（西方经济学专业论文）关于电子商务类企业财务报表的探讨.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 公司财务报表既反映了公司的财务状况 因此，通过分析公司财务报表，可以掌握反 化情况，了解公司经营实力和业绩，并将它 公司的内在价值做出基本的判断。财务报表 以资产负债表和损益表两大报表为主，现金 传统行业的财务报表设置经过长时间的实践 作为一种新兴行业，与传统行业有着很大的 投入小，折旧小，无形资产大于有形资产等 全面、正确的反应电子商务类企业的财务和 短十几年时间，却以其方便快捷迅速发展， ，同时也是公司经营状况的综合反映。 映公司经营状况的一系列基本指标和变 们与其他公司的情况进行比较，从而对 有很多种，目前国内企业最常使用的是 流量表为辅的财务报表体系。这种针对 和验证，已经非常成熟。但是电子商务 差别，其鲜明的行业特点，如固定资产 等，使得传统行业的财务报表设置无法 经营状况。而电子商务的诞生虽然才短 可以预言 的，在未来也是商业发展的趋势之一。因此在目前，完全有必要根据电 业特点，通过业务流程重组的方式对现有财务报表体系进行必要的调整 是巨 务的 展适 于电子商务类企业的财务报表，以便正确、全面、客观的反应电子商务类企业的盈 利状况，这对于电子商务类企业的投资、发展乃至纳税都具有十分重要的现实意义。 本文通过分析电子商务与传统行业的区别，来揭示出传统财务报表体系与电子商务 行业不能匹配的地方。然后通过对电子商务行业的分析，根据业务流程重组b p r 的 方法，指出传统的财务报表体系应该在原有基础上做出哪些变动以符合电子商务销 售企业特点，可以供相关电子商务类企业借鉴。 关键词：电子商务业务流程重组财务撤表 大行用 力商发 潜子 的务 商f电 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t t h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so fa l le n t e r p r i s es h a l ln o to n l yi 陀f e c tt h ec o m p a n y sf i n a n c i a l s t a t u s b u ta l s oi t sb u s i n e s s & o p e r a t i o ns t a t u s t h u st h r o u g hf i n a n c i a ls t a t e m e n t sa n a l y s i sw e m a yh a v eag e n e r a lv i e wo ft h ec o m p a n y sb u s i n e s ss t a t u sa n dc o m p e t e n c eb yt h ei n d e xa n d d a t ar e f l e c t e di nf i n a n c i a ls t a t e m e n t s , a n dc o m p a r ew i t ho t h e rc o m p a n i e s ，t od r a wa c o n c l u s i o nt ot h ev a l u eo f t h ec o m p a n y t h e r ea 肿m a n yt y p e so f 伍i a n d a ls t a t e m e n t sa n dt h e m o s tp r i m a r ya n du s u a l l yu s e do n e sa r eb a l a n c es h e e ta n dr e v e n u es t a t e m e n t t h e r ea r ea l s o s o m eo t h e ra c c e s s o r yf i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，s u c ha sc a s hf l o ws t a t e m e n lt h ee x i s t i n gf i n a n c i a l s t a t e m e n ts y s t e mh a sb e e nu s e da n dd e v e l o p e df o ral o n gp e r i o d h o w e v e r , a san e wt r a d e , e - b u s i n e s si se n o r m o u s l yd i f f e r e n tf r o mt r a d i t i o n a lt r a d e sa n dc h a m c t e r i z e db ys m a l lf i x a s s 如i n v e s t m e n t d e p r e c i a t i o n a n dt r e m e n d o u si n 删b l ea s s e t se t c t h u st h ee x i s t i n g f i n a n d a is t a t e m e n ts y s t e mc a n n o tr e f l e c tt h ee - b u s i n e s s 蛐t e r p r i s e s f m a n d a ls t a t u s a l t h o u g h t h ee - b u s i n e s sw a sf o u n d e da b o u tt e ny e a r s , i ti sd e v e 娜i i l ga n d e x p a n d i n gq u i c k l yd u e t oi t s c o n v e n i e n c ea n di tc a nb ep r e d i c t e dt h a tt h ee - b u s i n e s sh a sg r e a tp o t e n t i a l t h e r e f o r e , i ti s q u i t en e c e s s a r yt oa d a p tt h e 嘲s 血喀f i n a n c i a ls t a 咖n ts y s t e mt ot h ee - b u s i n e s s ，t oc o r r e c t l y a n dc o m p l e t e l yr e t i e de - b u s i n e s se n t e r p r i s e s o p e r a t i o ns t a t u s i ti s s i g n i f i c a n tt ot h e i n v e m n e n t , d e v e l o p m e n ta n dt a x a t i o no fe - b u s i n e s se n t e r p r i s e s t h i sp a p e rd i s c l o s et h e i n a d a p t a b m wb e t w e e nt h ee x i s t h l gf i n a n c i a ls t a t e m e n ts y s t e ma n de - c o m m e r c et od e c l a r e w h a tr e f o r m sw es h a l lm a k et ou p d a t et h ef i n a n c i a ls t a t e m e n ts y s t e mt h r o u g hb p rm e t h o d e - c o m m e r c ec o m p a n i e sc a nu s et h ec o n c l u s i o na sr e f e r e n c et o s e tu pi t so w nf m a n d a l s t a t e m e n ts y s t e m k e yw o r d s ：e - c o n u n e r c e b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n t 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出员献的个人和集体，均己在 文中以明确方式标明。本人完全意识到，本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：拓绑 日期：一z 矿d 年，f 月f 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文不保密击 ( 请在以上方框内打“”) 学位论文作者签名 勾讶 日期：矽砚年1 1 月( 吉 指导教师签名：方豸f 乜 日期：少。舞f 惆日 华中科技大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 研究的目的和意义 电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，或e l e c t r o n i cb u s i n e s s ，简称e - c o m m e r c e 或e - b u s i n e s s ，除引用和特定条件下，本文一律称e c o m m e r c e ) ，即通过电信网络进 行的生产、营销和流通等商业活动，它不仅指基于因特网上的交易，而且包括所有利 用电子信息技术来解决扩大宣传、降低成本、增加价值和创造商机的商务活动，包括 通过网络实现从原材料查询、采购、产品展示、订购到生产、储运以及电子支付等一 系列的贸易活动。”3 1 电子商务具有全球化、方便快捷、成本低、效率高、选择性强等优点，因此，发 展十分迅速。据美国商业周刊估计，1 9 9 8 年美国在线购物达到4 8 亿美元，2 0 0 0 年，这一数字将上升到2 0 0 亿美元，比1 9 9 8 年增加2 3 。商业机构间的网络贸易将会 从1 9 9 8 年的1 5 6 亿美元上升至2 0 0 0 年的1 7 5 0 美元。据世界贸易组织( w t o ) 今年初 对电子商务发展所作的报告预测，到2 0 0 2 年，电子商务交易总值将达到3 0 0 0 亿美元。 各个发达国家政府对电子商务的发展都比较重视。日本于1 9 9 6 年投入3 2 亿美元推行 电子商务有关计划；新加坡成立了新加坡一号项目，目前有3 1 家机构与政府签约开 展电子商务活动，每年可得到2 3 亿美元的经费支持以研究和发展各种应用；1 9 9 7 年 4 月，欧盟提出了欧盟电子商务行动方案；1 9 9 7 年7 月，美国提出了全球电子商 务框架。在美国总统的倡议下，世界贸易组织1 3 2 个成员国决定使i n t e r n e t 成为自 由贸易区，期限至少为一年。 政府 商务 此， 在我国，虽然 积极支持电子 的试点城市， 公司财务报表 通过分析公司 电子商务刚刚起步，但人们 商务活动的开展，先后批准 并开始计划制定一系列相应 既反映了公司的财务状况， 财务报表，就可以掌握反映 对电子商务的巨大潜力深信不疑；我国 北京、上海、天津等城市作为我国电予 的政策、法规等等。 同时也是公司经营状况的综合反映。劂 公司经营状况的系列基小指标和变化 华中科技大学硕士学位论文 情况，了解公司经营实力和业绩，并将它们与其他公司的情况进行比较，从而对公司 的内在价值做出基本的判断；同时，财务报表也是企业利润分配和纳税的重要依据之 一。财务报表有很多种，目前国内企业普遍使用的是以资产负债表和损益表两大报表 为主，现金流量表为辅的财务报表体系。 这种现行的财务报表设置经过长时间的实践和验证，已经非常成熟。但是电子商 务作为一种新兴行业：与传统行业有着很大的差别，其鲜明的行业特点，如固定资产 投入小，折旧小，无形资产大于有形资产等等，使得传统行业的财务报表设置无法全 面、正确的反应电子商务类企业的财务和经营状况。而电子商务的诞牛虽然才短短十 几年时间，却以其方便快捷迅速发展，可以预言，电子商务的发展潜力是巨大的，在 未来也是商业发展的趋势之一。因此在目前，完全有必要根据电子商务的行业特点， 对现有财务报表体系进行整合，发展整理出一套电子商务类企业专门的财务报表体系， 以便正确、全面、客观的反应电子商务类企业的盈利状况，这对于电子商务类企业的 投资、发展乃至纳税都具有十分重要的现实意义。但是，这里需要指出的是，这一变 革仍是建立在现代财务报表和国际公认会计准则( g a a p ) 基础上的。 本文通过分析电子商务与传统行业的区别，来揭示出传统财务报表体系与电子商 务行业不能匹配的地方。然后通过对电子商务行业的分析，指出传统的财务报表体系 应该在原有基础上做出哪些变动以符合电子商务销售企业特点，可以供相关电子商务 类企业借鉴，并以此为理论基础，在现有的财务报表基础上加以调整，发展电子商务 类企业适用的财务报表体系。 1 2 国内外研究现状综述 一般来说，人们对于变革的反应会经历三个阶段，如下图： 华中科技大学硕士学位论文 图卜l 变革反应期 计算机技术、信息技术和网络技术的高速发展，使得越来越多的企事业单位运用 国际互联网和电子商务进行生产和交易，企业的经济活动由此产生巨大的变化。对于 电子商务类企业来说，由于其经营的需要，它们迫切的感受到了现有财务报表体系与 自身行业的不适应，为了自身经营的需要，它们也愿意做出变革，却苦于没有系统的 理论基础的支持，即它们已经度过了前两个时期，已经摆脱了“不知道”和“不愿意” 的束缚，而到了“不会做”的阶段。 企业是以经营为目的，而不是研究为目的的，财务管理的问题是实际且与单个企 业经营密切相关的，因此对于目前的国内外电子商务类企业来说，虽然没有相关使用 的理论可以参照使用，各个公司仍会采取不同的方法和策略来解决自己的燃眉之急。 在这种情况下，它们往往根据自身的需要修改甚至字造一套会计准则来编制企业的财 务报表。这样做虽然有其现实的需要，但很可能会被误认为有脱离会计准则、粉饰盈 利的嫌疑，令投资者和经营者在是否接受信息间徘徊，可谓下策。如果说能够为电子 商务类企业的财务报表在哪些地方允许变革奠定了理论基础，那么该公司就可以避免 这一问题。 我们关注到，电子商务类企业面临的这种困境已经逐步引起了理论界的重视，国 际会计界正在积极行动起来，为这些问题的解决所作的不懈努力。如，国际会计准则 委员会( i a s c ) 1 9 9 9 年11 月发表了由英美、新加坡等会计专家联合撰写的研究报告：“h 联网上的商务报告”，该报告对巨联网环境下的现行财务报告实务进行1 广分析，并从资 本市场、商务、信息技术和会计发展等对互联网环境下则务报告准则的制定，进行r u ，行性研究和前景展望。可以预见，等电f 商务作为个行业发展成熟以后，国际会 华中科技大学硕士学位论文 计和财务管理行业会对其做出专门的规定，供电子商务行业共同遵守。在我国国内学 术界，我们可以欣喜的看到，虽然由于电子商务的诞生时间不长，国内的经济环境也不 是特别适应，因此关于电子商务的金融管理和财务管理还没有系统的理论出台，但是关 于电子商务的研究也已经延伸到了会计事务和财务报表一块，在一些财经学院的电子 商务、财务管理、经济学等学科的论文选题参考中，已经出现了诸如电子商务对会 计实务的影响、电子商务对企业财务报表的影响、网络时代的会计变革等等众 多题材，供广大有兴趣的学子研究，也涌现了大批相关研究文章。唯一美中不足的是， 这些文章从总体来看研究深度不够，所得出的结论触及了问题的症结的所在，但是得 出的结论并没有上升到理论的高度，略显单薄。 我国的电子商务起步和发展都远远落后于国外，这是由于国外的计算机机通讯技 术较我国发达而造成的。但是，电子商务发展目前遭遇的瓶颈主要是信息管理、信用 管理、经济环境和完善相关法律等共性问题，相比较而言，对于会计理论方面的变革 放在了次重要的位置，因此，关于电子商务类企业的财务报表体系等有关电子商务金 融和财务管理的理论研究，国外和国内的差距相对而言要小一些。 但是，也正由于国外的计算机通讯技术和软件配套技术都较我国成熟，计算机和 网络普及率也高于我国，信息电子化程度高。因此目前在国外，大部分企业都能采用 专门设计的财务管理或资产管理软件，如e r p 、e a m 、m f g p r o 等，来进行财务报表的 编制，基本摈弃了手工填写的工作。而在国内，虽然一些大型知名企业已经在朝这个 方向发展并取得了良好成绩，但是大部分企业还是无法达到这一管理水平的。这样一 来，在会计理论取得发展后，我国的电子商务类企业管理水平可能无法迅速做出反应 和调整，从而加大国内外的差距。 总的来说，目前国内在会计实务方面还没有专门针对电子商务类企业开发一些专 门的管理软件和工具；目前对电子商务的生存和发展方面所做的工作主要是构建有利 电子商务发展的经济环境，引进国外先进电子技术和开发国内网络市场，以及建立和 完善相关法律法规等事项上。但是，研究电子商务的财务管理并总结会计和财务管理 理论，从而完善对电子商务类企业的财务状况反应和监控，也是电子商务发展的人势 华中科技大学硕士学位论文 所趋。从这一角度来看，本论文的课题也有着十分重要的意义，可以填补这一方面的 些许空白。 1 3 研究内容和方法 本文借助于业务流程重组( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ) 的基本原理，对 现有的财务报表体系的设计和编制流程根据电子商务的行业特点和经济环境进行重新 设计，使新的财务报表体系新流程能更好地实现决策有用性的会计目标。 业务流程重组( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，b p r ) ，是8 0 年代末以来国际 上流行的一种新的管理观念和方法。根据m i c h a e lh a m m e r 在改造企业：再生策略 的蓝本中的权威性定义，“b p r 是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计， 以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高。”“西方国家的众 多企业都通过业务流程重组，极大地提高了经营效率和市场反应速度，福特公司是业 务流程重组的个最著名的例子。 详细地说，业务流程重组b p r 的前提条件是建立现有业务流程的客观条件已经发 生了改变，并呈现出了新的特点，而现有业务流程已经不能适应该条件的变化甚至阻 碍了其发展。在此前提条件下，该业务流程必须根据新的变化和发展来迸行变革和重 新设计，以便适应新的客观条件并提高成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标。 业务流程重组可以用图表描述如下： 图卜2 、世务流程重组图 从一定意义上讲，如果将财务报表看成是会计活动的产品的话，会计活动与企业 的产品牛产活动就具有相似性，面临如何提高财务报表的质量、如何更好地为财务报 华中科技大学硕士学位论文 表的使用者服务、提高财务报表提供的会计信息的时效性、降低会计成本等问题，在 电子商务时代背景下，企业的组织形式、生产或销售方式以及支付方式等等都发生了 巨大的变化，呈现出明显的行业特点，而现有的财务报表从某些方面已经不能适应该 行业的特点。这一点，已经满足了业务流程重组的前提条件。因而，可以借鉴企业业 务流程重组的管理理念和方法，对财务报表生成的业务流程实旌重组，保留适用的， 删除不合理的，增加原来没有的，得到新的适应电子商务类企业特点的财务报表。 根据业务流程重组的理念和方法，本文首先介绍了电子商务的产生和发展，并通 过比较，分析了电子商务与传统行业的区别。传统的财务报表体系是为传统行业设计 使用并不断完善的，既然电子商务与传统行业相比有着鲜明的特征，传统的财务报表 体系当然与现代电子商务有着不能适应的地方。 通过实际比较和理论分析得出这一合理结论后，本文在此基础上分析传统企业的 现行财务报表体系与电子商务到底有哪些不相匹配的地方，并根据这些分析来探讨应 对的策略，从而得出结论，需要对现有的财务报表做出哪些变动和调整，来适应电子 商务类企业的特点，更加正确、及时、真实地反映电子商务类企业的财务状况和经营 状况。 华中科技大学硕士学位论文 2 电子商务类企业综述 2 1电子商务类企业的定义和介绍 前文已经介绍了电子商务的概念和定义。然而，电子商务并不只是仅仅停留在一 个商业发展概念上，它的发展同时存在于国家经济战略的宏观层面和企业发展策略的 微观层面。2 0 0 2 年1 1 月，联合国贸发会议和联合国亚太经社委员会在曼谷联合召开 的亚太国际会议的主题就是定位于“e - - c o m m e r c es t r a t e g i e s f o rd e v e l o p m e n t ” 4 6 j ，电子商务在这里被视为经济发展战略之一。大会宣言特别指出：政府和商业机构 包括私人商业机构都应当成为推动和应用电子商务发展的伙伴。一个围家的 i c t ( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o nt e c h n o o g i a s ) 发展和电子商务发展战略应 当纳入经济与社会发展的范畴。在这之前，欧盟于2 0 0 0 年推出了“电子欧洲行动计划” ( e e u r o p ea c t i o np l a n ) ；美国提出了改善电子交易措旌的指引计划；经济合作与 发展组织建议设立观察指标来反映电子商务的发展趋势；亚太经合组织( a p e c ) 2 0 0 0 年 文莱会议也提出了类似计划，并成立了e a p e c 工作组。2 0 0 1 年a p e c 的上海会议在 文莱会议的成果基础上进一步提出了e a p e c 战略行动方案。2 0 0 2 年的墨西哥会 议提出可持续经济增长应与发展数字经济相结合，并通过了贸易和数码经济协定。 联合围秘书长安南在为联合国贸发会议发表的“2 0 0 2 年电子商务发展报告”撰写的序 言中指出，电子商务在推动经济发展、提高贸易效率、增强企业竞争力方面有显著的 效用。它不仅整合国家经济进入全球经济，还能提供就业机会，创造财富。 在微观层面，电子商务在欧美发达国家被视为企业发展策略而备受重视。世界知 名的咨询公司a c c e n t u r e 于2 0 0 1 年为欧洲委员会( t h ee u r o p e a nc o m m i s s i o n ) 的“电 f 欧洲行动计划”所做的一项调查表明，企业对电子商务的认识与实践水平要比以前 高得多。调查访问了2 5 个欧美国家( 包括日本) 超过8 0 0 个企业的董事长，他们认为电 f 商务己渗透到企业的组织内部并正在向市场营销、物流和其他企业管理活动方面延 伸。在受访的2 0 0 0 个企业行政总裁中过半数的总裁认为，电子商务作为一项商业发展 华中科技大学硕士学位论文 策略已成功地应用于商业活动之中。调查还发现，原来对电子商务不感兴趣的中小企 业开始意识到电子商务对企业发展的重要性并纷纷投资于电子商务。对电子商务认识 的提升反映了近几年来其应用在宏观与微观两个层面实践发展的现实需求。电子商务 的应用已深入日常生活，以网络经济为基础的新经济模式正在改变着经济运行方式， 虚拟化、数字化和全球化成为经济发展的趋势。同时，电子商务的应用可以提高企业 的竞争力。 虽然目前还不能预测电子商务交易模式何时能成为主流模式，但电子商务的市场 发展潜力是无穷的，因为：一方面，潜在消费者的发展速度惊人。据联合国贸发会议 ( ( 2 0 0 2 年电子商务发展报告显示，到2 0 0 2 年底，全球英特网用户已达6 5 亿之众。 在中国，据中国互联网信息中心( c n n i c ) 最新的调查报告显示，截止2 0 0 3 年6 月底， 上网用户已达到6 8 0 0 万，比去年同期增长4 8 5 ，而1 9 9 7 年1 0 月酋次调查结果只 有6 2 万，几年间增长了1 0 9 。7 倍。他t 1 中的一部分已是电子商务的消费者，而更多 的则是这个快速发展市场的潜在消费者。另一方面，电子商务交易额快速增长。据国 际著名咨询公司f o r r e s t e r 估计，2 0 0 2 年全球电子商务交易额大约为2 2 9 3 5 亿美元， 到2 0 0 6 年将可能达到1 2 8 万亿美元，占全球零售额的1 8 ，年均增长率在3 0 以上。 美国是电子商务应用最为发达的国家之一，其发展趋势对其他国家具有重要的引领作 用。2 0 0 1 年，尽管美国的电子商务交易额在全美零售额中的比例仍低于3 ，但类似 软件、旅游和音乐制品这些商品及服务的网上交易b 2 c 部分已占到这部分交易额的1 8 左右，世界其他地区也有类似情况出现。据联合国贸发会议 2 0 0 1 年电子商务发展 报告引用a n d e r s o n 咨询公司的数据显示，到2 0 0 3 年底，我国的电子商务市场的交 易总额将可能达到4 0 亿美元之巨，其年增长速度呈倍数递增。当今世界，除电子商务 市场以外，其他任何市场都难有如此高的增长率，因此，其市场前景极为可观。 本文所论及的电子商务类企业，指完全通过电子信嘲络技术进行生产、经营和销 售的企业，即通常意义上的网络商店，例如在线购物网站等等，而不包括用传统方式 进行生产和销售，而只是在经营当中的某一个环节是用电子商务技术的企业。例如， 一个大型机器设备制造企业，如果其投资、生产和运输都是采用传统方式牛产，而只 华中科技大学硕士学位论文 是在订货对采用了电子合同，在支付时采用了网上银行转账，该公司从组织形式、运 作方式来看仍旧是传统型生产企业，只是在个别环节采用电子商务技术提高效率而已， 不是本文所论及的电子商务类企业。文中所出现的电子商务类企业一律沿用这里的含 义。 2 2电子商务类企业与传统企业的区别 电子商务类企业的产生是随着电脑通讯技术和互联网的发展而兴超的，其诞生不 过短短几十年时间，但是发展迅猛，并有其鲜明的行业特点，与传统企业迥然不同， 主要表现在以下这几个方面： 2 2 1 公司组织形式的区别 在电子商务时代，企业原有组织活动转移至网上进行，促使垂直和金字塔式的组 织结构转变为横向和网络式组织；随着店铺等向网上虚拟商店转移，企业的实物资产 大大收缩；一些中间商或从事知识产品销售的企业，达到完全的虚拟化，即只有软资 产、人力资源和知识资本；同时企业也可以是临时组成、没有固定形态和明确空间范 围的结合体，它可以随活动的需要，由若干相互独立的公司整合重组而成，也可随交 易的完成而终止。可以说，电子商务类企业的出现，完全扭转了人们对于经营公司的 理解和想象。一般人提起公司，首先想到的是一个固定的经营场所，一个写字间甚至 一栋办公楼，有着仓库和门面，有堆积的存货和实物。而电子商务类企业可能只有一 台电脑，接上一根网线就可以进行商务交易了。公司组织形式的改变直接影响到了对 会计主体的假设。会计主体是指会计为之服务的对象，在传统会计描述的会计主体是 一个实实在在的单位实体。而在基于互联网的电子商务中，存在着一些看不见、摸不 着的网络公司、网上公司、网际公司，以及以信息资源为主导服务的信息中介服务公 司。这些形式新颖的公司是虚拟化了的，为完成一个目标，会在短时间内结合，形成 一个新的公司主体，待项目目标完成后又立即解散。这与传统的实体公司在组织形式 和业务经营上存在明显的差别，但在网络上它又确实是一个公司，并且在经营着业务， 会计行为上必定要对它经营着的业务进行质和量的反映。因此，应将传统的会计主体 9 华中科技大学硕士学位论文 假设变为相对会计丰体假设，来确定会计为之服务的对象。 2 2 2 公司运作方式的转变 与公司组织形势类似，传统行业的运作方式与电子商务类企业的运作方式最大的 区别就在于一个是有形的，而另一个是无形的。在电子商务环境下，企业的运作可以 划分为两部分，通过网络进行的信息流转过程和在网络f 进行的实物生产流转过程。 网七的信息数据交换，节省了大量人力和物力，企业运作成本大大减低，由于可以通 过网络实现信息的即时传递，零存货也不再只是一种理论上的可能性。网络的发展也 促使企业向更加专业化发展，一些专业服务项目如技术开发、物流运送乃至会计服务、 专业咨询等都可通过购买或采用发包的形式交由专业公司完成。 2 2 3 支付方式的转变 随着计算机技术的发展，与电子商务相关的电子支付工具越来越多。这些支付工具 大致可以分为三类： 电子货币类，如电子现金、电子钱包等； 电子信用卡类，包括智能卡、借记卡、电话卡等； 电子支票类，如电子支票、电子汇款( e f t ) 、电子划款等。 其中，电子货币作为当代最新的货币形式，是电子支付工具中最丰要、发展晟迅 速的一种，从2 0 世纪7 0 年代产生以来，其应用形式越来越广泛。电子货币是一种在 网上电子信用发展起来的，以商用电子机和各类交易卡为媒介，以电子计算机技术和现 代通信技术为手段，以电子脉冲进行资金传输和存储的信用货币。通过网上银行进行的 金融电子信息交换，电子货币与纸币等其他货币形式相比，具有保存成本低，流通费用 低，标准化成本低，使用成本低等优势。尤适宜于小金额的网上采购。电子货币技术解 决了无形货币的存储、流通、使用等方面的技术问题，具有很大的发展潜力。 电子货币的使用，一是可以最大限度地取代现金的发行，使得货币的发行费用降低 二二足发行主体将由中央银行向其他丰体转变。世界上由网上电子货币带动的网上金融 服务正在迅速发展。据统汁。网 ：金融、i k 务在2 0 0 0 年，i 传统金融业务量的1 0 2 0 ， j 一 ，美围的网 ：金融q k 务发展最快，欧洲i 葡家也存：大力发展：在耵洲，g j i ) j h 坡等是发腱 华中科技大学硕士学位论文 电子货币的先进地区。新加坡货币委员会的官员称，该国将力争于2 0 0 8 年全部改用电 子化货币。欧洲央行也指出，电子货币的应用范围将越来越广，推广电子货币将成为欧 洲央行未来货币政策的组成部分之一。 华中科技大学硕士学位论文 3 电子商务的发展对财务报表的影响 3 ，1传统企业财务报表体系介绍 前文已经归纳总结了传统企业与电子商务类企业的主要区别，根据业务流程重组 b p r 的方法，接下来本文将讨论传统财务报表体系与电子商务类企业不相适应的地方。 目前国内传统行业企业最常使用的是以资产负债表和损益表两大报表为基础报表，现 金流量表为辅助报表的财务报表体系，下面逐一对这三大报表进行简单的介绍。 3 1 1 资产负债表b a l a n c es h e e t 资产负债表是总括反映公司在一定日期全部资产、负债和所有者权益信息的会计 报表。它表明公司在某一特定日期所拥有的经济资源、所承担的经济义务和公司所有 者对净资产的要求权。资产负债表是一张静态报表，反映了该报表截止时间时公司的 资金来源及分布状况。对该表的基本分析内容包括了解分析公司当时的财务结构、经 营能力、盈利水平和偿债能力。资产负债表最主要的编制基础原则是权责发生制。 3 1 2 损益表r e v e n u es t a t e m e n t 损益表也成利润表，反映了公司在某一时期的经营成果，也就是盈利情况( 中期报 表反映上半年，年度报表反映全年) 。损益表是一张动态表，从公司的主营业务收入和 增长率可看出公司自身业务的规模和发展速度。理想的增长模式应呈阶梯式增长，这 样的公司业务进展稳定，基础扎实。大起大落的公司则不够安全稳定。 3 1 3 现金流量表c a s hf l o ws t a t e m e n t 现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资 金等价物产生影响的会计报表。现金流量表要反映现金 现金的变动情况。编制现金流量表能使企业外部投资苔 关系的财务报表的使用者评估企业未来取得净现金流入 股利的能力、分析企业盈利能力和分析本期营业取得净 动与筹资活动等对现金及现 流入和流出，从动态上反映 债权人和其他与企业有利害 能力、未来偿还负债及支付 会流入与木期净收益之问蓐 活的 、的现 华中科技大学硕士学位论文 异的原因、反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动以及向外界提供所需要的现金 流量信息。也可据以分析企业财务管理水平和制定营运资金计划，以加强财务管理和 用好企业的营运资金。现金流量表编制的最基础原则是收付实现制。 3 2 电子商务的发展对财务报表编制的影响 3 2 1 对会计主体假设的影响 公司组织形式的改变直接影响到了对会计主体的假设。会计主体是指会计为之服 务的对象，财务报表也是为其服务的。传统会计描述的会计主体是一个实实在在的单 位实体。而在基于互联网的电子商务中，存在着一些看不见、摸不着的网络公司、网 上公司、网际公司，以及以信息资源为主导服务的信息中介服务公司。这些形式新颖 的公司是虚拟化了的，为完成一个目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体， 待项目目标完成后又立即解散。这与传统的实体公司在组织形式和业务经营上存在明 显的差别，但在网络上它又确实是一个公司，并且在经营着业务，会计行为上必定要 对它经营着的业务进行质和量的反映。因此，应将传统的会计主体假设变为相对会计 主体假设，来确定会计为之服务的对象。 3 2 2 对财务报表编制时限的影响 财务报表反应的都是一定时期内企业的经营状况，在财务报表上一定会注明起止的年、 月、日。传统的会计分期假设是指会计主体在持续经营过程中截取一定等长的时间段落来考 核其经营成果。我国采用的是日历年度，会计年度末，必须办理年度决算，并编制财务会 计报告。为了及时了解企业情况，一般还在一个会计年度内要求企业分季、分月办理期中 结算和编制中期财务会计报告。而在电子商务财务系统中，会计分期的涵义却要发生 相应的变化。 在传统的模式下，由于提供会计信息的技术受到限制，系统加工信息需要较长的 时间，划分一个个相对独立叉相互衔接的期间，町实现会计报表的连续性和规律性。 在电子商务财务系统中，由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用，交易可以在极 短的时间内完成，在瞬间内u 丁能会发牛无数笔交易，信息量十分庞大，如果冉按传统 华中科技大学硕士学位论文 做法来划分会计期间就不合适了，电子商务财务系统完全能够实时反映交易状况，人 为地划分会计期间已无过多的约束。 编制会计报表的目的主要是为决策提供真实、可靠、及时的会计信息。传统的会 计报表一般是在一个会计期间结束后编制，所以无论是动态报表还是静态报表都有面 向历史的缺陷，如国家规定在经济业务都完成后，有七天报送会计报表的时限。而一 旦使用了网络财务系统，只要结了账，就会立刻自动生成财务报表，这种即时处理随 时提供信息的特点是传统会计报表处理模式所无法比拟的。此外，电子财务报表的运 用还可有效地扩大报表所含的各种信息容量。 3 2 - 3 对原始会计信息确认的影响 所谓原始会计信息，指的主要是发票、凭证、收据等等用来证明交易曾经发生的 书面纪录。长期以来，传统企业所采用的都是书面票据。书面票据以其手写笔迹各异 易于辨认、多联式复写便于牵制等特性倍受会计人员的青睐，使那些企图非法修改原 始凭证者望而却步。这也是在电子商务起步至今，会计人员仍钟情于书面票据雨对电 子票据敬而远之的重要原因。 然而电子商务的快速发展必然带来作为支付手段的相关凭单与票据的电子化。无 纸化电子原始凭证的确认成为不可回避的问题。我国合同法将书面合问形式扩大 到数据电文形式，第十一条指出：书面形式是指合同书、信件以及数据电文( 包括电报、 电传、传真、电子数据交换和电子邮件) 等可以有形地表现所载内容的形式。也就是说， 不管合同采用什么载体，只要可以有形地表现所载的内容，即视为符合法律对书面的 要求。电子合同可如此确认，其他电子原始凭证也可依此认同。作为填制记账凭证依 据的原始凭证，必须经过审核签字。 在电子商务的环境之下，原始凭证的审核签字与记账凭证的填制，很有可能异地 进行，这便要求后者必须对前者审核签字的有效性加以确定。随着网络鉴定的发展， 活体指纹识别系统也正逐步推向市场。尽管签字方式扩大到电子密码，但人们更加认 同的是在文件上手写签字，由于每一个人的笔迹都不一样，因此这种由审核人亲笔写 自己的姓名或姓名缩写的做法，实质上更能体现签字人对数据电文内含信息的认同。 华中科技大学硕士学位论文 令我们惊喜的是，目前已经采用动态签名鉴别技术来完成这一工作。所谓动态签名， 是指使用电子手写签名所形成的数据，包括笔在二维空间运动而随时间变化的位置数 据以及笔尖的压力数据。人们可以通过该系统对签字的图形描述，进而确定被签署的 原始凭证内容的真实性。将电子化的原始凭证和记账凭证等明细信息送上网络，满足 会计信息用户的不同需求，不仅是传统会计的作用和目的，也是未来会计的主要作用 和目的。 3 2 4 对权责发生制的影响 目前，财务报表编制的基本确认基础一般有两个，即人们所熟知的权责发生制和收付 实现制。两者对于确认收益和费用的基本标准不同。所谓权责发牛制是以收益和费用是否 发生为标准来确定收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不论其款项是否收付，均作为 本期的收益和费用处理。反之，不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付也不作 为本期的收益和费用处理；而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益 和费用，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，无沦是否属于本期的收益和费用， 均作为本期的收益和费用处理，期末不需要对收益和费用进行调整。收付实现制关注现金 流量，即当收到现金时，该收益就得到确认。同理，当一个企业付出现金时也就确认了其 费用。在收付实现制下经济实体的经济行为都是根据现金流量在短期内加咀衡量的。而权 责发生制则考虑到一个经济实体的经营周期是延续的，因此在权责发生制的基础上考虑收 益确认并不关注现金流量，而是看何时发生该收益。一个经济实体在完成了可以得到现金 收益的经济活动后，无论它是否收到了现金，都应该视为收益已经发生；对费用的确认也 如此。在这两个不同的基础上编制出了不同的财务报表，资产负债表、损益表编制的基础 是权责发生制下的会计凭证和账簿：而现金流量表主表编制的基础足收付实现制下的会计 凭证和账簿。下表列出了收付实现制和权责发生制的主要对比关系： 华中科技大学硕士学位论文 表2 一l权责发生制与收付实现制对照 权责发牛制主要从时间选择卜确定会计确认的幕础，其核心是根据权责关系的实 际发生和影响期间来确认食业的收入和费用，它存在的前提足会计分期假设。前文已 经论及，在新时期出现的虚拟化九前网络公司这类新型企业组织，在可预见的将来可 能是很短暂的期间，进行着小定期的经营活动，会计分期假设在此类企业已失去1 广其 存在的基础，由此，建立在会计分期假设之上的权责发z 三制也失去r 存在的耀础。电 f 商务公州的会计期间一般都等同 1 ) c ：4 上交易的期间，所有的收入都均足当期实现的 收入，所有成本费用也均用于配比当期的收入，已不存在跨期摊配收入和费用的问题， 此，对其收入和费用的界定，采用收付实现制显得更为合理。 32 5 对历史成本计价原则的影响 历史成本计价原则是资产计价原则之一。资产计价是以恰当的方式赋予资产的价 值。资产计价的方式很多，如市场价格、购买价格、重值成术价格等。讣价一卣是财 务会计的难题。比如，去年15 万元买了台新设备，今年涨到1 8 万元，账面足1 5 万 儿还足1 8 万儿? 如果按照历史成小计价原则，则应计为1 5 万儿，t i ：如果按照 丁场价 格计价，则应计为1 8 万儿。计价原则4 ij 司，资产负债表 二反映的数值也小i 州。 h 前最常使刚的计价方法有： l 、历史成本。历史成本是现行会计的基木计价原i j 之，嘤求企、l k 的资j “、负债 均以交易时的交换价格或实际成小入账。 2 、现仃成本。世称为现行价t l 。现十i 成木包括i ，j ，她观净值年，e n 成小川变现净 华中科技大学硕士学位论文 值法，足指企业在正常乍产经营过程中，以“i 讣售价减去估计完工成术以及销售必需 的估计费用后的价值；现行重置成本是指重新购置或建造一项相同资。的公平市价。 在对资产负债表进行编制时，一般都沿h j 历史成本计价原则。历史成本计价的依 据是依据会计核算的两个前提条件，1 是持续经营， ：是币值稳定。但如果历史成本 计价严重损害了会计信息的有用性，改变历史成本计价方法成为必然。 网络公司是1 个时分时合的临时性的虚拟公司，它的m 现在一定程度上否定了传 统的会计主体假设，在会计上可将它作为一个相对会计卡体。同时网络公司也否定厂 持续经营假设，变持续经营假设为即时经营假设，因此建立在持续经营假设的历史成 术计价原则也不能进行了。在即时经营假设前提卜| ，企业资产的成术应该按市场现行 价值、u ，变价值等公允价值进行计价。特别是对无形资产、人力资产等更应改变历史 成本的计价原则，对企业形象、企业声誉、企业商标、人力资源等采用现行市价核算 更为合理。 2 6 对财务报表项目的影响 电子商务直接导致有关报表项目在财务报表中的重要降的改变。 资产的影响。企业的虚拟化使企业资产构成发生显著变化。方面足同定资产利 存货的收缩，另方面是无形资产的比例迅速提高。反映在资产负债表上，固定资产 和存货的金额比例大大降低。在传统会计巾，这两部分t i 据着资产负债表的卡要地位， 大量研究也集中于同定资产和存货的计量和确认。而在电子商务环境r ，无形资产将 墩而代之，成为最重要的资j 。无形资广：的确认和计量n u 题日益突出。 报表项目的另一影响在于应收和应付帐款。电二支付于段的出现，使仓、p 弓企业 m 和企业与消费者之间可以实现电子货币的即时划拨。应收帐款和应付帐款两个科日 足甭席继续存在值得考虑。随着电子数槲交换的安全性r f 益提高，传统的支票和信用 卜将逐渐被电r 货再所j 驭代，企业每达成。笔交易，电r 支付系统自动划转千| i 鹰的电 j 二货币，同时自动牛成机制记帐凭证，使企业发货和收款、记帐n j 以蚓时完成，毖帑 j 以f ：发货之前先收到货款