投资的借款费用可直接在税前扣除.doc

_008年以前，我国内外资企业实行的是不同的所得税制度。但企业借款发生的利息费用符合税法规定的，均可以在企业的所得税税前扣除。企业所得税暂行条例第六条第一项规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第二十一条规定，企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。 2008年以前，关于企业投资的借款费用是否资本化问题，内资企业所得税法有明确的规定，即借款用于投资发生的利息费用在2003年之前实行资本化处理，需要计入投资成本。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发2000084号）第三十七条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。但2003年4月24日，国家税务总局下发了关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号），就企业投资的借款费用资本化规定作了调整。该文件第一条规定，纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定条件的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。国税发200084号文件第三十六条规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在企业所得税税前扣除。 2008年新企业所得税法实施后，符合税法规定的借款利息费用支出可以在税前扣除，且企业投资的借款费用也不需要计入投资的计税成本。企业所得税法实施条例第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。通过上述规定可知，投资借款费用不在资本化资产范围之内。第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分。 企业所得税法实施条例第七十一条规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。从第七十一条的规定可以看出，新税法投资成本的计税基础只是投资时的历史成本，没有包含投资借款利息费用的后续支出。三种特殊借款利息支出的帐务处理一、关联方利息支出规定-内容来自天尚行注册公司网在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，按借款金额不超过与其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例： 金融企业，为5：1, 其他企业，为2：1以内计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 -内容来自天尚行注册公司网 二、企业向无关联方自然人借款的利息支出规定：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。(a)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;(b)企业与个人之间签订了借款合同,有合法凭证。企业向个人支付借款利息时相关涉税问题企业在向个人支付借款利息时，应妥善处理相关涉税问题。1.营业税。国家税务总局关于印发营业税问题解答(之一)的通知(国税函发1995156号)第十条规定，营业税税目注释规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要发生将资金贷与其他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。但按营业税相关政策规定，支付借款利息的企业，并没有义务代扣代缴营业税。而企业在支付借款利息时，应当向取得利息的个人索取发票。取得利息的个人开具发票时，自然会缴营业税及其附加。企业取得了支付利息的发票，就能把支付的利息在税前扣除。2.个人所得税。按照个人所得税相关政策规定，企业向个人支付借款利息时应当代扣代缴个人所得税。按照财政部、国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知(财税2008132号)规定，自2008年10月9日起，对个人储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。但个人借款于非金融机构或个人取得的利息收入，按照个人所得税法第二条的规定，应当征收个人所得税。计算利息所得个人所得税时，应当扣除已缴纳的营业税及其附加。三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出规定：由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国税函2009312号注意：财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复(财税200883号)(一)企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的;(二)企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或