（财政学专业论文）税收征管问题研究——以齐齐哈尔市国税局为例.pdf

f | | | | j l f i | j f i m 川| l 删 y 17 3 7 8 4 9 附件： 广西大学学位论文原创性声明和学位论文使用授权说明 学位论文原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是在导师指导下完成的，研究工作所取得的成 果和相关知识产权属广西大学所有。除已注明部分外，论文中不包含其他人已经 发表过的研究成果，也不包含本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的研 究工作提供过重要帮助的个人和集体，均已在论文中明确说明并致谢。 论文作者签名：王藏 初口年月勾日 学位论文使用授权说明 本人完全了解广西大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即： 本人保证不以其它单位为第一署名单位发表或使用本论文的研究内容； 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本； 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务； 学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文； 在不以赢利为目的的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 请选择发布时间： 口即时发布口解密后发布 ( 保密论文需注明，并在解密后遵守此规定) 论文作者签名：琦拓 导师签名亳确； 别汐年月位日 税收征管问题研究 以齐齐哈尔市国税局为例 摘要 在当前深入学习科学发展观和构建社会主义和谐社会的大环境下，如 何在齐齐哈尔市国税局的努力及纳税人的配合下，保证齐齐哈尔市国税局 税收收入及时足额入库，尽可能地避免应征未征、征收过头税等现象，为 齐齐哈尔市经济社会建设提供坚实的财力支撑，是本文拟解决的主要问题。 本文首先对齐齐哈尔市国税局近五年来的税收征管概况进行了考查，指出 近五年来齐齐哈尔市国税局税收增幅放缓的成因，并归纳总结出近五年来 齐齐哈尔市国税局的税收征管工作存在信息化程度不足、税务机关与纳税 人之间信息不对称、征纳人员依法征缴税款的观念不强等主要问题。在综 合国内、外学者研究的基础上，通过对国外税收征管工作成功经验的比较 借鉴，最后提出加强齐齐哈尔市国税局税收征管工作的对策建议，主要表 现在以下几个方面：对于加强税收征管信息化建设方面，本文从加强信息 化人才战略、信息采集及分析利用、以及税务机关的信息共享三方面入手； 对于减少税收征管中的信息不对称方面，本文从加强对违法涉税案件的打 击力度和对各类违法涉税案件的曝光宣传二方面入手；对于加强税务机关 及全体公民的协税意识方面，本文从加强税务机关的纳税服务、税务机关 的队伍建设、以及提高纳税人纳税意识三方面入手。 关键词：税收征管信息化税务机关 as t u d yo na d m i n i s t r a t i o no ft a xc o l l e c t i o n - w i t hq i q i h a e r m u n i c i p a lo f f i c e ，s a ta sa ne x a m p l e a b s t r a c t u n d e rt h ec i r c u m s t a n c e so faf u r t h e rr e s e a r c ho ns c i e n t i f i cd e v e l o p m e n t a n db u i l d i n gah a r m o n i o u ss o c i a l i s ts o c i e t y , i ti st h em a i ni s s u et os o l v et h a th o w t or e a l i z et h ef u l la m o u n to f q i q i h a e rm u n i c i p a lo f f i c e ，s a tw i t hm i n i m a lc o s t ， s i m i l a rp o t e n t i a la n da c t u a lt a xr e v e n u e sa n dm i n i m a l m a r g i ni no l d e r t oe n s u r ea p o w e r f u lf i n a n c i a ls u p p o r tt oi t se c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n ti nt i m e o n t h eo n eh a n d ，o nar e v i e wo ft h es t a t u so ft a xc o l l e c t i o np r o f i l e si nq i q i h a e ri n r e c e n tf i v ey e a r s ，t h i sp a p e rm i g h tw o r ko u tt h er e a s o n sw h yt h er e v e n u eg r o w t h h a sg r a d u a l l ys l o w e dd o w na n ds u m m a r i z et h em a i ni s s u e se x i s t ss u c ha sa l o w e rl e v e lo fc o m m u n i c a t i o n ，t h e a s y m m e t r i c i n f o r m a t i o nb e t w e e nt a x a u t h o r i t i e sa n dt a x p a y e r sa n dt h ea c t i v i t yo fw o r k i n gs t u f f o nt h eo t h e rh a n d ， a f t e rac o m p r e h e n s i v er e s e a r c ho nd o m e s t i ca n df o r e i g ns c h o l a r s s t u d i e sa n d r e f e r e n c e so nt h ec o m p a r i s o no ft h es u c c e s s f u le x p e r i e n c e so ff o r e i g nt a x a d m i n i s t r a t i o n ，t h i sp a p e rw o u l dp r o p o s es o m ep r a c t i c a ls u g g e s t i o n so nt h e e n f o r c e m e n to nt h em a n a g e m e n to fq i q i h a e rm u n i c i p a lo f f i c e ，s a t s p e c i f i c a l l y , i tm i g h tb ee x p l a i n e di nt h ef o l l o w i n gw a y s f i r s t ，r e g a r d i n gt h ec o n s t r u c t i o no f h t h ee n f o r c e m e n to nt h et a xc o l l e c t i o ni n f o r m a t i o n ，i tm i g h td e s c r i b ef r o mt h e a s p e c t so ft h es t r a t e g y o fs t r e n g t h e n i n gp r o f e s s i o n a li n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , i n f o r m a t i o nc o l l e c t i o n ，a n a l y s i sa n ds h a r i n g s e c o n d l y ，f o rt h er e d u c t i o no f a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o ni nt a xc o l l e c t i o n ，t h i sp a p e rw o u l di l l u s t r a t ef r o mt h e r e i n f o r c e m e n to fc r a c k d o w no n i l l e g a l t a x r e l a t e dc a s e sa n d e x p o s u r e i n f o r m a t i o no ft h o s ec a s e s f i n a l l y , c o n c e m i n gw i t ht h ed u t yo ft a x m i o n a u t h o r i t ya n da l lc i t i z e n s ，t h i sp a p e rm i g h te x p l a i nf r o mt h ei m p r o v e m e n to f t a x a t i o na u t h o r i t ys e r v i c e ，c o n s t r u c t i o no ft a xa u t h o r i t i e sa n dt h ee n h a n c e m e n t t h ee n t h u s i a s mo ft a x p a y e r s k e yw o r d s ：t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ；i n f o r m a t i z a t i o n ；t a x a u t h o r i t i e s m 目录 第1 章导论1 1 1 选题的研究意义1 1 2 国内外研究现状、水平及发展趋势3 1 3 研究内容和理论支撑1 1 1 4 拟采取的研究方法和技术路线图1 3 1 5 独创与不足1 6 第2 章齐齐哈尔市国税局税收征管状况考查1 7 2 1 近五年来齐齐哈尔市国税局税收征管概况1 7 2 2 近五年来齐齐哈尔市国税局税收增幅放缓的成因2 2 2 3 近五年来齐齐哈尔市国税局税收征管存在的主要问题2 5 2 3 1 税收征管中信息化程度不足2 5 2 3 2 税收征管中税务机关与纳税人之间信息不对称2 6 2 3 3 征纳人员依法征缴税款的观念不强2 7 第3 章国外税收征管经验借鉴2 9 3 1 信息化人才战略方面的借鉴2 9 3 2 信息共享方面的借鉴2 9 3 3 处罚力度方面的借鉴3 0 3 4 纳税服务及队伍建设方面的借鉴3 1 第4 章齐齐哈尔市国税局加强税收征管的对策建议3 2 4 1 加强税收征管信息化建设3 2 4 1 1 加强信息化人才战略3 3 4 1 2 加强信息采集及分析利用3 3 4 1 3 加强税务机关的信息共享3 4 4 2 减少税收征管中的信息不对称3 6 4 2 1 加强对违法涉税案件的打击力度3 6 4 2 2 加强对各类违法涉税案件的曝光宣传3 7 w 4 3 加强税务机关及全体公民的协税意识3 7 4 3 1 加强税务机关的纳税服务3 7 4 3 2 加强税务机关的队伍建设3 9 4 3 3 提高纳税人的纳税意识4 0 参考文献4 2 致谢4 5 攻读学位期间发表的学术论文目录4 6 v 税收征管问题研究一一以葫哜哈尔市国税局为例 1 1 选题的研究意义 第1 章导论 税收是政府采用经济手段对经济活动进行调节的重要杠杆。我国的税收收入已占财 政收入的绝大部分，是财政收入最主要的来源，而税收收入的取得必须借助于税收征收 管理工作才能最终得以实现。 l 、理论意义 税收征收管理是代表国家实施征税权的税务机关依照国家税收法律、法规的规定， 对纳税人进行税款征收，组织财政收入入库，并对纳税人同常的征纳活动进行组织、管 理、监督、检查等一系列税收活动的总称。税收征收管理是国家宏观管理、财政监督及 整个税务管理活动的重要组成部分，是国家组织收入的基础性工作，也是贯彻国家税收 政策法律、法规、实现税收职能、发挥税收作用的基本保证。 ( 1 ) 加强税收征管可以减少税收流失 税收征收管理工作的首要任务就是组织税收收入，这也是税收征收管理工作的基本 任务。税款不会自动转入国库，只有通过税款的征收过程及相应的管理工作，即税收征 收管理工作，才能保证税款及时入库。然而，税收征收管理政策、制度、法规等确定之 后，这些征收管理政策、法规都不能自发地起到监督、管理、制约作用，必须经过税务 机关进行大量的日常税收征收管理活动，加之税务机关采取一系列的措施、方法。因此， 国家取得税收收入，不仅要靠正确的税收政策、制度、法规，而且还要靠税务机关依据 税收法律、法规所进行的征收管理，才能将分散的、零星的税款征缴入库，完成税收任 务，从而保证财政收入，满足经济社会建设的财力需要。 ( 2 ) 加强税收征管可以调节经济关系 税收作为财政的一个重要组成部分，是国家调节经济、促进经济发展的一个重要经 济杠杆，而税收征收管理是发挥税收经济杠杆作用的重要方式，亦是税收分配活动的实 零u l 芰征管问题研究一一以葫哜哈尔市国书u 哥为例 现过程。税收法律、法规是通过税种、税率等的不同设置，来征收不同的税负，体现不 同的奖惩政策，以调节生产、流通和消费。从这个意义上讲，税收征收管理是国家宏观 管理的重要组成部分。税收征管过程涉及到国家的经济利益、企业的经济利益、个人的 经济利益，又涉及到中央的经济利益和地方的经济利益，以及不同地区的经济利益、不 同行业的经济利益、不同部门的经济利益等等。对上述各种经济利益关系通过税收征收 管理工作进行适当、适度地调整，以促进各行各业协调、稳定地发展，是实施税收征管 的重要目标之一。通过加强税收征收管理，可以充分发挥税收的宏观调控功能，更好地 贯彻国家的税收政策、执行税收制度及实施国家的产业政策，完成税收计划，促进产业 结构优化等，如税法规定的税收优惠政策、开征消费税等都体现了税收调控经济的职能 作用。但是，税收调控经济的职能，必须通过税收管理的具体工作，才能使税收征收管 理作为国家宏观管理的一部分真正起到调节经济的作用。 ( 3 ) 加强税收征管可以发挥税收监督职能 税收征收管理是税务机关对纳税人应纳税额征收入库的管理过程，税收反作用于经 济的能动性即是税收征收管理监督管理作用的体现。通过纳税人办理税务登记、账簿、 凭证管理，进行纳税申报、税款征收、纳税评估、税务检查等活动的管理，不但可以了 解税源的变化情况，掌握税收进度、税收计划的完成情况，还可以监督纳税人是否依法 纳税，反映管理形式、征收方式等的适应程度。通过对纳税人履行纳税义务的检查，又 可以反映出税收政策、制度、法规的贯彻执行情况及税务机关征管方面存在的问题。因 此，税收征收管理能够对企业建立健全账簿、凭证起到促进作用，对企业的业务处理和 成本核算起到监督、考量的作用，对挖掘企业内部潜力，提高企业经济效益均起到有效 的促进作用，并且可以通过惩处企业的各种偷、逃、抗、骗税现象，以规范企业的行为， 维护社会经济、社会生活秩序。 ( 4 ) 加强税收征管可以维护纳税人权益、增强纳税意识 税收征收管理过程亦是税收的执法过程，税收征管工作严格以税收法律、法规的相 关规定为依据，对纳税人依法履行税法规定的各项经济活动都受到法律、法规的保护， 这是对纳税人合法权益的保护。如纳税人没有履行税法规定的纳税义务，各级税务机关 可在税收征收管理的过程中对其违法行为依法进行处理；或者，在税收征收管理的过程 中，若各级税务机关及其工作人员没有依法履行其各种权利与义务时，也应依法对其进 行相应的处理。随着以人为本，构建社会主义和谐社会理论的提出，各级税务机关及其 工作人员的服务理念以变为，一切以纳税人为中心，构建一个公平、公正、公开、便捷、 2 a 觉收征管问题研究一一以葫哜哈尔市国举u 两为例 高效的税收征纳环境，这样，不仅可以使纳税人的合法权益得到保障不受侵害，也可以 体现依法治税理念，并对构建社会主义和谐社会具有重要意义。此外，受各种历史、社 会等因素的影响，我国公民的纳税意识还比较淡薄，而税收征收管理的基础工作便是对 税法及其相关的各项税收法律、法规进行宣传、解释。只有保证纳税人充分了解、掌握 税收法律、法规及其相关规定的必要性，才能够保证税收征管工作组织税收收入的基本 任务，同时还可以增强纳税人的纳税意识。 2 、现实意义 在当前深入学习科学发展观和构建社会主义和谐社会的大背景下，如何在齐齐哈尔 市国税局的努力及纳税人的配合下，保证齐齐哈尔市国税局税收收入及时足额地入库， 尽可能地避免应征未征、征收过头税等现象，真正地实现应收尽收，是齐齐哈尔市国税 局税收征管亟待解决的问题。又由于齐齐哈尔市是国家重型装备产品制造的老工业基 地，装备制造业、绿色食品业和煤油化工业是齐齐哈尔市三大支柱税源产业，随着全球 性金融危机的蔓延和加剧，其负面影响已经开始在齐齐哈尔市逐渐显现出来，齐齐哈尔 市外需比较低迷，三大支柱税源产业受到冲击，特别是一重、北钢、齐重数控、齐二机 床、齐轨道装备公司、黑化等重点骨干企业，工业生产增速放缓，市场需求萎缩，产品 价格下跌，企业盈利能力减弱，企业利润下滑，投资增速放缓，税收增长缓慢，出口订 单大量减少，部分企业出现停产等，在此种情况下，会有更多偷、逃、漏、骗、抗税等 税收流失现象产生，因此，进一步加强和完善齐齐哈尔市国税局的税收征管工作势在必 行。 1 2 国内外研究现状、水平及发展趋势 l 、国外研究情况 税收征管是税务管理的关键环节。从国外研究情况来看，现代西方国家涉及税收征 管的理论研究较少，系统、专门进行税收征管模式的研究成果更少。近年来，国外学者 对税收征管研究相关的成果主要集中在税收遵从理论、税收流失和税收征管措施等方 面。 ( 1 ) 税收征管基础理论方面 广西大国明文士掌位论文税收征管问题研究一一以葫哜哈尔市国审u 黾为例 加拿大的税务专家理查德m 伯德1 ( 1 9 9 4 ) 说：“在发展中国家，税收管理的范围 应该被置于税收改革的中心地位而非次要地位。 税收征管是税务工作的核心内容，也 是发挥税收作用的根本保证，具有很强的实践性和理论性。从世界范围来看，任何国家 和地区依照税法在应收与实收的税款之间往往存在着差距。他认为，税收征管包括三个 基本因素和三项基本工作内容。三个基本因素是：改进管理当局自身的组织工作、改善 对纳税人的服务、提高纳税人的照章纳税率；三项基本工作内容是：鉴定潜在纳税义务 人、核定其应纳税额并及时足额征收入库。可见，税收征管不仅依附于税制结构，而且 贯穿于从纳税义务产生开始到税款入库的全过程。 ( 2 ) 税收遵从理论方面 税收遵从的研究始于2 0 世纪7 0 年代的美国，是以研究偷、逃税为起点的。阿林厄姆 和桑德姆在1 9 7 2 年建立了a s 模型，其两大理论基础是b e c k e r ( 1 9 6 8 ) 关于犯罪经济学 的研究和a r r o w ( 1 9 7 0 ) 关于风险和不确定性经济学的研究，后来的斯里尼瓦桑又提出 了预期所得最大模型，构成了国外对偷、逃税研究分析的基本理论框架。期望理论是著 名心理学家k a h n e m a n 与他的合作者t v e r s k y 2 ( 1 9 7 9 ) 提出的。他们成功地把心理学分析 法与经济学研究结合在一起，通过大量实验发现人类决策具有不确定性( 或系统不一致 性) ，即人类的决定常常与根据标准的经济学理论做出的预测不一致。期望理论提出了 人类行为的确定性效应、表述性效应、参照水平和分离性效应。他们认为：确定性效应 是指人类厌恶风险，与可能的结果相比，人们更青睐于确定的结果；表述性效应是指决 策如何受到表述形式的极大影响，对同样的境况因表述方式的不同，可能会引导纳税人 关注问题的不同方面，最终做出不同的决策等等。y a n k e l o v i c k ，s k e l l y 和w h i t e 3 ( 1 9 8 4 ) 调查了纳税人的自行申报行为及其态度。他们认为，纳税人对纳税事实的理解与自行申 报行为之间存在的差异，加强了两个假设：对纳税人的行为评估要面对大量的不足额申 报；纳税人的态度影响不遵从行为的选择，这种考虑可以使对不遵从的评估更接近现实。 g r a s m i s k 和s c o t t 4 ( 1 9 8 2 ) 认为，惩罚有三种形式，法律制裁( 国家的强制惩罚) 、社会歧 视( 群体的惩罚) 和罪恶感( 自我惩罚) 。他们通过研究调查，发现偷税者与逃税者对相应 1 理查德m 伯德发展中国家税制改革【m 】中国会融 版社，1 9 9 4 2 k a h n c m a nd ，t v e r s k y 丸p r o s p e c tt h e o r y ：a na n a l y s i so f d e c i s i o nu n d e r r i s k j e e o n o m e l r i e a ，1 9 7 9 ，p p 2 6 3 - 2 9 2 。y a n k e l o v i e h ，s k e l l ya n dw h i t cl n c s u r v e yo f t a x p a y e ra t t i t u d e s j p r e p a r e df o rt h ei n t e r n a lr e v e n u es e r v i c e ，d e c e m b e r 1 9 8 4 ：3 0 g r a s m i c kha n dws c o t t t a xe v a s i o na n dm e c h a n i s m so fs o e i a lc o n t r o l ：ac o m p a r i s o nw i t hg r a n da n dp e t t y t h e e j j o u r n a lo f e c o n o m i c a lp s y c h o l o g y ，1 9 8 2 ：2 1 3 4 名u 趺征管问题研究一一以羞q f 哈尔市国书u 黾为例 惩罚的理解存在强烈的关联。英国的锡德里克桑福德5 ( 2 0 0 1 ) 将税收遵从的理想状态 概括为：按照要求进行税务登记；及时进行纳税申报，并按要求报告有关税务信息；及 时足额缴纳或代扣代缴税款。从税收征管和纳税人的行为来分析，税收遵从可划分为防 卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、代理性遵从和懒 惰性遵从。一般税收遵从研究是以知觉性不遵从为研究对象，即认为纳税人主观上存在 减轻税负动机的逃税行为，纳税评估正是针对纳税人知觉性不遵从的评判、测算。并且， 他对纳税遵从成本的内涵、外延都做了深入的探讨，也对英国有关纳税遵从成本进行了 计量。r e i n g a n u m 和w i l d e 6 ( 1 9 8 5 ) 在委托代理的框架下研究了税务稽查中委托人与代理 人之间的关系。 ( 3 ) 税收流失方面 西方经济学界通过构建测量模型对税收征收率进行研究，研究结果表明，税收征收 率的高低与经济发达程度呈现正相关的关系。发达国家的税收征收率在8 0 左右，欧盟 的税收征收率为8 8 左右，美国的税收征收率约为8 3 ，然而大多数发展中国家的税收 征收率在5 0 左右，我国的税收征收率在7 0 到8 0 之间7 。国外理论与实务界对偷逃税 作为该领域的一个重要研究方向的意见是比较一致的。关于偷税，荷兰国际财政文献局 在其1 9 8 8 年版的国际税收辞汇中将其解释为“以非法手段逃避税收负担 ，包括纳 税人因疏忽或过失而没有履行法律规定应纳税义务的行为，该解释被国外理论界广泛推 出 尔0 2 、国内研究情况 目前，我国已经确立“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中 征收，重点稽查，强化管理 的税收征管模式。国内关于税收征管的文章很多，但大多 侧重于税收征管模式、税收征管改革及征管措施的研究。尽管也有一些文章探讨税收征 管能力、税收征管质量和效率等问题，但从总体而言，这些研究既不系统，也不够深入。 ( 1 ) 税收征管模式及改革方面 杨斌8 ( 2 0 0 0 ) 认为，目前税收征管存在管理、纳税申报、为纳税人服务、计算机应 用和税务稽查等方面的问题。并且根据我国国情和税收征管现状提出了进一步完善税收 5 锡德里克桑福德成功税制改革的经验与问题【m 】中国人民大学出版社，2 0 0 1 ：鹤一7 3 6j e m m i f e rfr e i n g a n u m ，l o u i slw i l d e i n c o m et a x c o m p l i a n c ei nap r i n c i p a l a g e n tf r a m e w o r k j j o u r n a lo f p u b l i ce c o n o m i c s ，1 9 8 5 ，2 6 ( 1 ) ：卜1 8 7 陈飞，施建平，卢元华提高营业税征收率的主要途径 e b o l h t t p ：m y t t a x g o v c n p o r t a l s i t e s i t e p o r t a l j x s p l i t c o n t e n t j s p s b c o n t e n t i d = 1 7 0 9 7 5 1 ) 5 b c a t e g o r y i d = 6 8 5 5 d s b s i t e n a m e = j x s i f x s b c a t e g o r y c o d e = 0 0 1 0 1 3 0 0 9 0 1 4 0 0 3 5 d ，2 0 0 6 ，1 2 ，0 4 8 杨斌税收征管模式改革i 回顾、评价与再思叨税务与经济，2 0 0 0 ，( 0 3 ) 5 广西大掌硕士掌位论文税收征管问题研究一一以孑i 哜哈尔市国税局为例 征管模式的办法，即加强对纳税人的管理工作、提高税务机关的服务质量、进一步发挥 计算机在税收征管工作中的作用和强化税务稽查工作力度。毕娟9 ( 2 0 0 8 ) 认为，我国现 行税收征管存在稽查与管理地位倒置、计算机程序开发利用率低等方面的问题，并从完 善征管软件系统、提高税务稽查效率、强化税收管理功能、完善机构运行管理机制等方 面分析了应对我国现行征管模式的对策。杨卫红1 0 ( 2 0 0 8 ) 、魏玉1 1 ( 2 0 0 5 ) 一致认为， 税收征管模式应从税收征管信息化建设、纳税服务意识、税务稽查等方面加以考虑。并 且，杨卫红还提到了应进一步拓展税收社会化管理，即加强和完善税务代理的问题。邓 永勤1 2 ( 2 0 0 3 ) 将税收征纳模式分为收入管理型和执法服务型两种基本类型。他根据不 同模式下税收征纳双方的博弈分析，得出执法服务型模式有利于社会信誉机制的建立， 有利于降低税收成本，增强纳税遵从。并提出为了实现执法服务型模式应按照税务部门 的职责分工，将地税局和国税局分别改为纳税服务局和税收执法局，建立纳税服务 税收执法的大分工格局。他还指出，为了实现税务稽查目的，又减少对纳税人正常生产 经营的影响，应建立规范的税务年检制度，以年度所得税汇算检查为核心，对纳税人所 有涉税事项按年度进行全面检查，并出具检查报告，进行信用评级。平时除非重大举报 不得到企业检查。孙佰石”( 2 0 0 8 ) 认为，构建现代化税收征管模式应从五个方面入手： 一是巩固多年征管改革成果，为现代税收征管模式的建立奠定基础；二是建设“一体化” 的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托；三是划清专业职责，构建 信息化支撑下专业化管理的税收征管新格局；四是重组征管业务流程；五是规范纳税服 务。刘荣典、罗玉平h ( 2 0 0 8 ) 从税收征管法制化、机构设置、税收征管专业化、税务 部门内部管理、税收征管信息化、税务人员素质和税收征管服务化七个方面分析了税收 征管存在的问题。并提出了税收征管改革的方向，即整合国地税资源，建立科学、高效、 法制化的税收管理体系和提高税务人员综合素质。他们还强调在县级税务机构建立以征 收、管理、稽查、救济和监督为内容的税收管理体系。周梦泽1 5 ( 2 0 0 8 ) 认为，目前税 收征管工作中存在的主要问题是：中央与地方的事权与财权划分不够合理；税务干部综 合素质低，执政能力不强；税收政策、法律、法规缺限较大。广州市地方税务局局长罗 9 毕娟简论现行税收征管模式阴现代商业，2 0 0 8 ， ( 3 0 ) 1 0 杨卫红税收征管模式的变革和启示阴新西部( 下半月) ，2 0 0 8 ， ( 1 1 ) 魏玉论信息化条件下税收征管的新模式中国管理信息化，2 0 0 5 ， ( 0 4 ) 1 2 邓永勤税收征纳模式的博弈分析叨涉外税收，2 0 0 3 ， ( 0 5 ) 1 3 孙佰石试述现行税收征管模式的实现途径们科学大众，2 0 0 8 ， ( 1 0 ) h 刘荣典，罗玉甲税收征管改革问题研究川理论与当代，2 0 0 8 ，( 0 2 ) 1 5 周梦泽税收征管改革问题研究叨乌蒙论坛，2 0 0 8 ，( 0 3 ) 6 广西大掌硕士掌位鬣呢定税收征管问题研究一一以葫哜哈尔市国誉渴为例 与洪1 6 ( 2 0 0 3 ) 认为，随着税收征管工作集约化程度的高要求，税务机关应进一步明晰 各系列的专业职能，落实抓好税源监控和纳税评估两个方面的管理。 ( 2 ) 税收征管存在的问题及对策建议方面 谢旭人仃( 2 0 0 6 ) 指出，当前税收征管工作与贯彻落实科学发展观的要求相比，还 存在不少问题和不足，即表现在依法征税观念不够强、机构设置不够规范、业务流程需 要优化、税源管理比较薄弱、纳税服务需要改进、税收管理信息化的作用发挥不够、税 收管理队伍建设有待加强等方面。并且，他从十个方面论述如何加强税收征管，其中提 到了正确理解和落实税收征管模式，全面提高税收征管的质量和效率，切实加强征管业 务衔接，强化税收经济分析，全面落实税收管理员制度，深入开展纳税评估，加强发票 管理，推进税务部门与各有关部门的协调，深入开展税收专项检查，优化办税服务，加 强党风廉政建设等方面的内容。张德平1 8 ( 2 0 0 7 ) 认为，当前税收征管工作存在着“四 重四轻”的问题，即重服务轻责任、重效率轻公平、重任务轻成本和重形式轻管理。并 提出了相关的对策：一是抓住税源管理中心工作，从体制上解决“四重四轻 问题；二 是调动社会力量，着重解决税收成本问题；三是创新管理理念，着重解决税收征管重形 式、轻管理问题；四是增强执法的透明度，实行公开、公正执法，着重解决税收征管不 公平的问题。张文春、郑文辉1 9 ( 2 0 0 8 ) 引进西方税收理论界的研究成果税收遵从， 分析了影响我国税收遵从的特定因素，其中包括我国目前税收征管的状况，即征管手段 和税收管理思想观念落后；并且大多数是事后监督，没有对纳税人的事前预警，缺乏税 源的动态信息收集；加之我国税务机关实行年度计划任务考核制，以年度税收收入完成 情况衡量税务机关的工作数量和质量，这种不规范的做法不仅会减少当期税收收入，而 且给纳税人造成不遵从税法的示范效应。孙林杰、许智超、温淑慧( 2 0 0 7 ) 认为，目 前我国税务机关在农产品收购、征收个人所得税、征收企业所得税等环节存在着监督不 力、法制不完善和不合理等现象。王磊2 1 ( 2 0 0 8 ) 认为，当前我国税收征管存在的主要 问题是征管内部监控力度不够，法定的税权划分规则不明确，税务人员综合素质低，税 务部门之间以及其和执法部门之间信息不对称。关旭2 2 ( 2 0 0 7 ) 、李慧2 3 ( 2 0 0 8 ) 、武汉市 1 6 罗与洪试论深化地方税收征管改革川南方经济，2 0 0 3 ， ( 0 5 ) 1 7 谢旭人认真落实科学发展观切实加强税收征管川税务研究，2 0 0 6 ，( 0 1 ) 幅张德平对当前税收征管工作若十问题的思考川税务研究，2 0 0 7 ，( 0 2 ) 1 9 张文春，郑文辉税收遵从与税收征管：我国若十问题的具体研究f j 】辽宁税务高等专科学校学报，2 0 0 8 ，( 0 1 ) 孙林杰，许智超，温淑慧我国税收征管工作存在的不足及改进建议叨中国海洋大学学报( 社会科学版) ，2 0 0 7 ， ( 0 6 ) 2 1 王磊税收征管制度如何完善们中国商界( 下半月) ，2 0 0 8 ， ( 0 6 ) 笠关旭我国税收征管存在的主要问题及改革思路 j 黑龙江对外经贸，2 0 0 7 ，( 0 3 ) 7 广西大学硕士学位论文霉u l 芰征雀l 问题研究一一以葫矫哈尔市国名渴为例 国际税收研究会课题组2 4 ( 2 0 0 7 ) 、王磊等学者一致认为，我国现行税收征管存在税源监 控、税务稽查、征管不力、税款流失等方面的问题。武汉市国际税收研究会课题组的学 者还认为，我国在税收征管方面还存在信息开发利用、征管考核评价和人力资源配置等 方面的问题。并且这些学者一致认为，应该建立精细化的税源监控体系。关旭还认为， 应该建立科学、严密的征管体系，加强税务稽查和建立科学化的征管质量考核体系。李 慧还认为，应该学习西方先进经验并结合国情，完善我国税制；以科学发展观为指导， 加强涉外税收征管；转变执法观念，加大税务机关及其人员的执法力度，提高执法行为 的规范化程度。孙林杰、许智超、温淑慧、王磊、赵静2 5 ( 2 0 0 8 ) 、张丹军衢( 2 0 0 7 ) 等 学者一致认为，应重视税务宣传和教育，不断提高全民的纳税意识，提高征管人员的管 理水平和素质。孙林杰、许智超、温淑慧、王磊等学者还认为，应加快发展税务代理， 来推进税收社会化的进程。赵静还指出，我国应从改革现有税制，完善虚拟经济的税收 征管法律、法规，创新监控手段、完善内部制约机制等方面来有效地破解我国税收征管 存在的问题。张丹军还提出，我国应从监督制约机制及税收征管考核办法等方面解决我 国税收征管存在的问题。 ( 3 ) 税收征管协作方面 谢旭人2 7 ( 2 0 0 7 ) 指出，若要提高税收征管水平，就需要建立税收经济分析、企业 纳税评估、税源监控和税务稽查的互动机制，将这些不同的管理环节统筹考虑，优化管 理流程，在税务机关内部职能部门之间构建信息共享、良性互动、有机统一的工作格局， 从而形成一个闭合的、链条式的税收管理机制。并且，各级税务机关要充分认识建立税 收经济分析、企业纳税评估、税源监控和税务稽查的互动机制对于强化税源管理、加强 税收征管的重要意义，积极借鉴成功经验，建立健全这一互动机制。他还提出，坚持“人 机结合，提高税源管理科学化、精细化水平。张紫东、孙丽英、顾令慧翻( 2 0 0 8 ) 认为， 税收征管与稽查互动存在信息传递不畅通、部门之间缺少协作、税源监控有盲点、稽查 职能错位、工作职责重叠、业务交流欠缺等方面的问题。并提出了一系列措施建议，如 搭建税收信息平台、建立业务流程操作规范、规范税收执法联运方式、转变思想观念和 李慧我国税收征管存在的问题及解决对策 j 科技信息，2 0 0 8 ， ( 2 6 ) “武汉市国际税收研究会课题组以科学发展舰为指导不断完善税收征管机制 j 武汉学刊，2 0 0 7 ， ( 0 2 ) 2 5 赵静我国税收征管存在的问题及破解之道j 中国市场，2 0 0 8 ， ( 4 0 ) 2 6 张丹军加强税收征管的建议 j 辽宁经济，2 0 0 7 ，( 0 1 ) 2 7 谢旭人加强税收经济分析和企业纳税评估提高税源管理水平 j 税务研究，2 0 0 7 ， ( 0 5 ) 嚣张紫东，孙- 腼英，顾令慧建立税收征管和稽查良性互动机制的思考【j 】辽宁税务高等专科学校学报，2 0 0 8 ，( 0 2 ) 8 书u i 戈征管问题研究以蜀筠书哈尔市国譬u 两为饲 提高干部素质等等。沈立晨约( 2 0 0 7 ) 认为，“十一五”期间要实现税收征管质量的再提 高，应从以下几下方面入手：以税收管理员制度为核心，实行科学化、精细化管理；不 仅加强各子系统的自身建设，而且加强各子系统之间的相互联系和相互制约，将纳税服 务、日常征管、纳税评估三者有机结合起来，构建一个事前、事中、事后连续无缺位的 税收管理体系；树立贯彻“科技加管理 的理念，以信息化建设为依托，做到专业化与信 息化的有机结合，打造一个包括税收管理员制度、纳税服务、税收分析预警、纳税评估、 “一户式 管理、征管质量及岗位考核、征纳交流等在内的综合性的“税收管理工作平 台 。 ( 4 ) 国外经验借鉴方面 曾国祥( 2 0 0 2 ) 综观世界各国，特别是发达国家和新兴工业化国家税收管理的历 史经验、现实状况和发展趋势，并从我国的国情和实际情况出发，他认为，我国税收执 法管理( 即广义税收征管) 的战略目标和框架应该是：多元申报，属地管理，集中征收， 重点稽查。其中，集中征收主要指的是征收信息和征收信息数据处理的集中，而不单纯 是指征收场地和纳税人的集中。任荣发、李丽凤、于子胜3 1 ( 2 0 0 4 ) 通过对德国纳税服 务的基本做法和经验的研究，指出适合我国纳税服务的几点启示，即力戒形式主义，将 纳税服务融入征收管理工作的全过程；依法公正、公开、规范、严格执法是纳税服务的 基础；明确纳税服务的界限，充分利用社会资源做好纳税服务；充分运用信息化手段加 强征收管理和纳税服务；加强干部培训，全面提高干部素质。汪中代船( 2 0 0 4 ) 分析了 美国、日本、德国等高度发达的资本主义国家各具特色的税收征管制度，他认为，我国 目前税收征管工作应从加快税收信息化建设，不断提高税务系统计算机应用水平，优化 税务机构设置，转变稽查机构设置模式，提高稽查人员素质，进一步提高纳税服务水平 和效率及加快发展税务代理等方面进行完善。戴海先3 3 ( 2 0 0 7 ) 认为，税源监控问题只 强调发票的作用，只是现有征管条件下的一种权宜之计，虽然在一定程度上可以防止或 遏制税收违法犯罪行为，但并不能从根本上解决大量的偷逃骗税或税收流失问题，而且 会产生许多负面影响，甚至对经济发展产生扭曲作用。他指出，要从根本上提高对税源 的有效监控管理水平，学习、借鉴一些发达国家的做法与经验，从根本上转变监控管理 的思路，弱化发票的作用，关键是要改变纳税申报制度、完善纳税信息监控系统和减少 约沈立晨实现税收征管质量再提高的途径阴税务与经济，2 0 0 7 ，( 0 1 ) 曾固祥对我国税收管理战略日标和框架的构想【j 】税务研究，2 0 0 2 ， ( 0 6 ) 3 1 任荣发，李孵风。于子胜德国纳税服务的经验! i 启示【j 】税务研究，2 0 0 4 ， ( 0 5 ) 3 2 汪中代外国税收征管制度比较j 借鉴【j 1 山东省农业管理干部学院学报，2 0 0 4 ， ( 0 6 ) 3 3 戴海先论税收征管改革若十问题 j 税务研究，2 0 0 7 ，( 0 1 ) 9 广西大掣n 页士掌位论文霉乇j 趺征管问题研究一一以羞聘瞄哈尔市国税局为例 现金交易。湖北省国家税务局税收科研所副所长胡孝伦3 4 ( 2 0 0 7 ) 通过对美国税收管理 过程中的税收征管、税务稽查和信息化建设等方面的具体操作流程的考察，针对我国税 收管理中存在的问题提出了相应的三个方面的对策，即加强税收征管，完善申报处理， 强化税源监控与税款征收，努力提高税收管理水平；加强税收稽核审计，严把选案、查 案和处理关，努力提高税务稽查工作水平；加强税收信息化建设，推进集中征收、鼓励 电子报税，搞好系统整合、努力提高税收现代化管理水平。湖北省地方税务局总会计师 肖厚雄3 5 ( 2 0 0 8 ) 通过访问了解到美国公民和企业的税收申报与缴纳情况、税务机关处 理纳税申报的情况，以及中介机构税务代理的情况。相比之下，我国税收征管水平较低 的主要原因在于，目前我们对于纳税人的实际收入、实际支出、实际财产情况还不能完 全掌握。他还指出，惟有相关部门的积极协作配合和多个部门标准统一、信息共享、责 任共担，才能从根本上提高我国税收征管工作的水平。安仲文、庞炜弱( 2 0 0 8 ) 通过对 马来西亚税收管理体制、税收行政管理、国情因素、税收征管特点等方面的学习和研究， 他们认为，我国应从各级政府税收收入归属机制、税制改革、加强税务信息化建设、加 大惩罚力度和加快发展税务代理等方面加以借鉴。李方旺3 7 ( 2 0 0 7 ) 通过对美国税收征 管机制的主要内容及特征的分析，他认为，我国应从增强纳税人诚信纳税的法律意识、 完善税收征管流程、加强税源监控和加强税务稽查等方面改善和加强我国的税收征管。 郑有钢黯( 2 0 0 8 ) 借鉴美国、日本、德国等发达国家税收征管方面的经验，他认为，完 善我国税收征管工作的对策应为：加快税收信息化建设、优化税务机构设置、强化稽查 管理、发展税务代理、提高全社会