（财政学专业论文）税收与个人收入分配研究.pdf

摘要 收入分配既是一个社会问题，又是一个经济问题。党在十四大报 告中指出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。社 会主义市场经济是建立在生产资料公有制基础之上并拥有有效宏观 调控体系，让市场在资源配置领域发挥基础性作用的经济运行机制。 然而，在我国经济体制转轨的过程中，我国个人收入分配在逐步迈向 市场化的同时，出现了效率导向下的个人收入分配差异，并进一步形 成社会财富分配的差异。这虽然在一定程度上促进了经济的发展，但 也引发了一系列的问题，特别是近年来，我国基尼系数已经超过了0 4 这说明我国社会收入分配的差距正在逐渐扩大，收入分配不公平的问 题已经引起了社会各界的关注。 在收入分配方面，市场分配的标准是所谓的“生产能力”和“贡 献”，其结果是使市场机制成为一种“功绩统治”，而对于缺乏“生产 能力”的社会成员不提供任何帮助，甚至不予以基本生存条件。对于 缺乏“生产能力”的社会成员的生活与生命的漠视与无情是市场机制 的缺陷，因此面对市场失灵，人们希望通过政府的干预加以补救。我 国的国民收入分配体系由国民收入的初次分配、再分配和第三次分配 构成。在国民收入初次分配领域，分配的主体是市场，分配活动按照 市场原则进行，必须实现经济效率目标：而在国民收入再分配领域， 政府是分配的主体，必须实现社会公平目标。现阶段出现的收入分配 不公平，其根本原因在于国民收入初次分配的不合理，但是在再分配 领域中由于国家宏观调控体系不够健全，某些宏观政策的调节作用错 位等方面的原因，又迸一步拉大了收入分配的差距。在政府的收入再 分配政策中，包括财政措施和非财政措施两类。非财政措施如法定最 低工资等，但一股隋况收效甚微。财政措施包括建立转移支付制度、 社会保障制度和合理的税收制度等。因此，解决收入分配的公平问题， 需要多方面的努力和各个部门的协调配合。 尽管税收不是政府解决收入分配不公平的唯一方式，但是税收却 是政府解决收入分配问题的重要手段。因为税收调控手段集行政、法 律和经济手段于一身，具有其他调控手段不可替代的优势。税收作为 整个社会分配体系的一个有机组成部分，在参与社会产品分配与再分 配的过程中，必然影响社会成员的收入分配格局和收入分配水平。国 家应该利用税收加强对收入分配的宏观调控，理顺分配关系，缩小收 入分配的差异，从而使市场体系内部的个人收入分配与社会整体利益 相协调，并为经济发展、社会稳定和进步创造条件。 本文的主要内容分为三个部分： 第一部分，税收与收入分配的理论分析。简要回顾了相关的收入 分配理论并对税收与收入分配的关系进行了理论分析。我国现阶段的 个人收入分配政策是“坚持按劳分配为主的多种分配方式，把按劳分 配与按要素分配相结合”。这是与我国经济体制改革的价值取向一效 率目标相符的。因此，税收对收入差距的调节，不能脱离经济效率的 约束，必须使收入差距维持在能够调动劳动者积极性和推动经济高效 发展的范围内，不能脱离效率空谈公平。 第二部分，税收与我国个人收入分配的实证研究。通过实证分析， 总结我国居民收入分配现状以及收入分配状况对我国经济的影响。我 国改革开放以来，居民的个人收入水平有了显著的提高，但是居民的 收入分配出现了差距，而且出现逐年扩大的趋势，同时以个人收入总 水平的提高和收入差距的扩大为标志，社会财富向少数人集中。并对 现行税制调节收入分配的运行状况进行分析，得出我国税制对流量收 入、存量收入的训整均存在一定的局限性，从而限制了税收对收入调 控作用的发挥。 第三部分，优化税制与协调我国个人收入分配体系的对策分析。 首先，给出我国税收制度的调整原则，我国税制的调整必须在坚持效 率、公平与法治原则的眶架范围内进行。其次，在税制优化对策中， 主要针对个人税收系、财户税系存在的问题，提出优化对策。在个人 所得税中主要是改革 诗模式、凋整费用扣除制度、优化税率结构和 加强对高收入行业和个人收入情况的监控，加强对高收入行业和个人 的税收训控力艘；完善个人资本利得税和利息税，同寸以个人的1 ：资 薪金为征税对象，开征社会保险税，为社会保障制度提供稳定的资金 来源。对财产税的调整主要是拓展征税范围、规范与房产相关的税种， 考虑开征物业税，荠开征遗产税与赠与税，加强对非劳动收入的税收 调控，削弱财富的累积效应。同时健全税收法制，加强税收征管，防 止偷、逃税行为的发生，保障税收分配调节机制的实现。最后，为了 有效解决个人收入分配问题，应该加强配套政策措施的建设，以便共 同促进居民收入分配的合理化。比如，建立稳定的社会保障制度。 本文的特点在于：第一，对个人收入分配理论与我国目前个人收 入分配状况作了全面分析和阐述；第二，对我国个人收入分配差距闾 题的研究，选择了税收作为突破1 ：3 ，同时强调加强配套措施的建设； 第三，本文主要采用实证分析与规范分析、定性分析与定量分析相结 合的方法开展研究。 关键词：税收收入分配收入流量调节 收入存量调节 a b s t r a c t i nt h ep a s td e c a d e ，w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m i cr e f o r m ， t h e r ei sm o r ea n dm o r eu n f a i ri nt h ef i e l do fp e r s o n a li n c o m ed i s t r i b u t i o n n o wt h es o c i a lp h e n o m e n o nh a sb e e np a i dc l o s ea t t e n t i o nt ob ym o r ea n d m o r ep e o p l e t h em a j o rp u r p o s eo ft h ep r e s e n te c o n o m i cr e f o r l t li st og e t r i do ft h ed e f i c i e n c ye m b o d i e di nt h ep l a n n i n ge c o n o m i cs y s t e mb y m e a n so fm a r k e te c o n o m yi no r d e rt ob u i l do u rc o u n t r yi n t oap o w e r f u l s o c i a l i s tc o u n t r yw i t hc h i n e s ef e a t u r e s ot h ee m e r g i n go ft h es p a t i a l d i f f e r e n c ei np e r s o n a li n c o m ed i s t r i b u t i o ni su n a v o i d a b l ei nt h ee c o n o m i c r e f o r m t h e r ea r es e v e r a lr e a s o n st h a tc a n1 e a dt ot h ed i s t i n c t i o no ft h e d i s t r i b u t i o nb e t w e e ni n d i v i d u a l s f i r s t l y , t h e r ea r em a n yi r r a t i o n a lf a c t o r s d u r i n gt h ep r o c e s so ft h ei n i t i a ld i s t r i 苟盎确o 讯en a t i o n a li n c o m e f o r i n s t a n c e ，t h es o l ec r i t e r i o no fd i s t r i b u t i o ni st h ec o n t r i b u t i o no f f e r e db y d i f f e r e n tp e r s o na n dt h ep r o d u c t i v ea b i l i t yo fi n d i v i d u a l si nt h em a r k e t i n g e c o n o m i cs y s t e m t h i si st h eb a s i cf a c t o rt of o r mt h e d i s t r i b u t i o no f p e r s o n a ld i s t r i b u t i o n s e c o n d l y , t h e r o l eo fs o m e p o l i c y w h i c hb e p r a c t i c e di nt h ef i e l d o fm a c r o s c o p i cr e g u l a t i o nb yt h eg o v e r n m e n th a s b e e na r r a n g e dt oaw r o n gp l a c e a tl a s t ，t h em a c r o s c o p i cc o n t r o ls y s t e m o ft h eg o v e r n m e n ti sn o ts op e r f e c ta n ds oo n a l lt h e s ef a c t o r sc a n e x p a n dt h es p a t i a ld i f f e r e n c ei np e r s o n a li n c o m ed i s t r i b u t i o n t h eo t h e rp u r p o s eo ft h ep r e s e n te c o n o m i cr e f o r mi st oh e i g h t e nt h e e c o n o m i ce f f i c i e n c ya n dt h ep r o d u c t i v ee f f i c i e n c y , s ot h ew h o l es o c i e t y c a np r o v i d em o r ea n dm o r ec o m m o d i t ya n ds o c i a lw e l f a r ef o rp u b l i c h o wt h eg o v e r n m e n tc a nr e a l i z et h eg o a lh a sf o c u s e dt h ee y e so fp u b l i c t a xw i l lb ea ni m p o r t a n tm e t h o df o rg o v e r n m e n tt os e t t l et h ep r o b l e mo f s p a t i a l d i f f e r e n c ei np e r s o n a ld i s t r i b u t i o n g o v e r n m e n tc a nc h a n g et h e c o m p o s i t i o na n dt h el e v e lo fp e r s o n a ti n c o m eb yt a k i n gi nr e v e n u ef r o m t h ep e o p l e s og o v e r n m e n tc a nt a k ea d v a n t a g eo ft h et a xt or e i n f o r c et h e m a c r o s c o p i cc o m m e n d a t i o no ft h es p a t i a ld i f f e r e n c ei np e r s o n a li n c o m e d i s t r i b u t i o n ，p u tt h ed i s t r i b u t i o nr e l a t i o n s h i pi ng o o do r d e r , a n dr e d u c et h e s p a t i a l d i f f e r e n c ei n p e r s o n a l i n c o m e d i s t r i b u t i o n b y t h i s w a y ， g o v e r n m e n t c a nc o o r d i n a t et h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e nt h e p e r s o n a l d i s t r i b u t i o nw i t h i nt h em a r k e ts y s t e ma n dw h o l es o c i a li n t e r e s t a n d c r e a t eg o o dc o n d i t i o n sf o re c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n ds o c i a l s t e a d y f o r mt h i s p o i n t o fv i e w , t h ei n c r e a s i n go ft h es p a t i a ld i f f e r e n c ei n p e r s o n a li n c o m ed i s t r i b u t i o ni s at e m p o r a r yp h e n o m e n o n ，w h i c hm u s tb e r e p l a c e db yan e wr a t i o n a ls i t u a t i o ns o o n t a xs y s t e mc a nr e g u l a t et h es p a t i a ld i f f e r e n c eo fp e r s o n a ld i s t r i b u t i o n a c c o r d i n gt o t h ee f f i c i e n tp r i n c i p l e d u r i n gt h ep r o c e s so fr e g u l a t i n gt a x i nt h em a r k e t i n ge c o n o m i cs y s t e m s y s t e m ，w em u s tk e e pc o m m u n a l i t y w i t ht h et a r g e to ft h ee c o n o m i cr e f o r m w ec a na d j u s tt h et a xt h a tc l o s e l y r e l a t e dt op e r s o n a ld i s t r i b u t i o ns u c ha si n c o m et a x ，p r o p e r t yt a xa n db u i l d s o m en e wt a x e s ，s oa st o s e t u pan e wt a xi n s t i t u t i o nt oh a r m o n i z e p e r s o n a ld i s t r i b u t i o nr e l a t i o n s h i p a tt h es a m et i m e ，t h eg o v e r n m e n tm u s t m a k ep r a c t i c a lp o l i c i e ss u c ha sl i f ei n s u r a n c e ，h e a l t hi n s u r a n c ea n db a s i c p o v e r t yl i n et oc o o p e r a t et h et a xs y s t e mr e f o r m o n l yi nt h i sw a y ，c a nw e c o n t r o lt h e s p a t i a l d i f f e r e n c ei nar a t i o n a l s c o p ea n dp r o m o t et h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r v 。 k e y w o r d s ：t a xi n c o m e d i s t r i b u t i o n 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因 本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 朱静 2 0 0 5 年4 月2 0 目 导论 一、研究背景 二战以来，随着西方国家的经济增长从高速转为低速，经济发展 中的收入分配不公平问题，逐渐成为经济学界长期关注的重大课题。 西方税收理论界对税收与收入再分配的研究成果集中在：以累进的所 得税制作为调节高收入者收入分配的有力工具；所得税指数化是减轻 通货膨胀对收入分配扭曲效应的一种有效方法；负所得税是利用税收 机制实现收入再分配的理想模式；社会保险税是实现收入合理再分配 的有力工具等几个方面。 随着我国经济体制改革的发展，我国个人收入分配在逐步迈向市 场化的同时，出现了效率导向下的收入分配差异与财产差异。这虽 然在一定程度上促进了经济的发展，但也引发了系列的问题。特别 是近年来我国基尼系数已经超过0 4 ，这表明我国社会收入分配的差 距正在逐渐扩大，收入分配不公平正是市场经济体制下，完全依靠市 场竞争机制，进行收入分配的结果，也是市场失灵的主要表现之一。 如何结合我国的实际情况，利用税收这一宏观调控手段缓解个人收入 分配不公平的现象和程度，已经成为理论界的一个重要课题。在个人 收入分配问题的研究中，不仅需要借鉴国外已有的研究成果，更为重 要的是结合我国国情和个人收入分配现状提出优化税制、协调我国个 人收入分配的对策。 二、研究目的、意义和范围 1 、研究目的和意义 个人收入的公平分配是实现国民收入公平分配的重要组成部分， 而且收入的公平分配能够促进经济效率的提高j 这与我国经济体制改 革的价值取向一致。近年来，我国个人收入分配在逐步迈向市场化的 同时，出现了效率导向下的收入分配差异与财产差异，特别是近年来 我国基尼系数已经超过o 4 ，这表明我国社会收入分配的差距正在逐 渐扩大，为保证社会的长治久安，国家的繁荣富强，国家应该加强 对收入分配的宏观调控，理顺分配关系，缩小收入分配的差异，为经 济发展、社会稳定和进步创造条件。 2 、研究的范围 本文选择了与个人收入分配紧密相关的范畴如收入分配理论、税 收与个人收入分配的关系、税制优化、个人所得税、财产税等因素作 为研究的重点，分析了现行税制在流量收入与存量收入调控方面存在 的局限性，并在借鉴国外理论研究成果的基础上，结合我国的国情， 提出了优化税制，配合其他宏观调控措施，协调我国个人收入分配的 基本思路。 三、研究方法与框架 i 、研究方法 根据研究对象的需要，本文综合采用多种研究和分析方法： ( 1 ) 理论联系实际 由于本文的分析对象是个人收入分配，而个人收入分配是经济生 活中的一个重要方面，而且个人收入分配的公平程度会影响经济效率 的提高。所以在分析税收与个人收入分配时，本文从收入分配理论入 手，对我国个人收入分配现状进行分析，并结合我国现行税制对个人 流量和存量收入两个层次调节局限性的分析，说明通过税制优化可以 在一定程度上缓解我国个人收入分配不公平的状况。 ( 2 ) 定性与定量相结合 本文还采用了定性分析为主、定量分析为辅的分析方法。我们可 以通过查阅相关年度的统计年鉴、税收年鉴等工具书，找到关于个人 收入分配、各税种收入等项目的系统而准确的数据资料，这为本文在 定性研究之外，适当运用定量分析提供了基础条件。但由于对定量分 析工具的掌握与应用能力的限制，本文仍以定性分析为主。 2 、研究框架 第一部分税收与收入分配的理论回顾。主要介绍了相关的收入分 配理论：西方经济学的收入分配理论、马克思的收入分配理论和我目 的收入分配理沦：以及税收与【改入分配的理沦探讨。为本文进一步的 展开讨论奠定理论基础。第二部分税收与我国个人收入分配的实证研 究。主要分析了我国居民收入分配的现状以及现行税制调节收入分配 运行状况，指出了我国居民收入分配差距逐渐出现扩大趋势而现行税 制对个人收入的调节在流量与存量两个层次上均不同程度地存在局 限性。第三部分优化税制与协调我国个人收入分配体系的对策分析。 主要讨论了税制优化的原则、对策，以及如何加强配套措施的建设， 从而建立合理的个人收入分配调控体系，促进居民收入分配的合理 化。 收入分配既是经济问题，又是社会问题；它既要求实现公平，又 要求提高效率。而公平与效率是收入分配中难以协调的两大目标。我 国是发展中国家，生产力的发展水平相对落后，在经济建设中追求效 率是应有之义。党在十四大报告中指出：我国经济体制改革的目标是 建立社会主义市场经济。而在经济转轨时期，我国个人收入分配在逐 步迈向市场化的同时，出现了效率导向下的收入分配差异与财产差 异。这虽然在一定程度上促进了经济的发展，但也引发了一系列的问 题。特别是近年来我国基尼系数已经超过0 4 ，这表明我国社会收入 分配的差距正在逐渐扩大，收入分配不公平的问题已经浮出水面，引 起了社会各界的关注。收入分配不公平正是市场经济体制下，完全依 靠市场竞争机制，进行收入分配的结果，也是市场失灵的主要表现之 一。为保证社会的长治久安，国家的繁荣富强，面对由市场自发形成 的收入分配格局，政府应该而且能够在收入分配领域有所作为。国家 应该加强对收入分配的宏观调控，理顺分配关系，缩小收入分配的差 异，从而使市场体系内部的个人收入分配与社会整体利益相协调，并 为经济发展、社会稳定和进步创造条件。尽管收入分配是一个非常复 杂的社会问题，而税收也不是市场经济条件下调节收入分配的唯一手 段，但它是政府调节个人收入分配的最重要的工具之一。我们有必要 关注税收与收入分配这一论题。 第一部分税收与收入分配的理论分析 一、收入分配理论的回顾 ( 一) 西方经济学的收入分配理论 l 、早期的收入分配理论。早期的收入分配理论探讨的核心是收 入的形成与分解。 ( 1 ) 古典经济学的收入分配理论 古典经济学由威廉配第开创，经亚当斯密得以发展最后由 大卫李嘉图完成。他们的分析以劳动价值沦为基础，认为劳动者在 生产中所创造的价值是社会上所有收入的唯一源泉，商品的价值量是 由生产中所消耗的劳动量决定的，之后才在个阶级中进行分配，从而 使生产物的价值分解为工资、利润、地租等形式。 ( 2 ) 庸俗的生产要素分配理论 萨伊以物质不灭定理为分析的理论基础，认为物质并非人力所能 创造，因为物质的量是一定的，既无法增加也无法减少。生产的目的 不是创造物质而是为人类提供前所未有的效用。因此，商品的价值不 仅由劳动创造，而且由参加生产过程的各种生产要素共同决定。他同 时强调价值创造和收入分配的直接对应性，土地、资本和劳动是三种 最基本的生产要素，地租、利润和工资是对三要素提供服务的报酬。 ( 3 ) 新古典经济学的收入分配理论 新古典经济学的收入分配理论由克拉克的边际生产力分配理论 和马歇尔的供求均衡分配理论构成。前者认为价值创造与收入分配之 间存在直接的对应性，各生产要素在生产中的贡献份额可以识别，它 们根据其各自贡献份额的大小取得相应的报酬。劳动、资本和土地由 其边际生产力决定各自的价值并取得收入。后者则认为供给因素与需 求因素共同作用于收入分配。通过生产参数的自动调节可实现有效供 给等于有效需求的均衡状态，而在这一状态下，均衡工资、利率和价 格等被决定了，则各生产要素的分配份额也就同时被决定了。 2 、当代收入分配理论 二战以来，随着西方国家的经济增长从高速转为低速，经济发展 中的收入分配不公平问题，逐渐成为经济学界长期关注的重大课题。 各学派从各自不同的角度，诠释了这问题，形成各有特色的收入分 配理论。 ( 1 ) 洛伦兹曲线理论 收入分配公平的测定洛伦兹曲线( 见图1 ) ： ( 幽1 ：洛伦兹曲线) 收入分配是指一个国家内不同收入阶层之间个人的收入分配状 况。收入分配差别是以各阶层之间个人收入比重或相对份额表示的收 入差距。洛伦兹曲线是用来分析收入分配差别或公平与否的常用技 术。如果每个人得到相同的收入，即收入分配绝对公平，则洛伦兹曲 线将是一条呈4 5 。角的直线o b ：如果某个人得到了全部的收入，即收 入分配绝对不公平，则该曲线将与正方形的底边和右边重合即曲线 o a b 。任何实际的收入分配状况都将介于这二者之间，即曲线o c b ，该 曲线的斜率为正而且单调递增。洛伦兹曲线o c b 越接近绝对公平线o b ， 收入分配越公平。我们可以用洛伦兹系数或基尼系数来衡量收入分配 的不公平程度，即用洛伦兹曲线o c b 与绝对公平线0 b 围成的面积除以 绝对公平线以下的总面积o a b 之商表示，该数值必定小于1 ，而且其值 越小说明收入分配越公平。 机会公平与结果公平 理论上把造成收入分配不公平的因素分成五类：第一，受教育和 训练的机会；第二，天赋能力；第三，财产所有权：第四，操纵市场 的能力：第五，其他偶然因素。所列因素均属于机会不公平。机会公 平是指人们以同样的机会开始生活，并获得收入。尽管机会公平是人 类社会竭力追求的目标，但对于收入分配这复杂的社会问题，仅有 机会公平是不够的，因为公平的机会仍然会产生不公平的结果。而结 果公平是指人们在不同的机会或相同的机会中取得的可支配收入大 致相同。政府的某蜂政策致门f 构建公i f 的机会，而有的印致力于产 生公平的结果。 政府把税收政策作为公平收入分配的有力工具，对于机会公平的 实现其效果是有限的，但却能有效地实现结果公平。理论上存在三种 观点解释这一现象：其一，全社会效用最大化。效用主义者认为， 个人的效用可以衡量并能与他人比较，全社会的效用是个人效用的总 和。如果存在收入边际效用递减，则会降低社会总效用。对于高收入 者来自增加收入的边际效用降低，即边际效用递减。那么通过转移高 收入者的收入给低收入者，可以增加低收入者来自增加收入的边际效 用，从而可以增加全社会的总效用。而政府能够通过运用税收手段实 现这一目标。其二，全社会福利最大化。社会福利函数可以被认为是 一种整个社会的效用函数，它存在这样一种可能性：社会福利可以通 过收入转移来增加。该思想在最适课税理论中得到了明确的阐述。最 适课税理论表明，如果收入得到更为公平的分配，该社会可能最大化 其社会福利，因此国家的税制建设不一定追求完全的收入分配公平， 而应该致力于改善整个社会的收入分配结构，通过收入分配结构的改 变，实现全社会福利最大化。其三，最低收入者的效用最大化。美国 经济学家罗尔斯认为政府应该利用税收政策调整社会收入分配，使社 会中收入最低的人的效用最大化。其实现途径是对高收入者征税，并 把这些收入再分配给低收入者，直至其效用最大化。 ( 2 ) 凯恩斯的收入分配理论 从本质上来讲，凯恩斯的收入分配理论是宏观分配理论，它考察 的是国民收入总量。他主张利用赤字财政政策影响国民收入的形成和 分配，主张国家举债集中社会游资，进行国家投资，通过投资乘数作 用，对国民收入进行分配。此外，他还从有效需求理论出发研究收入 分配。他认为高收入者的边际消费倾向低，边际储蓄倾向高，即瓤增 收入中用于消费的部分降低，从而影响社会总需求。因此主张实行累 进所得税来解决收入分配不公平的问题，刺激有效需求。 ( 3 ) 货币学派的收入分配理论 货币学派的代表人物弗里德曼认为货币是最重要的。货币数量可 以通过价格影响生产和消费，主张减少政府对经济活动的干预，反对 运甩财税政策调节经济。但在收入分配领域，却主张政府实行负所得 税计划，对低收入者实行补助并防止补助的绝对平均化；实行收入指 数化政策，把工资收入、政府债券收入和其他收入与物价上涨指数相 联系，使工资随物价上涨而提高，保持即定的消费水平。 ( 4 ) 供给学派的收入分配理论 以蒙代尔、拉弗为代表的供给学派重拾萨伊的“供给能够自动创 造需求”的理论，主张减少国家对经济活动的干预，加强市场的调节 作用，通过减税刺激经济增长。 ( 5 ) 瑞典学派的收入分配理论 该理论要求从国民经济整体角度研究经济总量、分量与相互之间 的关系。它反对政府进行工资管制，但认为在劳动力市场供不应求的 情况下，限制工资增长不现实。而魏克塞尔认为可以通过公平税制的 建设促进收入分配的合理化。他认为公平税收包括两个环节，一是税 款征收公平，一是税收收入的使用公平。其实质是把国家预算过程分 解为收入和支出两个步骤。之后，林达尔等人又对该思想进行了发展。 ( 6 ) 社会市场经济学派的收入分配理论 该理论主张把市场自由与社会平衡相结合，实现经济利益与社会 利益、个人利益与国家利益一致，要建立以竞争为协调手段的市场经 济总秩序，实现货币稳定、充分就业、经济增长、公正的收入分配和 社会正义。同时，在市场经济中必须进行收入再分配，建立社会保障 体系以缩小社会收入分配的差异。 ( 7 ) 发展经济学的收入分配理论 发展经济学认为个人收入差距会随着经济发展过程而变化，处在 经济发展的中间阶段个人收入差距最大。个人收入差距大小与经济发 展阶段有一定的相关性，因此个人收入均等不能强求，只能随一个国 家经济发展的推进而自然而然的实现。 ( 8 ) 劫富济贫原则 该理论主张缩小社会贫富筹异，建立社会保障体系，以缓和阶级 矛盾，追求社会正义。通过目家税收政策，对富裕者多征税，对贫穷 者少征税或不征税，可缩小社会贫富筹异，同时国家应该对贫穷者进 行补助，使其维持一定的生活水平。 ( 二) 马克思的收入分配理论 马克思认为社会生产方式是由生产、消费、分配和交换四环节组 成的，它们构成一个有机总体，而分配是联结生产和消费的中间环节。 他强调研究分配关系必须以特定的生产关系为前提，脱离了生产关系 孤立地讨论分配关系是不科学的。资本主义的分配关系从属于资本主 义的生产关系，是这一生产关系的具体表现形式。马克思从资本主义 生产关系入手来剖析资本主义的分配关系。就资本主义的分配关系本 身来说，工资是以雇佣劳动为前提的：利润是以资本为前提的：地租 是以土地所有权为前提的。在资本主义条件下，由于资本家占有生产 资料，劳动者一无所有，只能依靠出卖自己的劳动力获得工资来维持 生计。因此，在资本主义条件下，劳动力成为一种特殊的商品，它能 够创造出超过劳动力本身的价值即剩余价值，而剩余价值又被资乏：家 无偿占有。工资与剩余价值是资本主义条件下经济利益根本对立的两 大阶级之间的分配关系。而资本是资本主义的主导力量，追求剩余价 值成为资本主义生产方式的唯一动机和目的，因此资本主义制度下的 分配过程是在生产过程和流通过程基础上的剩余价值分配。而马克思 通常所说的分配是指国民收入的分配，他第一次提出了国民收入的概 念，在资本主义条件下，国民收入主要是由物质生产部门的雇佣劳动 创造的，而资本主义社会国民收入分配由初次分配和再分配两个环节 组成。初次分配是指各物质生产部门的产业资本家，在售出商品实现 了全部社会总产品价值后，首先扣除补偿己消耗的不变资本，可变资 本部分作为工资支付给工人，剩余价值归产业资本家占有。再通过部 门之间的竞争和利润平均化过程，使剩余价值在社会各剥削阶级中进 行分配即产业资本家获得产业利润，商业资本家获得商业利润，借贷 资本家获得利息，土地所有者获得地租。国民收入的再分配在初次分 配的基础上进行。因为在资本主义社会里，存在许多从事非物质生产 活动的社会成员，其收入只能通过再分配获得，表现为一种派生收入。 而对于个人收入分配，马克思主张在社会主义初级阶段，个人消费品 的分配应该以劳动作为唯一的标准，实行按劳分配，要求凡是有劳动 能力的社会成员都应该参加社会劳动，社会则按照劳动者为社会提供 的劳动数量和质量分配个人消费品，多劳多得，少劳少得，不劳动者 不得食。 ( 三) 中国的收入分配理论 收入分配这一话题，在我国古代经济思想中，大都表现出一种“平 均”的思想，追求的是种结果的公平，如我国古代的大思想家、教 育家孔子曾经说过：“不患寡而患不均”。列宁曾经指出：“在反对旧 专制制度的斗争中，特别是反对旧农奴主大土地占有制的斗争中，平 等思想是最革命的思想”。我国历代农民起义多数打着“平均”的旗号， 例如1 8 5 3 年，太平天国定都天京后，立即颁布了个包括政治、经济、 文化教育等方面的革命纲领，即天朝田亩制度，这是以解决土地 问题为核心的土地政策。其基本内容是废除封建土地所有制，实现“凡 天下田，天下人同耕，此处不足，则迁彼处；彼处不足，则迁此处。 凡天下田，丰荒相通，此处荒则移彼处丰，以赈彼荒处”，以求建立 一个“有田同耕，有饭同食，有衣同穿，有钱同使，无处不均匀，无 处不饱暖”的理想社会。 从马克思主义传入中国到新中国建立，我国经济学者开始用阶级 的观点分析分配问题，主张由国家对社会物资进行分配。计划经济时 期，国家分配论形成并在居于主导地位，提倡以国家为主体参与一部 分社会收入或国民收入的分配，因而按劳分配成为这一时期主要的而 且唯一的分配原则。改革开放以来，随着经济体制改革的不断深入， 收入分配理论也在不断深化过程中逐渐形成了具有中国特色的分配 理论。国民收入在生产领域被创造出来后，需要经过初次分配和再分 配才能进入使用和消费领域。社会主义的初次分配是在生产部门内部 进行的。由于我国现阶段实行社会主义公有制为主体、多种所有制经 济共同发展的基本经济制度，因此，国民收入的初次分配在不同的所 有制经济中具体形式不同。国民收入经过初次分配会形成三种原始收 入：即国家集中的纯收入、留归企业支配的收入和劳动者及家庭的收 入。社会主义国民【发入经过初次分配后，还必须在全社会范围内进行 再分配，主要通过国家预算、价格杠杆，生活服务收费等途径实现。 社会主义国民收入经过初次分配和再分配，按最终用途形成积累基金 和消费基金两部分。至于个人收入分配，已经形成了具有中国特色的 分配理论与分配制度：在市场经济条件下，要坚持和完善以按劳分配 为主的多种分配方式，把按劳分配与按要素分配相结合。因为在现阶 段，按劳分配不可能成为全社会唯一的分配方式，现实中客观上还存 在多种收入分配形式，这是社会主义公有制与其他多种经济形式共同 发展在分配领域的必然体现。强调按劳分配和按要素分配相结合，是 因为要发挥市场对资源配置的基础性作用，就必须发展资本、劳动力、 技术等要素市场，则要求资本、技术、信息等要素进入市场，按市场 规律流动并按市场原则参与分配。而在多种分配方式并存的情况下， 必须坚持按劳分配的主体地位，因为公有制经济占主体地位决定了分 配关系中按劳分配是占主体地位的分配方式。要坚持公有制为主体， 就必须坚持按劳分配为主体，否则就不是社会主义；要发展市场经济， 就必须承认按生产要素分配，否则就不是完全意义上的市场经济。 综上所述，西方经济学家认为，分配问题是要解决为谁生产的问 题，即生产出来的产品如何在社会成员中进行分配。他们认为，社会 各阶层作为生产要素的所有者，都对生产做出了贡献，应按各自贡献 的大小获取报酬，这是一种公平合理的分配。同时认为，收入再分配 应该由政府组织进行，主要是通过国家税收和政府支出来参与收入再 分配。他们认为财政收入对收入再分配的影响是很大的，政府收支的 变动，通过特定的途径，将引起居民收入结构和收入水平的变动。马 克思理论则以劳动价值论为基础，认为研究分配关系必须以特定的生 产关系为前提，因为分配关系是生产关系的具体表现形式。不管在什 么社会制度下，都只能在国民收入进行必要扣除后之后进行个人收入 的分配。在进行必要扣除的过程中已经包括了对收入的再分配。尽管 马克思的分配理论与西方经济学中的分配理论是两个不同的体系，研 究问题的目的和采用的方法各不相同，但二者之间，也存在着共同的 东西，例如对分配问题的研究都涉及到了工资、利润、利息和地租等 经济范畴，都从总量上考察了国民收入的分配和再分配问题：都认同 生产要素是分配问题的主体，生产要素的占有者必须凭借生产要素的 所有权进行分配；而价值规律是调节国民收入分配的内在机制。尽管 西方经济学家在论述分配问题时所依据的理论基础是边际生产力论 与均衡价格论，但他们也意识到供求规律是调节各种生产要素价格的 共同规律；同理，社会主义初级阶段的国民收入分配也必须遵循客观 的价值规律的要求来进行。 二、税收与个人收入分配的理论探讨 税收是国家为保证实现其职能的资金需要，凭借政治权力，按照 法定标准，无偿地参与社会产品的分配与再分配，从而取得财政收入 的一种特殊形式。而在经济学中，个人收入被定义为个人提供生产要 素所取得的要素报酬。税收作为整个社会分配体系的一个有机组成部 分，在其参与社会产品分配与再分配的过程中，必然影响社会成员的 收入分配格局和收入分配水平。 ( 一) 税收的本质职能与收入分配 1 、税收的本质与重要职能一收入分配 既然税收是一种客观存在的经济现象，那么究竟什么是税收呢? 有许多经济学家、学者试图给税收一个明确的定义。亚当斯密在国 富论中指出：所谓的税收是人民拿出自己的一部分私有的收入，给 君主或国家，作为一笔公共收入。德国的财政学家劳认为：所谓的税 收是政府根据一般市民的义务，按一般标准向市民的课征。英国的 财政学家巴斯特布尔则认为：税收是人民或私人团体为供应公共机关 的事务费用而被强制征收的财富罾。美国财政学家塞里格曼认为：赋 税是政府对于人民的一种强制征收，用以支付谋取公共利益的费用固。 英国财政学家詹母斯和诺布斯认为：税收是由政权机构实行的不直接 偿还的强制性征收 。日本财政学者井手文雄认为：所谓的租税，就 是国家依据其主权无代价地、强制性地获得的收入。 东北财蛘人学版引1 9 9 4 年学改弘方丽与f庆4 t白 转川h h 川 源源源源源米来柬米帆# # # # #资资资资赞 不管他们是从税收的过程还是从结果上来描述税收，始终围绕着 一个中心，那就是国家与社会公众之间的收入分配问题。从本质上分 析，税收是一个分配问题，是国家占有社会财富的一种具体形式。税 收作为整个社会分配体系的一个有机组成部分，它表明社会产品的 部分要靠税收由生产者手中转移到国家手中。这种转移不是由税收引 起的，但必须由税收来完成。税收分配的对象必然是生产成果，根据 马克思的社会再生产理论，生产在社会再生产的四个环节中居于主导 地位，生产决定分配，参与生产的方式决定参与分配的方式。国家机 器属于非物质生产部门，本身不直接从事物质财富的生产，但是非物 质生产部门的正常运转对于保证整个社会的良性循环是不可缺少的。 要维持非物质部门的正常运转，就必须消耗一定的物质财富，这只能 从生产部门取得。产生这种物质财富转移的原因是生产因素，但是需 要由税收来实现。税收分配什么、分配多少，都是由客观经济条件决 定的，取决于剩余产品的多少。税收职能是由税收本质决定的内在于 税收分配过程中的功能，具体包括财政职能、资源配置职能、收入分 配职能和宏观调控职能，它们相互联系，互为依存，不可分割。财政 职能是其最基本的职能，后者是在其基础上产生和发展起来的，是其 派生的职能。税收的收入分配职能是税收在参与收入分配与再分配的 过程中影响个人收入分配格局的功能。 在经济学中，个人收入被定义为个人提供生产要素所取得的要素 报酬。而个人提供的生产要素可以分为劳动力、资本、土地等要素， 相应地取得工资、利润与租金收入。而在个人收入中，工资收入是个 人的基本收入，包括工资、奖金、津贴和福利等具体形式，由于个人 在拥有劳动力质量，提供劳动力的数量以及不同行业对劳动力的供求 状况不同造成就业机会的不同，从而形成了个人之间工资收入的差 异。由于个人拥有的资本数量不同并从事投资报酬率不同的项目而形 成个人之间资本收入的差异。在市场经济条件下，按要素供求决定要 素价格，并以要素价格调节要素供求的个人收入分配方式，能够使各 要素得到合理配置，但是由于个人拥有要素质量、数量与机会的不同 而使个人收入分配结果发生差异，包括劳动力要素收入差异，资本要 素收入差异以及资源要素收入差异，这些差异将导致个人之间收入差 距扩大，从而与按社会伦理标准所确立的公平分配要求发生冲突。而 收入分配的不公平会影响低收入者的心理平衡，引起对社会的不满而 导致社会的不稳定，因而需要政府纠正市场分配的偏差，对由市场自 发形成的收入分配格局进行再分配和再调整。而税收是国家调节个人 收入分配最为有利的工具。 国家征税对个人收入分配会产生一定的影响，在不同的经济条件 下，税收产生的影响和效果并不完全相同。在计划经济时期，实现单 一的公有制，个人只拥有劳动力，除劳动收入外没有其他收入来源。 对个人收入分配实行按劳分配原则下的计划管理，个人工资收入由计 划安排和调整，企业没有工资分配上的i l l 主权，而个人也没有固定工 资以外的劳务收入，因此个人工资收入差异小，即个人收入的初次分 配基本上属于平均主义分配，不再需要运用税收手段对个人收入进行 再分配。但是在计划经济向市场经济转变的同时，单一的公有制经济 向以公有制为主体，多种经济成分并存的所有制格局发展，收入分配 也由按劳分配原则下的单一的计划管理向计划管理和市场调节相结 合的收入分配制度转变。个人收入分配制度的改革使个人收入水平提 高，收入差距扩大，这有利于调动个人劳动与投资的积极性，却逐渐 偏离公平目标；随着市场经济的确立，所有制结构的调整，要素市场 的建立，由要素供求决定个人收入分配的机制逐步形成，在个人收入 水平不断提高的基础上，个人收入分配的差距进一步扩大，客观上要 求强化税收对个人收入的再分配，实现公平分配目标。 2 、税收分配在国民收入分配体系中的定位 国民收入分配是由国民收入的初次分配、再分配与第三次分配共 同组成的复杂体系，由于各分配层次中的分配主体不同