金的总使用是由现金列所对应的资产来源行、负债使用行、所有者权 益使用行、支出行及借方余额中的各项目相加得到的。 ( 三) 总量平衡 1 借贷平衡 根据会计原则借方合计等于贷方合计，这并不是说单个科目的借方合计等 于贷方合计，而是说总的借贷是平衡的：借方的资产、负债、所有者权益合计 等于贷方的资产、负债、所有者权益合计。即 莩( 莩西+ m = 莩( 莩五- i - 肘， c ， 式中，l 如+ f 借方发生额合计 l h + ti 贷方发生额合计 2 资产与负债和所有者权益的平衡 资产= 负债+ 所有者权益 这个会计等式是会计核算的基础，反映在银行投入产出表上体现为借方余 额合计等于贷方余额合计。即 = 互 ( 4 ) 式中，借方余额合计，因为负债、所有者权益的借方余额为0 ， 所以该项也可以说是资产的借方余额合计： 两业银行投入产出核算的优点 z ，贷方余额合计，同理，该项是负债和所有者权益的贷方余额合计。 f 3 总使用与总来源的平衡 根据行平衡关系和列平衡关系以及会计等式( 资产借方发生额= 贷方发生 额+ 借方余额，负债所有者权益贷方发生额= 借方发生额+ 贷方余额) ，可以知 道总来源与总使用之间有如下关系 ，= x j ( f _ j ) ( 5 ) 即，资产、负债、所有者权益各项目的总来源分别与其总使用相等。并且 有 墨= ( 6 ) 式中，置总来源合计； 总使用合计。 第二节商业银行投入产出表的数学模型 一、商业银行投入产出数学模型的主要系数 ( 一) 直接消耗系数 商业银行投入产出表的直接消耗系数，也可称为直接投入系数，是资产负 债之间相互提供、相互占用的比例关系，商业银行的直接消耗系数公式为 = 等或唧= 了2 - u ( 7 ) - 、i l 式中：局在银行的经营活动中，f 项目对，项目的直接消耗量( 资产) 或项目对，项目的直接投入量( 负债、所有者权益) ；或者说项目对f 项目 的直接投入量( 资产) 或_ ，项目对f 项目的直接消耗量( 负债、所有者权益) ； a 。直接消耗系数或称为直接投入系数，且0 口。1 。 直接消耗系数按行的方向可以解释为，f 项目对_ ，项目的直接消耗( 资 第一苹两业银行投入产出理论 产) 或i 项目对，项目的直接投入( 负债、所有者权益) 系数；按列的方向可以 解释为，项目对i 项目的直接投入( 资产) 或，项目对i 项目的直接消耗( 负 债、所有者权益) 系数。 由直接消耗系数口。构成的r l 行n 列的矩阵a ，称为直接消耗系数矩阵。矩 阵a 直观上是反映投入产出表中各会计科目之间相互使用、占用关系，实质上 它反映的是商业银行各个经济业务之间内在的经济联系。直接消耗系数是建立 模型最重要、最基本的系数，是投入产出模型的核心，引入直接消耗系数后， 我们就可以建立投入产出模型，将纷繁复杂的商业银行业务综合起来分析。 通过直接消耗系数我们可以进行多种类型的分析，这些分析关系到商业银 行经营管理的方方面面，是商业银行经营管理中的重要分析工具。 如果我们掌握了某一商业银行若干年投入产出数据，就可以计算这几年某 种资产对其他资产或者负债的直接消耗系数，进行其自身的纵向比较，以反映 该商业银行自身的发展情况。例如大连市商业银行2 0 0 3 年来源于应收利息的现 金蜀o j oj 卿为2 4 5 6 7 8 3 1 万元，应收利息z j 姗为8 8 6 5 9 6 7 0 万元，直接消耗系 数a l o l o ，卯等于0 2 7 7 1 ，就是说现金每增加1 元就有0 2 7 7 1 元是来源于应收 利。g ，到了2 0 0 4 年来源于应收利息的现金蜀盯dj 9 卯总额为3 0 1 5 4 7 6 3 元，应收 利息x 1 9 6 0 总额为11 9 5 6 8 7 6 6 元，直接消耗系数a 埘dj 9 6 0 等于0 2 5 2 2 ，就是说 现金每增加1 元就有0 2 5 5 2 元是来源于应收利息。现金对应收利息的直接消耗 系数的降低给我们这样一个信号，该商业银行现金资产的增加对应收利息的依 赖程度降低了，也可以从一个侧面说明该商业银行的安全性和流动性有所增强， 因为，当发生呆、坏账等情况而导致应收利息数量减少时，不会使作为流动资 产的现金来源受到破坏，这也就增强了商业银行抵御风险的能力。如果我们既 计算了该商业银行在某方面的直接消耗系数，又得到了其他商业银行在该方面 的直接消耗系数，我们还可以进行横向的比较，并据此找到自身的不足。由于 数据搜集困难，这里不再举例说明。 ( 二) 完全消耗系数 商业银行投入产出分析中的完全消耗系数反映的是：从行的方向来说，项 1 3 商业银行投入产出核算的优点 目减少一个单位直接分配到f 项目与间接分配到其它项目的数量之和( 资产) ， 或，项目增加一个单位由f 项目直接投入与全部间接消耗量之和( 负债、所有者 权益) ；按列的方向来说，f 项目增加一单位由_ ，项目直接投入与全部间接投入 量之和( 资产) ，或f 项目减少一单位直接分配到，项目与全部间接分配到其它 项目的数量之和( 负债、所有者权益) 。 完全消耗系数可以借助于直接消耗系数得到 b = “一彳1 一一i( 8 ) 式中：占完全消耗系数矩阵； 4 = b 口) 直接消耗系数矩阵： ，与4 同阶的单位阵。 ( 三) 完全需求系数 完全需求系数即里昂惕夫逆系数，商业银行投入产出分析中的完全消耗系 数的含义为：从行的方向来说，是，项目减少一单位直接与间接分配到f 项目数 量之和( 资产) ，或_ ，项目增加一单位对f 项目直接与间接需求量之和( 负债、 所有者权益) 。按列的方向来说，是9 目增加一单位对，项目直接与间接需求 量之和( 资产) ，或f 项目减少一单位直接与间接分配到，项目数量之和( 负债、 所有者权益) 。其计算公式为 百：d 一一) - 1 ：b i ( 9 ) 式中，b 为完全需求系数矩阵。 二、按行的方向建立的商业银行投入产出数学模型 商业银行投入产出表2 - 1 的第一、二、五部分组成一张反映资产的来源组 成和负债、所有者权益的分配使用去向的矩形表。此表中的每一行都可以建立 一个线性方程，表示，项目流入到f 项目的数额( 资产) 和f 项目分配到_ ，项目 的数额( 负债、所有者权益) 与总来源之间的数量关系。故有行模型 乃+ m + 互= 置 ( 1 0 ) ， 1 4 第一章商韭银行投入产出理论 引入直接消耗系数 n ：+ z t = x 用矩阵表示 a x 七n + z = x “一a ) x = n + z 石= 0 一彳) 1 ( + z ) ( 1 2 ) 式中：一直接消耗系数矩阵； j = ) = 伍，) t 总来源列向量； = ) 收入按行方向求和合计的列向量； z = ( z ) 贷方余额列向量，负债、所有者权益本期总来源中，未对外 支付、留存在企业中的数额列向量。 由于商业银行投入产出表反映的就是各种资产、负债、所有者权益的相互 提供和分配的情况，因此从行的方向看，各行的总来源就应该等于各列为其提 供的资源之和，而在投入产出表的填列部分，吸收存款业务的发生额记录在表 中资产来源负债来源部分，发放贷款业务将记录在资产来源资产使用矩阵主 对角线下方，其他业务的填列原则同吸收存款和发放贷款大体相同，故有 而+ l + z f = z 。在式( 1 2 ) 中引入直接消耗系数，可以使我们对总来源 情况一目了然，在收入和贷方余额一定的情况下，f 项目对_ ，项目直接消耗系数 越大，说明i 项目的总来源越小，而整个方程组的结果就是商业银行总来源的 实际情况。因此该方程组反映了银行可以支配的各种形式资产的来源组成，以 及各种负债、所有者权益的分配使用方向。因此，按行的方向建立的数学模型， 反映资产的来源构成和负债、所有者权益的使用方向。 三、按列的方向建立的商业银行投入产出数学模型 商业银行投入产出表2 - l 的第一、三、四部分组成一张反映资产的分配使 1 5 有 + 、 1 玉一 商业银行投入产出弦算的优点 用去向和负债、所有者权益的来源组成的矩形表。此表中的每一列也都可以建 立一个线性方程，表示，项目分配到f 项目的数额( 资产) 和i 项目流入到- ，项 目的数额( 负债、所有者权益) 与总使用之间的数量关系。故有列模型 蜀+ 蚂+ 巧= 玛 ( 1 3 ) j 引入直接消耗系数有 口4 x i + m i + y i = x j t 1 4 ) f 设= a f 直接消耗系数矩阵4 中- ，项目消耗系数之和，其含义是 资产、负债、所有者权益项目对，项目的总消耗系数( 资产) 或，项目对资产、 负债、所有者权益项目的总消耗系数( 负债、所有者权益) 。 用矩阵表示 。 a c x + m 七y = x u a c 狃= m + y z = c ，一“。) 。十】，) ( 1 5 ) 式中：a c 主对角线为口。= 勺，其余元素均为0 的矩阵， x = 伍，) = 伍。) t 总使用行向量； m = ，) 支出按列方向求和合计的列向量； j ，= ) 借方余额列向量，资产项目本期总使用中未使用，留存在企业 的数额列向量。 从列的方向看，各列的总使用等于各行消耗其资源之和，而在投入产出表 的填列部分，支付取款业务的发生额记录在表中负债使用资产使用部分，资 产来源资产使用矩阵主对角线的上方，其他业务的填列原则与支付取款和收 回贷款大体相同，因此有舀+ 肘，+ 巧= 一a 该方程组反映了，银行可以支 i 配的各种形式的资产的分配使用方向，以及各种负债、所有者权益的来源组成。 因此，按列的方向建立的数学模型，反映资产的使用分配和负债、所有者权益 的来源构成。 1 6 第二章商业银行投入产核算的优点 第二章商业银行投入产核算的优点 第一节商业银行投入产出表自身的优点 一、商业银行投入产出表的整体性和灵活性 商业银行投入产出表本质上仍然是投入产出表，只不过在这张表中包含了 商业银行经营管理的内容，将投入变换为借，产出变换为贷，中间投入的名称 转化为资产使用、负债来源、所有者权益来源，中间产品的名称转化为资产来 源、负债使用、所有者权益使用，表中其他相应项目交换成了与银行有关的项 且，因此它具有投入产出表的所有优点。由于它采用的是棋盘格式，而且投入 产出表的主体部分是矩阵形式，因此它不仅可以全面直观地描述商业银行业务 流量，而且可以对其纷繁复杂的业务进行深入细致地分析。 我们从商业银行投入产出表基本表式中可以知道，整个一张表具有整体性 特征，它的立足点就是商业银行这个整体，是以整体性为基础的。它将商业银 行经营中所涉及到的所有相关信息纳入一张表，表的横行、纵列所采用的会计 上的“借”和“贷”表示形式，其中的任意一个数字都可以通过其行列所代表 的借贷关系读出所代表的经济业务，它将商业银行所有业务信息整合，这样通 过商业银行投入产出表就可以直观地看到银行的经营业务。而目前我国商业银 行整体核算采用的是会计报表形式。会计报表主要包括资产负债表，利润表和 现金流量表。商业银行会计报表是根据商业银行日常会计核算资料定期编制的、 总括反映银行在某一特定时期的财务状况和某一时期的经营成果、现金流量的 书面报告。商业银行会计工作的目的，是向银行的管理者和与银行有关的外部 各利害关系集团提供对决策有用的会计信息。虽然通过填制和审核会计凭证、 登记账簿等会计核算方法，对银行所发生的经济业务进行了连续、系统、全面 的记录，但这些日常核算资料比较庞杂、分散，不能集中、概括、相互联系地 反映企业的经济活动及其经营成果的全貌，不便于理解和利用，很难满足信息 使用者的需要。为此还需要对日常的会计核算资料进行迸一步加工整理，并按 照一定的要求和格式，定期编制会计报表。会计报表是提供会计信息的重要手 1 7 商业银行投入产出椿算的优点 段，是会计作为“商业语言”的载体，是决策者进行决策的重要经济信息来源。 但是，需要说明的是，会计报表所提供的信息只是一种工具，它与其他工具一 样，对于那些有能力并愿意去使用的人们有直接的帮助。而编制会计报表本身 并不能确定或影响各种决策的结果，它只为人们使用这种信息提供前提条件。 资产负债表是反映商业银行某一特定日期财务状况的会计报表。它根据资 产、负债、所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序， 把商业银行一定日期的资产、负债和所有者权益各项予以适当排列，并对日常 工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成。它表明了商业银行在某 一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的义务和所有者对净资产的要求 权。由于它截取的是会计报表日这一时点的信息，如果在财务状况波动不大的 情况下能够反映企业的经营状况，但若在经营状况波动较大的情况下，就不具 有代表性了。而且报表的编制者出于某种考虑，常常会在这一时点数上大做文 章，即在不明显违背会计准则的前提下，人为调节某些财务指标和核算内容。 依据这样数据同样无法进行正确的决策。 利润表是反映商业银行一定时期内经营成果的会计报表。它把一定时期内 的营业收入和同一时期内相关的营业费用进行配比，以计算出银行一定时期内 的净利润或净亏损。该表中的利润指标常常作为衡量企业盈利能力和财务状况 的标准。而实际上，即使利润表能够反映商业银行的利润水平、利润规模，却 无法反映商业银行的资产构成状况，如在经营中出现现金短缺、不良贷款等问 题，都会对商业银行产生致命打击。因此，要全面了解企业财务状况必须与其 它报