（财政学专业论文）我国个人所得税自行纳税申报问题研究.pdf

内容提要 近年来，随着我国经济的持续发展，人民收入水平的不断提高，个人所 得税逐渐成为我国增长速度最快的一个税种，也是最具活力和社会影响的一 个税种。自开征以来，个人所得税较好地发挥了为国家财政聚财和调节收入 分配的作用。但是，随着我国现阶段社会经济的高速发展，居民收入不断提 高，以及收入分配差距的日益扩大，作为国家主体税种之一的个人所得税已 不能适应当今社会发展的需要。由于诸多因素的影响，我国个人所得税应有 的功能远未得到充分发挥，迫切需要对个人所得税法及征收管理进行修改和 完善。 2 0 0 5 年，全国人大常委会和国务院分别对个人所得税法及其实施条例进 行了修订。修订后的个人所得税法及实施条例对满足年所得1 2 万元以上等五 种情况的纳税人设定了自行纳税申报的法定义务。2 0 0 6 年1 1 月8 日，国家税 务总局出台了个人所得税自行纳税申报办法( 试行) ，它不仅从制度上保 证了将新的个人所得税法有关扩大自行纳税申报范围的规定落到实处，而且 对提高纳税人的税法遵从度，更好地发挥个人所得税调节高收入的职能作用， 提高个人所得税管理水平具有重要意义。但是，从此次改革的进展状况来看， 这次实施的个人所得税自行纳税申报可谓步履维艰，遇到了许多不易跨越的 难题。本文从此次改革的现状及存在的问题出发，借鉴国外经验，试探性地 提出对完善个人所得税自行纳税申报制度的政策建议，以提高我国个人所得 税的税收征管水平。 本文从纳税申报的基本理论入手，结合纳税人遵从行为理论和税收管理 效益理论，分析了纳税申报主体的选择依据，在此基础上阐述了我国个人所 得税自行纳税申报的法律规定，以及2 0 0 7 年我国个人所得税自行纳税申报的 实施状况，由此提出我国个人所得税自行纳税申报存在的问题和整改措施。 文章分为四个部分： 第一部分：我国个人所得税纳税申报的一般性分析。该部分阐述了纳税 申报、纳税人遵从行为和税收管理效益的基本理论，分析了纳税申报主体的 选择依据。 第二部分：我国个人所得税自行纳税申报执行情况及成因分析。该部分 介绍了我国2 0 0 7 年个人所得税自行纳税申报的执行情况，分析了执行情况的 形成原因，概括出我国个人所得税自行纳税申报中存在的问题。 第三部分和第四部分：这两部分是全文的核心部分。 第三部分，强化个人所得税自行纳税申报管理。该部分从完善法律制度 和加强税收征管手段的角度，提出了完善个人所得税自行纳税申报管理的建 议。 第四部分，构建个人所得税自行纳税申报的配套措施。从个人所得税自 行纳税申报配套措施的角度提出政策建议，包括完善税收制度、强化税收征 管以及构建适合纳税入自行申报的税收环境等。 关键词：纳税申报，个人所得税，自行纳税申报 a b s t r a c t n o w a d a y s ，w i t ht h es t e a d yd e v e l o p m e n to fe c o n o m y , p e o p l e si n c o m ek e e p s i n c r e a s i n ga n di n d i v i d u a li n c o m et a xg o e si l p a tar a p i ds p c 野d , w m c hh a s i n f l u e n c e do u rs o c i a ll i f ed e 印l y f r o mt h eb e g i n n i n gy e a r , i n d i v i d u a li n c o m et a x p l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nc o l l e c t i n gg o v e r n m e n tr e v e n u ea n da d j u s t i n gi n c o m e d i s t r i b u t i o n h o w e v e r , t h ed i s a d v a n t a g e so fi n d i v i d u a li n c o m et a xa n di t s p r o b l e m sa l ea l s op r e s e n t e d a l o n g w i t hm g h - s p e e ad e v e l o p m e n to fs o c i a l e c o n o m y i nt h ep r e s e n ts t a g ei no u rc o u n t r ya n dt h er e s i d e n ti n g a ) m ec o n t i n u o u s l y i n c r e a s i n g , a sw e l l a st h e g a po fs o c i a ld i s t r i b u t i o nw i d e n i n gi n c r e a s i n g l y , i n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e ma so n eo ft h en a t i o n a lm a i nc a t e g o r yo f t a x e sc a n t h a v ea l r e a d ys u i t e dn o w a d a y ss o c i e t yd e v e l o p m e n td e m a n d i nv i r t u eo fv a r i o u s f a c t o r s ，t h e r ei ss t i l lal o n gw a yt og oi nf u l l yd e v e l o p i n gt h ed u ef u n c t i o no f i n d i v i d u a li n c o m et a x ，w h i c hi n d i c a t e st h a ti ti su r g e n tt oa m e n da n dp e r f e c t c h i n a sc u r r e n ti n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e m i n2 0 0 5 ，t h en p cs t a n d i n gc o n u n i t w ea n dt h es t a t ec o u n c i lr e s p e c t i v e l y r e v i s e dt h ei n d i v i d u a li n c o m et a xl a wa n di t si m p l e m e n t i n g r e g u l a t i o n s a m e n d m e n t st ot h el a wo np e r s o n a li n c o m et a xa n dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h e o r d i n a n c et om e e ts u c hp r o c e e d so v e r1 2 0 ，0 0 0y u a na n do t h e rf o u rt a x p a y e r ss e t t h e i ro w nt a xr e t u r n ss t a t u t o r yo b l i g a t i o n s o nn o v e m b e r8 t h , 2 0 0 6 ，t h es t a t e a d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o ni s s u e da ”t h em e a s u r eo fd e c l a r a t i o no fp e r s o n a l i n c o m et a x ( d r y ) ，”i ti sn o to n l ya ni n s t i t u t i o n a lg u a r a n t e ef o rt h en e wp e r s o n a l i n c o m et a xl a wo ni t so w nt a xd e c l a r a t i o nt oe x p a n dt h es c o p eo fp e r s o n a l d e c l a r a t i o n ，b u ta l s ot oi m p r o v et a x p a y e rc o m p l i a n c ew i t ht h et a xl a w s ，b e t t e ru s e o fp e r s o n a li n c o m et a xa d j u s t m e n tf u n c t i o n , r a i s et h ep e r s o n a li n c o m et a x m a n a g e m e n tl e v e l h o w e v e r , j u d g i n gf r o mt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h ep r o g r e s so f l r e f o r m ，t h ei m p l e m e n t a t i o no f t h ep e r s o n a li n c o m et a xp e r s o n a ld e c l a r a t i o ni sv e r y d i f f i c u l t f r o mt h i sr e f o r ma n dt h es t a t u so ft h ee x i s t i n gp r o b l e m s ，l e a r n i n gf r o m f o r e i g ne x p e r i e n c e ，t h ed i s s e r t a t i o ne x p o u n d st h ep r o p o s a lo ft h ep e r s o n a li n c o m e t a xs y s t e ma n dt h e i m p r o v e m e n to fp e r s o n a li n c o m et a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n tl e v e l t h i sp a p e rs t a r t sw i t ht h eb a s i ct h e o r yo ft a xd e c l a r a t i o n ，c o m b i n e st h e o r yo f t a x p a y e r sc o m p l i a n c ea n dt a xb e n e f i t sm a n a g e m e n tt h e o r y , a n a l i e st h eg i s to ft h e c h o i c eo ft a xd e c l a r a t i o np r i n c i p a lp a r t ，e x p o u n d st h el e g a lp r o v i s i o n so fc l a i m s p e r s o n a li n c o m et a xd e c l a r a t i o n , a n di n2 0 0 7t h ei m p l e m e n t a t i o ns t a t u so fc h i n a s p e r s o n a li n c o m et a xd e c l a r a t i o na n dr a i s e st h ep r o b l e m sa n dr e c t i f i c a t i o nm e a s u r e s o f c h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xd e c l a r a t i o n t h i sd i s s e r t a t i o nc o n s i s t so f f o u rp a r t s p a r ti ：t h eg e n e r a la n a l y s i so fc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xd e c l a r a t i o n t h e s e c t i o ns e t so u tt a xd e c l a r a t i o n , t h et a x p a y e rc o m p l i a n c ea n dr e v e n u em a n a g e m e n t e f f e c t i v e n e s s sb a s i ct h e o r y , a n a l i e st h eg i s to ft h ec h o i c eo ft a xd e c l a r a t i o n p r i n c i p a lp a r t p a r ti i ：t h ei m p l e m e n t a t i o na n dc a u s ea n a l y s i so fc h i n a sp e r s o n a li n c o m e t a xd e c l a r a t i o n t h i sp a r te x p o u n d st h ei m p l e m e n t a t i o ns t a t u sa n dc 卸啪o f c h i n a s p e r s o n a i n c o m et a xd e c l a r a t i o ni n2 0 0 7 , a n ds u m m a r i z e sp r o b l e m so fc h i n a s p e r s o n a li n c o m et a x p a r ti ra n dp a r ti v ：t h e s ea r et h ec o r eo f t h i sd i s s e r t a t i o n p a r t i i i ：s t r e n g t h e n t h em a n a g e m e n to fp e r s o n a li n c o m et a x p e r s o n a l d e c l a r a t i o nm a n a g e m e n t t h i sp a r tp r o p o s e st h em a n a g e m e n to fp e r s o n a li n c o m e t a xp e r s o n a ld e c l a r a t i o n ，f i o mt h el a wp e r f e c t i o na n dm e a n so fs t r e n g t h e n i n gt a x c o l l e c t i o n p a r ti v ：b u i l di n t e r r e l a t e dm e a s u r e so fp e r s o n a li n c o m et a x p e r s o n a l d e c l a r a t i o n t ot a b l eap r o p o s a lf r o mi n t e r r e l a t e dm e f l s i l r 路o f p e r s o n a li n c o m et a x p e r s o n a ld e c l a r a t i o n ，i n c l u d i n gp e r f e c t i n gt a xs y s t e m ，s t r e n g t h e n i n gt a xc o l l e c t i n g m a n a g e m e n t , a n db u i l d i n gt a xe n v i r o n m e n to ft h ep e r s o n a li n c o m et a xp e r s o n a l d e c l a r a t i o n k e yw o r d s ：t a xd e c l a r a t i o n ；i n d i v i d u a li n c o m et a x ；p e r s o n a l d e c l a r a t i o n i 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 隶宜人渐得剥珀南f 内越和都孺瘫畹是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均己注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：滔译陬 ：= j 期：砷年，。月工7 日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 嗣似所骞籼f j 细藕肆强问逝研究系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期问在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许沦文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名：灌讯环同期：卅年，一月彳日 导师签名：f f 日期：垌年o 月2 7 日 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 一、纳税申报与税收征收管理的一般理论分析 ( 一) 纳税串擐的基本概念 l 、纳税申报的定义 纳税申报是纳税入发生纳税义务后，依照税法规定，就有关事项向税务 机关提交书面报告的制度，它既是纳税人依法履行纳税义务的一项法定手续， 也是税务机关办理税款征收业务的法定规程，在税收管理体系中占有重要的 地位。 目翦，世晃各国普遍推行了纳税申报制度，几乎所有国家在税法中都明 确规定纳税人必须按期申报纳税。纳税人向税务机关提交的纳税申报表是税 务机关进行税款征收、税务检查甚至提起诉讼的依据。我国自建国以来，一 直将纳税申报作为税收管理的主要内容之一。2 0 0 1 年与2 0 0 2 年分别对征管 法与征管法实施细则进行了修订，进步明确了纳税申报的方式和期 限等内容，提高了纳税申报制度的法律地位。 纳税申报制度的实质是明确了纳税申报是纳税人必须履行的一项法定义 务。纳税人、扣缴义务人必须依照税法规定办理纳税申报或税款扣缴报告， 并承担相应的法律责任。 2 纳税申报的主体 根据纳税义务人与纳税申报人是否相同，可以将纳税申报的主体区分为 以下两类： l 、纳税人与申报主体一致。当纳税义务人与纳税申报人相同时，此时纳 税申报的主体是依法负有纳税义务的单位和个入。根据税法中的相关规定， 具体包括：从事生产、经营活动负有纳税义务的企业、事业单位、其他组织 我国个人所得税自行纳税申报问题研究 和个入；矸缶时取得应税收入或发生应税行为，以及其他不从事生产、经营活动 但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人必须 在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报 期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实 际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。 在纳税申报的主体为纳税义务人本身时，与之相对应的税收征管方式被 称为申报纳税法，即由获得收入的纳税人自己计算应纳税额，并主动向税务 机关申报缴纳。根据税收法律及制度的有关规定，自行纳税申报是指以下两 种情形： ( 1 ) 纳税人取得应税所得后，根据取得的应纳税所得项目、数额计算 出应纳的个人所得税额，并在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人 所得税纳税申报表，报送税务机关，申报缴纳个人所得税。 ( 2 ) 纳税人在一个纳税年度终了后，根据全年取得的应纳税所得项目、 数额、应纳税额、已纳税额、应补退税额，在税法规定的申报期限内，如实 填写相应的个人所得税纳税申报表，并报送税务机关办理相应事项。 2 、纳税人与申报主体不一致。当纳税义务人与纳税申报人不相同时，此 时纳税申报的主体是依法负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人，即扣 缴义务人。扣缴义务人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、 行政法规的规定确定的申报期限内报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及 税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。 在纳税申报的主体为扣缴义务人时，与之相对应的税收征管方式被称为 源泉课征法，即纳税人在取得收入时，由支付收入的单位或个人( 即税法中 所称的代扣代缴义务人) 负责计算并缴纳相应税种。 3 、纳税申报在税收征收管理中的作用 纳税申报是税收征收管理制度的重要组成部分。实行纳税申报制度，对 于明确税收法律责任，加强税收征管、确保国家税收收入，具有十分重要的 意义。 2 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 ( 1 ) 实行纳税申报制度有利于强化税收管理 纳税申报是税收征管的基础环节，是税款征收和税务稽查的i j 提。建立 和完善纳税申报制度，有利于推行“以纳税申报和优化服务为基础，以计算 机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式。自行申报制度确立了 双向税收管理的形式，纳税人必须依法按实申报纳税，否则税务机关要依法 对其进行处罚；税务机关根据纳税人的纳税申报资料，审核计征税款。这就 决定了纳税人自觉按时申报纳税是搞好税收管理工作的首要条件。因此，科 学规范的纳税申报制度，必然会促进税务管理工作的发展。 ( 2 ) 实行纳税申报制度有利于增强纳税人的纳税意识 实行纳税申报制度后，以法律形式确立了纳税人在法律事务中的主体地 位，明确规定了纳税人负有的申报义务和应承担的法律责任。这样，既可以 从根本上解决征纳双方责任不清的问题，又可以促使纳税人依法纳税观念的 形成，提高其纳税自觉性，使纳税人由过去的被动纳税变为主动纳税。 ( 3 ) 实行纳税申报制度有利于税务机关及时掌握分析税源情况 纳税申报资料是纳税人提供给税务机关的第一手税源资料，有利于实现 应征税款的准确性。税务杌关在根据纳税申报资料办理征收业务过程中，通 过审核计算应收税额，开具完税凭证等，了解纳税人的经济活动情况，掌握 和分析税源的变化情况。税务机关通过对纳税资料的分析可以了解纳税入涉 税行为的正确性和趋势，及肘、准确地征收税款，及肘发现涉税违法行为的 线索和动向，防止税款流失。同时，通过对纳税资料的综合分析可以全面掌 握经济运行状况，把握国家经济运行的趋势，积极运用税收杠杆调节经济， 促进经济和社会发展。 ( = ) 纳税申报主体的选择基于纳税遵从行为理论的分析 1 、纳税遵从的基本理论 有关纳税入遵从的研究起源于美国。1 9 7 9 年，美国国税局首先对未付税 的经济活动进行了粗略估计，发现对纳税人遵从的有关数据及对此的研究相 当缺乏。1 9 8 3 年，国税局进行了较为精确的研究，认为1 9 8 1 年由于纳税人 3 我国个人所得税自行纳税申报问题研究 不遵从联邦所得税法，导致了9 0 0 多亿美元的税收收入的损失。但当立法机 关和税收管理机构试图解决这一问题时，发现这方面的全面研究很少。鉴于 纳税人遵从具有潜在研究价值但却在表述上比较混乱，1 9 8 4 年，国税局研究 部请求美国国家科学院对纳税入遵从问题送行研究，并挺出今螽的研究内容。 随后，美国国家科学院经过研究，对纳税遵从进行了定义。纳税人遵从 意味着纳税人在适当时间填写所有要求填写的申报表，申报表上的应纳税额 与按照运用于填表霉幸期的税法、艇定和法院蕺决的要求糨符合。不符合上面 定义的就是不遵从。 我国政府在( 2 0 0 2 - 2 0 0 6 年中国税收征收管理战略规划纲要中正式提出 绒蔽遵从指绒税人婊照税法的援定履行纳税义务，包含有及时申报、准确串 报、按时缴纳三个基本要求。没有依照税法的规定履行纳税义务的行为则是 纳税不遵从行为。 目前，纳税不遵从可细分为无知性不遵从；自私性不遵从；情感性不遵 从； 无知性不遵从。纳税人主观上没有逃避纳税义务的企图，但对税法规定 的纳税义务不了解，对履行纳税义务的程序不了解，往往不能全面、准确、 及时地履行纳税义务。在税收征管实践中，确实存在纳税人不懂税法，不清 楚自己究竟申报哪些税种等而非故意地少报、漏报税款以及不缴或少缴税等 行为。这就是通常所指的漏税。它与偷税的区别主要在于是“无意”还是“有 意”不缴或少缴税款。不过，在税收管理中，要明确纳税入未缴税或少缴税 是否存在主观意图非常困难，因此我国现行法律没有使用漏税这一概念，而 将其归于偷税范畴，国际上大多数国家对漏税基本上也是作同样处理。 自私性不遵从。纳税入褥自身利益与公共矛j 益对立起来，且为自身弱益 千方百计逃避纳税义务。偷税、骗税、欠税、避税是其主要表现形式。骗税， 包括骗取出口退税、骗取税收优惠以及做虚假账目欺骗税务人员。避税是纳 税入和用税法规定的优惠办法或税法上的琉漏，通过鹭孝务安瓣或税收筹鲻， 在不违反税法规定的前提下，达到减轻税负的目的。按其特征可划分为国内 4 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 避税和国际避税。从形式上看，避税是纳税人对经济利益的一种追求，但实 际上是对税法，对税务机关和税务人员管理能力的一种挑战。纳税人的避税 侵蚀了政府的收入，造成了税收漏损，但在很大程度上又不能追究其法律责 任。政府所能做到的，往往是根据避税情况所显示出来的税法缺陷和管理漏 洞采取相应的补救措施，对现有的税法进行修改和完善并加强反避税。 情感性不遵从。纳税人对与纳税相关的一些事物不满意，包括对政府不 满意，对财政支出的使用方向不满意。对税收制度的某些不公平不满意，对 自身权利缺乏保障不满意等，为发泄各种不满情绪，有意识地逃避纳税。抗 税是情感性不遵从的一种表现形式。 此外，从纳税人是否主观故意的角度看，无知性不遵从又可以被称为非 蓄意性不遵从，而自私性不遵从和情感性不遵从又被统称为蓄意性不遵从。 2 、纳税遵从下的纳税申报主体的选择 将纳税人遵从理论运用到税收管理工作的实践中，最核心的问题，就是 要解决如何通过改进税收管理工作来促进纳税人从不遵从行为向遵从行为的 转变，即提高纳税人遵从行为的发生率。纳税申报作为税收管理工作的重要 内容，在纳税申报主体的选择上必须要考虑到对纳税人遵从行为的影响。 ( 1 ) 非蓄意性不遵从下的纳税申报主体的选择 非蓄意性不遵从，即无知性不遵从是指纳税人愿意遵从税法的规定，但 由于对税法缺少了解，而导致没能充分履行纳税义务。在税收管理的实践中， 将非蓄意性不遵从转化为遵从，主要的办法是优化纳税服务。税务机关优质、 高效的服务能有效地帮助纳税义务人提高对税收的认知水平并促进其对税收 的遵从。税务机关通过提供优质的纳税服务，可以帮助纳税人准确的了解和 掌握税制的具体规定，从而避免无知性不遵从行为的发生。在西方国家为纳 税人服务已成为税收征管的重要内容，并从服务理念、服务方式、服务机制 等方面为优化纳税服务提供了保障。 所以，纳税申报主体如何选择对解决非蓄意性不遵从问题是没有差别的。 具体地说，无论纳税申报的主体是纳税义务人本身还是扣缴义务人，都有可 我国个人所得税自行纳税申报问题研究 能存在非蓄意性不遵从行为，都需要通过税务机关的优质服务，将不遵从行 为转化为遵从。 ( 2 ) 蓄意性不遵从下的纳税申报主体的选择 选择纳税人为纳税申报的主体，更有利于蓄意性纳税不遵从行为向纳税 遵从行为的转化。蓄意性不遵从，即纳税人本身不愿意服从遵守税法，主观 故意地不履行或尽量少履行纳税义务，包括自私性不遵从和情感性不遵从， 在蓄意性不遵从下，纳税申报主体的选择对纳税人不遵从行为的转化上起到 不可等同的作用。在选择扣缴义务人为办理纳税申报的主体时，纳税义务人 本身往往很少关心哪些该征税、税款如何交纳以及如何使用等。同时，也很 少能明确纳税义务人的法律责任，这样，在纳税人与其应履行的纳税义务之 间，扣缴义务人扮演了隔离层的角色。在这种情况下，纳税义务人往往与扣 缴义务人故意串通，以达到少缴税或不缴税的目的。从而加大了蓄意性不遵 从行为发生的可能性。而在选择纳税义务入本身作为纳税申报的主体时将 纳税人放入了依法治税的制度框架下，可以明确纳税人的义务以及不完成义 务时所要承担的法律责任，这样，可以增强纳税人依法诚信纳税意识，减少 蓄意性不遵从行为的发生。 通过以上的分析可以得出，以纳税义务人本身为纳税申报的主体，配以 完善的税收管理活动和必要的制度保障，以此引导纳税人从不遵从向遵从行 为的转交，是更为有利的选择。 ( 四) 纳税申报主体的选择基于税收管理效益理论的分析 1 、税收征管效益的基本理论 ( t ) 管理学中的效益理论 管理是一个协调工作活动的过程，以便能够有效率和有效果地同别人一 起或通过别人实现组织的目标。美国著名管理学家彼得f 德鲁克( p e t e r f d r u d k e r ) 认为，管理一个组织，必须首先确定组织是干什么的，应该 有什么目标，如何采取积极措施去实现目标。不过在实现目标的过程中，我 们又都希望以最低的成本去实现既定目标或在给定成本内取得最大产出，既 6 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 要追求数量上的高效，又要讲求良好的效果。效率是关于做事的方式，而效 果涉及结果，或者说达到组织的目标。因此，管理者不能只是关注达到和实 现组织目标，也就是关注效果，还要尽可能有效率地完成工作，这就是组织 的管理效益目标。在成功的组织中高效率和高效果是相辅相成的。 ( 2 ) 税收征收管理的基本理论 税收管理是政府通过制定税收政策、运用税收征管手段来满足自身需求， 促进经济发展和社会公平与进步的思想、政策、体制、制度及管理办法的统 称。税收征收管理即税收征管通常是指税款征收机关指导纳税人正确履行纳 税义务，依法组织税款入库的过程，它一般包括征收、检查和管理三个环节。 税收征管是税收管理活动中重要的、必不可少的内容之一。再好的税收法律 法规，都必须借助于具体的征收管理活动才能得以实现。政府制定宏观税收 管理政策时，一方面必须充分考虑所确定的治税思想是否适应经济和社会发 展，所选择的税收政策制度是否科学、合理、严谨、优化是否属于中性而 不干扰经济主体的决策行为，税制本身有无税负方面的歧视行为；同时还必须 考虑征管体制方面有无大的缺陷，征管制度方法有无大的漏洞，征管模式、 手段及具体的管理措施是否适应经济活动中出现的新倩况、新问题，有无制 约经济发展，存在不合理、不经济之处，等等。如果治税理念是切合实际的， 税制是科学的，而征管体制、方法及手段等方面上存在过大的缺陷，税收管 理同样谈不上是科学的。 ( 3 ) 税收征管效益理论 同其他管理活动一样，税收征管活动要通过实施计划、组织、领导、控 制等手段和方法，来实现既定目标，取得效率的最大化、效果的最佳。也就 是说，税款征收机关依法进行征收管理活动，其任务就是要设计和维持一种 体系，使在这一体系中的参与者能够用尽可能少的支出( 包括人力、物力、财 力等等) ，去实现既定的目标，如税收收入的最大化、资源配置的最优化、公 平法制效用的最大化、税务行政效率的最佳等目标。 具体来说，税收征管目标即征管效益的优化，可从税收征管的经济效益、 我国个人所得税自行纳税申报问题研究 社会效益和管理效益三个方面来得以实现。这三个方面相互联系，相互影响， 共同构成了税收征管的整体效益，这就是广义的征管效益观。狭义的征管效 益则主要是指税收征管的行政管理效益，即国家征税取得的税收收入与征收 机关征税所付出的费用之间的对比关系。本文讨论的狭义的税收征管效益观。 狭义的税收征管效益实质上包括在管理效果和征收效率两个方面的综合 评价。因此，税收征管效益的目标就是追求效益的优化，即实现征管效果的 最大化和税收成本的最小化。 税收征管的管理效果，表现为税务部门征收税款的能力和水平，其衡量 标准为在一定期限税款入库数量和应征数量之间的比率。 税收征管的征收效率，指税收征管成本与征管成果之间的数值的对比关 系，是税收征管质量与数量的综合反映。 一定的税收制度，必须通过税收征管来执行。在税收征管实践中，税款 的征收是一个需要征纳双方共同参与的过程，税款的计算、申报、缴纳等活 动客观上要求征纳双方花费一定的人力、物力、财力。因此，税收征管成本 包括征税人的征税成本和纳税人的奉行成本两部分。征税人( 一般指税务部门) 在依法征税过程中发生的行政管理费用称为征税成本，包括人员支出、设备 支出及行政管理费用等，具体数据可以从税务部门获取；纳税人按照税法规定 和税务机关的要求在办理涉税事宜过程中发生的除税款以外的费用称为纳税 人的奉行成本或纳税遵从成本，包括办理涉税手续、填报涉税资料、购置办 税用品及设备等，实践中这类成本很难获得精确的数据，常通过一定方法进 行估算。征管成果一般以税务部门组织的实际税收收入来衡量。 从税收征管效率的定义可以看出，征( 纳) 税成本和税收收入的大小直接影 响税收征管效率。其数量关系为：征税( 纳税) 成本与税收征管效率成反比，征 税( 纳税) 成本越高，税收征管效率越低；税收收入与税收征管效率成正比，税 收收入越高，税收征管效率越高。这意味着税收征管活动中征收机关和纳税 人人力、物力、财力等投入费用应尽量节省。税务机关的行政经费与所组织 征收的税收收入之间的比率如何，纳税人为缴纳税款付出的各种费用与征税 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 之间的比率如何，均是评价税收征管效益的重要指标。 2 、税收征管效益下的纳税申报主体的选择 ( 1 ) 以扣缴义务人为纳税申报的主体 税收征管改革所要达到的目标，即用尽量低的征税成本和纳税入的奉行 成本，使税法的有关规定与其实际运行结果尽可能一致。税收征管的核心是 税源管理，建立严密的税源监控体系是当前税收征管改革的当务之急。 在纳税申报主体豹选择上，以扣缴义务人为办理纳税申报的主体，采用 源泉课征法的征管方式，从源头上完成对税款的征收，税务机关可以掌握第 一手的税源信息，可以有效的控制税源，从源头上把握应收税款的流向以及 纳税人涉税行为的正确性和趋势，及时、准确地征收税款，及时发现渗税违 法行为的线索和动向，防止税款流失。这样可以达到税款的应收尽收，也就 是实现税收征管的管理效果目标。此外，在此种方法下，可以缩短应收税款 的收缴入库对闯。简化纳税人缴税手续和税务机关的征收程序，从而降低了 纳税人的奉行成本和税务机关的征管成本。实现税收征管的管理效率目标。 ( 2 ) 以纳税义务人为纳税申报的主体 相比之下，以纳税义务人本身为纳税申报的主体，采用申报纳税法的征 管方式，不利于税务机关从源头上掌握纳税人的涉税信息，不能很好的控制 税源，当信息高度不对称时，很有可能形成对税款征收的失控状态。在税收 成本方面，当纳税人需要自行纳税申报时，一方面纳税人要掌握相关的税收 法律法规，而且要具备能够准确计算应纳税额的能力，否则就会面临承担法 律责任的风险；另一方面，自行纳税申报还需要税务机关付出大量的人力、 物力、财力来共同完成税收征管工作。因此以纳税人本身为纳税申报的主 体，既不利于税收征管的管理效果目标的实现，也不利于管理效率目标的实 现。 不过，在某些情况下，例如：不存在扣缎义务人或者虽然存在扣缴义务 入，但扣缴义务人不能够自觉履行义务时，选择自行纳税申报的方式，对源 泉扣缴作必要的补充，对实现税收征管的效益目标还是十分必要的。 9 我国个人所得税自行纳税申报问题研究 一1 1 置奠| 曼曼曼曼量曼蔓皇曼曼曼量蔓曼曼曼皇鼍曼曼曼曼曼曼曼皇曼曼量目一 二、我国个人所得税纳税申报的法律依据及特点 ( - - ) 我国个人所得税纳税申报的法律依据 我国现行的个人所得税制度规定，我国个人所得税采用源泉扣缴和自行 申报并存的征收方式。不同的征收方式，不同的纳税申报人，在税收立法中 都有着明确的法律规定： l 、代扣代缴义务入办理纳税申报的法律依据 在1 9 8 0 年9 月1 0 日五届全国人大三次会议通过并分别在1 9 9 3 年1 0 月 3 1 日、1 9 9 9 年g 月3 0 日和2 0 0 5 年1 0 月2 7 日经过全国人大常委会三次修订 的中华人民共和国个人所得税法( 以下简称个人所得税法) 以及国务 院据此颁布的中华人民共和国个人所得税法实施条例( 以下简称个人所 得税法实施条例) 。这- - $ t j 度规范的基本精神，是实行分类所得税制将 个人收入划分为若干项目，分别裁不同项目计税。不同项目的收入，适用不 同的税率表格。与之相配套的，个人所得税的征管实行代扣代缴。个人所得 税法规定：个人所季导税，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 为了加强个人所得税的征收管理，完善代扣代缴制度，国家税务总局在 1 9 9 5 年4 月6 日发布了“国税发 1 9 9 5 1 6 5 号个人所得税代扣代缴暂行办法”， 其中规定：“凡支付个人应纳税所得的企业( 公司) 、事业单位、机关、社会 团体、军酞、驻华机椅，个体户等单位或者个入，为个人所得税的扣缎义务 人。”进一步明确了按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义 务，必须依法履行。同时，该文中详细列举了扣缴义务人向个人支付税法中 的各项税目( 除“个体工商户囊勺生产经营所得”外) 应税所得对，均应扣缴 税款，且支付的个人不论是否属于单位人员，支付的形式包括现金支付、汇 拨支付、转账支付，有价证券、实物以及其他形式的支付。 2 、纳税人自行纳税申报的法律依据 2 0 0 6 年1 1 月8 日国家税务总局出台的个人所得税自行纳税申报办法( 试 行) ( 国税发 2 0 0 6 1 6 2 号，以下简称办法) 。该办法是在2 0 0 5 年1 0 月十 t 0 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 届全国人大常委会第十八次会议审议通过的关于修改( 中华人民共和国个 人所得税法) 的决定和1 9 9 5 年国家税务总局制定的个人所得税自行申报 暂行办法中部分条款的基础上，国家税务总局在广泛听取纳税人、扣缴义 务人、专家学者和基层税务机关意见后，本着“方便纳税人、调节高收入、 便于税收征管、突出管理重点”的原则，经过深入研究与反复论证而制定的。 与前一制度规范的基本精神有所不同，它在不改变分类所得税制的基础上， 附加了一道程序让纳税人按照综合所得税制的口径，将各类应纳税的收 入合并计算，并由纳税人自行向税务部门办理个人所得税纳税申报。 办法共分八章、四十四条，分别从制定办法的依据、申报对象、申 报内容、申报地点、申报期限、申报方式、申报管理、法律责任、执行时间 等方面，明确了自行纳税申报的具体操作方法。该办法最重要的突破在于将 个人所得税自行申报的规定具体化，使其具有可操作性。按照个人所得税 法实施条例第三十六条和办法第二条的规定，凡在中国境内负有个人 所得税纳税义务的纳税人，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向 税务机关办理纳税申报： 1 年所得1 2 万元以上的； 2 从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 3 从中国境外取得所得的； 4 取得应税所德，没有扣缴义务人的； 5 国务院规定的其他情形。 以上五种情形中，第1 和第5 种情形是修订后的个人所得税法新增加的 规定。其中，“国务院规定的其他情形”没有具体明确是哪种情形，因此办 法规定，这种情形的纳税申报具体办法，根据国务院明确的具体情形另行 做出规定。 ( 二) 我国个人所得税纳税申报的特点 个人所得税法及个人所得税法实旎条例强调实施分类计税和代 扣代缴，办法重点要求综合申报和纳税人自行纳税申报。两个方面的基本 1 1 我国个人所得税自行纳税申报问题研究 精神及其运行机制被“拼装”在一起，故而决定了这次实施的个人所得税自 行纳税申报的一个重要特征就是：在分类所得税制的基础上“嫁接”综合申 报制。由此，我国的个人所得税走入了“分类计税”加“综合申报”的“双 轨制”运行格局。 严格地讲，至少在表象层面上，这种双轨制运行格局所带来的，只不过 是纳税人向税务部门报送收入信息或税务部门采集纳税人收入信息的渠道增 加了一条：由以往代扣代缴的单一渠道变为代扣代缴加自行申报的双重渠道。 它既不会由此增添纳税人的税负，也不会因此改变纳税人的纳税方式。这是 因为，个人所得税的税制规定未变，分类所得税的征管格局未变。只要应税 所得的范围未作调整，适用税率的水平未作改动，该缴多少税还缴多少税， 并不会因为自行纳税申报就要比以往缴纳更多的税，就要在已经代扣代缴的 税额之外另行缴纳一部分税；只要仍实行收入分项计税、源泉扣缴的办法， 原来该缴的税还是要由扣缴义务入代扣代缴。并不因为自行纳税申报了，扣 缴义务人就不再代纳税人报税。唯一可能的例外是，在过去的一年当中有漏 税的收入项目。不管是出于何种缘故，纳税人都要通过自行纳税申报而补缴 上那部分应缴未缴的税款。 三、我国个人所得税自行纳税申报的选择依据 如前所述，我国的个人所得税征管模式并非单一选择，而是在原有的代 扣代缴申报方式下，强化了纳税人自行纳税申报的义务，落实了纳税人的法 律责任。根据前述对纳税申报对象选择的理论分析，可以找到制度中规定的 个人所得税自行纳税申报的选择依据。 ( 一) 培养纳税人诚信纳税意识 用法律的形式明确纳税人自行纳税申报的义务和法律责任，可以有效地 增强纳税人依法诚信纳税意识，减少纳税人纳税不遵从行为的发生。 选择年所得1 2 万元以上的纳税人自行纳税申报。我国目前的个人所得税 1 2 第一部分我国个人所得税纳税申报的一般性分析 主要实行代扣代缴税款的征收方式，个人所得税法修订前，法律上没有赋予 高收入者自行纳税申报的义务。个人所得税法修订后，年所得超过1 2 万元的 个人，不论其所得平常是否足额缴纳了税款，都负有自行纳税