（工商管理专业论文）我国出口退税管理中内部控制制度设计.pdf

我国出口退税管理中内部控制制度设计 摘要 对出口货物实行退( 免) 税制度是国际上通行的税收政策，既符合国际惯 例，也为w t o 成员国所认可。我国自1 9 8 5 年实行出口退税制度以来，对促进出 口、扩大创汇、增进就业、推动经济增长等方面发挥了十分重要的作用。然而， 我国出口退税在2 0 多年的发展历程中，逐渐暴露出许多问题，诸如：制度的设 计不够严密，管理办法不尽统一，政策调整过于频繁，征退税脱节较为突出等 等。究其原因，是因为没有建立一套完善而又严密的内部控制制度，缺乏严格 的监督检查和控制管理。这些问题的存在，已影响到出口退税积极作用的发挥， 特别在当前国际金融危机对外贸出口影响加深的情况下，如何改进和加强出口 退税管理，以最大限度地发挥出口退税对外贸出口调控作用，显得尤为迫切和 重要。 笔者根据自己在安徽省国税局、合肥淮南两市国税局从事进出口税收管理 工作的实践，采取理论联系实际和比较分析的方法研究内部控制理论在出口退 税管理中的应用。本文首先由枣强税案等入手提出税务机关开始关注内控问题， 给出支持本文的两个理论，即出口退税理论和内部控制理论，参考发达国家出 口退税管理经验，结合目前理论界有关出口退税管理的研究，分析了我国出口 退税管理现状，最后以外贸出口业务流程为丰线，运用内部控制理论对国税局 出口退税管理进行了设计，在深化了出口退税管理的研究方面作了有益的尝试。 期望得出一些有益于完善退税管理、推动制度创新的结论，增强出口退税管理 的长效性、针对性、操作性和实用性。 关键词：内部控制；出口退税；管理 d e s i g no fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi no u rc o u n t r y s e x p o r t - t a x - r e f u n d i n gm a n a g e m e n t a b s t r a c t i ti st h ep r e v a i l i n gi n t e r n a t i o n a lt a xp o l i c yt oi m p l e m e n tt a xr e f u n d ( e x e m p t i o n ) o fe x p o r t e dg o o d sb o t hb e c a u s eo fa c c o r d i n gw i t hi n t e r n a t i o n a lp r a c t i c e s ，a n da l s o b e i n ga c k n o w l e d g eb yw t om e m b e r s t h es y s t e mo fi m p l e m e n t a t i o no ft a xr e f u n d ( e x e m p t i o n ) o fe x p o r t e dg o o d s ，w h i c hw a sp r a c t i c e ds i n c e19 8 5 ，h a sp l a y e dav e r y i m p o r t a n tr o l ei ns t r e n g t h e n i n ge x p o r t s ，e x p a n d i n gf o r e i g ne x c h a n g ee a r n i n g s ， i n c r e a s i n ge m p l o y m e n ta n dp r o m o t i n ge c o n o m i cg r o w t h h o w e v e r ，c h i n a se x p o r t t a xr e b a t e sg r a d u a l l yr e v e a l e dm a n yp r o b l e m si nt h ec o u r s eo fm o r et h a n2 0y e a r s d e v e l o p m e n t ，s u c ha s ，t h ei m p r e c i s ed e s i g ns y s t e m ，i n c o h e r e n tm a n a g e m e n t m e a s u r e s ，f r e q u e n tp o l i c ya d j u s t m e n t sa n dd i s j o i n t e dt a x a t i o na n dt a xr e b a t e t h e r e a r er e a s o n sa sf o l l o w ：t h e r ei sn op e r f e c ta n dr i g o r o u si n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，t h e l a c ko fs t r i c ts u p e r v i s i o na n di n s p e c t i o na n dc o n t r o lo fm a n a g e m e n t t h ee x i s t e n c e o ft h e s ep r o b l e m sh a sr e s t r i c t e d t h ef u n c t i o n a l e x e r t i o n o f e x p o r tt a xr e b a t e ， p a r t i c u l a r l yi nt h ec u r r e n ti n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lc r i s i sw h i c hh a sd e e p e n e dt h e i m p a c t o f o r g i n g t r a d ea n e x p o r t s h o wt oi m p r o v ea n ds t r e n g t h e nt h e a d m i n i s t r a t i o no fe x p o r tt r a d er e b a t ea n dm a x i m i z et h ef u n c t i o n sb r o u g h ti n t op l a y i nf o r e i g nt r a d ea n de x p o r t ，w i l lb e c o m ea nu r g e n ti s s u e t h ea u t h o r ，w h oe n g a g e di ni m p o r ta n de x p o r tt a xm a n a g e m e n ti nn a t i o n a l t a xs e r v i c e ( n t s ) u n d e rt h ep r o v i n c i a la n dp r e f e c t u r e ( c i t yo fh e f e ia n dh u a i n a n ) l e v e l ，e m p l o y st h em e t h o do fi n t e g r a t i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c ea n dc o m p a r a t i v e a n a l y s i st oe x p l o r et h ei m p o r t a n c eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yi ne x p o r tt a x r e b a t e s m a n a g e m e n t t h et h e s i sp r o p o s e s t h a tt h et a xa u t h o r i t i e ss h o u l dp a y a t t e n t i o nt ot h ei n t e r n a lc o n t r o li s s u e ss t a r t i n gf o r mt h ez a o q i a n gt a xc a s e ，p u t f o r w a r dt w ot h e o r i e si ns u p p o r to ft h i sp a p e r , i n c l u d i n gt h ee x p o r tt a xr e b a t et h e o r y a n di n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y , a n a l y z e st h ep r e s e n ts t a t u so ft h ee x p o r tt a xr e b a t e m a n a g e m e n ti nt e r m so ft h em a n a g e m e n te x p e r i e n c ei nd e v e l o p e dc o u n t r i e sa n d r e s e a r c hr e s u l t so nt h et h e o r e t i c a lf i e l d ，a n dc o n c l u d e st h ed e s i g no ft h ee x p o r tt a x r e b a t em a n a g e m e n ti nn t si nw h i c ht h ep r i n c i p a ll i n es h o u l db ee m p h a s i z e do nt h e f o r e i g nt r a d ea n de x p o r tb u s i n e s sp r o c e s s e sa n dt h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ys h o u l d b em a d ef u l lu s eo f t h ep u r p o r to ft h i sp a p e ri st od r a wn e wc o n c l u s i o n so n i m p r o v i n gt h et a xr e f u n dm a n a g e m e n ta n dp r o m o t i n gi n s t i t u t i o n a li n n o v a t i o ni n o r d e rt oe n h a n c et h em a n a g e m e n to ft h e e x p o r t t a xr e b a t ev i e w e di n l o n g e f f e c t i v e n e s s ，p e r t i n e n c e ，o p e r a b i l i t ya n dp r a c t i c a b i l i t y k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ；e x p o r t - - t a x - - r e f u n d i n g ；a d m i n i s t r a t i o n 插图清单 本文研究框架图8 出口退税内部控制架构图2 7 出口退税宏观管理制度的设计图2 7 出口退税管理组织机构图2 9 出口退税基础管理制度的设计图3 0 外贸企业退税申报审核流程图3 4 退税风险评估业务流程图36 退税预警处理流程图37 3 o 0 乞o 4 5 巧一 l 5 5 5 5 5 5 5图图图图图图图图 表格清单 表5 1出口退税风险评估及控制活动情况表3 5 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 据我所知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包含为获得 盒目巴! ：些厶：兰或其他教育机构的学位或证f 5 而使 片j 过的材料。与我一同丁作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示谢意。 学位敝储签字；9 啤签字日期呷年石月胁曰 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 金目墨：! ：些厶堂 有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留剪：向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人 授权 金a 巴= 些厶堂 可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有关数据库进行检 索，可以采刚影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文者签名： ；9 辫 j 签字日期吲年月i 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 聊签名脚影才 辩醐：刀“肌日 电话： 邮编： 致谢 2 0 0 8 年，对我来说是不平凡不寻常的一年，由于工作十分繁忙，无奈之下 我中断了论文撰写。转眼已是2 0 0 9 年，从年初计划着要尽快完成毕业论文，于 是总是想方设法推辞公务应酬，最大可能地利用周日至周四晚上的时间加班写 论文，到3 月中旬基本完成论文，对于我来说实属不易。从论文的写作过程， 使我深感做学问的艰辛，真的是“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟”。在此， 向合肥工业大学管理学院的老师表示感谢。 感谢我的导师赵惠芳教授，她在我论文选题、资料的收集、思路的整理、 结构的设计和修改定稿的过程中都给予我耐心指导和帮助，她还专门给我推荐 了内部控制学、内部控制评价、财务控制契约论等书籍，使我能够顺 利完成论文的撰写。在工大学习和论文写作过程中，导师渊博的学识、严谨的 治学态度、高度的敬业精神和诲人不倦的作风使我终身受益。在此，向赵惠芳 教授致以衷心的感谢和深深的敬意。 感谢m b a 中心陈先环老师、唐国跃老师、朱彤老师，以及管理学院毕业生 王治国先生等，在我工大学习中，他们给予了我很大的帮助。感谢安徽省国家 税务局宋丰俊、沈武以及我工作过的省局进出口税收管理处同仁，在我论文写作 中，他们给予了我很大帮助。 感谢我的家人，在我学习和写作论文过程中一直给予我默默的支持与理解。 感谢所有关心、支持和帮助我的人；感谢对本文在评审过程中提出宝贵意 见和建议老师和专家。 作者：汪海洋 2 0 0 9 年3 月1 6 日 第一章绪论 1 1 研究的背景与研究的意义 1 1 1 研究的背景 第一，国际金融危机带来的影响。2 0 0 8 年上半年以来，由美国次贷危机引 发的国际金融危机愈演愈烈，国际经济环境急转直下，我国经济下行压力加大。 由于我国经济的外贸依存度已高达6 0 ，在金融危机阴影的笼罩下，我国的外 贸出口受到较大冲击，但不同的企业、不同的行业、不同的地区受到冲击的程 度不同。2 0 0 8 年，金融危机对我国的出口影响逐月增加，从1 1 月开始首次出 现了负增长，1 1 月份当月我国口1 1 4 9 9 亿美元，下降2 2 ，中国外贸单月进 出口首次出现负增长。1 2 月份当月我国进出口总值1 8 3 3 3 亿美元，下降1 1 1 。 据海关统计，2 0 0 8 年，我国外贸总额达2 5 6 1 6 3 亿美元，比上年增长1 7 8 ， 其中出口1 4 2 8 5 5 亿美元，增长17 2 ；进口1 13 3 0 8 亿美元，增长1 8 5 。 国际金融危机对我国外贸出口的影响主要有：( 1 ) 出口名义增长率较高， 实际增长率大幅回落。从名义利率来看，2 0 0 8 年出口增长17 2 ，但2 0 0 8 年人 民币升值程度达到了近7 ，同时通货膨胀也较高，扣除这两个因素的影响，出 口实际增长率不到1 0 。( 2 ) 劳动密集型企业受影响较大，如，2 0 0 8 年，我国 服装及衣着附件出口1 1 9 7 9 亿美元，增长4 1 ；塑料制品出口15 8 3 亿美元， 增长9 4 ，小幅提高0 6 个百分点1 。一些出口企业减产或停产，特别是沿海 省份劳动密集型企业。( 3 ) 向美、日、欧出口明显减少。受金融危机影响，2 0 0 8 年向三大贸易伙伴的出口明显回落。( 4 ) 出口依赖型地区出口明显回落。据海 关统计，广东、江苏、上海继续位列各省市对外贸易进出口总值前三名。2 0 0 8 年，上述三省市的出口额中扣除物价因素以及人民币升值因素，广东的实际增 长为负增长，江苏和上海的实际增长幅度也很小。 为应对国际金融危机对我国实体经济尤其是外贸出口的影响，2 0 0 8 年以 来，国家陆续出台了一系列宏观调控措施，进出口税收政策调整是其中一项重 要措施。为保持我国对外贸易的稳定健康发展，国家税务总局于2 0 0 9 年1 月 1 4 日，国家税务总局下发了关于应对国际金融危机做好出口退税工作的通知 ( 国税函( 2 0 0 9 ) 2 4 号) ，要求各地认真落实国家提高出口退税率政策，切实 提高工作效率，在认真审核的基础上，及时、准确地办理出口退税，加快出口 退税进度，积极研究优化退税流程，进一步加强出口退税管理，严防骗税案件 发生。 在人民币升值，外贸出口举步维艰的局面下，众多出口企业，面对突如其 来的金融危机，在业务经营和出口退税管理中，由于缺乏风险预测和控制机制， 更是雪上加霜。各级税务机关，由于没有建立风险评估和控制机制，对金融危 机对外贸出口的影响估计不够充分，为适应外部环境的变化，不得不频繁调整 出口退税率，调整管理思路，而这种调整又是相对滞后的。 第二，河北枣强税案引发的思考。2 0 0 4 至2 0 0 5 年，在河北省一个不起眼 的小县一枣强县，发生了震惊全国的税案( 代号“利剑二号 专案) 。2 0 0 6 年5 月以来，国家专案组历时8 个多月，查实该县部分毛皮加工企业存在虚开 农产品收购发票、增值税专用发票，骗取出口退税及偷税等违法犯罪问题。从 查实的情况看，犯罪分子采取设立“三无企业，虚构原材料采购、签订虚假 合同，以次充好、以少报多等手段，大肆虚开农产品收购发票、增值税专用发 票，骗取出口退税。这些虚假企业形成了以枣强县为中心，辐射全国，从养殖 场提供虚开农产品收购发票到外贸公司骗税一条龙的虚开、骗税网络，严重影 响地区经济的健康发展。 经专案组查实，枣强部分毛皮企业虚开农产品收购发票、普通发票1 ，1 6 万份，涉案金额13 4 19 亿元，税额l7 4 4 亿元；虚开增值税专用发票7 万多份， 金额8 4 9 亿元，偷、骗税税额1 4 4 5 亿元。经各地税务机关努力，共为国家挽 回实际经济损失1 4 9 亿元1 。在专案中，公安机关共抓捕涉税违法犯罪嫌疑人 1 1 5 人。司法机关已宣判2 1 起案件，判处无期徒刑1 人，有期徒刑3 3 人。 枣强税案，发人深思、影响深远。该县部分毛皮加工企业肆无忌惮地虚开 发票、骗取出口退税，主要原因是不法企业利欲熏心，铤而走险。但县国税局 在对毛皮加工企业的征管工作中存在的严重失职、渎职行为，包括个别干部与 犯罪分子沆瀣一气，客观上纵容了该县部分毛皮加工企业违法犯罪行为。县国 税局在税收征管和干部队伍管理方面的存在一般纳税人管理松懈、发票管理混 乱、失职渎职、滥用职权问题等问题。分析枣强税案发生的原因，无论是税务 局还是企业，我们不难发现，是管理存在严重的问题，究其根本，在税务管理 上毫无内部控制可言。 第三，税务机关开始关注内控问题。枣强税案对出口退税管理乃至税务管 理带来的危害是发人深思的，教训是深刻的。国际金融危机对出口退税管理的 影响还在加深中。加之近年来发生的河北国税李真案、内蒙古国税肖占武案等， 国家税务总局在加强内部监督工作的同时，开始关注内部控制问题，但关注的 重点在权力运行易产生腐败的环节。2 0 0 6 年以来，国家税务总局领导在巡视工 作、党风廉政建设以及税制、征管、内部行政管理等方面提出了要注重要建立 内控机制，在定点联系企业制度上也首次提出将制定企业内部控制测试评价方 法与标准，以推动税收管理工作。 2 0 0 6 年3 月2 8 2 9 日，在深圳召开的国家税务局系统巡视工作会议上， 提出了完成当年各项巡视工作任务，要改进巡视工作方式方法，要善于对权力 运行的内控机制进行评估分析，查找内控机制运行中存在的薄弱环节，及时加 以提醒，并提出健全机制、进一步强化对权力监督制约的意见和建议，努力从 源头上堵住漏洞、从机制上解决问题。 2 2 0 0 9 年2 月1 2 目，全国税务系统党风廉政建设工作会议在北京召开。会 上，提出全国税务系统党风廉政建设工作要做到“五个结合”3 ，其中之一是 把税收体制机制改革与内部监控制约结合起来，着力强化源头治理。要把内控 机制建设作为税收体制机制建设的重要内容，结合税制、征管、内部行政管理 等改革，积极完善内部岗责体系，优化流程，健全制度，强化监督，形成权力 层层分解、工作环环相扣、相互联系制约的科学严密的管理链条，从源头和机 制上防范腐败风险。 2 0 0 9 年1 月，国家税务总局决定在总局层面建立定点联系企业制度，3 1 户国有大型企业、4 户民营企业和1o 户外资企业日前被确定为国家税务总局首 批定点联系企业，成为总局大企业税收管理司实施具体管理和服务的对象。为 此，国家税务总局在北京专门召开定点联系企业见面会。会上介绍了对定点联 系企业开展税收管理与服务的初步考虑，提出对总局定点联系企业实施科学高 效的税收管理。总局将制定企业内部控制测试评价方法与标准、分行业的大企 业纳税评估规程等，以推动总局定点联系企业的税收管理工作。 1 1 2 研究的意义 对出口货物实行退( 免) 税制度是国际上通行的税收政策，既符合国际惯 例，也为w t o 成员国所认可。我国自1 9 8 5 年实行出口退税制度以来，对促进出 口，扩大创汇，增进就业，推动经济增长等方面发挥了十分重要的作用。然而， 我国出口退税在2 0 多年的发展历程中，逐渐暴露出许多问题，诸如：退税手续 越来越繁杂，而出口骗税又屡禁不止，风险防范始料不及等等。为解决这些问 题，国家先后多次大规模地进行政策调整和完善，而每次政策的调整和完善都 给出口退税的管理带来新的问题，多表现为在退税管理过程中事前计划不够， 事中检查纠偏不力，事后监督不严等。由于管理的缺位、错位以及不可控因素 等，又导致政策调整频繁，也难以实现预期的调整目标。在国际金融危机、经 济全球化和我国出口依存度不断提高的背景下，如何做好退税管理，使之合乎 科学化、规范化和程序化的要求，显得尤为重要。 目前，税务系统内、外研究出口退税问题的相对不多，而且大部分都是从 政策调整和完善和角度去阐述，系统性研究出口退税管理问题的论文并不多见， 而将内部控制理论应用于出口退税管理乃至税务系统业务管理的论文几乎没 有。本文结合实际工作，研究我国出口退税管理现状，分析存在的问题并寻求 科学、合理、可行的解决方法，对于完善退税管理，推动制度创新，贯彻落实 退税新机制，最大限度地发展出口退税的积极效用等具有一定的理论价值和现 实意义。 本文将内部控制理论应用于出口退税管理之中，将填补这一空白。 3 1 2 支持本文的理论 1 2 1 出口退税理论 第一，出口退税的含义。所谓出口退税，是指国家为增强出口商品的竞争 能力，由税务部门对报关出口的商品在国内应征的间接税予以免除，或对出口 商品在国内生产和流转环节已征间接税予以抵扣或退还，从而使出口商品以不 含税价格进入国际市场、参与国际竞争的一种政策制度。其核心：一是商品输 出境外，二是退还商品形成过程中的间接税。它是国际贸易中通常采用并为各 国接受的、目的在于鼓励各出口国货物公平竞争的一种税收措施，因此已成为 通行的国际惯例。 各国采取的出口退税方式分为三种：先征后退、免抵退税和免税购进，具体 采取哪几种方式由各国税制决定。我国目前主要实行先征后退和免抵退两种退 税管理方式。 第二，出口退税的依据。出口退税，不被视为一种补贴，广为w t o 成员国 所认可，有其理论依据。 出口退税的理论依据的是一个理想化的、目标美好的税收理论，这便是“中 性税收”说( 也许最早倡导出口退税的人士并没有用这个概念) 。其目标是要 消除各国税收差异对国际贸易的干扰、实现不同国家产品的公平竞争。 从上述依据出发，珲想的出口退税模式应是“征多少，退多少 ，实现完全 退税，只有这样，才能够同时解决出口和重复征税之间的矛盾，税收制度对市 场经济的“扭曲”才可以“尽可能地减少 ，即符合中性的税收政策。而“多征 少退”和“少征多退 的模式都是非中性的税收政策，前者会带来含税出口问 题，后者会导致倾销出口以及重复征税问题。在实践中，基于税收管辖权、国 民待遇、国际惯例等原则，这一理论依据得到各国的普遍认同。 出口退税不仪有其理论依据作为基础，而且也有充分的法律依据”1 。 w t o 的规定。关税和贸易总协定第六条规定：“缔约国领土的产品输 入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所 须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税”。这 就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而 对该国产品施行报复措施。世界贸易组织( w t o 的前身) 补贴与反补贴协议 明确规定：“补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任 何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。该协议的附录二还规 定：“间接税减免计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积 间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中 的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。因此，出口货物退( 免) 税 额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组 织的规定的。 4 增值税、消费税暂行条例。中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三 款规定：纳税人出口货物，税率为零；中华人民共和国消费税暂行条例第十 一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税。 出口退税管理办法。我国现行的出口货物退( 免) 税管理办法规定： “有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报 关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增 值税和消费税。 第三，出口退税的原则。主要有国际惯例、属地管理、零税率及宏观调控 等原则。 国际惯例原则。一主权国家在参加国际经贸活动与国际分工时，为促进本 国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符合一定的国际准则。 属地管理原则。一国对其领土( 领域) 范围内发生的经济行为，有权按照 本国的税收法律实行管辖，这种以地域概念来确定管辖所行使范围的原则称为 属地管理原则。 零税率原则。即“征多少、退多少”、“未征不退，彻底退税。就是 将出口货物所含的流转税全部退还给出口商。 宏观调控原则。国家在制定出口货物退( 免) 税政策时，既要符合出口货 物退( 免) 税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作 用体现宏观调控的原则。 1 2 2 内部控制理论 第一，什么是内部控制。人类社会的各方面活动均需要进行调节与控制， 大至一个国家的社会活动及经济活动需要控制，小至一个企事业单位的业务活 动和收支也需要控制。控制，乃驾驭、支配之意，也即使人类的一切活动处于 掌握、支配之中，不超出一定的范围和界限。从当代管理学的角度来解释，所 谓控制即操作、管理、指挥、调节的意思。当控制在组织系统内部实施时，通 常称其为内部控制。 关于内部控制的含义，国内外专家有几十种不同的说法，归纳起来他们主 要从内部控制范围、内部控制手段、内部控制目的三个方面去进行定义。 内部控制理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，大体上可以分为内部 控制雏形、内部控制的初步形成、内部控制成熟期三个阶段。 现代内部控制以其强大的牛命力，发展迅速、影响广泛，不仪在美国得到 了较快发展，同时也被其他一些国家重视并迅速推广应用。 第二，c o s o 对内部控制的定义及整体框架。在国外，1 9 4 9 年，美国职业 会计师协会所属的审计程序委员会在内部控制，一种协调制度要素及其对管 理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，第一次提出了内部控制的概念。 1 9 9 2 年美国反对虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会( 简称c o s o ) 发布 了内部控n - 整体框架的报告，即著名的c o s o 报告。c o s o 报告认为：“内 部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、 经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、符 合适用的法律和等三个目标而提供合理保证的过程。 根据c o s o 报告的内容，内部控制要素包括控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通以及监控五个方面。 控制环境：指构成一个单位控制氛围，是影响内部控制其他要素的基础， 包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理理念和经营方式、组织结 构、权责划分等。 风险评估：指管理导识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的 内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。 控制活动：指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现 的政策和程序，可分为业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等。 信息与沟通：指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外 部和内部信息。 监控：指评价内部控制质量的进程，强口对内部控制运行及改进活动评价， 包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。 第三，我国的内部控制制度。在我国，1 9 8 6 年财政部颁发了会计基础工 作规范。该规范提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量， 保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和 实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义被财政部后来发布的其他内部 控制文件以及会计法所沿袭。在这些文件及会计法中基本上将内部会 计控制当作会计监督的一部分。 2 0 0 1 年我国财政部公布的内部会计控制规范一一基本规范( 试行) 对内 部会计控制的解释：内部会计控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、 确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定的实 施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。 2 0 0 7 年我国财政部又公布了企业内部控制规范一一基本规范( 征求意见 稿) ，其对内部控制的定义与c o s o 大体一致。 2 0 0 6 年6 月和9 月，上海证券交易所上市公司内部控制指引和深圳 证券交易所上市公司内部控制指引相继颁布，对上市公司内部控制提出了新 的要求。 2 0 0 8 年5 月2 0 日，财政部等五部委下发财政部证监会审计署银监会 保监会关于印发 的通知( 财会( 2 0 0 8 ) 7 号) ，自 2 0 0 9 年7 月1 日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。通 6 知指出“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员 工实施的、旨在实现控制目标的过程。”内部控制的目标是合理保证企业经营 管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效 果，促进企业实现发展战略。 1 3 研究思路与研究方法 由于进出口业务较为专业，进出口税收在国税局也处于相对独立和专业的 局面，具有独立性和专业性。从独立性来看，出口退税业务似乎游离于税收大 征管之外，税款流向与税收丰业的税款征收相反，业务处理软件单独于综合征 管系统，自成体系；从专业性来看，国税局内部也只有较少人员熟悉和从事出 口退税管理工作，以安徽省国税系统为例，2 0 0 8 年，我省从事出口退税的干部 7 1 0 人( 其中专职从事出口退税工作的约15 0 人) ，占全省国税人员的比例不足 5 ，全年办理出口退( 免) 税7 3 5 8 亿元，占当年全省国税收入的1 2 ”。由于 出口退税相对独立和专业，国内外研究出口退税的论文总体偏少，专著和论文 或偏向于制度完善，理论探讨多些，或注重具体的典型案例分析。 本文以外贸出口流程为主线，研究内部控制理论在出口退税管理中的应用。 作者从事十多年的出口退税具体实践，希望能够通过将内部控制理论运用出口 退税管理实践，进一步深化出口退税管理的研究。希望能够联系实际，紧密结 合出口退税管理的难点、热点问题，得出一些有益于当前工作的对策和举措， 增强长效性、针对性、操作性和实用性。 本文在系统查阅大量相关文献的基础上，采取理论联系实际和比较分析的 方法研究内部控制理论在出口退税管理中的应用，尽量做到理论与实践、宏观 与微观、国内与国外相结合。 1 4 主要研究内容与框架 本文研究的内容包括六个部分： 第一部分，问题的提出。从国际金融危机、枣强税案等，税务机关开始关 注内控问题，引入出口退税管理理论及内部控制理论，说明研究的意义、研究 思路、研究方法、研究内容与框架。 第二部分，发达国家出口退税管理的启示。从韩国、法国、意大利等国出 口退税管理情况，得出国外成功经验对我们的启示。 第三部分，我国出口退税管理制度及管理机制。概述我国出口退税制度及 管理机制，分析影响因素等。 第四部分，我国出口退税管理的现状分析。从业务流程上分析国税局在出 口退税在管理上存在的问题。 第五部分，出口退税内部控制的设计。针对分析中存在的问题，提出内部 7 控制理论应用出口退税设计的原则和方法，并按业务流程对出口退税管理进行 设计。 第六部分，针对全文的研究，得出研究的结论，指出不足，望今后改进。 出口退税内部控制的设计 图卜l本文研究框架图 第二章发达国家出口退税管理的启示 法国、意大利、韩国、德国等国先后实行增值税制度，并对本国出口货物 采取零税率。这几个国家在具体的出口退税管理方式上做法虽不尽相同，但有 许多相似之处，值得我们比较、借鉴。 2 1 法国等国出口退税管理情况 2 1 1 法国的出口退税管理情况 法国是世界上最早实行增值税的国家，在出口退税管理上有丰富的经验。 尤其是在对出口货物零税率的运作机制上，法国的做法有全额购买、先免后抵 再退、后续的管理等，具有典型的意义”1 ： 全额免税购买。指企业在购进货物时不征税也不退税，即彻底免税。具体 包括两种：一是年度免税审批，适用于出口实绩良好的企业；二是逐笔审批免 税额度，适用于新成立的企业或临时性出口的企业。 先免后抵再退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税，以前各环节应 退税款与内销货物应纳税款进行抵扣，不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按 程序办理退库。做法有：一是普遍退税，企业以年或季办理退税，适用于出口 少且不经常退税的企业；二是专门退税，指企业按月办理退税，适用于出口较 多的企业。 后续的管理。法国的税务机关为避免拖欠应退企业税款，一般是先退税后 检查。一经发现有骗税行为，便加倍罚款，并追溯1 0 年彻底检查，情节严重的 对有关人员追究刑事责任。 2 1 2 意大利的出口退税管理情况 在退税方式上。意大利主要采用免、抵、退税办法，生产企业出口货物采 取免、抵、退方式，进出口商出口货物普遍采取限额的免、抵、退方式。意大 利进出口商年出口销售额达到总销售额1 0 以上的，可申请采取限额的免、抵、 退方式，实质是将上年度出口货物应退税额用于抵项下年度进口货物的应交税 额或本国购进出口货物的支付税额。本年限额未全部用完的可结转下年度继续 使用。对个别不愿结转的进出口商，可申请办理相应的应退税额。 在监控手段上。为防止出口骗取，在意大利凡申请退税的出口企业，一律 要经过严格的检查，最长核查时间可达5 年。除运用计算机网络系统对进出口 货物出入境情况实行电子信息管理外，在海关监管现场还派驻财政警察。海关 与财政警察互相协作，各司其责，既加强了对进出境货物的检查，又起到了互 相监督，互相制约的作用。 9 在管理环境方面。意大利对进出口货物的税收管理是建立在以现代化的信 息网络为支撑的严密的信息监管之上的。其一，意大利在全围已形成一个系 统网络，配备了先进的计算机设备，实现了与财政部所属各部门、各大区的计 算机中心、海关、财政警察、银行等部门以及欧盟各国的计算机联网；其二， 意大利海关对进出口货物监管的信息可通过计算机网络及时传送给财政部供税 务部门征、退税管理使用。税务管理部门通过计算机网络系统可随时了解各企 业进出口货物出入境及其他相关的信息，并据以进行征退税的审核管理。 2 1 3 韩国的出口退税管理情况 韩国是亚洲经济发展较快的国家，特别是近年来其经济保持了持续稳定的 增长，以出口为导向发展外向型经济是其带动整个经济发展的重要因素。韩国 目前是世界第十大贸易强国，其近年来出口额的迅猛增长与韩国实行的出口退 税制度紧密相关，其完善的出口退税管理值得我们借鉴。 退税原则与方式。韩国对享受出口退税的商品均无范围限制，出口货物基 本实行零税率，均给予全部退税。实行“征多少、退多少 的原则。自营和代 理出口的，退税给制造商。买断出口的，退税分两种情况：一是没有出口信用 证的出口商以含税价格收购出口货物，出口商所在地税务部门直接退税给出口 商；二是有出口信贷的出口商，凭国内信用证以不含税价格向供货商购买出口 货物，供货商所在地税务部门凭有关单据办理退税。 机构与效率。出口退税在纳税人属地办理退税，在退税机构上征、退合一， 使出口退税运作具有严密的可监控性，制约了纳税人的偷骗税行为。退税期限 一般为3 个月，但对出口比重大的企业和对设备投资等可以提前办理退税。出 口退税由基层税务部门负责审核与处理，由基层税务部门在其税收收入账户上 支取，如退税数额超过该地区税收的收入数额，则从其他税务所的账户上借支。 在出口退税中实行了计算机管理，通过交叉审核和逻辑审核，及时发现出口退 税管理中的问题。 法制与职责。韩国出口退税制度取得成功的一个重要原因是税收法制建设 完备。日常工作中，将出口货物退税纳入增值税规范化管理，税务、海关、纳 税人职责十分明确。税务局设立了税收审计机构，专司税务审计，这对于建立 科学、严密、高效的退税工作机制起到了很大的促进作用。 2 1 4 德国出口退税的主要管理情况 德国出口退税管理的特色主要体现在协作管理和内部管理方面： 出口退税的协作管理n “。德国的征税管理与退税管理是紧密结合的，退税 管理相对比较简单，主要原因在于依靠有力的征税管理，使出口货物出口前各 个环节基本上做到依法、及时、足额缴纳税款。在出口环节，海关对出口货物 1 0 出境的价格、数量、质量、规格、品种等严格把关，并在出具出口货物申报单 和对出口货物协查等方面与税务机关积极配合。 出口退税机构的内部管理1 。德国的税务机关一般设税款征收( 退库) 、税 务检查、资产评估等相互独立、又相互制约的职能管理部门。审查办理税款退 库的人员，无权对企业进行检查；税务检查人员只负责检查，无权处理检查结 果；资产评估部门只负责对纳税人应税财产价值的评估，无权征收( 或退出) 税款。另外，德国税务机关对出口退( 免) 税的管理中更加重视退( 免) 税时 的审核和退税后的检查，在退税前，对规模较大的出口企业派常驻人员，把退 税管理的环节前移。 2 2 国外成功经验对我们的启示 2 2 1 需进一步完善出口退税管理制度 主要体现在四个方面： 第一，参照国际惯例，进一步推进外贸体制改革”。在国外，外贸买断出 口的贸易方式已逐步为外贸代理制所取代；在我国，外贸体制改革也应朝着这 一方面发展。政府应采用适当的政策手段，引导众多外贸企业向代理制过渡， 以彻底解决目前外贸买断制下征少退多、骗税严重等诸多问题。 第二，尽可能科学、合理地设计出口退税率”。由于增值税税收优惠政策 的存在以管理的缺位等因素，我国增值税实际税负低于其名义税负。2 0 0 3 年以 来，国家根据宏观调控的需要，对出口退税率进行了结构性调整，主要体现在 对“两高一资 产品。但由于政策出台太急，考虑可能不尽合理，需进一步调 查研究，科学、合理地设计退税率。既要考虑国家宏观调控的需要，又要考虑 企业承受能力、国际环境等需要，以确保我国出口商品的竞争力。 第三，进一步完善退( 免) 税管理办法。进一步完善生产企业“免、抵、 退税管理办法。“免、抵、退”税是促进征、退税结合、实现一体化管理 的较好方式，被发达国家普遍采用。目前实行增值税的5 1 个主要国家中有3 1 个国家实行“免、抵、退”税办法。可考虑在条件允许的情况下，对生产企业 外购产品出口准予退税。 参照发达国家做法，对一部分信誉好、管理佳的大型外贸企业有选择地试 点“免税采购”制度，也可选择特定退税企业试行免税采购制度。 第四，改革出口退税预算管理。试行出口退税“滞退金”制度”“，保证了 退税的及时性，同时又能监督税务机关的工作效力，提高其退税效率。改革中 央、地方出口退税负担比例，使之更趋于合理。探索弱化退税指标管理的可行 性。 2 2 2 加强税务机关内部征退税工作衔接 第一，规范的增值税制度是基础。法国的增值税由中央政府统一征收，再 返还给地方政府一部分，若地方政府财政网难，则主要通过中央政府核拨预算 解决。由于法国的增值税比较规范，很少有增值税的减免，也无先征后退的情 况，增值税收入大都能按规定缴纳入库，因此他们的出口退税率与法定征税率 基本保持一致，以确保本国产品不含税出口。而我国的税款征收存在较大程度 征收不足。在这方面，可借鉴法国的做法。 第二，积极探索征税、退税一体化管理。为保证出口退税制度科学、合理、 高效地运转，各国分别采取了与本国税制相适应管理模式，实现征退一体化是 许多国家出口退税的普遍做法。法国、意大利等围实行了较为科学、完善的出 口退税机制，将出口退税工作纳入增值税的常规管理，把税收征管信息和退税 信息结合起来，由税收征管机构直接办理退税，便于全面掌握企业的纳税和退 税情况，更容易监测出口退税，同时也减少了税收管理环节。 2 2 3 建立出口退税管理部门协作机制 出口退税协作管理是意大利、韩国出口退税管理中的突出特点。在我国的 出口退税管理中，海关等与退税部门之间的分工、协作尤为重要，而且各部门 要严格履行自己的职责以尽量减少工作漏洞。外贸主管部门要加强对