（金融学专业论文）浅谈我国商业银行会计风险的成因及对策.pdf

摘要 沦文的主要观点如下： 银行业是一个高风险的行业，又是一个对围民经济健康运行起着举 足轻重的行业。银行风险管理是一个非常复杂的系统工程，需要全方位 的展开防范措施。本文着重从会计的角度介绍银行的风险问题。 论文的基本框架： 全文共分三章： 第一章，风险管理的发展阶段及操作风险。主要从巴塞尔关于风险 管理的发展进程，以及我国银监会下发关于加大防范操作风险工作力 度的通知，指出操作风险成为和信用风险、市场风险并列的三大风险 之一。而银行会计工作贯穿了银行业务的始终，银行会计风险成为操作 风险的重要组成部分。 第二章，我国商业银行会计风险的表现形式及其成因，分别从会计 核算、信息披露、内部控制、谨慎性原则运用以及会计的基础工作等方 面对导致银行会计风险的成因进行了分析。 第三章，对银行会计风险的建议及对策。这一章就如何建立和健全 银行会计内部控制机制；加强和改善银行会计的信息揭示和披露系统； 进一步改进银行会计制度，使之充分体现谨慎性会计原则，为银行稳健 经营创造必要的条件；着力构建全面有效的银行会计风险监督保障系 统；积极推进责任会计佩i 广泛应用会计电算化核算系统这几个方面谈了 一些具体的建议和对策，从而切实有效地防范和化解银行会计风险。 本文的选题主要集中于银行会计风险的定义、现状、成因、防范而 展开，主要贡献在于从银行会计的角度，去防范和化解银行的操作风险。 但是，由于篇幅和时问，本文对银行会计风险的研究还不够全面深入， 还有待于深入分析，进一步研究。 关键词：巴塞尔协议、操作风险、银行会计风险、成因、防范 a b s t r a c t b a n k i n gi s ah i g hr i s k i n d u s t r y a n di t s a l s oa ni m p o r t a n ti n d u s t r y r e l a t i n gt ot h er u n n i n go fn a t i o n a le c o n o m y b a n kr i s km a n a g e m e n ti sa v e r yc o m p l i c a t e ds y s t e m i cw o r k i nt h i st h e s i sw ej u s ti n t r o d u c et h eb a n k r i s kf r o mt h ep o i n to fv i e wo fa c c o u n t a n t t h et h e s i si sd i v i d e di n t ot h r e ec h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e r m a n a g e m e n ta n dt h e s t a t e st h ed e v e l o p m e n to fb a s e la c c o r da b o u tr i s k n f o r m a t i o nf o re n h a n c e m e n tp r e v e n t i o no p e r a t i o n a l r i s ki s s u e db yb a n ks u p e r v i s i o n & m a n a g e m e n tc o u n c i lo fc h i n a n o w o p e r a t i o n a lr i s kb e c o m e so n eo ft h em o s ti m p o r t a n tr i s k so fc o m m e r c i a l b a n k a n db a n ka c c o u n t i n gw o r ke x i s t si nw h o l eb a n k i n gb u s i n e s s s o b a n ka c c o u n t i n gr i s ki sb e c o m i n gam o s ti m p o r t a n tr i s k t h es e c o n dc h a p t e rs t a t e st h ec u r r e n ts i t u a t i o nf o rt h ea c c o u n t i n gr i s k o fc o m m e r c i a lb a n ki nc h i n a i nt h i sc h a p t e r , im a k es o m es t a t e m e n t a b o u tt h ea c c o u n t i n gr i s ko fc o m m e r c i a lb a n kf r o m5a s p e c t s ：t h a ti s b u s i n e s sa c c o u n t i n g ，i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，i n t e r n a lc o n t r o l ，a p p l i c a t i o n o fc a u t i o u sr u l ea n da c c o u n t i n gf o u n d a t i o nw o r k t h et h i r dc h a p t e ri sr e l a t e dt ot h es u g g e s t i o n sa n dc o u n t e r m e a s u r e sf o r t h ea c c o u n t i n gr i s ko fc o m m e r c i a lb a n k is t a t ei tf r o m5a s p e c t s ：t h a ti s b u i l d i n gu p b a n ka c c o u n t i n gi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，s t r e n g t h e nb a n k a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e m ，i m p r o v e m e n tb a n ka c c o u n t i n g s y s t e m ，c o n s t r u c tb a n ka c c o u n t i n gr i s ks u p e r v i s i o ns y s t e ma n dp u s ho n d u t y a c c o u n t i n ga n de l e c t r o n i c a c c o u n t i n g t h em a i nc o n t r i b u t i o nl i e si nt r y i n gt oa n a l y z ea n dp r e v e n tt h er i s ko f b a n kf r f mt h ep o i n to fv i e wo fa c c o u n t a n t b u ti nv i e wo ft i m ea n d s p a c e ，t h et h e s i sh a s l a c ks o m ee v i d e n c e ，a n d1w i l lg oo nm a k i n g f e s e a r c hi nd e p t hi nt h ef u t u r e k e yw o r d s ：b a s e la c c o r d 、o p e r a t i o n a lr i s k 、b a n ka c c o u n t i n gr i s k 、 c a u s e 、p r e v e n t i o n 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除本文已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中已明确方式表明。因为 学位论文引起的法律后果完全由本人承担。 特此声明 学位论文作者签名：涂艳 2 0 0 5 年4 月 月l j置 银行业作为我国金融领域的重要组成部分，掌控着国家9 0 的金 融资产。银行业的安全对于整个国民经济具有绝对的重要性。因此如 何防范和化解银行风险成为金融主管当局迫切需要解决的问题。而防 范和化解银行风险是一个需要多方面协力的艰巨的系统工程，本文仅 从商业银行会计风险的角度，分析商业银行会计风险的表现形式、成 因j 并提出一些对策和建议。 本文所谈的是商业银行的会计风险问题，而会计风险属于银行管 理的范围。按照中国银监会2 0 0 5 年3 月出台的关于加大防范操作 风险力度的通知，机构管理、人员管理、账户管理都属于操作风险 的内容。在2 0 0 4 年6 月巴塞尔委员会提出了操作风险问题。因此， 本文从巴塞尔委员会的风险管理谈起。 第1 章风险管理的发展阶段及操作风险 巴塞尔协议作为世界各国银行所遵循的“神圣条约”和各国银行进 行风险管理的最新法则，其最终形成与实施必然会对全球银行业产生 深远的影响，其深远影响不止是表面上看到的资本最低要求或是资本 充足率要求，而是以符合这些要求为表象的内部风险管理体制的根本 变革。作为w t o 和巴塞尔协议的成员国，即将全面与外资银行共舞 的我国商业银行如何在风险管理理念、风险管理政策、风险管理体系 以及信用文化的建设方面尽快调整，逐步提高我国商业银行风险管理 水平，直接关系到我国商业银行业未来的生存和发展。 1 1 巴塞尔协议的发展主要历程及其对风险管理的变化 从1 9 7 5 年9 月第一个巴塞尔协议到1 9 9 9 年6 月新巴塞尔资本 协议第一个征求意见稿的出台，再到2 0 0 5 年新协议的正式实施， 巴塞尔协议经历了长达3 0 年的时间跨越。几十年来，随着银行业经 营管理环境的不断变化，巴塞尔协议的内容也不断丰富，所体现的监 管思想也在不断深化发展。 巴塞尔协议的出台起源于前联邦德国赫尔斯塔银行( h e r s t a t t b a n k ) 和美国的富兰克林国民银行( f r a n k l i n n a t i o n a lb a n k ) 的倒闭。 这是两家著名的国际性银行，它们的倒闭使监管机构在惊愕之余开始 全面审视拥有广泛国际业务的银行监管问题。1 9 7 4 年9 月由国际清 算银行发起，美国、英国、法国、德国、意大利、日本、荷兰、加拿 大、比利时、瑞典十国集团及中央银行监督官员在巴塞尔开会，讨论 跨国银行的国际监督与管理问题，自此形成了一系列的文件。 1 1 1 1 9 8 8 年巴塞尔协议 该协议全称为巴塞尔委员会关于统一国际银行资本衡量和资本 标准的协议。该协议要求各会员国对本国商业银行实施最低资本充 足率的监管，并且通过了统一的资本衡量标准、银行资产的风险尺度 和具体实施办法。即是说，以资本充足率或资本适度来衡量一家银行 的资本与资产负债规模是否相适应。 制定该协议的最重要的目的有两个： 1 ) 通过制定银行的资本与风险资产的比率，规定出计算方法和 计算标准，以保障国际银行体系健康而稳定地运行； 2 ) 制定统一的标准，以消除国际金融市场上各国银行之间的不 平等竞争。 这个阶段，巴塞尔协议关于金融监管的主要目标还处于信用风险 的管理上。从具体内容看，1 9 8 8 年的巴塞尔协议主要在于就银行的 资本与风险资产的比率，确定国际认可的计算方法和计算标准。 其主要内容包括： 1 ) 资本及构成。1 9 8 8 年的巴塞尔协议的主要界定了银行资本的 组成，协议将银行资本分为核心资本和附属资本两部分。规 定核心资本应占整个资本的5 0 ，附属资本不应超过资本总额 的5 0 。 2 ) 风险权重和加权比率。协议对不同资产分别给予0 、1 0 、2 0 、 5 0 年1 1 0 0 的风险权数。 3 ) 标准化比率及日期的安排。协议要求在1 9 9 0 年底之前，签约 各国初具规模的银行都应按统一标准计算资本与风险资产的 比率，将该比率至少提高到7 2 5 ；在1 9 9 2 年底再提高到8 ， 其中核心资本与风险资产的比率不低于4 。 4 ) 过渡期及实施安排。委员会做出了一些过渡安排，以保证个 别银行在过渡期内提高资本充足率，并按期达到最终目标标 准。 其意义在于： 在推进全球银行监管的一致化和可操作行方面，巴塞尔协议可以 说具有划时代的意义。从当时的经济金融环境看，在2 0 世纪8 0 年代初 的国际银行业，由于受债务危机影响，信用风险给国际银行业带来了 相当大的损失，银行普遍开始注重对信用风险的防范与管理。在这利， 情况下，巴塞尔协议在国际银行界建立了一套国际通用的、以加权方 式衡量的表内与表外风险的资本充足率标准，极大地影响了国际银行 监管和风险管理的进程。即使是在强调全面风险管理的今天，信用风 险依然是导致银行经营问题的主要原因，这也相应奠定了巴塞尔协议 的基础性地位。 其局限性在于： 1 9 8 8 年巴塞尔协议也有不足之处，容易导致银行过分强调资本充 足率的倾向，从而相应忽视银行业的盈利性及其它风险，这样，即使 银行符合资本充足性的要求，也可能因为其他风险而陷入经营困境； 从具体的风险资产的计算看，巴塞尔协议也没有考虑同类资产不同信 用等级的差异，从而不能十分准确地反映银行资产面临的真实的风险 状况：对于国家信用的风险权重的处理比较简单化，这主要表现在国 家风险在确定风险资产中的影响过大，同时对于不同风险程度国家的 风险权重的处理过于简单( 如对于o e c d 国家和菲0 e c d 国家的风险权重 的确定) ；仅仅注意到信用风险，而没有考虑到在银行经营中影响越 来越大的市场风险、操作风险等等；许多已有的监管约束推动了国 际银行界的资本套利现象，但是1 9 8 8 年的巴塞尔协议难易有效约束这 些现象。例如，通过推进资产的证券化将信用风险转化为市场风险等 其他风险来降低对资本金的要求、广泛采用控股公司的形式来逃避资 本金的约束等等。 1 1 21 9 9 6 年关于市场风险补充规定和1 9 9 8 年的有效银行监 管的核心原则 正是由于1 9 8 8 年的巴塞尔协议在实际应用中日益显现出来的局 限性，巴塞尔委员会着手对其进行修订，从而颁布了关于市场风险 补充规定和有效银行监管的核心原则。 关于市场风险补充规定强调了市场风险的管理，这主要是考 虑n 2 0 世纪9 0 年代以后，在风起云涌的金融创新的不断推动下，金 融衍生工具及交易迅猛增长，银行业越来越深地介入到这些衍生交易 之中，因而金融市场的波动对于银行的影响越来越显著。从国际环境 看，几起震惊全球金融界的大案( 如巴林银行、大和银行等事件) 基本 上主要是由于市场风险管理失控引发和导致的。于是，1 9 9 6 年初， 巴塞尔委员会及时推出了补充规定，与此同时，一些主要的国际 大银行也根据补充规定着手建立自己的内部风险测量与资本配置 模型。 有效银行监管的核心原则则进步提出了比较系统的全面风 险管理的思路。1 9 9 7 年东南亚金融危机爆发以来，全球金融市场的 紧密联系、不同市场之间的互相影响、银行风险和金融危机在国际问 的传播问题，开始引起越来越多的关注。1 9 9 8 年美国长期资本管理 公司损失的事件表明许多金融机构陷入经营困境的主要原因，不再是 信用风险或者市场风险等等单一风险，而是由信用风险和市场风险等 联合造成。金融危机促使人们更加重视市场风险与信用风险的综合模 型以及操作风险的量化问题，由此全面风险管理模式引起人们的重 视。巴塞尔委员会推出的有效银行监管的核心原则集中体现了这 领域的发展。 1 1 3 新巴塞尔协议 2 0 0 4 年6 月，巴塞尔银行监管委员会发布了覆盖三大风险( 信用 风险、市场风险、操作风险) 、包含三大支柱( 资本充足比率、外部 监管、市场约束) 的新资本协议，试图在全面征求金融界意见的 基础上替代1 9 8 8 年的巴塞尔资本协议。 新巴塞尔协议较之1 9 8 8 年的巴塞尔协议更为复杂、全面，这实际 上是金融市场发展的客观反映，也满足了银行界对于风险更敏感的风 险监管框架( t h en e e df o ram o r er i s k - s e n s i t i v ef r a m e w o r k ) 的需要。巴塞 尔委员会主席w i l l i a mjm a d o n o u g h 指出，新的资本协议框架将使资本 充足的监管要求能够更为准确反映银行经营的风险状况，为银行和金 融监管当局提供更多的衡量资本充足的可供选择的方法，从而使巴塞 尔委员会的资本充足框架具有更大的灵活性来适应金融体系的变化， 以便更准确及时地反映银行经营活动中的实际风险水平及其所需要 配置的资本水平，进而促进金融体系的平稳健康发展。 o 新巴塞尔资本协议( 征求意见稿) ，2 0 0 1 年 5 i 新巴塞尔协议具有以下特点：罾 1 ) 风险管理全而化 巴塞尔委员会近年来一直希望推行全面风险管理，将风险管理覆 盖的范围逐步从信用风险推广到利率风险、操作风险等。由于些风 险( 如利率风险等) 难以准确量化，因而此次新的资本协议框架建议各 国监管当局在设定最低资本充足比率要求时要充分考虑到利率风险 这一点，也就是纳入第二支柱的监管，不再包括在第一支柱。 新的资本协议还要求考虑操作风险( o p e r a t i o n a lr i s k ) 并相应配备 资本。具体计算运营风险的方法存在相当大的差异，难易程度也不一 样。在实际操作中，许多考虑运营风险的银行只是在考虑信用风险所 需的资本之外，进一步增力n 2 0 作为覆盖运营风险的资本。新的资本 协议准备采用这个2 0 的标准作为广义的指导性准备标准。实际上这 也是在1 9 9 9 年6 月框架征求意见后增加的内容。对于操作风险，巴塞 尔委员会提出了集中方法，包括基本指数法、标准方法和内部测试方 法。根据大多数大型银行的实际经验，它们一般保留经济资本的2 0 用于应对操作风险。 2 ) 风险度量内在化 从新巴塞尔协议的内容上来讲，其核心是衡量信用风险并以计算 损失程度的内部评级法( i r b ) 。2 0 世纪9 0 年代以束，一些国际大 银行发展出各种风险模型束衡量信贷风险，并且计算经济风险资本 ( e c o n o m i cc a p i t a l ) 。这些银行意识到巴塞尔委员会1 9 8 8 年公布的 旧版的巴塞尔资本协议并不能准确、敏感地体现真实的风险水平。因 此，在衡量风险时更多地采用经济资本，而不是监管机构所规定的资 本。巴塞尔委员会在设计方案的初期曾经试图要求银行主要依靠外部 中介机构的评级，但是，由于商业银行普遍对评级机构的客观性、独 立性、资料的可获得性、评级结果的及时充分披露、评级结果的可信 度等方面存在相当大的歧议，这造成了评级结果的实用性大打折扣， 并妨碍了基于评级结果之上的诸如资产证券化、战略重组、组合管理 等等的进一步发展。新资本协议框架中除了继续保留外部评级这一获 得资产评级的方式外，更多地强调银行要建立内部的风险评估体系， 。浅议新巴塞尔资本协议对风险管理工作的立法影响金瑜铭著，2 0 0 2 年1 月 6 并提供了三个可供选择的方案，即标准化方案、基础的i r b 方案 ( i n t e r n a lr a t i n g sb a s e da p p r o a c h e s ，简称i r b 方案) 和高级的r g b 方 案体系，强调用内部评级为基础的方法来衡量风险资产，进而确定和 配置资本。 3 ) 监管方式具体化 这主要表现在两方面，第一是改变过去“粗暴的比率方式”，使资本 充足性的监管要求更依赖于金融机构自身对其风险状况的评估：重点 由“基于规则”的监管转向“基于风险”的监管。新资本协议框架更为 强调各国监管当局结合各国银行业的实际风险对各国银行进行灵活 的监管。这主要是巴塞尔委员会注意到不同国家的具体金融环境和进 入体制差异，因而开始强调各国监管机构承担更大的责任。各国监管 当局可以根据各国的具体状况，自主确定不低于8 水平的最低资 本充足要求，同时，许多风险衡量的水平和指标需要各国金融监管当 局根据实际状况确定，第二是监管当局更加着眼于对金融机构内部风 险管理过程的监管，包括强化对金融机构风险测量与管理的制度与程 序的评估，金融监管当局要能够有效地对银行内部的风险评估体系进 行考察。这样，各国金融监管当局监管的重点，将从原来的单一的最 低资本充足水平转向银行内部的风险评估体系的建设状况。 4 ) 约束机制市场化 新巴塞尔协议充分肯定了市场具有迫使银行有效而合理地分配 资金和控制风险的作用，稳健的、经营良好的银行可以以更为有利的 价格和条件从投资者、债权人、存款人及其他交易对手那里获得资金， 而风险程度高的银行在市场中则处于不利地位，它们必须支付更高的 风险溢价、提供额外的担保或采取其他安全措施。过去，银行调控人 士也考虑过类似的披露要求以抑制风险和机会主义，但是担心公布关 于银行的负面信息会引起市场的过度反映，甚至引发挤兑。现在，新 资本协议则进一步强调了监控人员越来越重视加强市场纪律和让私 有企业进入商业银行监视的必要。信息披露制度使得监管主体从监管 当局扩大到市场参与者，从隐性监管转向显性监督，这既有效地遏制了 监管当局对金融机构潜在的包容行为，又能放大监管效用，保证新巴塞 尔协议的切实履行。 新巴塞尔协议继续延续1 9 8 8 年巴塞尔协议中以资本充足率为核 心、以信用风险控制为重点、突出强调国家风险的风险监管思路，并 吸收了有效银行监管的核心原则中提出的银行风险监管的最低资 本金要求、外部监管、市场约束等三个支柱的原则，进而提出了衡量 资本充足比率的新的思路和方法，以使资本充足率和各项风险管理措 施更能适应当前金融市场发展的客观要求。同时，新协议要求三个支 柱必须协调使用才能真正体现新协议的精髓。而这也是新协议区别于 1 9 8 8 年协议的核心之所在。 i i 新协议对风险的认识更加全面。新协议除了强调信用风险和市场 风险以外，特别增加了对操作风险的强调。 1 ) 操作风险定义 操作风险指所有潜在的、有非市场因素和信用因素引起的风险， 也就是除信用风险和市场风险外的一切风险。巴塞尔新资本协议将操 作性风险界定为“因为内部流程、人力和系统的不足或者失误、以及 外部事件冲击所导致的直接或者间接的损失的风险”。 在以往的巴塞尔协议中主要强调信用风险，然而事实证明，片面 强调信用风险的结果是评估结果不能真实地反映银行经营面临的真 实风险。最典型的例子莫过于著名的李森事件了。1 9 9 3 年底巴林银行 的资本充足率远超过8 ，1 9 9 5 年1 月巴林银行还被认为是安全的，但 到1 9 9 5 年2 月末，这家银行就破产并被收购。其原因就在于巴林银行 新加坡分行期货期权部分经理李森的操作失误，使巴林银行亏损了 3 7 4 5 亿英镑。由此可见，即使银行符合资本充足性的要求，也可能 因为操作风险而陷入经营困境甚至破产。因此，新的资本协议要求各 商业银行考虑操作风险并相应配备资本。这样，新巴塞尔协议首次将 信用风险、市场风险和操作风险一起纳入最低资本监管要求。 2 ) 操作风险分类 从广义来说，操作风险可以划分为操作性杠杆风险和操作性失误 风险。操作性杠杆风险主要是指外部因素引起的操作风险，如因为外 部冲击导致金融机构收益的减少，这些外部冲击包括税制和政治方面 的变动、监管和法律环境的调整、竞争者的行为和特性的变化等，通 常衡量这个操作风险的方法是运用情景分析。操作性失误风险主要是 指因为金融机构的内部因素引起的操作风险，这些内部因素主要包括 处理流程、信息系统、人事等方面的失误。总体来看，操作性失误风 险在整个操作风险中所占据的比重近年来明显上升。 如果对操作失误风险作进一步细分，我们还可以划分为：( 1 ) 执 行风险，即执行人员不能正确理解管理人员的意图或者有意错误操作 等；( 2 ) 信息风险，即信息在机构内部、或者机构内外之问的产生、 接收、处理、储存、转移等环节出现故障；( 3 ) 关系风险，即因为产 品和服务、管理等方面的问题影n i l ! - i 客户与金融机构的关系；( 4 ) 法 律风险，即金融机构的经营管理活动不符合所在地的法律和监管要求 所导致的风险；( 5 ) 人员风险，即缺乏足够合格的员工、缺乏对员工 表现的恰当评估和考核等导致的风险；( 6 ) 系统事件风险，即电脑系 统等出现故障所可能导致的风险。 1 2 中国银监会的关于加大防范操作风险工作力度的通 知的内容及意义 1 2 1 通知出台的背景 从国际来说，近年来，国际银行业和银行监管机构在关注银行的 信用风险和市场风险的同时，越来越重视防范操作风险。由巴塞尔银 行监管委员会1 2 0 0 4 年6 月发布的新资本协议，更是继信用风险、市 场风险之后，对银行的操作风险提出了资本要求。 从国内来说，从去年以来，国内银行业大案要案频繁暴露。前有 山西“7 2 8 ”系列诈骗案，后有农行包头“重大违法经营案”和中行黑 龙江“高山案”，近有建行“张恩照事件”以及近日中行大连“翟昌平案”。 而这些金融案件发生的主要表现形式均为：银行工作人员挪用资金、 银行工作人员与外界人员勾结诈骗银行资产等等。 这些案件的发生，主要是由于中国的银行对于操作风险的识别与 控制能力不强，普遍缺乏完善的防范操作风险的措施。而对于商业银 行而言，操作风险贯穿于银行经营管理的全过程，只要是与人员相关 的业务，都存在着操作风险，因此，操作风险是银行所面临的主要风 险之一。在银行业监管制度较为成熟的国家，银行监管部门都会要求 各银行建立完善的风险防范机制，包括建立管理制度及严格的监督检 查办法等。 1 2 2 通知的内容 正是在国际监管指引和国内监管内在需求的背景下，今年3 月 2 7 日，中国银行业监督管理委员会在借鉴先进的国际银行业监管经。 验的基础上，结合中国的实际情况，制定、下发了关于加大防范操 作风险工作力度的通知( 以下简称通知) 。针对中国的银行在防 范操作风险方面需要注意的一些具体问题，该通知提出了1 3 条 意见： l 、高度重视防范操作风险的规章制度建设。 2 、切实加强稽核建设。要不断完善稽核体制，充实稽核力量，加强 对稽核队伍的培训，提高政治业务素质。 3 、加强对基层行的合规性监督。 4 、订立职责制，明确总行及各级分支机构的责任，形成明确的制度 保障。 5 、坚持相关的行务管理公开制度。对薄弱环节要定期自我评估，并 请外审机构进行独立评估。 6 、建立和实施基层主管轮岗轮调和强制性休假制度，并确保这一安 排纳入总行及各级分支机构的人事管理制度。 7 、严格规范重要岗位和敏感环节工作人员八小时内外的行为，建立 相应的行为失范监察制度。 8 、对举报查实的案件，举报人属于来自基层的员工f 包括合同工、 临时工) 的，要予以重奖：对坚持规章制度、勇于斗争而制止案 件发生的，要有特别的激励机制和规定。 9 、加强和完善银行与客户、银行与银行以及银行内部业务台账与会 计账之间的适时对账制度，对对账频率、对账对象、可参与对账 人员等做出明确规定。 1 0 、加强未达账项和差错处理的环节控制，记账岗位和对账岗位必 须严格分开，坚决做到对未达账和账款差错的查核工作不返原 岗处理。 1 l 、严格印章、密押、凭证的分管与分存及销毁制度，坚决执行制 度规定，并对此进行严格检查，对违规者进行严厉惩处。 1 2 、加强对可能发生的账外经营的监控。 1 3 、迅速改进科技信息系统，提高通过技术手段防范操作风险的能 力，支持各类管理信息的适时、准确生成，为业务操作复核和 稽核部门的稽查提供坚实基础。 其中，第1 5 条主要是对银行机构的要求，具体内容涉及操作 风险的规章制度建设、稽核建设、基层行的合规性监督、订立职责 制、行务管理公开制度等方面；第6 8 条主要是对人员的要求，具 体涉及人员轮岗轮调、重要岗位人员的行为失范监察制度和举报人 员的激励机制等；第9 1 3 条主要是关于银行账户管理的要求，具 体涉及对账制度、未达账项管理、印押证管理、账外经营监控、改 进科技信息系统等。总结起来说，分别从规章制度建设、稽核体制 建设、基层行合规性监督、订立职责制、行务管理公开等方面对银 行的机构管理提出了要求；从轮岗轮调、重要岗位人员行为失范监 察制度、举报人员的激励机制等方面对银行的人员管理提出了要求； 从对账制度、未达账项管理、印押证管理、账外经营监控、改进科 技信息系统等方面对银行的账户管理提出了要求。 1 2 3 通知的特点 一是前瞻性，主要体现在通知突破了过去在内部控制范畴内 操作风险控制问题的局限，直接点题新资本协议中与信用风险和 市场风险相并列的操作风险，并且，通知中大量借鉴了一些国际 通行或公认的防范操作风险的原则。 二是操作性，主要体现在通知的1 3 条意见，每一条意见的 要求都很具体、明确，尽管主要是原则性要求，但是都具有较高的可 核查性。无论是银行机构以其作为加大防范操作风险工作的指导，还 是监管机构将其作为督促银行机构防范操作风险的依据，都具有很强 的操作性。 三是针对性，基于近年来一些银行的经验教训，针对银行业机构 当前防范操作风险的主要薄弱环节，通知突出了对防范操作风险 的规章制度建设、稽核建设、基层行管理、管理人员轮岗、敏感岗位 人员管理、对账管理、印押证管理、账外经营监控、改进科技信息系 统等方面的要求。 1 2 4 通知出台的意义 在我国，银行业掌控着9 0 的金融资产。金融安全对于整个国 民经济和十多万亿的百姓储蓄具有绝对的重要性。正是基于当前金融 情势的严重性凸显了这份通知的特殊分量。 首先，这是中国银监会首次根据2 0 0 4 年6 月巴塞尔新资本协 议强化“操作风险”管理。它不仅突破了“内部控制”范畴而将“操作 风险”提升为与信用风险和市场风险并列，更深刻之处在于它对整个 银行系统的风险与责任作出重新判断：即由直以来强调不良信贷等 “信用风险”调整为强调银行自身的“操作风险”，并确认信用风险只是 银行风险的主要“表现形式”，而操作风险才是银行风险的“重要根 源”。 这种对银行风险的重新判断，意味着未来监管工作重点的转移与 银行本身责任的强化。原来强调“信用风险”，多注重借款人或交易对 手不能履约造成的风险；现在强调“操作风险”，则强化了银行自身对 内部治理结构、程序的不完善或员工失误的责任。 其次，通知强化了银行管理层特别是高管人员的责任。这是 对银行系统责任追究机制的重大突破。一直以来，只要发生问题二 严格地说，只要问题被“暴露”出来，因为问题“发生”后往往是领导先 “捂”住受到查处的往往是当事人，而非管理人员或上级部门。这 种机制不仅使得管理人员推卸管理责任，而且为管理层因自己暗示或 有意安排造成的事故提供了寻找“替罪羊”的机会。相反，新的责任机 制则有助于打击高管人员的懈怠之风，消除其利用管理漏洞牟利之 机。 再次，扩大社会和新闻舆论对银行的监督是此次的管理创新。银 行管理层的尽职压力可以来自上级机构，可以来自行政监管，但“阳 光监督”是更有效的防腐机制。金融因建基于社会信用之上而具有特 殊的敏感性，通知欲借助公众舆论监督防止管理层“玩忽职守和 滥用权力”，无疑有助于减少一直以来银行系统封闭运作的种种弊端。 近年来，国际银行业和银行豁管机构在关注银行业的信用风险和 市场风险的同时，越来越重视防范操作风险。中国银监会成立后，在 认真借鉴先进的国际监管经验并结合我国实际的基础上，通过大力推 进实施贷款五级分类等相关制度，强化了银行业机构信用风险的管理 和监督，通过制订和发布商业银行市场风险管理指引加强了银行 业机构市场风险的管理和监督。本通知的发布，又进一步对银行 机构的操作风险提出了监管要求。因此，我们有理由相信，通知 的发布将有助于我国银行监管标准与国际通行规则接轨，有助于完善 银行业监管的规章体系和持续监管范围，有助于银行业机构提高识别 和控制操作风险的能力，有助于进一步有效防范银行业大案、要案的 发生，有助于维护广大存款人的利益。 第2 章我国商业银行会计风险的表现及其成因 2 1 银行会计风险的定义 2 1 1 银行会计 的定义 银行会计是我国会计体系的主要组成部分，是按照会计的基本原 理、基本原则和基本方法，以货币为计量单位，根据银行的业务特点 和经营管理要求，对银行的经营管理活动进行准确、完整、连续、综 合的核算和监督，并对于银行财务信息进行衡量、加工和传送的特殊 的专业会计。它向社会提供货币收支和信用中介等信息；为设计和制 定宏观经济政策提供依据，有助于信息的使用者在经营管理和其它经 济活动中作出合理和有效的决策。 2 1 2 银行会计风险的定义，银行会计的职责范围 i 风险 风险是我们现实生活中客观存在的一个事实。然而，目前理论界 对风险概念尚无一种公认的权威性定义，人们可以从不同的角度对风 险进行界定。1 8 9 5 年美国学者海斯首先从经济学意义上提出风险的 定义，认为风险是损失发生的可能性。1 9 2 1 年，奈特在风险、不 确定性和利润一书中认为，风险是一种概率性随机事件。韦氏大辞 典对风险一词的解释是：风险，1 、遭受损失、伤害、不利或毁灭的 可能性；2 、导致或暗示着危害或者相反机会的某人或某事：3 、对于 根据合同进行保险的对象发生损失的可能性，遭受损失的概率；被判 定为一个保险人的具体危险的人或事；由于具体原因造成的保险危 害。我国有的学者认为，“风险是指在特定客观情况下，在特定期间 内，某一事件的预期结果与实际结果之间的变动程度，变动程度越大， 风险越大；反之，则越小”。在一些经济学教科书中常常把风险与不 确定性直接联系起来，认为不确定的程度越大风险越大。因此风险可 。银行会计学邦霖孙编著立信会计出版社，1 9 9 8 年 1 4 以用概率的方法进行测量，用期望值、标准差或标准离差率来表示其 大小。 尽管人们可以从不同角度对风险进行界定，但风险的两个基本特 征却表现得非常明显，即：不确定性与造成损失的可能性。风险与不 确定性是两个联系十分紧密但却是不同的范畴，我们在理解时不应混 为一谈。不确定性是指人们对未来事项结果所持的怀疑态度，一般而 言，它是由于人类认识能力的局限性所致。风险是一种客观存在，客 观世界的复杂性使人们难以准确预测风险的发生，从这个意义上讲， 风险具有不确定性。也就是说，风险的存在是客观的，风险的发生是 不确定的。但并不是所有的不确定性事项都有风险，因为风险必须和 损失相联系，只有那些可能导致损失的不确定性事项才有风险。如果 我们面临的事项既可能导致损失又可能导致收益，而采取措施的结果 只会带来收益而不会带来损失，在这种情况下，即便选择结果具有很 强的不确定性但仍不能说存在风险。 本文对风险所持的观点是：风险是损失发生的不确定性。 i i 银行会计风险 银行会计工作是银行管理的一个重要组成部分。它是银行的一项 基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发 展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要 保证。银行业务愈发展，会计愈重要。银行会计的重要性，要求其对 金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对 准确，符合客观实际。但是，银行会计也面临着复杂的外围环境和人 为因素所带来的各种风险。根据前面界定的风险为“损失发生的不 确定性”，商业银行会计风险，就是商业银行在经营管理过程中，由 于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主 客观条件恶化或其他情况，使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受损 失的可能性。 2 1 ：3 银行会计风险是操作风险的重要表现形式之一 i 银行会计业务贯穿银行业务始终 商业银行会计工作具有“业务与核算同一性”商业银行的业 务活动与会计核算同步进行，银行经营风险存在于银行各项业务的活 动中，因此，银行会计工作能以其独特的方式在防范和化解商业银行 风险的过程中发挥独特的作用。也就是说，只要建立了一个科学严格、 跟踪及时的会计信息系统，就能发现银行经营的多个环节的风险。银 行会计贯穿于防范与抵御银行风险的全过程，是防范与抵御银行风险 不可缺少的一道有效屏障。相反，如果银行会计的方方面面出现风险， 整个银行的经营活动风险也就可能被掩盖起来，最终造成不可收拾的 局面。 i i 银行会计风险是操作风险的重要表现形式之一 根据巴塞尔银行委员会的定义，“操作风险就是指由于内部程序、 人员、系统不充足或者运行失当、以及因为外部事件的冲击等导致直 接或者间接损失的可能性的风险”。而商业银行会计风险，就是会计 核算错误或会计信息提供失误从而导致决策失误，使商业银行的资 金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。 在会计风险形成过程中，会计人员是一个关键。也就是说，如果 会计人员不能根据会计准则或者制度的规定，对于银行经营信息进行 正确的确认、计量和披露，因而出现错报、漏报会计信息，从而使财 务报告反映失真。这样，银行决策层就会依据失真的信息披露作出错 误的经营决策，或者误导监控行为，这样就会给银行带来巨大的损失。 很显然，既然会计工作贯穿银行业务的始终，防范和化解银行会 计风险也是防范和化解银行操作风险的重要内容和手段之。 2 2 银行会计风险的表现形式 我国商业银行风险的成因中，金融监管不力、银行内部控制乏力 及市场约束力量薄弱是导致我国商业银行风险产生的重要原因。而金 融监管、银行内部控制及市场约束力量的有效发挥在很大程度上依赖 于健全与完善的会计工作。会计工作的质量直接影向着商业银行风险 的防范与化解。随着我国商业银行改革的不断深入，商业银行的会计 工作也发生了重大的变化：会计标准逐步同国际接轨；核算会计逐步 向管理会计转变，并在技术上开始向电子化方向发展；会计信息、数 据在业务经营中逐步起到了重要作用，会计在经营决策中的地位逐步 提高。尽管取得了这些成绩，商业银行会计工作依然存在着许多的问 题和缺陷，这些问题与缺陷严重地影响着商业银行风险的防范和化 解，使得商业银行会计工作难以满足风险防范和化解的需要。 从银行会计的定义上分析，银行会计具有核算和经营管理两项主 要功能，一方面直接负责财务管理、损益计算和经济核算；另一方面 通过反映情况、提供信息、分析预测来实现计划管理、资金管理，对 整个银行业务经营进行控制和调节。因此，我国商业银行会计风险主 要表现在商业银行会计核算工作不健全、会计信息披露不充分、谨 慎性原则运用不足、银行会计内部控制不严密、银行会计基础管理工 作薄弱这五个方面。 2 2 1 银行会计核算工作不健全 我国商业银行会计核算工作是由设置会计科目和账户、填制和审 核凭证、登记账薄、编制会计报表等系列活动组成。简而言之，会 计核算就是记账、算账、报账，或者是确认、计量、记录和报告。会 计人员在会计核算过程中必须依据一定的核算原则，遵循一定的规则 与程序。会计核算的目的是如实地反映企业生产经营活动及其结果。 一个健全的会计核算体系就是由这一系列的活动、程序、规则组成， 其中的任何环节出现问题，都会影响会计核算工作的质量，无法实现 会计核算的目的。 我国商业银行会计核算工作存在的问题主要表现在： i 在科目的设置与运用方面 设置与运用会计科目是会计核算的一种基本方法，是按照会计要 素的具体构成进行科学分类，确立会计科目。会计科目设置的科学与 否，直接影响到会计信息的质量。 1 1 会计科目设计不合理。 a 会计科目的设计不能适应实施银行监管的需要。我国商业 银行会计科目由各家银行自行制定并完全自行管理，使得 各银行会计科目自成体系，会计科目名称与核算内容差异 极大，反映经济活动的侧重点及详略程度不一致。这给银 行监管机构对各家银行的会计信息进行比较分析、综合统 计增加了难度，降低了监管的时效性和准确性。 b 会计科目的设置难以反映商业银行的风险信息。如拆放( 存 放) 同业科目不能反映这类资产的风险情况。贷款类科目 仍按“一逾两呆”分类法进行科目设置，难以反映信贷资 产的质量和风险状况。 c 。会计科目的设置不利于国际业务交流。会计科目是会计语 言的基本词语，会计核算国际化首先要求会计科目要适应 国际化的要求，否则由此生成的会计信息和会计报表项目 在国际业务交往中不易为人理解和接受，有碍于国际间的 信息交流。 2 ) 会计科目使用不规范。 如：同业往来、同业拆借和系统内往来及调拨资金科目相互 串用，绕规模贷款挂在存放同业科目、拆出资金放入存款科目并 通过存款科目发放绕规模贷款，应收应付款等过渡性科目的核算 内容庞杂，营业费用科目中费用项目相互串用。会计科目使用不 规范，严重影响了会计核算的真实性，给风险的防范和化解带来 了极大的隐患。 i i 在确认与计量方面 1 ) 利息收入的确认和计量存在缺陷。 1 9 9 3 年我国金融保险企业财务制度中对于逾期贷款的利 息收入的核算规定是企业逾期半年以上的放款作为逾期放款，其 中逾期三年以上的放款，作为催收放款管理，应收利息不再计入 当期损益，实际收到的利息计入当期损益。 9 7 年、9 8 年分别改为两年和一年，2 0 0 0 年改为半年。而上市 。 银行对利息收入的确认与计量依据的是2 0 0 0 年财政部所颁发的 公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定，期限是 9 0 天。在我国，企业经济效益普遍较差，贷款一旦逾期，其利息 率是很低的。对逾期较长的贷款，仍将其应收利息纳入当期损益， 会严重需增商业银行的账面利润；对于那些尚未到期但已经发生 欠息现象的贷款，其利息率同样是非常低的，仍将其应收利息计 入收入也会严重虚增商业银行的账面利润，同时商业银行还不得 不为实际收息希望十分渺茫的应收利息垫交相关的营业税和所得 税。 我国对于利息收入的确认和计量上的缺陷造成了盈利信息严 重失真，掩盖了我国商业银行虚增实亏、效益下降的情况。 2 ) 衍生金融工具的确认和计算。 我国一些商业银行已经开始在国际市场上从事衍生金融产品 的交易了。但是我国尚无关于衍生金融工具会计处理的统一要求。 2 2 2 银行会计信息披露的不足 商业银行信息披露制度是指商业银行依法将反映其经营状况的 主要信