（服装设计与工程专业论文）服装企业质量成本管理的研究.pdf

i i i iiiii i r lr i l lf lr liii 17 3 4 3 6 7 目录 引言1 第1 章绪论2 1 1 研究背景2 1 2 质量成本管理的国内外研究状况3 1 2 1 国外研究状况3 1 2 2 国内研究状况4 1 3 质量成本管理研究的目的与意义6 1 3 1 质量成本管理研究的目的6 1 3 2 质量成本管理研究的意义6 1 4 论文研究的内容和方法8 第2 章质量成本的相关理论9 2 1 质量成本理论的形成和发展9 2 2 质量成本要素1 0 2 2 1 预防成本1 0 2 2 2 鉴定成本1 0 2 2 3 内部损失成本1 1 2 2 4 外部损失成本1 1 2 2 5 外部质量保证成本1 1 2 3 质量成本的核算1 1 2 3 1 质量成本项目设置的原则1 2 2 3 2 质量成本核算的范围1 2 2 4 质量成本的分析1 2 2 4 1 质量成本分析方法1 3 2 4 2 质量成本管理有效性评价体系1 5 2 5 质量成本的控制1 8 2 5 1 质量成本控制原则1 8 2 5 2 质量成本控制措施1 9 2 6 质量成本的优化1 9 2 6 1 预防成本的优化1 9 2 6 2 鉴定成本的优化2 0 2 6 3 内部损失成本的优化2 0 2 6 4 外部损失成本的优化2 0 2 7 质量成本控制与优化模型及其优缺点2 l 2 7 1 质量成本控制模型2 1 2 7 2 质量成本静态优化模型2 2 2 7 3 质量成本动态优化模型2 4 第3 章永利服装厂质量成本管理实例分析2 6 3 1 永利服装厂质量成本管理体系的构建2 6 3 1 1 服装厂简介2 6 3 1 2 服装厂质量成本管理体系的构建2 6 3 2 永利服装厂质量成本的核算2 8 3 2 1 质量成本项目的设置2 8 3 2 2 质量成本核算的工作流程2 9 3 2 3 质量成本数据的收集3 0 3 2 4 质量成本核算的分工与合作3 2 3 3 永利服装厂质量成本分析及有效性评价3 2 3 3 12 0 0 7 年质量成本分析3 2 3 3 22 0 0 7 年质量成本管理存在的问题及改进措施3 7 3 3 32 0 0 8 年质量成本分析3 8 3 3 42 0 0 8 年质量成本异常原因分析4 1 3 3 5 质量成本管理有效性评价分析4 2 3 4 永利服装厂质量成本的控制4 4 3 4 1 质量成本控制原则4 4 3 4 2p d c a 质量成本控制方法4 4 3 4 3 质量成本的控制过程4 5 3 4 4 质量成本的控制重点4 6 3 5 永利服装厂质量成本的优化4 7 第4 章质量成本管理系统设计4 9 4 1 系统设计需求分析4 9 4 2 系统实现条件4 9 4 3 质量成本数据库的建立5 0 4 4 质量成本管理系统各子系统介绍5 3 4 4 1 登录子系统5 4 4 4 2 录入子系统5 5 4 4 3 核算子系统5 6 4 4 4 查询子系统5 8 4 4 5 分析子系统5 8 第5 章结论6 1 参考文献6 2 攻读学位期间的研究成果6 5 致谢6 6 附录6 7 学位论文独创性声明6 8 引言 引言 最早的质量成本管理理论兴起于1 9 世纪木期。国外一些企业为了应对激烈的竞 争，提高工作效率，率先接受了质量成本管理理论，并把相关理论应用于实际管理 中，取得了较好的效果。 我国在2 0 世纪七八十年代才引入这一理论，但我国接受、消化吸收这一理论的 速度并不落后于其他国家。从1 9 8 6 年颁布的国家标准g b 6 5 8 3 卜1 9 8 6 质量管理 和质量保证术语到质量成本管理在纺织、机电及一些高科技领域行业中的应用， 在短短的几十年里已经取得了显著的成果。 我国服装产业正处于向高效益、高质量、品牌化转变的时期。此时在服装企业 实施质量成本管理有着极为重要的意义。质量成本管理可以提高服装产品的质量， 降低产品成本；帮助服装企业实施全面质量管理和取得i s o 国际质量体系认证；有 助于服装企业加快产业结构调整，突破贸易壁垒和贸易保护；最大程度降低质量成 本，提高服装供应链的快速反应能力；有利于服装企业实现高效益、高质量的目标。 论文主要研究了质量成本管理理论及其在服装企业的应用。通过对服装企业的 产品质量与管理现状的分析，结合国外和国内其他行业实施质量成本管理的成功经 验，建立适合我国服装企业的质量成本管理体系，提高服装企业的国际市场竞争力。 以永利服装厂为例，通过对该厂整体状况的分析，以质量成本管理理论为基础， 构建质量成本管理体系。在构建的体系基础上，对该厂的质量成本进行详细的分析， 使之更加完善合理。从而实现提高服装产品质量，降低质量成本，提高服装企业经 济效益的目标。 课题解决的主要问题如下： ( 1 ) 按照质量成本管理的理论、原理和方法，寻找和探讨影响服装质量成本的 因素，分析影响服装质量成本的各个环节、各个因素；探究质量成本控制与优化的 方法和策略。 ( 2 ) 通过对工厂质量成本数据进行结构分析、相关指标分析、最佳水平分析、 趋势分析、排列图分析、因果分析和相关的调查研究，找出质量成本管理中存在的 问题并提出改进的措施。 ( 3 ) 应用v f p 技术开发质量成本管理系统，该系统实现了质量成本数据的自动 储存、核算、查询与分析，提高了工作效率。 青岛大学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景 进入2 1 世纪后，服装市场的竞争更加激烈，国际市场对服装产品的质量要求越 来越高。我国服装业劳动力成本低的优势正在逐渐丧失，产品质量整体水平不高。 我国服装企业要想应对这两大问题，在激烈的竞争中赢得一席之地必须加快产业结 构调整，加强企业生产管理，提高服装产品质量，提高工作效率。 我国的服装行业是劳动密集型行业，生产管理还沿用传统的管理模式。许多企 业仍然存在着管理制度流于形式，凭借经验、记忆进行管理，执行力度极差。企业 一直在如何加强规范管理、降低管理成本、降低管理人员频繁流动所造成的损失上 费尽心机。 目前，我国国内生产型服装企业，面临着一系列的问题。如，多品种、小批量 的趋势日益明显；世界成衣订单交货期的缩短；利润率的持续降低；客户对产品质 量及质量稳定性以及交货率要求越来越高；原材料成本以及生产成本增高；原辅材 料质量以及工艺水平和质量标准越来越高；随着配额的取消，全球化的竞争趋势越 来越明显；劳动力短缺，员工的自我保护法律意识增强，工作时间缩短；外单客户 设置的非技术性壁垒等等。为了解决这些问题或减少因此造成的损失，我国服装业 有必要借鉴国外的先进经验对服装企业进行质量成本管理。 质量成本管理是全面质量管理的一部分。质量成本理论研究在国外已有很长的 历史了，而且在实际应用中也取得了显著的成果，受到了很多企业的青睐。而我国 引进这一理论的时间刚刚3 0 年，大多数企业还没有或者是刚刚接触到这一理论。这 些理论基本上都是大众化的理论，针对性不强，可以直接应用到服装企业的理论几 乎没有。但是这些理论在一些企业中已经取得了实践性的成果。比如，在机电、汽 车、电子、航天等高科技领域，质量成本已被广泛的应用到实际管理中，并取得了 骄人的成果。 随着生活质量的提高，人们对产品的质量要求越来越高，质量成本的控制成为 在竞争中获胜的重要砝码。质量成本的研究、推广，已成为企业转变发展方向，取 得成功的关键。 质量是决定企业在市场竞争中成功的一个重要条件。开展质量成本管理能够很 好地将质量管理活动与企业的经济效益密切地联系起来。加强质量成本管理是企业 保持或增强竞争能力的战略武器。激烈的市场竞争要求企业不断提高产品质量、降 低成本、缩短交货期，质量成本的降低对提高企业的经济效益和社会效益具有非常 重要的意义。 2 第1 章绪论 1 2 质量成本管理的国内外研究状况 1 。2 1 国外研究状况 在经济发达国家，质量成本管理的研究大体经历了两个阶段，一是产品品种及 其数量短缺，供不应求阶段；二是产品品种和数量丰富，供大于求阶段。在产品 供不应求阶段，产品畅销，利润丰厚，生产厂家对质量成本不够重视，没有认真进 行研究。当产品供大于求时，形成了市场竞争局面，产品利润降低，销量下滑，在 这种情况下，产品生产厂家不得不想办法降低产品成本，增加产品在价格方面的竞 争力，以获得较大的利润，质量成本管理理论就是在这种背景下产生的。因而，质 量成本管理理论是市场经济的产物。 在二十世纪五十年代初期，美国质量管理专家费根堡姆( a v f e i g e n b a u m ) 把企业中因预防产品质量缺陷和鉴定产品质量所支出的费用及因产品质量不合格所 引起的损失一起加以考虑，得到质量成本报告。质量成本报告成为企业高层管理者 及时了解质量问题对企业经济效益影响的一种方式，也是与中低层管理者沟通的纽 带，还是进行质量决策的重要依据心1 。 与此同时，j m 朱兰( j m j u r a n ) 和d m 伦德瓦尔等美国质量管理专 家从质量与经济效益的关系出发，相继提出了“矿中黄金”和“水面冰山”的论点。 所谓“矿中黄金 ，是说废次品的费用很大，如果采取有效措施，减少或消灭这 些不合格的产品，就等于开采了一座“金矿”。所谓“水面冰山 ，是说明显的 废品就像只露出水面的一部分冰山，而隐没在水面下的那一大部分未暴露的不合格 品，包括各种次品、等外品、返修品等，称为“潜在的次品”，几乎能达到全部废 品损失的9 0 ，如果进行有效的控制，将可得到更大的效益。这些论点逐渐被企业管 理者所接受。 1 9 6 0 年，费根堡姆( a v f e i g e n b a u m ) 博士的经典著作全面质量管理出 版，著作中系统的提出了全面质量管理理论和质量成本管理的理论；同年，美国人 哈罗德弗里曼发表了一篇题目为如何应用质量成本的论文。 1 9 6 3 年1 2 月，美国国防部发布了军用规范与标准m i l 一q 一9 8 5 8 a 质量规划要求。该 标准规定“质量成本 是对政府承包商和分承包商的一项要求。文件仅提供了质量 成本事实和应用的通用方法。尽管如此，它确实激发了公众对质量成本这一课题的 注意力。 1 9 7 8 年，美国质量协会主席哈林顿出版了不良质量成本一书，该书为不良 质量成本做出了定义，即每个员工每次都把各自工作做好的成本，鉴定产品是否被 接受的成本及产品不符合公司或用户要求所引起的成本之和。哈林顿把不良质量成 本分为直接不良及间接不良成本，着重指出间接不良成本对企业的销售、利润影响 3 青岛人学硕十学位论文 很大，较难定量测定，影响企业的经营；间接不良成本包括用户流失成本、用户投 诉成本和信誉损失成本。 1 9 8 6 年，美国质量协会总结了质量成本管理的研究成果，并出版了质量成本 原理一书。书中制定了质量成本项目表，把质量成本分为4 个二级项目，2 4 个三级 项目及若干个子项目。项目表系统地概括了美国的制造业质量成本的基本内容，具 有典型的代表性。因此，该书出版后很快被许多企业所采用。各企业在应用过程中 根据企业自身的发展对具体项目进行了增删，以适应本企业的发展。 西欧企业对质量成本的研究和推广持积极态度，普遍认为质量成本分析有两个 功能：( 1 ) 可以验证质量费用的投资效果；( 2 ) 可以揭露经营管理中的漏洞。英 国制定了内容详细的国家标准质量成本的确定和使用指南。对英国4 8 家集团所 属的中小企业进行的考察发现，这些企业基本上都开展了质量成本管理，并且正在 发挥愈来愈大的作用。法国控制技术协会对1 1 3 家中小企业同样进行调查，结果表明 近半数厂商质量成本管理取得了显著的效果。德国的一些大公司每月系统地报告本 公司各个部门的质量成本，同时把经验汇集成册，成为企业管理的重要工具1 。 在日本，不少专家、教授对质量成本及其应用展开研究，提出不少新观点。比 如，田口玄一通过他的损失函数来定义质量损失，认为在理想情况下，损失函数的 常数是由所有内部成本、保证和现场成本、用户成本和社会成本所组成的综合成本。 久米均教授认为，应把因质量问题而失去的市场和防止质量问题而进行市场调查的 费用，以及开发新产品、新品种的费用等都看作质量成本，强调既要看到有形的质 量成本，也要看到无形的质量成本。 1 9 7 1 年，千住镇雄、水野纪一合作出版了质量管理的经济计算一书，指出： “从整个企业的立场来探索问题，决定重点，评价实施情况，则质量成本的利用价 值并不大。为了减少不良品和索赔，加强教育和改善检查自然是有效的做法。此外， 若将质量成本的应用范围扩展到更新设备，改换材料，改善工序等方面，也可能有 很大效果。 但遗憾的是，他们的观点并未得到重视。 质量成本管理已被越来越多的国家和企业接受及应用，质量成本管理已成为企 业制定内部质量计划、降低成本的重要依据。质量成本管理的发展越来越完善。 1 2 2 国内研究状况 瑞典质量管理专家桑德霍姆博士于1 9 8 1 年来我国讲学，从此我国引入了质量成 本管理理论，并开始在试点企业进行推广应用。由于我国在质量成本方面没有实战 经验，因而给推广工作带来了很大的困难。汽车、机床、电子三个行业，在中国质 量管理协会和中国成本研究会的推动下，率先组成质量成本研究小组，对质量成本 的应用及其开展进行研究，取得了明显的效果。从1 9 8 4 年开始，连续几年召开的质 4 第1 章绪论 量成本管理研讨会，深入研究了质量成本的特点及其在我国企业中的应用，取得了 许多研究成果。1 9 8 7 年在四川自贡市召开的质量成本研讨会，总结了质量成本的定 义、质量成本项目的设置及其核算方法等。各种研究成果对我国企业开展质量成本 管理具有重要的战略意义h 。 1 9 8 3 年，我国桂林电力电容器厂等少数几个企业率先实行质量成本管理怕1 。1 9 8 4 年中国质量管理协会组织了部分高等院校、科研机关、质量管理协会及有关单位专 家、教授和企业的财会人员与质量工作者，在上海召开了第一次质量经济分析研究 会议。介绍了质量成本管理理论研究动态和国外开展质量成本管理情况，交流了一 些企业开展质量成本管理的经验，并决定成立隶属于中国质量管理协会的中国质量 经济分析研究委员会。至此，质量成本的研究开始成为理论界和企业界共同探讨的 热门话题。 1 9 8 6 年颁布的国家标准g b 6 5 8 3 1 - 1 9 8 6 质量管理和质量保证术语，规定“质 量成本是将产品保持在规定质量水平上所需的费用，包括预防成本、鉴定成本、内 部损失成本和外部损失成本胗。 自1 9 8 7 年以来，随着我国以经济建设为中心战略思想的确立，我国积极学习借 鉴西方国家科学管理理论和现代管理方法，全面质量管理活动在许多大中型企业得 到迅速推广，并在质量成本管理方面取得显著成效。在中国质量经济分析研究委员 会的历次年会和专题会上，先后讨论了质量成本与经济分析的相互关系，质量成本 核算，质量成本项目设置及推荐项目，质量成本管理规范化和有效性等一系列重大 问题，促进了我国质量成本管理理论研究和实践的发展。 1 9 8 8 年1 2 月颁布的质量成本管理导则( 第二稿) ，为了维持更好的产品质 量水平，必要时还可以增加外部质量保证成本这一项目。 1 9 9 4 年m o t o r o l a 公司一通讯和电子仪器的制造商的质量改进方案节省2 0 亿美 元，占全年收入2 2 2 亿美元的9 ，m o t o r o l a 公司1 9 9 4 年的经营利润为2 4 亿美元，这一 事实使得质量成本管理的有效性得以证实。 1 9 9 6 年颁布的军用标准g j b z 9 0 0 1 标准，把质量成本管理应用到军品承制单位， 保证了军品的质量。 1 9 9 9 年，齐二石所提出的过程理论与成本动因对成本控制的研究提供了一个方 向，也为质量成本管理提出了个新的角度。 2 0 0 0 年发布的g b z 1 9 0 2 4 2 0 0 0 质量经济性管理指南采用了i s o 技术报告， i s o t r l 0 0 1 4 ：1 9 9 8 质量经济基础性指南把这项标准作为质量成本管理的指导性 技术文件，阐述了质量成本报告、质量成本的模式及其在质量改进中的实际应用。 2 0 0 4 年，何霆针对优化质量成本控制问题，在e r p 理论的基础上建立了质量成本 指标体系，提出了如何获得最低质量成本水平的优化控制模型，并证明了模型的有 5 青岛人学硕士学位论文 效性。 2 0 0 5 年，尤建新通过实证研究，提出了对汽车制造企业进行质量成本核算的一 般方法，对汽车制造企业的质量成本项目进行了详实的分类分析，为同类企业实施 质量成本管理工作提供了应用参考。同时期，许多学者也对质量成本核算分析控制 进行了实证研究，促进了质量成本管理的发展。 从以上对国内外研究现状的综述中可以看出，质量成本管理已经得到了国内外 学者的高度重视。质量成本管理在我国的应用时间短、基础薄弱、起步较晚，但是 我国企业接受、应用的速度还是比较快的。在短短的几十年的时间里，我国不少企 业，特别是纺织、电子、机电、航天及一些高科技领域的行业广泛应用了质量成本 管理并取得了显著成绩。但是又因为我国发布的质量成本相关标准是指导性和推荐 性的，没有列入质量认证标准体系，所以峰持开展质量成本管理并取得实效的企业 单位不多，管理的普及工作做的也不好。目前国际性的竞争压力越来越大，企业要 想在竞争中取胜必须增强自身的竞争力，相信质量成本管理的应用范围会越来越广， 应用成果也会越来越显著。 1 3 质量成本管理研究的目的与意义 我国服装工业发展历史较短，各方面的基础与发达国家相比还是比较薄弱的。 目前我国服装生产类型正在向小批量、多品种、短周期、高质量方向发展，服装产 品更新速度快，具有明显的时尚性，这就要求有一个高效率的生产管理系统与之相 适应。在这个系统中质量成本管理系统是非常重要的，但是由于我国服装质量成本 的理论和技术基础比较薄弱，质量成本管理在服装业还没有得到广泛应用。 1 3 1 质量成本管理研究的目的 通过对质量成本管理理论的研究，对质量成本控制与优化模型的优缺点的分析， 为服装企业设定正确适宜的质量成本项目和找到达到最佳质量成本的方法提供依 据；通过对具体的实例分析找到影响服装质量和成本的因素，提出合适的质量成本 管理途径，以改善服装产品质量，降低服装生产成本，提高服装企业的经济效益和 在激烈的竞争中的适应能力。 1 3 2 质量成本管理研究的意义 我国服装产业正处于由原来的粗放型、低效益、低质量增长方式向高效益、高 质量、品牌化的转变阶段，在不断变换的环境和不断增加的压力下，我国服装企业 开展实施质量成本管理有重要的意义，主要有以下几点： ( 1 ) 提高服装产品质量、降低服装产品成本1 我国服装企业劳动密集程度高，员工素质比较低、更谈不上质量意识了。对员 6 第1 章绪论 工进行适当的质量教育、设置质量奖励及进行质量成本管理培训，有助于提高员工 的质量意识和自我质量控制意识，使质量成本的内外部损失和鉴定成本减少。 通过对服装质量成本的核算、分析和控制，有助于找出产生服装质量缺陷的原 因，提高服装产品合格率，降低由于返修、废品、退货、停工、索赔、降价、降级 等所造成的损失；提高生产力，降低成本，扩大市场，增加销售额，同时还可以带 来一些无形收益，比如，品牌形象和企业信誉提升等。 ( 2 ) 加快产业结构调整和技术改造，突破贸易壁垒和贸易保护 开展质量成本管理，可以加快产业结构的调整，加大质量预防和技术的投入， 提高服装产品的质量和技术含量，还可以及时了解进口国的质量标准，进而采取相 应的预防措施。开展质量成本管理有助于服装企业应对“绿色壁垒”、“技术壁垒” 及“社会壁垒 。服装质量的提高和技术含量的增加可以提升我国整体服装质量水 平、品牌含量及声誉，从最初阶段杜绝“紧急特保 “反补贴措施 “反倾销调查” 等贸易保护措施。 ( 3 ) 实施全面质量管理和取得i s o 国际质量体系认证 质量成本管理是全面质量管理( t q m ) 和i s 0 9 0 0 0 系列国际标准的组成部分。开展 质量成本管理，可以实现质量体系的不断改进和完善，这j 下是i s 0 9 0 0 0 系列对企业质 量管理体系的要求。在我国服装企业开展质量成本管理将有助于全面质量管理和 i s 0 9 0 0 0 质量保证体系认证的推广。 ( 4 ) 降低服装定单的质量风险、质量成本，提高服装供应链的快速反应能力 开展质量成本管理，对定单的质量成本进行预算、核算、分析和控制，能有效 地降低定单损失成本和质量风险；开展质量成本管理，可以减少因返修、废品、停 工等所消耗的工时，有效提高服装供应链的快速反应能力。 ( 5 ) 实现由“以量取胜”、“低质薄利”向高质量、高效益、品牌化过渡 我国的劳动力成本低的优势正在逐渐丧失，但服装的价格在短时间内难以提高， 打造全新的国际服装品牌也不是一蹴而就的。在服装企业开展质量成本管理，可以 通过降低损失成本来实现成本较低的优势，通过提高服装产品整体质量水平来逐渐 提升我国服装品牌的国际地位。有利于我国服装业实现由“以量取胜 、“低质薄 利 向高质量、高效益、品牌化过渡。 随着我国整个服装行业技术的不断改进，在服装生产过程中质量成本管理的应 用己开始步入新的阶段。通过对服装质量成本相关数据的分析，根据影响服装质量 成本的因素( 车间布置、流水线的组织、工人素质等) 制定方案使这些因素的影响 程度降到最低。通过对质量成本的核算，可以找出不足之处，进而实施改进措施， 减少浪费和不必要的损失，降低成本，提高质量，提高服装企业的经济效益和竞争 力。 7 青岛大学硕十学位论文 1 4 论文研究的内容和方法 ( 一) 论文研究的内容 ( 1 ) 质量成本的相关理论包括质量成本的要素、项目的设置、分析体系、评价 体系、控制与优化措施。 ( 2 ) 结合永利服装厂的现状及服装生产的工艺特点，应用质量成本分析指标和 评价指标对服装厂的质量成本进行了实证分析与评价，找出存在的问题，提出改进 措施。证实在我国服装企业实施质量成本管理的可行性。 ( 3 ) 运用v f p 技术开发质量成本管理系统，系统实现了质量成本数据的输入、 核算、查询、分析及自动保存，避免了资料的丢失，提高了工作效率。 ( 二) 论文研究的方法 在工厂实习的基础上，结合理论知识及获得的实践经验，通过应用质量成本控 制的数学模型，找到最佳质量成本水平；采用阶段分析法、总额分析法、构成比例 分析法及排列图分析法对质量成本数据进行分析；利用有效性评价体系验证质量成 本管理的有效性；采用v f p 技术进行系统的开发设计，实现了质量成本数据的自动核 算、查询与分析，并用v f p 建立数据库，使质量成本数据、资料得到更好的储存。 8 第2 章质量成本的相关理论 第2 章质量成本的相关理论 质量成本是指企业为了确保产品质量而支出的费用，以及因未达到既定的质量 标准而发生损失的总和。它包括两部分内容：一是为了改进和提高产品质量所投入 的费用；二是由于产品质量不良，未达到规定的质量标准而发生的损失。质量成本一 般包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本以及外部质量保证成 本9 | 。 2 1 质量成本理论的形成和发展 在过去的一个多世纪里，质量成本管理活动的发展大体经历了三个阶段。 ( 1 ) 标准化质量成本管理阶段，处于1 9 世纪和2 0 世纪交替之际。此阶段的基本特征是按 照规定的质量技术标准对产品质量进行检验，减少废次品数；( 2 ) 统计质量成本管 理阶段，这一阶段基本上处于2 0 世纪中期。其特点是质量管理的中心是对产品质量 的控制而不是对产品的检验，在此阶段统计技术应用的非常广泛；( 3 ) 全面质量成 本管理阶段，其特点是为实现更高的质量水平提供保证，重视质量在整个组织中的 应用1 0 1 。 目前正是质量管理活动的第四个阶段。该阶段通过质量成本控制的管理，商业 战略需求渗透到质量管理过程中。在此阶段中，商业目标和商业利润与质量管理目 的联系更为紧密，企业对竞争的激烈和顾客的需求更加敏感，更加注重产品质量的 持续改进，设计的战略需求更加适合管理高层。 美国质量管理专家j m 朱兰( j m j u r a n ) 博士是这样描述质量成本的，“当 不存在质量问题时，那些将不复存在的所有成本的总和。 在2 0 世纪5 0 年代初期， 朱兰博士已将不良质量成本作为一种质量测量工具来使用，提出了“矿中黄金 的 理论，主张要求质量管理者评估不良质量成本，以便确定质量控制体系的潜力，通 过对“金矿”的不断开采，逐步挖掘来减少废次品产生的巨大损耗，减少废次品数 量，增加企业利润。 1 9 5 7 年，美国的质量管理专家费根堡姆( a v f e i g e n b a u m ) 将质量成本划分 为四个部分：预防成本、检验成本、厂内损失成本和厂外损失成本，为质量成本在 全面质量管理中的应用提供了理论基础。在其著作全面质量管理中，将质量成 本划分两类，分为控制成本和控制故障成本，控制成本包括预防成本和鉴定成本， 控制故障成本包括内部故障成本和外部故障成本。 在2 0 世纪7 0 年代，西欧国家的许多企业在质量体系中增加了质量成本管理。英 国制定了有关质量成本的名词术语。 国家标准g b t 1 3 3 3 9 - 9 1 质量成本管理导则指出，“质量成本是将产品质量 稳定在规定的水平上所需要的费用 ，包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和 9 青岛大学硕+ 学位论文 外部损失成本四项，在特殊的情况下还可以增加外部质量保证成本这一项目。 i s 0 8 4 0 2 - 1 9 9 4 规定质量成本的定义是，为了确保和保证满意的质量而发生的费 用以及没有达到满意的质量所造成的损失。 从以上叙述来看，经过不断的摸索与发展，质量成本得到了完善和更好的发展。 质量成本管理的要求不断提高，管理的范围正在扩大，推动着质量成本管理的不断 发展。 2 2 质量成本要素 2 2 1 预防成本 预防成本是企业为按照质量标准生产产品并避免低质量产品所发生的成本。预 防成本主要发生在产品的研发和工艺阶段，预防成本的增加可以减少后继质量成本 的发生。预防成本项目包括： ( 1 ) 新产品评审费即新的服装款式设计出来后，请设计师进行评审，看是否能 大批量投产的费用以及服装用料的实验和试验所支出的费用；( 2 ) 质量教育培训费 就是为提高服装产品质量，尽快让员工熟悉新工艺、新标准等而进行培训所花费的 费用。例如：质量审核员培训费、专项培训费及与提高服装产品质量相关的考察费， 新员工技术培训费等；( 3 ) 质量部门员工工资即质量管理部门及车间质量管理人员 的工资；( 4 ) 质量改进费是指为提高产品质量、改进工艺、平衡工序、技术改进所 支出的费用；( 5 ) 工序能力研究费主要是指服装产品投产前，为保证服装产品质量 水平符合客户要求，而对各工序进行能力分析、研究、预测可能出现的瓶颈工序所 花费的费用；( 6 ) 质量奖励费指为保证服装产品的质量，提高工人质量意识，对质 量水平较高的班组或个人进行奖励的费用。服装企业结合自身实际设立的小组安全 奖和班组质量奖等；( 7 ) 面辅料供货商质量保证费用是为了寻找能够提供质量较高 的面辅料的供货商所花费的差旅费等。例如：邀请供货商到公司实地考察的费用等。 2 2 2 鉴定成本 鉴定成本是指为了确保产品或服务符合质量标准和性能要求或客户要求而开展 的测量、评估或审核成本。鉴定成本的项目如下： ( 1 ) 新产品鉴定费：新样衣制作完成后交予客户确认所支出的费用；( 2 ) 产品 检验人员的工资及福利：专兼职检验人员的工资和福利费；( 3 ) 检验部门的办公费 用：检验部门为检验服装产品而做记录、统计等所花费的费用；( 4 ) 面辅料的检验： 对新进厂的面辅料按要求进行检查、验收所支出的费用；( 5 ) 仪器设备的核准、维 修、折旧费：对测试仪器、生产工具进行核准、维修及折旧预测的费用；( 6 ) 工序 检验费：为保证流水线顺畅，避免瓶颈工序而对各工序进行检验所消耗的费用；( 7 ) l o 第2 章质量成本的相关理论 成品、半成品检验费：对服装裁片、在制品及产成品进行检验所支出的费用。 2 2 3 内部损失成本 内部损失成本又叫内部故障成本，是指向顾客提交产品之前，或者向顾客提供 服务之前，由于制造过程产生的不合格品或部件及检测所发生的成本。包括以下项 目： ( 1 ) 废品损失费：因裁片、在制品、成品没有达到质量要求且不能修复而造成 的损失。例如：裁剪工人在裁剪时由于操作错误造成的尺寸错误而无法进行服装的 缝制，完成品由于破损而无法修复造成的损失等；( 2 ) 停工损失费：因质量不符合 客户要求而暂时停工造成的损失费，不包括不可控制因素引发的停工损失；( 3 ) 返 工损失费：对不合格的在制品、成品进行返修所损失的面辅料费用及人工工时费。 例如：扣位不正确需要拆除重新钉扣所消耗的费用等；( 4 ) 重新检验费：对返修的 产品进行复检所消耗的费用；( 5 ) 产品降级费：服装因一些小的质量问题没有达到 客户要求但不影响服装的性能而被客户削价所造成的损失费用。 2 2 4 外部损失成本 外部损失成本又, q # l - 部故障成本是指向顾客交付或者装运产品之后，以及向顾 客提供服务期间或之后，顾客发现产品有质量问题后为弥补这些问题所发生的成本。 其包含的项目如下： ( 1 ) 顾客投诉处理费：因服装产品的局部不合格对顾客造成伤害，处理客户投 诉的支出费用；( 2 ) 退货损失：服装到达顾客手中发现问题并造成退换货所造成的 损失费；( 3 ) 产品保修：在保修期内对服装进行修正、保养等所花费的费用；( 4 ) 服务费用：为顾客介绍服装产品、提供休息场所所花费的费用。 2 2 5 外部质量保证成本 外部质量保证成本是指为顾客、客户提供所要求的客观证据所支付的费用。主 要包括： ( 1 ) 产品的验证试验和评定费用：应客户的要求对服装进行验证试验和第三方 验证所支出的费用；( 2 ) 进行质量体系认证费：企业为通过质量体系认证，进行准 备、研究等花费的费用；( 3 ) 提供特殊质量保证措施、程序、数据费：为特殊客户 提供相关数据而支出的费用阳地3 。 2 3 质量成本的核算 质量成本核算是指会计体系为更好的适应和促进全面质量管理，而开展的一种 核算。质量成本核算不仅有利于全面质量管理更好地实施，而且有利于会计体系发 1 1 青岛人学硕士学位论文 挥更大的作用。首先，更有效地衡量全面质量管理效果，有利于全面质量管理的深 入发展。其次，降低产品成本。三是，可以清楚的了解各部门的质量责任，建立以 质量为中心的责任制，提高企业领导对产品质量的重视。因此，质量成本核算的推 行是势在必行的。 2 3 1 质量成本项目设置的原则 质量成本管理开展的重要步骤之一是质量成本项目的设置。如果不设置合理的 质量成本项目就不能合理的收集质量成本各项目的数据。每个企业的管理状况不尽 相同，企业应根据自身的状况设置质量成本项目。设置的原则n 朝如下： 适用性和灵活性原则。质量成本项目的设置是为了有利于收集资料，有利于企 业通过质量成本项目来分析管理状况和产品的质量情况。设置的质量成本项目要适 合企业的设备水平高低、工艺复杂度、产品特点、管理水平和员工素质，可根据产 品的变换、工艺流程的改变、管理体制的完善程度灵活设置质量成本项目。 全面性原则。质量成本项目的设置应能够全面地反映质量管理的水平，结构要 合理，定义要清楚，不要忽略属于质量成本范畴的项目，也不要把不属于质量成本 项目的费用归入质量成本。 2 3 2 质量成本核算的范围 质量成本核算的范围包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本 和外部质量保证成本，各项目下又包括若干子项目。 2 4 质量成本的分析 最佳质量水平是要达到合理的标准与成本耗费的最佳结合。计算质量成本不是 目的，其目的在于进行质量成本分析及其效果。 在实际工作中，质量水平过高或过低都会造成浪费，不利于企业获得较好的经 济效益。因此，必然要寻求最佳质量水平和最佳成本。为了使企业产品质量和成本 达到最佳水平，应围绕企业经营目标来分析企业内外的各种影响因素。 质量成本分析就是分析产品质量与成本升降因素及其对经济效益的影响程度。 质量成本分析是质量成本核算的深入，也是质量成本管理中的重要的一个环节。通 过质量成本分析可得到产品质量的相关信息，可以为调整、确定质量成本中各项费 用的投入，达到既定质量目标提供可靠的依据。 质量成本分析的目的是，通过核算质量成本提供的数据信息，对质量成本的形 成、变动因素进行分析及评价，找出影响质量成本的主要因素和管理上的薄弱环节， 还可以根据质量成本的分析结果来评价质量成本管理的有效性。 1 2 第2 章质量成本的相关理论 2 4 1 质量成本分析方法 ( 一) 阶段分析法 在1 9 7 4 年，基于朱兰博士的模型d a n i e ll u n d r a n 又做了进一步的研究，将质 量成本曲线分成三个区：质量改进区、控制区和至善论区n 引。如图2 1 所示。 1o o o 坏合格 适宜区 1 0 0 合格 j 1r i 质量改进区域1 i 控制区 l l i 至善论区 损失成本 7 0 预防成本 1 0 损失成本5 0 预防成本1 0 图2 1 质量成本阶段分析图 损失成本 5 0 9 6 由图2 1 可以发现，如果产品质量处于i 区，则表明产品质量处于较低水平，损 失成本较高。企业应立即采取措施，增加预防和鉴定成本，尽可能地提高产品质量， 降低总质量成本；i i 区是质量成本水平比较理想的区域，损失成本与预防成本及鉴 定成本基本是相等的。此时如果找不到更有利的改进项目，工作重点应是对质量成 本项目加以分析控制，使之处于受控状态；i i i 区，在这一区域内鉴定成本占到了总 质量成本的一半多，并且超过了损失成本。此时，出现质量过剩的现象，原料和技 术投入不能得到应有的回报，应适当放松检查，降低鉴定成本。 ( 二) 质量成本总额分析法 该方法主要分析一定阶段内质量成本总额的变化趋势，不分别分析各质量成本 项目。根据一定阶段总额的变化趋势找出变化的原因，提出相应的改进措施。 ( 三) 质量成本构成分析法 1 3 青岛大学硕士i 学位论文 该方法主要计算和分析预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本和 外部质量保证成本占总质量成本的比重。通过对相关资料的分析，可以寻求改进机 会，使质量成本进入最佳区域。 ( 四) 趋势分析法 趋势分析法是在较长时期内，由归口管理部门或组织对质量成本及其项目、各 种指标或质量缺陷数据的变化情况，进行跟踪、分析、比较，以利于从总体上了解 把握质量成本管理的有效性。 ( 五) 最佳质量成本水平分析 美国著名质量管理专家朱兰( j m j u r a n ) 提出了最佳质量成本模型口9 l ，它的 基本原理是：内、外质量损失成本曲线，一般随着产品质量的提高，呈现出从高到 低的变化趋势；预防成本费用和鉴定成本费用总和的曲线，则随着产品质量的提高 呈现出从低到高的变化趋势。两条曲线的交点，与总质量成本曲线的最低点，在垂 直方向上位于同一条直线时，即为“最佳质量成本 。该模型是一种经济优化模型， 它允许一定的质量缺陷存在，如图2 2 所示。 最佳质量成本 1 0 0 0 t v 不合格品最佳质1 0 0 合格品 量水平 图2 2 传统质量成本最佳水平分析图 该模型的数学模型2 0 2 1 ，2 2 1 如下： 设i 为单位不合格产品的质量损失成本，r n 合格品率，则( 1 一r ) 为不合格率，x 为产品总数，c 为损失成本，则有 1 4 第2 章质量成本的相关理论 i ：上 x ( 1 一，1 公式2 一( 1 ) 每件合格产品所负担的质量损失成本s 。的计算公式是： ， s 1 = 二! 一又s lxx r = ixx ( 1 一r ) = c 五， 故s ，；i 坚公式2 一( 2 ) ， 每件合格产品所负担的预防和鉴定成本为s ：，它与合格率和不合格率之间的比 值存在一定的比例关系。把k 设为这个比例系数，k 表示随着合格品率的变化而需要 追加的预防和鉴定成本的系数，k 是常数，则s ：的计算公式可表示为： - s ：= k 二 l 一， 用s 表示单位合格产品负担的质量成本总和， 则s ：s 。+ s 。：ix 生+ k 士 求出s 的一阶导数，并令s7 = 0 即k x 二彳一ix ，2 = 0 ( 1 0 2 得出如下结论： 公式2 一( 3 ) 公式2 一( 4 ) 公式2 一( 5 ) ( 1 ) 当单位预防和鉴定成本等于单位废品损失时，存在最佳质量成本点。 即，当k 百主矿2 ixr 2 时，存在最佳质量成本 ( 2 ) 最佳质量成本点的计算公式( 即最佳合格率计算公式) 是： 臣 r ：警：警 公式2 一( 6 ) - + 摆+ 挎 根据公式2 一( 6 ) 可求出最佳质量成本时所对应的最佳合格率。 2 4 2 质量成本管理有效性评价体系 为了有效地对企业进行质量成本分析，有必要建立质量成本分析指标，这些指 标用来定量地评价质量的经济性和衡量质量管理的有效性。按照用途和考核要求， 质量成本指标可分为以下几个部分瞳引： ( 一) 价值指标 质量成本价值指标是为确保一定的产品质量水平所消耗的质量成本费用的总 和，是用货币的形式来反映质量工作直接成果的指标。这类指标包括：质量成本总 青岛大学硕十学位论文 额、预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本及外部质量保证成本。这 些指标的含义与会计核算的内容是一致的，而且每个指标还可分为若干个分指标。 ( 二) 目标指标 质量成本目标指标是指在一定时期内，质量成本总额或其内部5 项成本报告期相 对于基期的变化量或增减率。通过变化来分析研究变动的原因，可以找出导致指标 变化的主要原因，及时采取措施。这些指标可以作为部门业绩考核的依据。目标指 标主要有以下六项： ( 1 ) 质量成本总额减少额= 基期质量成本总额一报告期质量成本总额 ( 2 ) 预防成本减少额= 基期预防成本额一报告期预防成本额 ( 3 ) 鉴定成本减少额= 基期鉴定成本额一报告期鉴定成本额 ( 4 ) 内部损失成本减少额= 基期内部损失成本额一报告期内部损失成本额 ( 5 ) 外部损失成本减少额= 基期外部损失成本额一报告期外部损失成本额 ( 6 ) 损失成本减少额= 基期损失成本额一报告期损失成本额 ( 三) 结构指标 质量成本结构指标就是指质量成本中的每一个项目与质量成本总额的比值指标 及各项目之间的比值指标。这些指标可用来说明及分析质量成本各项目的比例关系， 以便寻求最佳的质量成本；还可用于企业内部考核和分析，还可以作为控制费用支 出和故障损失的计划指标。这些指标主要有： ( 1 )预防成本率= 面淼1 。0 ( 2 ) 鉴定成本率= 蠢淼1 。 ( 3 ) 内部损失成本率= ( 4 ) 外部损失成本率= 舢。质量成本总额 。 舢。质量成本总额 一 ( 5 ) 内外部故障成本率= 宅煞黯l 。 ( 6 ) 外部质量保证成本的比率= 丛盖茎筹1 。 ( 四) 相关性指标 质量成本相关性指标瞳铂是质量成本与企业的相关经济指标间的关系，是质量成 本管理有效性评价的依据，并在一定程度上反映了企业的质量管理水平和产品质量 的高低。 质量成本相关性指标主要有以下几种： 1 6 塑! 垩堕兰壁奎堕塑荃堡堡 ( 1 ) 销售收入质量成本率= 嚣器l 。 此项比值用来考察质量成本对销售额的影响程度，比值越小越好，比值越小说 明企业的质量管理工作做的比较好。是同行业可以相互比较的指标。 ( 2 )产值质量成本率= 器1 。 产值质量成本率用来反映质量成本在总工业产值的比例，这个比值越小越好， 也是相同行业可以相互