（财政学专业论文）中国非正规就业税收政策的理论与实证分析.pdf

厂 i i 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：主6 丝 日 l 期： 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：童睁导师签名：篮日期：一z d 哔 山东大学硕士学位论文 摘要 非正规就业包括非正规部门的就业以及正规部门中的非正式就业。按要素集 约度划分，非正规就业所属行业大多为劳动密集型产业，对劳动力素质要求不高 因此，它已成为大多数发展中国家最主要的城市就业渠道和新增就业岗位的来 源，同时也已成为发达国家就业方式的重要发展趋势税收。作为政府宏观调控 的重要手段之一，自然会对非正规就业产生影响 本文的创新之处在于率先将非正规就业与税收政策结合起来进行系统分析， 并采用定性与定量分析相结合的办法，在定性分析的同时运用最小二乘法、比较 分析法等实证方法对相关数据进行定量分析，这在非正规就业税收政策的研究中 是不多见的 得出的主要结论如下， 1 中国的就业现状决定了非正规就业发展的必要性中国就业形势严峻，失 业的主要原因突出表现为劳动力供大于求，结构性失业以及周期性失业等等因 此，中国的就业现状决定了在正规就业不能满足日益增长的劳动力数量以及中国 劳动力素质普遍偏低的情况下，应大力发展非正规就业以缓解就业压力。近年来。 中国非正规就业占总就业比重逐年攀升，且已达一半以上，日益成为中国就业的 主渠道 2 中国非正规就业的发展特征及发展障碍中国非正规就业的发展特征主要 表现为：以批发零售贸易餐饮业为主、区域发展不平衡、非正规就业者的受教育 程度普遍偏低与大多数国家的情况类似，中国非正规就业的发展障碍一方面来 自于自身的弱点，另一方面与社会和政府的忽视有关非正规就业的发展障碍突 出表现为：资金障碍、保障障碍、人力资源障碍以及政策障碍等 3 中国税收政策对非正规就业的影响本文实证分析的结果表明，中国非正 规就业所占比重与非正规就业者税负及税收管制强度均成反比，因此在不能依 靠削弱税收管制强度的前提下，应借助降低非正规就业者的税负来进一步促进非 正规就业的发展 4 中国非正规就业税收政策缺陷及优化中国现行税制存在的问题主要有非 正规就业者税负( 包括增值税负、所得税负、费负) 较重、现有税种不完善、部 l【l- 山东大学硕士学位论文 分税种缺失( 如社会保障税、教育税) 、税收管制薄弱等等为此，中国应在落 实好现有非正规就业税式支出政策的基础上，完善现有税种，尽快开征新税种， 使税式支出政策向非正规部门倾斜，降低非正规就业的税收负担，与此同时。加 强非正规就业的税收征管，促进中国非正规就业的良性发展。 关键词：非正规部门：非正规就业；税收政策 艇 j11，1 j l 山东大学硬士学位论文 a b s t r a c t i n f o r m a le m p l o y m e n tc o n s i s t so f e m p l o y m e n to fi n f o r m a ls e c t o r sa n di n f o r m a l e m p l o y m e n to ff o r m a ls e c t o 体i th a sb e c o m et h em a i ne m p l o y m e n tc h a n n e la n d n e w l y - i n c r e a s e d8 0 u r e eo fe m p l o y m e n to fm o s td e v e l o p i n gc o u n t r i e s , a n dt h e e m p l o y m e n td e v e l o p m e n tt r e n do fd e v e l o p e dc o u n t r i e sa tt h es a n l et i m e t a x , a so n e o f g o v e r n m e n t si m p o r t a n tm a c r o e c o n o m i c sa d j u s t m e n tm e m o , w i l le x e r ta l li n f l u e n c e o ni n f o r m a le m p l o y m e n tn a t u r a l l y t h es p e c i f i cf e a t u r eo f t h i sp a p e ri st h a ti tf i r s ta n a l y z e st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n i n f o r m a le m p l o y m e n ta n dt a xp o l i c i e s a n dt a k e8 0 m ee c o n o m e t r i c sm e a n s , s u c ha so l s e s t i m a t e ，c t c t h ec o n c l u s i o n sd r a w nb ya n a l y s i sc a nb es h o w na sf o l l o w s ： 1 t h en e c e s s i t yo ft h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a le m p l o y m e n t t h ee m p l o y m e n t d t u a t i o no f o u rc o u n u yi ss e v e r e ，t h em a i nr e a s o nc a nb es h o w n a s ：s u p p l ye x c e e d i n g d e m a n d 。s m l c a l m lu n e m p l o y m e n te k f o rt h es a k eo f t h ei n c r e a s i n gl a b o u rf o r c ea n d t h e i rl o wq u a l i t y , w ec a n tr e l ym o r eo nf o r m a le m p l o y m e n t i nc h i n a , t h ei n f o r m a l e m p l o y m e n t r a t ei si n c r e a s i n gy e a rb yy e a r a n di th a sb e c o m et h em a i ne m p l o y m e n t f o r mo f o u rc o u n t r y 2 t h em a i nf e a t m 髓a n dt h ed e v e l o p m e n to b s t a c l e so f i n f o r m a le m p l o y m e n t t h e m a i nf e a a a 岱o fi n f o r m a le m p l o y m e n tc a nb ed e s c r i b e da s ：u n b a l a n c e dd e v e l o p m e n t o f d i f f 烈c n tr e g i o n s 、l o wq u a l i 哆o f i n f o r m a le m p l o y e r sa n d e m p l o y e e s , e r e a n dt h e r e m - ea l s o m eo b s t a c l e si nt h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a le m p l o y m e n t , f o ri n s t 姐c e f u n do b s t a c l e ，s e c u r i t yo b s t a c l e ，h u m a nr e s o 蝴o b s t a c l ea n dp o l i c yo b s t a c l e , e t c 3 t h ei n f l u e n c eo ft a xp o n c i e so ni n f o r m a le m p l o y m e n t t h i st e x td r a w ss u p p o r t 硒mt h ef o r e i g nw s e a r c ha p p r o a c h , a n dh a sc a r r i e do nap o s i t i v ea n a l y s i sw i t ht h e r e l a t i o n s h i pb e t w c e l lt a xp o l i c i e sa n di n f o r m a le m p l o y m e n t t h er e s u l ti n d i c a t e s , i n o r d e rt oe n c o u r a g et h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a le m p l o y m e n t , o u rc o u n t r ys h o u l d r e d u c et h et a xb u r d e no ft h ep e r n sc h o o s i n gi n f o r n 船le m p i o y m e n tp r o p e r l y , b u tn o t w e a k e nt h ei n t e n s i t yo f t a xr e g u h f i o n 4 t h ef l a w sa n dt h ei m p r o v e m e n to f t a x p o f i d e s 把i a l e dt oi n f o m 珀l e m p l o y m e n t a tp r e s e n t , o u rc o u n t r yh a sa l r e a d ys e to u tm u n yt a xe x p e n d i t u r ep o l i c i e s ， 11-i-。fl 坐奎查兰堡主竺垒堡苎 r e l a t e dt oi n f o m m le m p l o y m e n t , b u ts t i l lt h e r ea r eag r e a td e a io fd r a w b a c k si nt h e p r e s e n tp o l i c i e s , f o ri n s t a n c e , t h eh e a v yt a xb u r d e no f l a b o r so f i n f o r m a le m p l o y m e n t ， i m p e r f e c ta s p e c t so ft h ee x i s t i n gt a xi t e m s ，l a c ko fs o m et a xi t e m s ，e t c 。t h e r e f o r e ，i n o r d e rt op r o m o t et h eb e n i g nd e v e l o p m e n to f i n f o r m a le m p l o y m e n to f o u r c o u n t r y , w c s h o u l do p t i m i z et h ec u r r e n tp o l i c i e s ，s u c ha s ，p e r f e c t m gt h ec u r r e n tt a xi t e m s ，l e v y i n g t h en e wt a xi t e m sa ss o o na sp o s s i b l e m a k i n gt h et a xe x p e n d i t u r ep o l i c i e si n c l i n e dt o t h ei n f o r m a le m p l o y m e n t , a n d m e a n w h i l e , s t r e n g t h e n i n gt a xm a n a g e m e n t ，e r e 。 k e y w o r d s ：i n f o r m a lt g k - t o r ；i n f o r m a le m p l o y m e n t ：t a xp o l i c i e s 6 山东大学硕士学位论文 中国非正规就业税收政策的理论与实证分析 一、引言 ( 一) 问题的提出 非正规就业表现为非正规部门( 小型、微型企业，家庭型企业或独立服务者) 的就业以及正规部门中的非正式就业( 临时性、非全日制性就业或劳务派遣性就 业等等) 由于非正规部门大多为劳动密集型产业且对劳动力素质要求不高，因 此非正规就业已经成为大多数发展中国家最主要的城市就业渠道和新增就业岗 位的来源，同时非正规就业也已成为发达国家就业方式重要的发展趋势单纯依 靠市场机制鼓励非正规就业的发展是不够的，政府应制定合理的宏观调控政策促 进其发展，税收作为宏观调控的重要手段之一，自然会对非正规就业产生影响 中国目前正处于经济体制转轨与产业结构调整升级的过程中，与市场经济体 制适应的就业机制取代了传统计划经济体制下的就业机制在新的就业机制下， 中国人口数量巨大的特有包袱造成劳动力供求的严重失衡原体制下国有企业的 隐性失业问题以及二元经济中农村隐性失业的释放，产业结构升级调整过程中所 带来的结构性失业的不断加剧，以及中国工业经济发展所面临的信息化、产业化 和发展知识经济等几项任务所要求的就业转移，导致就业矛盾更加尖锐，各种类 型失业不断上升单纯依靠国有、集体等传统正规部门解决就业是不现实的，因 此大力发展非正规就业是解决就业的必由之路但是就中国目前情况而言，非正 规就业的发展还存在如政策障碍、资金障碍、保障障碍以及人力资源障碍等方面 的问题，这就需要在这些市场失灵的领域引入政府管制中国目前在这方面已制 定许多政策，其中不乏税收政策但税收政策对非正规就业到底会产生何种影响， 却一直缺乏细致的研究 因此，税收政策对非正规就业的作用边界、非正规就业税收政策的具体措施 及在中国特殊的社会经济条件下，税收政策对非正规就业会产生何种影响及具体 的政策建议也就成为本文研究和关注的主要内容。 ( 二) 选题的理论意义和现实意义 i 本选题的理论意义 现有的与本选题相关的研究成果具有以下缺陷：第一，对非正规就业税收政 7 山东大学硕士学位论文 策的研究极为匮乏，对二者的研究尚处于一种相分离的状态，即在研究非正规就 业时，只是将税收政策作为一种政策工具，至多列举一下鼓励非正规就业的具体 税收措施，对于税收政策对非正规就业产生的具体效应在理论上和实证上的分析 极为贫乏；即便对税收政策的研究者而言，其研究重点往往侧重于税收政策对总 体就业的影响，而对非正规就业的影响研究很少第二，国内为数不多的将税收 政策与非正规就业联系在一起的研究，主要侧重于非正规就业的税收管理方面， 即便是单纯的税收政策也无人具体研究过，何况税收政篆对非正规就业的效应分 析 2 本选题的现实意义 中国目前的就业形势十分严竣，影响了宏观经济的稳定中国劳动力众多且 劳动力素质普遍偏低的现实国情决定了单纯依靠国有企业集体企业等正规部门 吸纳就业是不足取的，而且近年来，我国非正规就业得到极大发展，所占总就业 比重已达一半以上，且非正规就业业也已成我国新增就业的主渠道，它的发展对 我国具有极为重要的现实意义但非正规就业在发展中存在诸多障碍，如政策障 碍、资金障碍和保障障碍等等，只有借助于政府的力量才能解决好这一问题，国 外的研究表明，非正规部门以及非正规就业的发展在很大程度上受税收政策的影 响，但我国不论是在理论上还是实证上都极为缺乏这方面的研究，因此，对中国 非正规就业税收政策的研究具有较强的现实意义 ( 三) 论文的基本思路 首先，对非正规就业及非正规部门就业的概念作基本解释，阐述国外对非正 规就业理论及税收政策的研究成果及研究方法 其次，比较发达国家与发展中国家的非正规就业税收政策 再次，分析我国非正规就业税收政策存在的缺陷，以及现有税收政策对非正 规就业产生的影响 最后，根据发达国家与发展中国家税收政策实施的效果以及对我国非正规就 业税收的实证分析与规范分析的结果提出适于我国非正规就业发展的税收政策 建议 i 山东大学硕士学位论文 二、非正规就业及非正规就业税收政策理论综述 ( 一) 非正规部门及非正规就业的界定 非正规就业包括非正规部门的就业与正规部门中的非正式就业 1 非正规部门的界定 非正规部门这一概念，最早是在2 0 世纪7 0 年代由国际劳动组织所提出该 组织在1 9 9 1 年局长报告：非正规部门的困境一书中将非正规部门定义为。发 展中国家城市地区那些低收入、低报酬、无组织、无结构的很小生产规模的生产 或服务单位”这些单位具有以下特点：往往没有固定的场所、收入和作息时间； 大部门由独立的自营就业者组成，少数单位也雇用少量工人或学徒；经营资本少； 技能和经营水平较低；就业很不稳定：绝大多数没有被官方统计；很少有机会取 得贷款、接受正规培训和教育；也很少享受公共服务和社会保障等o 1 9 9 9 年，国际劳工组织在1 9 9 8 1 9 9 9 年世界就业报告 中进一步将非正规 部门定义为规模很小的从事商品生产、流通和服务的单位，并将其划分为三种类 型：( 1 ) 微型企业，指在经济上相对比较活跃和强大的非正规部门单位，它们往 往通过承包或分包协议与正规部门联系在一起，可视为正规部门的延续；( 2 ) 家 庭型的生产服务单位，指经营活动大多由家庭成员承担的非正规部门单位：( 3 ) 独立的个体劳动者。指街头小贩，清洁工、街头理发师擦鞋工等等从数量上 说，第三种类型为非正规部门的主体，从技术等级来说，该类型职业又是非正规 部门中最低的今天需要指出的是，非正规经济部门还可以迸一步分为新兴的 非正规经济部门和传统的非正规经济部门两类。新兴的非正规经济部门包括未经 注册或虽已注册，但稳定性较低，随时可能消失的小网站、独立的广告人组合、 科技含量较高的微型公司等分布于新兴行业的经济单位传统非正规部门，即从 事传统性劳动如个体服务性行业一一家政、保姆、废旧物资的回收、修理等行业 经济组织 各国根据自身国情对非正规部门的界定也有所不同如泰国的非正规部门包 括自谋职业者和有2 0 名以下工人的小企业；巴基斯坦则指雇有1 0 名以下工人但 未登记的小企业；印度尼西亚则仅指自谋职业者，将微型企业捧除在外i 菲律宾 指自谋职业者和官方统计之外的部门 劐燕斌主编面向新世纪的全球就业，中国劳动社会保障出版社2 0 0 0 版，第1 5 8 页 9 山东大学硕士学位论文 需要说明的是，非正规部门的范围只包括符合社会愿望的经济活动，虽然不 少非正规部门没有遵守关于登记、纳税、劳动权益、安全卫生等方面的法律法规， 但是其绝大多数活动是提供合法的商品和服务因此，非正规部门的经济活动并 不是与犯罪相联系的经济活动 2 中国非正规就业的界定 在我国，非正规就业也称为。灵活就业”根据全国政协委员薛昭就我国国 情对非正规部门和非正规就业的定义，我国的非正规就业可分为非正规部门中的 就业以及正规部门中的非正式就业。如图一所示： 非正规部门就业t 小型、徽壅企业 家庭型企业 独立服务者 正规部门非正式就业； 临时性就业 非全日制就业 劳务派遣就业 分包生产戚凰务项目 的外部工人 非正规就业 低技能非正 规就业 高技能非正 规就业 图一；非正规就业结构图 ( 资料来源：胡鞍钢、杨韵新：“就业模式转变：从正规化到非正规化我困城镇非 正规就业状况分析”管理世界 2 0 0 1 年第2 期第6 9 页) 就此定义，我国非正规就业主要是指个体私营经济中的从业人员以及国有、 集体等正规部门中的临时性、非全日制、劳务派遣就业等需要说明的是，目前 我国私营企业的发展规模不尽相同，但以微型企业为主，所以一并归入非正规部 门因此： 我国非正规就业从业人员数= 城镇私营个体企业就业人数+ 其他人员；其中， 其他人员= 城镇总就业人数一城镇国有集体等正规部门职工人数城镇私营个体 企业就业人数，由进城农民工、下岗职工、再就业职工以及其他非正规就业人员 组成 ( 二) 非正规就业及非正规就业税收政策研究综述 1 非正规就业理论及非正规就业现状 ( 1 ) 非正规就业理论发展 山东大学硕士学位论文 国外对非正规就业的研究经历了由消极意义到积极意义的转变，非正规就业 最早孕育了二元经济理论，一度成为贫穷的代名词阿刘易斯认为农村剩余劳 动力向城市大量转移之后，其就业方式主要是临时就业或自我雇佣，并认为这是 发展中国家经济发展的必经阶段；发展经济学家m n 托达罗等则认为农村剩余 劳动力并非由传统农业部门直接进入城市现代工业部门，而是先进入城市传统经 济部门，即。非正规部门”，非正规部门的存在曾经被“正规”地承认，由此产 生大量。非正规部门就业o 而后，哈特等的非正式经济理论主要基于货币工资 雇佣和自我雇佣的区别，提出了正规与非正规就业机会划分的设想和城市劳动力 队伍收入机会的二元化模型o 非正规经济的概念也就被运用到自我雇佣上。非 正规就业问题从此受到学术界、国际组织和发展中国家政府的正面的、积极的重 视后来，地下经济理论等对非正式经济理论傲了进一步发展法伊格从新制度 经济学的视角出发，基于制度化的原则，在地下经济的整体框架下，提出一种有 益的分类方法：非法经济、未申报经济、未登录经济、非正式经济回非正规就 业大量存在于未申报经济、未登录经济及非正式经济中，并以此为特征，其外延 迸一步扩大 许多国外的学者也曾对非正规就业进行实证研究，如下所述： c f l l s t a w oy a m a d a 在( u r b a ni n f o r m a le m p l o y m e n ta n ds e l f - e m p l o y m e n ti n d e v e l o p i n gc o u n t r i e s ：t h e o r ya n de v i d e n c e 一文中实证分析的结果表明发展中国 家的非正规就业产出是具竞争性的，因此政府不应干预非正规就业的发展，而是 应能使这些微型企业以竞争性的利率进入资本市场筹集所需物质资本和人力资 本。 a n ht 1 e 在( e m p i r i c a ls t u d i e so fs e l f - e m p l o y m e n t ) 一文中对澳大利亚，加 拿大、荷兰，英国、美国等国家劳动力市场中的自主就业进行了经验性研究，并 。刘易斯著二元经济论 ，施炜等译，北京经济学院出版社。1 9 8 9 。托达罗著第三世界的经济发展( 上) 。于同申等译，中囱人民大学出版社，1 9 8 8 i 址，1 9 7 3 。i n f o r m a lo p p o r t u n i t i e sa n du r b a nu n e m p l o y m e n ti nc h a n a 。加，l 面d ，砌m 伽$ t u d i e j , 1 1 ：6 1 - 8 9 一 喙伊格( f c i 辨工l ) 编著地下经济学 。郑介甫等译。三联书店上海分店。1 9 9 3 y u a d s f a s t m m ，1 9 9 6 , 。m 恼ni n f o r m le 砷l 钾_ 蜘ta n ds e l f - e u o l o y u e n ti nd e v e l o o i n g c o u n t r i e s ：t h e o r ya n dh i d e a t e 。b y7 h el l n l v e r s i t ro f 盘i a k n 山末大学硕士掌位论文 从横向和纵向两方面展开横向研究主要是检验对在某一时点上选择自主就业的 倾向，纵向研究主要是检验一个国家在不同时段由正规就业向非正规就业的过渡 以及过渡之后的经营持久率研究发现，非正规就业的产出的在很大程度上受个 人能力、家庭背景、职业地位以及资金流动性等因素的影响毋 c 2 ) 非正规就业现状 山东大学硬士学位论文 增长很快，如雅加达，非正规部门就业占城市就业总量的比例从7 0 年代初的4 1 增长到8 0 年代的6 5 ，曼谷则在同期从4 3 4 上升到4 9 。图二反映了部分拉 丁美洲国家非正规就业占非农劳动力的比例，图中显示1 9 9 0 年至1 9 9 6 年期间， 这些国家的非正规就业所占比重中都上升了，有的上升幅度还很大，如阿根廷、 委内瑞拉等国家 2 国外非正规就业税收政策的研究方法及研究成果 国外对非正规就业税收政策的研究大都以个体私营经济等非正规部门为主， 且均以非正规部门易逃避纳税为研究前提，从不同角度研究了非正规就业与税收 政策之间的相互关系 ( 1 ) j a n e h r i g 以及k 舡i n es m o 在t a xp o l i c i e s a n di n f o r m a l e m p l o y m e n t t h ea s i a ne x p e f i c 咄 一文中以亚洲为例，分析了税收政策的变化 对非正规就业的影响根据美国联邦储备委员会j a n el j r i g 与麦卡拉斯特学院 l 【a r i 锵s m o e 的研究，税收对非正规部门发展的影响主要是体现在税率以及税收 管制强度两个方面其中，税率越高，就越会促进非正规就业的发展；税收管制 强度越大，越阻碍非正规就业的发展具体而言，因正规部门中的企业严格按照 规定以企业获得的利润上交企业所得税，但是非正规部门中的企业只有在被查处 时才会上缴税收，所以从某种程度上讲，非正规部门是游离于税收政策之外的 因此，如果税率过高，就会激发一部门人从正规部门向非正规部门中转移。同样， 因非正规部门在资金筹集、社会保障，人力资源等方面，与正规部门相比存在劣 势，唯一。所谓的优势”只是体现在偷逃税方面，所以如果国家加大税收管制强 度，使非正规部门中的企业无从逃税，就会产生相反的效应此外，从行业划分 角度来讲，j a n el j r i g 与i r i s m o e 得出的结论是非正规部门中的服务业会同 时受税率与税收管制强度二者的影响，但非正规部门中的制造业只受税收管制强 度的影响定量分析的结果也显示出税收管制强度对制造业的影响大于服务业 本文在做实证分析时，也将沿用j a n e 贼g 以及l ：a r i ms m o 的研究方法o ( 2 ) 约翰霍普金斯大学的k e v i nm o o r e 曾在1 ke f f e c t so f t h e1 9 8 6a n d 1 9 9 3t a xr e f o r m so ns e l f - e m p l o y m e n t ) - - 文中提到政府的税收政策会对人们就业 。车段数据均来源于刘燕斌主编面向新世纪的全球就业 中置劳动社会像障社出版2 0 0 0 ，北京 m & j a n ea n dk a r i n es m o e , 2 0 0 1 , t a xp o f i c i e sa n dl n f o m m ie m p l o y m e n t ：t h ea s i a n e ，p 喇e ，j l ，切，e c o n o m c j o u r n a 2 0 0 1 。v o l l 5n o 1 3 山东大学硬士学位论文 形式的选择产生影响。他运用d i f f e r e n c e - i n - d i f f e r e n c e ( 简称“d i d ”) 模型分析 方法( - - 种针对面板数据的自然试验评估方法，衡量自然试验和改革项目的效果， 这种方法被大量用在发展中国家改革项目的评估上) 测算了1 9 8 6 年的美国税制 改革对自主就业的影响，测算的结果是，边际税率降低6 会促使人们选择个体 就业的概率提高6 6 然而1 9 9 3 年的税制改革中，税率的提高并未影响到人们 对就业形式的选择从而，边际税率的些许变化不会影响到人们的就业偏好 ( 3 ) m a r t i nt r o b o s o n 以及c o l i nw r e n 在( m a r g i n a la n da v e r a g et a xr a t e s a n d t h e i n c e n t i v e f o r s e l f - e m p l o y m e n t ) 中分析了边际税率与平均税率的变化对人 们是否选择自主就业的影响作者根据十五个经合组织国家的数据分析得出，人 们选择自主就业的动力与边际税率成反比，但与平均税率成正比该文研究的前 提是自主就业取得的收入与一般意义上的被雇佣工资收入存在两点不同，与被雇 佣工资相比，一，自主就业的税前收入更能体现出劳动者的自身素质及其付出的 努力；二，自主就业取得的收入更容易逃避纳税根据这两个前提，作者利用十 五个经合组织国家的统计数据，得出结论：边际税率上升会缩减自主就业者的最 优劳动供给量，使得被雇佣工资更具吸引力，但是平均税率的上升起到的作用相 反。 ( 4 ) r o b e r tl m o o r e 在( s e l f - e m p l o y m e n ta n dt h ei n c i d e n c eo f t h ep a y r o l lt a x ) 一文中自主就业与工薪税归宿问题，作者通过实证分析得出：正规部门工作人员 所缴纳的工薪税每增长1 0 就会导致这部分人员选择非正规就业的概率提高 5 - 8 ，本文的研究前提是人们对非正规就业的选择取决于预期的税后收入o ( 5 ) g e o f f b r i s c o e 、a n d r e w d a i n t y 以及s a r a h m i l l e r 在n 屺i m p a c t o f t h e t a x s y s t e mo ns e l f - e m p l o y m e n ti nt h eb r i t i s hc o - - o ni n d u s t r y 中分析了税收制度 对英国建筑行业中自主就业的影响在有利的税收体制下，英国建筑行业的非规 就业迅速增长，直至成为建筑行业就业的主导形式田 m o o r e ，k e v i n , 2 0 0 3 。t h ee f f e c t so ft h e1 9 髓a n d1 9 9 3t a xr e f o r m so l ls e l f - e a p l o y a e n t 。脑t i o n e l ，盯a s s o c i a t i o n p r o c e e d i n 强j o h n sh o p k i n su n i v e r s i t ye n dt h ef e d e r a lr e s e r v eb o a r do f o o v e r n o r s t r o b s o l i i i a l - t i ne n dc o l i nw r e n , 1 9 9 9 。m a r g i n a la n da v e r a g et a xr a t e sa n dt h ei n c e n t i v ef o r s e l f - e 坤l o y m n t s o u t h e r ne c o n o m i cj o u r m l , 髓( 4 ) 7 5 7 - 7 7 3 lm o o r er o b e r t ，2 0 0 1 。s e l f - f = o l o y m n ta n dt h ei n c i d e n c eo ft h ep a y r o l l 协n a t i o n a lt a x j o u r n a l v o l u = e 欺】c 1 ，i b r i s c o e g e o f f a n d r e wd a i n t ye n ds a r a hm i l l e t t 2 0 0 0 。t h ei s p a e to ft i m t a xs y s t e m 髯i 尽哪阳 嘲蛔m c b r i t i s h 幽拥踮丘j n 山i 蛐旷胁铆啊曲艇一 瑚m 4 ，q r u a n m 坩2 1 最 山东大学硕士学位论文 由上可以得出国外对非正规就业研究的共性：主要以自谋职业者为研究对象 来分析税收政策对非正规就业的影响，而且大多以自主就业可以逃避纳税为前 提，得出的结论也大致相同，非正规就业会随税率的上升而递增，税收管制强度 的增强而降低 三、国外非正规就业税收政策研究及实施效果分析 非正规部门规模较小，且中小企业中以非正规部门为主，鉴于资料有限，因 此，本文在研究国外非正规就业税收政策时，主要以部分发达国家以及少数发展 中国家自谋职业者及中小企业的税收优惠政策为主 ( 一) 发达国家非正规就业税收政策研究 1 发达国家非正规就业的四个特征 第一，非正规就业已成为发达国家重要的就业方式通常，在发达国家中， 非正规就业从业人员占从业人员总数比例为2 0 3 0 之间。在某些国家( 如荷 兰) 非正规就业比重已经达到了5 0 以上o 第二发达国家中的非正规就业以正规部门的非正式就业为主各种非全日 制就业，临时就业和派遣就业占从业人员总数的2 0 3 0 荷兰、英国、挪威、 新西兰、澳大利亚、丹麦和瑞典等国家的非全日制就业占总就业量的比例已经超 过了2 0 ，其中荷兰非全日制就业增长最快，1 9 9 7 年所占比例高达3 7 9 o 第三，非全日制就业和临时就业是发达国家新增就业机会最主要的组成部 分1 9 9 2 年到1 9 9 5 年，荷兰从业人员增加了4 3 5 万人，其中9 3 6 为非全日制 就业劳动者；英国1 9 9 2 年到1 9 9 7 年问增加了9 3 万个就业岗位，其中非全日制 就业岗位占增加额的6 8 5 唰o 第四，发达国家非正规就业的迅速发展，体现了人们在物质生活相对有保证 的情况下。对新的就业方式的追求，而非国内的失业压力所致正如袁铁铮所述， “随着社会经济的发展和时代的进步( 人们) 的工作目的不仅仅是为了挣钱 养家，而是要全方位实现自我价值，希望有更多属于自己的自由时间和空间，为 。胡鞍钢、程永宏扬韵新等著扩大就业与挑战失业中田就业政簧评估 中国劳动社会保障出版社 2 0 0 2 版，第1 0 3 页 刘燕斌主编面向新世纪的全球就业 中国劳动社会保障出版社，2 0 0 0 年9 月，第1 6 0 页 胡鞍钢程永袁，杨韵新等着扩大麓业与挑战失业串固就业政策评估中田劳动社会保障出版杜 2 0 0 2 版第1 0 3 页 圩 山东大学硕士学位论文 此他们不愿意被特定的岗位或单位所束缚，而灵活就业方式正可满足他们的这种 需求”1 9 9 7 年，英国选择非全日制工作的劳动者中有8 7 7 是因为喜欢这种就 业方式或是因为求学、培训等原因而选择了非全日制工作，美国为8 7 8 ，德国 为8 6 6 ，荷兰则达到了9 4 竹俨 2 发达国家非正规就业税收政策实施效果分析 国外鼓励非正规就业发展的直接税收政策并不多，大都是通过刺激企业的投 资意愿，创造更多的就业岗位 ( 1 ) 主要发达国家的非正规就业税收政策 中小企业大多为个体私营部门，即非正规部门，由于资料有限，笔者只能大 体借助发达国家对中小企业的税收优惠政策来分析发达国家的非正规就业税收 政策 美国政府在1 9 8 1 年规定，凡雇员在2 5 人以下的小企业，不征收公司所得税， 只对业主征收个人所得税同时，美国还将涉及小企业的个人所得税率下调了 2 5 ，以吸引个人向小企业投资美国政府继2 0 0 1 年颁布经济增长和税收减 免协调法案之后，又于2 0 0 2 年颁布了工作岗位创造和工人援助法案，其目的 在于降低企业税负。刺激投资和增加就业机会 、 联邦德国政府在1 9 7 6 年制定了关于发展中小企业的行动计划，明确规定 要减轻中小企业的税收负担：提高中小企业课税收入的最低标准，增加税收抵免 项目，允许中小企业建立可在税前扣除的多种准备金，如折旧准备金、呆账准备 金、亏损准备金等挣资产少于2 4 万德国马克、注册资本不超过5 0 万马克的企 业进行不动产投资。可获得2 0 的附加折旧。1 9 8 8 年。政府又将中小企业的特 别折旧标准从l o 提高到了2 0 。规定了对中小企业的财产税和继承税的折扣 率，并规定从1 9 9 0 年1 月起，如果小企业的周转额不超过2 5 万马克( 以前是2 万马克) 将免征周转税 英国政府在1 9 8 3 年起，中小企业的公司税税率从3 8 降到3 0 ，公司税征 税起点从2 5 万磅提高到3 万英镑；中小企业的印花税率从2 减为l 。小企 业投资者收入的6 0 可以免税，每年的最高免税额达4 万英镑此外，政府还 规定取消中小企业的投资收入税和国民保险附加税，并对资本税按企业类型采取 _ _ - - _ - _ _ - _ - - _ - - i _ - _ _ - - i _ _ ，_ _ _ i 一 。 。寰铁铮筹薯田外非正规部门就业和其他灵活就业研究中矗劳动社会保障出版社，1 9 9 8 版，第盯页 1 6 山东大学磺士学位论文 了不同程度的减免政策英国为促进小企业的发展，专门成立了小企业管理局和 小企业基层联络中心，简化小企业注册手续，为小企业提供小额贷款担保、培训和 咨询服务，还免征1 - - - 3 年的所得税。 日本政府的最法，第一，降低中小企业的法人税率：即总所得在8 0 0 万日 元以下的部分按2 8 的税率征税，并对具有公益性质的中小企业的年度所得均 按2 7 * , 的税率征税第二，促进创业、技术高度化的税收优惠政策如对新开 业的中小企业所购入或租借的机器设备和企业为提高技术能力而购入或租借的 机器设备，在使用的第一个年度里或是作3 0 的特别折旧，或是免缴7 的所得 税 意大利素有中小企业王国之称，为了促进中小企业的发展，政府规定，对于 法律规定的技术创新投资，可享受相当于投资额2 5 ( 雇员在1 0 0 人以下的企业) 或2 0 n ( 雇员在1 0 1 - - 2 0 0 人的企业) 的税收优惠( 不包括增值税) 对于为提高生产 效率、引进技术和开发市场而购买的劳务可享受5 0 ( 对雇员在1 0 0 个以上的企 业) 或4 0 ( 雇员在1 0 1 - - 2 0 0 人的企业) 的减税对于中小企业将一部分利润用于 研究开发投资的，可以享受免税优惠，免税额相当于用于研究开发投资利润额的 3 0 俄罗斯为创办小企业提供廉租商业用房、减免税收等服务。并决定从2 0 0 3 年 起对小企业再减税5 0 - - - 7 0 ( 2 ) 发达国家非正规就业税收政策的共性 上述国家对中小企业的税收优惠政策虽然不尽相同，但有着一些共同的特 点： 其一，通过立法在税收方面对中小企业进行扶持，保障中小企业的合法权益， 为中小企业的发展创造一个良好的外部法制环境 其二，对中小企业在创业初期的优惠力度较大，如对新开办企业实行税收减 免 其三，对中小企业在技术创新方面的优惠较多，鼓励中小企业加强科研和使 用新技术主要是针对技术创新企业、出口创汇企业，对国民经济具有明显促进 作用并具有发展前景的企业 其四，对中小企业盈利用于再投资部分免征财产税，普遍降低中小企业资本 1 7 山东大学硕士学位论文 收益税率或实行投资税减免，以刺激资本向中小企业流动 其五，普遍降低个人投资中小企业时的所得税率和中小企业的公司所得税 率，以引导个人投资于中小企业 从总体上看，各国为支持中小企业的发展，多对中小企业的开办、技术创新、 再投资等给以税收减免，投资退税、加速折旧等方式的税收优惠，从而促进中小 企业的持续发展 ( 二) 发展中国家非正规就业税收政策研究 1 发展中国家非正规就业的两个特征 非正规就业已经成为发展中国家最主要的城市就业渠道和新增就业岗位的 来源 第一，非正规就业已经成为发展中国家城镇就业的最主要渠道就非洲总体 来看，城市非正规部门就业人数占城市就业总人数的6 0 以上，拉美国家和部分 亚洲国家的非正规部门就业也占了城市就业总人数的4 0 6 0 第二，非正规就业是发展中国家新增就业岗位的最主要创造者在拉丁美洲， 1 9 9 0 年到1 9 9 3 年同，8 3 的新增就业岗位是非正规部门创造的在撒哈