3债务重组练习题和答案.doc

www.TopS第十六章练习题 一、单项选择题1.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。A68760 B78000 C63960 D60000正确答案：B 答案解析：甲公司应确认的债务重组损失（200000+34000-2000）2.甲企业2006年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2006年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2006年5月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为（ ）。A2006年5月25日 B2006年5月1日 C2006年5月30日 D2006年4月1日正确答案：A 知识点：债务重组日的确定 答案解析：债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。此题选项 “A”正确。3.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为120000元。2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（ ）元。A20000，12000 B3000，12000 C2500，10000 D12000，3000正确答案：B 答案解析：红星公司应确认的债务重组利得应付债务账面价值120000-增值税销项税额17000元(10000017) 转让产品的市价100000元3000元，红星公司应确认的资产转让损益=公允价值100000元-账面价值88000元（90000-2000）=12000元。4.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 正确答案：D 5.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元：2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为（ ）元 。 A91400 B80000 C90900 D70000 正确答案：B 答案解析：接受非现金资产按公允价值计量。6.2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4（假定印花税计入管理费用），不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得为（ ）元。A93500 B93884 C7500 D103500 正确答案：C 答案解析：红星公司应确认的债务重组利得债务重组日重组债务的账面价值103500元 (100000+3500)股权公允价值96000元=7500元二、多项选择题1.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。A债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益C若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益D若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益E若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积 正确答案：A, B, C, D 答案解析：若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，应计入资产减值损失。2.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（ ）。 A修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 B修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积 C修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益 D修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益E修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益 正确答案：A, C 答案解析：修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），不会发生债务重组损失。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。3.关于债务重组，下列说法中不正确的有（ ）。 A以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 B以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益 C以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 D以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益E以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为资本公积 正确答案：B, cD, E 知识点：债务重组的会计处理 答案解析：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。4.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（ ）。A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值C修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额D债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益E债务重组采用债务转为资本方式的，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值小于股份的公允价值之间的差额，冲减部分减值准备，不确认为债务重组损失正确答案：A, B 答案解析：债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。5.以下债务转资本关于债务人会计处理的表述正确的是（ ）。A.债权人放弃债权而享有股份的面值总额为股本B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本C.股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价）D.重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组收益E.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组收益正确答案：A, C, E 答案解析：重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额为债务重组收益计入当期损益，股份公允价值总额与股本总额之间的差额为资本公积（股本溢价）。三、计算及账务题1.甲公司2008年发生如下经济业务：（1）2008年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。 （2）2008年1月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与甲公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金168000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转为资本；机器设备的公允价值为180000元；甲公司获得丙公司的5的股权作为长期股权投资，公允价值为90000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40000元。 （3）2008年5月20日，甲公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。2008年8月10日，丁公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：减免账款51000元；扣除减免后的余额，以一台设备和债务转为资本偿还60，40延至2008年12月31日偿还。假设设备的公允价值为60000元，甲公司获得丁公司的5的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。 （4）甲公司将向D公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票转入应收账款20.6万元(面值20万元，利息0.6万元)。转入应收账款后，甲公司对上述应收账款计提坏账准备2万元。2008年9月5日，甲公司与D公司达成协议，甲公司同意D公司一个月后用现金19万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。 要求：编制甲公司上述与债务重组有关业务的会计分录。正确答案：（1）2008年3月10日 借：银行存款 30000 固定资产 70000 坏账准备 7000 营业外支出 10000 贷：应收账款 117000 （2）2008年7月10日借：银行存款 168000 长期股权投资 90000固定资产 180000坏账准备 40000 贷：应收账款 468000 资产减值损失 10000（3）2008年8月10日将来应收账款的入账价值（351000-51000）40=120000元借：应收账款债务重组 120000 长期股权投资 100000 固定资产 60000 营业外支出债务重组损失 71000 贷：应收账款 351000（4）2008年9月5日 借：应收账款债务重组 190000 坏账准备 20000 贷：应收账款 206000资产减值损失 40002. A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于2007年6月30日向B企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。A企业对该应收账款未计提坏账准备。 B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2008年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议，内容如下： （1）B企业以产品一批偿还部分债务35.1万元，该批产品的账面价值为20万元。市价30万元，应交增值税额5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品入库。 （2）A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。 要求：（1）计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。 （2）计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。正确答案： （1）债权人A企业 重组债权的账面余额（1000+170）（1+102）=1228.5万元收到非现金资产的公允价值及因受让非现金资产确认的增值税30（1+17）35.1万元重组债权的公允价值=1228.5-30（1+17）（1-40）716.04万元 A企业的债务重组损失1228.5-35.1-716.04477.36万元会计分录： 借：库存商品 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 应收账款B企业（债务重组） 7160400 营业外支出债务重组损失 4773600 贷：应收账款B企业 12285000 （2）债务人B企业 重组债务的账面价值1228.5万元 转让非现金资产的公允价值及因此而确认的增值税35.1万元重组债务的公允价值=1228.5-30（1+17）（1-40）716.04万元 债务重组利得=1228.5-30（117）-716.04=477.36万元借：应付账款A企业 12285000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000 应付账款A企业（债务重组） 7160400 营业外收入 4773600借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000四、综合题1. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：项目公允价值账面价值可供出售金融资产（系对丙公司的股票投资）800790（2006年12月5日取得时的成本为700万元）无形资产土地使用权50003000库存商品20001500 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2009年12月31日。 （2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元（跌幅较大），2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。（4）2008年10月20日，甲公司将上述土地外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。（5）2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。 （2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（假定按年计提利息）（3）编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的会计分录。（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。（6）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。 （1） 甲公司2008年1月2日扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000（1+17%）=2000万元剩余债务公允价值=200040%2%(1+3%)+200040%(1+2%)(1+3%)2 =784.69万元借：可供出售金融资产成本 800无形资产土地使用权 5000库存商品 2000应交税费应交增值税（进项税额） 340 应收账款债务重组 784.69 坏账准备 1140 营业外支出 75.31 贷：应收账款 10140 乙公司借：应付账款 10140 贷：可供出售金融资产成本 700 公允价值变动 90 投资收益 10 无形资产 3000 营业外收入转让无形资产损益 2000 主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 应付账款债务重组 784.69 营业外收入债务重组利得 1215.31 借：资本公积其他资本公积 90贷：投资收益 90 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500（2） 甲公司2008年12月31日 应确认的财务费用=784.693%=23.54万元，收到利息=200040%2% =16万元。借：银行存款 16应收账款债务重组 7.54 贷：财务费用 23.54 2009年12月31日借：银行存款 16应收账款债务重组 7.77（800-784.69-7.54） 贷：财务费用 23.77 借：银行存款 800 贷：应收账款债务重组 800乙公司2008年12月31日 应确认的财务费用=784.693%=23.54万元，支付利息=200040%2% =16万元。 借：财务费用 23.54 贷：银行存款 16应付账款债务重组 7.54 2009年12月31日借：财务费用 23.77 贷：银行存款 16应付账款债务重组 7.77（800-784.69-7.54） 借：应付账款债务重组 800 贷：银行存款 800 （3） 2008年6月30日借：资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5 2008年12月31日借：资产减值损失 100 贷：可供出售金融资产公允价值变动 95 资本公积其他资本公积 52009年1月10日借：银行存款 710 可供出售金融资产公允价值变动 100 贷：可供出售金融资产成本 800 投资收益 10（4） 无形资产摊销额=5000509/12=75万元。借：管理费用 75 贷：累计摊销 75（5） 借：投资性房地产成本 6000 累计摊销 75 贷：无形资产 5000 资本公积其他资本公积 1075（6） 借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100知识点：债务重组的会计处理 练习中心习题精讲班第十六章练习题一、计算题1.2006年1月1日，A企业从某银行取得年利率4，二年期的贷款200万元。现因A公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，重组债务的公允价值为180万元，但附有一条件：债务重组后，如A公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4，若无盈利，仍维持3，利息按年支付。若A公司2008年度盈利10万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。要求：完成A公司从债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。正确答案： A公司的相关业务的会计分录重组债务的账面价值面值利息200+16216万元或有应付金额180（4-3）23.6万元应确认的债务重组利得216-180-3.632.4万元 2007年12月31日进行债务重组时： 借：长期借款 216 贷：长期借款债务重组 180 预计负债 3.6 营业外收入 32.4 2008年12月31日支付利息时： 借：财务费用 5.4（1803） 贷：银行存款 5.4 2009年12月31日支付利息和本金时：借：长期借款债务重组 180 财务费用 5.4 预计负债 3.6贷：银行存款 189（1801.03+3.6）2.北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务： （1）1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。（2）北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。（3）8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议： 用银行存款归还欠款100万元， 用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元（按成本法核算，未计提减值准备）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。（4）12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。（5）2008年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。要求： （1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。 （3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。 （4）编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（5）编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）。 正确答案： （1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。债务重组日：2007年3月2日。债务重组日的会计分录： 借：原材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 坏账准备 100 营业外支出 230 贷：应收账款 1500（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。 产成品的可变现净值=1220-10=1210万元，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值=1220-270-10=940万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-940=60万元。 借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60 （3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。借：应付账款 500 贷：银行存款 100 长期股权投资 340 投资收益 60 （4）编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。 年末时，原材料的成本=100040%= 400万元，可变现净值=410-2=408万元， 已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。 借：存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60（5）编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。 借：固定资产 479.7 贷：其他业务收入 410 应交税费应交增值税（销项税额） 69.7 借：其他业务成本 400 贷：原材料 400 3.2007年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为468万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为468万元、期限为6个月的商业汇票。（1）2007年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据金额转入应收账款。2007年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿部分的债务。该房产在乙企业的账面原价为150万元，已计提折旧45万元，已计提减值准备7.5万元。公允价值为90万元。甲企业同意豁免乙企业债务78万元。将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%（与实际利率相同）收取利息，同时附或有条件，如果2008年12月31日乙企业实现利润20万元则利率上升7%（与实际利率相同），如果2008年12月31日发生亏损则维持5%的利率，乙企业本息到期一次偿付。该协议自2007年12月31日起执行。（2）债务重组日之前，甲企业对上述债权已计提坏账准备80万元。（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2007年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。（4）乙企业于2007年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。（5）2008年12月31日乙企业发生净亏损5万元。要求：（1）编制甲企业及乙企业2007年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑相关税费）。（2）编制甲企业及乙企业2008年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 正确答案：（1）甲企业及乙企业2007年12月31日与该重组相关的会计分录 甲企业（债权人）：甲企业未来应收金额的公允价值=4689078=300（万元）借：固定资产 90 应收账款债务重组 300 坏账准备 80贷：应收账款 468 资产减值损失 2乙企业（债务人）：乙企业未来应付金额的公允价值=4689078=300（万元） 乙企业预计负债30026借：固定资产清理 97.5累计折旧 45固定资产减值准备 7.5贷：固定资产 150借：应付账款 468营业外支出处置非流动资产损失 7.5贷：固定资产清理 97.5 应付账款债务重组 300 预计负债 6 营业外收入债务重组利得 72 （2）甲企业及乙企业2008年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录 甲企业的会计分录：借：银行存款 315贷：应收账款 300 财务费用 15乙企业的会计分录：借：应付账款 300 财务费用 15贷：银行存款 315 借：预计负债 6 贷：营业外收入债务重组利得 64.2006年8月8日，A企业应收B企业货款为1500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2007年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：（1）豁免债务30万元。（1）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元。（2）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。（3）B企业1年后将支付价款为120万元，加收利息的利率为3，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2007年发生亏损，假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料编制A企业和B企业会计分录。 正确答案：（1）A企业的账务处理借：固定资产 540 长期股权投资 810 应收账款债务重组 120 坏账准备 40 贷：应收账款 1500 资产减值损失 10借：银行存款 123.6 120（13）贷：应收账款债务重组 120 财务费用 3.6（2）B企业的账务处理处置固定资产净收益=540-450=90股本溢价=7501.08-750=60债务重组收益=1500-540-810-120-15=15 借：固定资产清理 450 累计折旧 300 贷：固定资产 750 借：应付账款 1500 贷：固定资产清理 450 股本 750 资本公积股本溢价 60 应付账款债务重组 120预计负债 15营业外收入处置非流动资产利得 90 营业外收入-债务重组利得 15 借：应付账款债务重组 120 财务费用 3.6预计负债 15贷：银行存款 123.6 120（13） 营业外收入-债务重组利得 15 综合题：甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2008 年甲公司发生如下交易：（1）1 月1 日，与ABC 公司达成协议，以市区200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC 公司拥有的S 公司30的股权和T 公司40的股权。甲公司200 亩土地使用权的账面价值为4000 万元，公允价值为7000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000 万元，累计折旧为8000 万元，公允价值为2000 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有S 公司30的股权的账面价值及公允价值均为6000 万元；拥有T 公司40的股权的账面价值及公允价值均为4000 万元。甲公司向ABC 公司支付补价1000 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。（2）3 月1 日，甲公司就其欠H 公司的8000 万元债务，与H 公司达成债务重组协议。协议规定：H 公司首先豁免甲公司债务2000 万元，然后甲公司以市区另外块100 亩土地的土地使用权和银行存款1000 万元偿还剩余债务6000 万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为5000 万元，未曾计提减值准备。（3）3 月15 日，甲公司就应付乙公司账款550 万元与乙公司进行债务重组，乙公司同意将应收甲公司债权550 万元免除50 万元，并将剩余债务延期1 年偿还，按年利率5计息；同时约定，如果未来1 年内甲公司有盈利，则按6计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。（4）4 月1 日，甲公司与M 公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M 公司在郊区的一块100 亩土地的土地使用权