企业所得税法律制度解释.doc

第七章 企业所得税法律制度 【问题 7-1】教材规定符合条件的居民企业之间的股息、红利性质的投资收益所得免税，这个条件是什么？ 【回答】 企业所得税法第 26 条第（二）项规定“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”免征企业所得税。所谓“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益” ，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。是否“符合条件” ，具体而言，应当考虑到以下几个方面： （1）仅限于居民企业之间的权益性投资收益，不包括居民企业投资到非居民企业、非居民企业投资到居民企业、非居民企业之间或者投资到个人性质的企业（如个人独资企业、合伙企业）所获得的权益性投资收益。 （2）应当是直接投资收益，而非间接投资收益。即该投资应当是以参与管理、长期运营为目的，而不是以二级市场买卖炒作、获取短期收益为目的。正因为此， 企业所得税法实施条例中才特别明确指出此处所称的“股息、红利等权益性投资收益” ，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益（这一类投资收益界定为间接投资收益） 。 （3）应当是权益性投资收益，而非债权性投资收益。所谓“权益性投资”是指，为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。 企业进行权益性投资往往是为了取得对另一企业的控制权或实施对另一企业的重大影响等。 【案例】居民企业甲公司对居民企业乙公司进行直接投资，持有乙公司 20的股权，甲公司适用的企业所得税税率为 25，乙公司适用的企业所得税税率为 15，2010 年甲公司从乙公司分回 100 万元的红利， 对甲公司来说，这是一笔符合条件的居民企业之间的权益性投资收益，是企业所得税免税收入。根据企业所得税实施条例的规定，为了更好地体现税收优惠政策，不要求纳税人就税率差补税，即甲公司无需补税。 【问题 7-2】能否总结一下，在居民企业、非居民企业从居民企业取得的权益性投资收益问题上，什么情况下可以免税，什么情况下应当征税？ 【回答】企业所得税免税收入里涉及到两个有关权益性投资收益的规定，一是“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税” ，二是“在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税” 。这两个规定可以统一起来掌握，其征免税的规定是一致的： 1对所有来自非上市居民企业的股息、红利收入，免税（不论是居民企业取得的，还是在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的。注意不能是境内未设立机构场所的非居民企业或者设立了机构场所但取得与其所设机构、 场所没有实际联系的所得） 。 2对所有来自上市居民企业的股息红利收入（不论是居民企业取得的，还是在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的） ，要区分两种情况对待： （1）连续持有 12 个月以上的，免税； （2）持有不足 12 个月的，征税。 简单归纳，即： 12 个月：免 上市 12 个月：征 非上市：免 3对居民企业或非居民企业来源于境外的股息、红利收入，首先考虑是否应当向中国政府缴纳企业所得税，如果该项收入或者该非居民企业压根不在我国的税收管辖权范围内，则不必在我国缴纳企业所得税； 如果在我国的税收管辖权范围内， 又不属于上述免税的情况，则需要在我国缴纳企业所得税，应按境外收入处理（因为股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地） 。 【问题 7-3】教材一方面说“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税”，另一方面又说“向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项属于禁止扣除项目”，这两个规定是否矛盾？如何理解？ 【回答】这两个规定并不矛盾，说的是两个不同方向的事情，前者讲的“取得”收益的情况，后者说的是“支付”收益款项的情况。例如，甲居民企业直接投资于乙居民企业（非上市公司） ，乙企业向甲企业支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在乙企业计算企业所得税时作税前扣除（根据公司法的规定，公司应当先缴纳企业所得税，后向股东分配利润），而甲企业从乙企业处分回的股息、红利等权益性投资收益，由于符合规定的条件，属于企业所得税免税收入。 【问题 7-4】所得来源地的确定怎么理解？ 【回答】由于我国企业所得税法选择了来源地税收管辖权和居民税收管辖权相结合的混合管辖权，一般情况下： （1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税； （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税； （3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的， 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 从这一规定来看， 所得来源地对确定非居民企业是否应当向中国政府缴纳企业所得税十分重要。在确定所得来源地时，往往是以取得所得的实质性活动发生地作为所得来源地，具体规定如下： 1销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3转让财产所得 （1）不动产转让所得按照不动产所在地确定； （2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定； （3）权益性投资资产转让所得按照“被投资企业”所在地确定。 4股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 【解释】X 地的甲公司投资于 Y 地的乙公司，乙公司作为被投资方可以向投资方甲公司分配股息、红利，则“分配所得的企业所在地”指的就是乙公司所在地。 5利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定。 6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 这一知识点， 在中级经济法的考试中主要以文字性客观题的形式体现， 考生应当特别关注（1）权益性投资资产转让所得来源地的确定； （2）股息、红利等权益性投资所得来源地的确定； （3）利息所得、租金所得、特许权使用费所得来源地的确定。 【问题 7-5】计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额中用的销售（营业）收入具体包括些什么？ 【回答】“销售（营业）收入”作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的基数，具体包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即主要包括会计核算中的“主营业务收入”和“其他业务收入” ，但不包括“营业 、外收入”“投资收益”等。应当特别注意： 1销售（营业）收入应包括企业发生非货币性资产交换，以及将“货物、财产、劳务”用于捐赠、 偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途应当视同销售 （营业）的收入额。 2对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等） ，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 【案例】甲公司 2010 年取得下列收入： （1）销售产品收入 2000 万元；（2）接受一批材料捐赠，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款 10 万元，增值税 1.70 万元； （3）转让一项商标所有权，取得收入 60 万元； （4）取得特许权使用费收入 10 万元。其中，属于“销售（营业）收入”的是销售产品收入 2000 万元和取得特许权使用费收入 10 万元；接受捐赠收入和转让商标所有权取得的收入均为营业外收入， 不作为计算业务招待费、 广告费和业务宣传费支出扣除限额的基数。 【问题 7-6】自产货物用于不动产在建工程，增值税、企业所得税如何处理？ 【回答】解决这个问题的关键是将增值税视同销售行为和企业所得税视同销售行为区分清楚。 1增值税的视同销售行为，包括： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2企业所得税的视同销售的完整规定如下： （1）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （2）企业将资产移送他人的下列情形，因“资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产”，应按规定视同销售确定收入。 用于市场推广或销售； 用于交际应酬； 用于职工奖励或福利； 用于股息分配； 用于对外捐赠； 其他改变资产所有权属的用途。 3两者的联系与区别 （1）货物所有权没有发生变化（内部处置）的情况下，如果增值税要视同销售，但