12366咨询问题集萃(增值税篇).doc

12366咨询问题集萃（增值税篇）信息来源：广西区国家税务局纳税服务处发布日期：2010-11-04字号： 大 中 小 前 言 广西国税12366纳税服务热线成立于2007年9月，采取省级集中的工作模式，全面市话接入，社会公众在广西境内拨打热线电话全部按市话收费，主要提供纳税咨询、办税指南、涉税信息查询、涉税违法案件举报、投诉监督、电话申报等服务。在这里，所有的工作人员竭诚为您服务，受理的话务“件件有落实，事事有回音”，当场答复率达98%以上。您只要拨打电话“12366”，再按“1”，零距离的沟通就从这里开始，专业高效的国税服务就会送到您的面前。本册荟萃了12366纳税服务热线在日常话务中纳税人咨询的增值税热点、难点问题，谨此为提升我区国税纳税咨询服务的质量和效率提供帮助。感谢广西区国税局纳税服务处、货物和劳务税处及南宁市国税局纳税服务科、货物和劳务税科对本册的关心和指导。由于编写时间仓促，编者水平有限，不足之处敬请广大读者批评指正，本册所涉税收政策问题如有不当，应以现行税收法规政策为准。 编写组目 录第一章纳税人和扣缴义务人1第一节 增值税纳税人1第二节 增值税扣缴义务人2第二章征税范围及相关规定2第一节 征税范围2第二节 视同销售7第三节 混合销售12第四节 价外费用15第三章 纳税人的认定和管理19第一节 小规模纳税人的标准19第二节 一般纳税人的认定20第四章 税率及税目注释25第一节 税率25第二节 特殊规定26第三节 销售使用过的固定资产33第五章 应纳税额、销项税额和销售额37第一节 应纳税额的确定37第二节 折扣销售39第六章 进项税额40第一节 准予从销项税额中抵扣的进项税额40第二节 不得从销项税额中抵扣的进项税额48第三节 进项税额转出56第四节 抵扣凭证59第五节 抵扣期限65第七章 税收优惠67第一节 增值税的起征点67第二节 免征增值税的项目68一、法定的免税项目68二、其他增值税免税项目或规定69(一)粮食59(二)饲料70(三)其他农业生产资料71(四)再生资源及综合利用73(五)残疾人75(六)高新技术产品76(七)其他78第三节 简易办法征收增值税81第八章 纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点82第一节 纳税义务发生时间82第二节 纳税期限84第三节 纳税地点84第九章 增值税会计处理85第十章 增值税专用发票86第一节 代开增值税专用发票86第二节 增值税专用发票的开具87第三节 销项负数发票92第四节 特殊规定93第一章纳税人和扣缴义务人第一节 增值税纳税人1什么是增值税纳税人？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）第一条的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）第九条的规定，条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。2.承租人或承包人是增值税的纳税义务人吗？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十条的规定，单位租赁或者承包给其他个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。根据国家税务总局关于增值税几个业务问题的通知（国税发1994186号）的规定，对承租或承包的企业、单位和个人有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。第二节 增值税扣缴义务人3境外的单位或者个人在境内提供应税劳务应如何缴纳增值税？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第十八条规定，境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二章征税范围及相关规定第一节 征税范围4增值税的征税范围有哪些？答：一、根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。二、另根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二条的规定，条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 三、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三条规定， 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。5受托开发软件是否征收增值税？答：根据财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）规定，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。6开办一家经营字画的店，买卖的是名人字画，是征增值税还是营业税？答：中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此,经营名人字画的买进和卖出，属于增值税的销售货物行为，应按规定缴纳增值税。7代购货物需要缴纳增值税吗？答：根据财政部 国家税务总局关于增值税 营业税若干政策规定的通知（财税199426号）规定，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。8燃气公司向业户收取燃气开户费应缴纳增值税，还是缴纳营业税？答：根据财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）规定，对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。因此，燃气公司向业户收取燃气开户费属一次性费用，与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。9已获得软件企业资格认定的软件开发公司，在销售软件时向对方收取了软件安装费、维护费、培训费，收取的这些费用是否征收增值税？ 答：根据财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）的规定，纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期收取或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。10企业整体转让是否交纳增值税？答：根据国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。11. 某单位提供汽车融资租赁业务，其租金收入一直都在地税交纳营业税，可是最近国税部门却说要交增值税，到底应该如何判断交什么税？答：根据 国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知(国税函2000514号)规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按中华人民共和国营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。因此，如果该企业不是经过中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位，从事的汽车融资租赁业务，租赁的汽车的所有权转让给承租方的，征收增值税；租赁的汽车的所有权未转让给承租方的，征收营业税。12饮食店、餐馆销售烧卤熟制品应缴纳营业税还是增值税？答：根据国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复（国税函1996261号）规定，对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应征收营业税。而对专门生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。13销售坐落于江面上的浮桥应该按照销售不动产征收税收，还是应该按照转让其他资产计征增值税？答：一、根据国家税务总局关于印发（试行稿）的通知（国税发1993149号）规定：“九、销售不动产销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。不动产，是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。”二、根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）规定：“第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。”三、根据财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）文件中固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中将其他桥梁、架及坝、堰、水道列为代码为03类，属于构筑物。因此， “浮桥”属于其他桥梁，为构筑物，销售浮桥应按 “销售不动产” 缴纳营业税。第二节 视同销售14公司分离出一个独立法人企业，分离时分给该企业一部分原材料，这部分原材料做进项税额转出还是做销售收入？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （一）（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。因此，公司给予分离出的独立法人的分公司的部分原材料属企业无偿赠送行为，根据以上规定，应做视同销售处理。15我公司将与上海世博会举办方协议，在与会期间提供公司的产品用于免费发放给购票入会的客人或者其他参展商，世博会将有醒目的标志对我们的产品进行标语宣传。请问，上述产品是否征收增值税？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第（八）项的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此，贵公司用于免费发放给购票入会的客人或者其他参展商的产品应征收增值税。16商业零售企业组织促销活动，活动期间顾客凭达到一定金额的购物小票可得到企业赠送的指定商品（即绑赠促销），请问：上述赠送行为是否属于“无偿赠送” ？是否应按视同销售界定上述行为并计算增值税销项税 ？商业零售企业购进用于进行上述赠送行为的商品，其进项税额可否抵扣？ 答：一、根据中华人民共和国增值税暂行条例规定：“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。”二、根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：“第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”“第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。”根据上述规定，顾客消费达到一定金额，贵公司可凭购物小票赠送指定商品，属于发生了上述视同销售的情形，应做增值税视同销售处理。发生的进项税额只要取得了合法的抵扣凭证就可以正常申报抵扣。17单位将自产水泥用于自建厂房，是否要缴纳增值税？ 答：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第（四）项和第二十三条规定，单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为，视同销售货物。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。因此将自产货物用于自建厂房的，在增值税方面应作视同销售货物处理。18企业用自己生产的笔记本电脑发放给员工作为福利，是否要缴纳增值税？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物: （一）（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 根据以上规定，企业用自己生产的笔记本电脑发放给员工应视同销售货物征收增值税。19企业将自产产品用于企业自身的业务招待是否应缴纳增值税？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：“第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；” “第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。” 根据上述规定，企业将自产产品用于本企业业务招待，应缴纳增值税。20自产自用的用于生产环节的工具在增值税上是否视同销售？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：“第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。” 根据上述规定，自产自用的用于生产环节的工具在增值税上不需作视同销售处理。21. 用自有固定资产对外投资是否缴纳增值税？答：依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）(六) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(七)。因此，用自有固定资产对外投资应当按照视同销售货物缴纳增值税。22我公司与A公司生产同类货物。A公司年初库存不足把我公司存于A公司仓库的商品借来予以销售，并于三月后在我公司需要销售时还了这批货物。请问，同类货物的借货还货是否要认定我公司与A公司存在交易？是否应做销售处理？ 答 ：根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。另根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三条第一款规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。您公司与A公司的“借货还货”行为属于有偿转让货物的所有权，因此应交增值税。23为了外地客户购货方便，公司将货物移送到外地的仓库，客户购货时，货物直接从当地仓库发出，此种情况是否要缴纳增值税？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货物行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。这里的用于销售，根据国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）规定，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（一）向购货方开具发票；（二）向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。第三节 混合销售24什么是混合销售行为？混合销售行为怎样交税？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：“第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。因此，在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务的，如果是销售货物与提供非应税劳务是由同一个纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。则属于增值税的混合销售行为。”“第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”25我们是一家建筑公司，向其他公司提供自产的钢结构厂房同时负责安装，请问是应该缴纳增值税，还是缴纳营业税？答：根据国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号）第一条第二款规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动，销售自产货物、提供增值税应税劳务同时提供建筑业劳务同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：（1）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。根据增值税暂行条例实施细则第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。因此，你公司向其他公司提供自产的钢结构厂房同时负责安装如符合上述条件的，应分别核算，销售自产货物缴纳增值税，提供安装服务缴纳营业税。26建筑装修企业承揽装修业务的同时提供外购的装修材料和室内家具等，所承包的工程大部分为包工包料（非自产材料），如果材料的比重大于50%，是否应缴纳增值税？ 50%的界定是看全年的营业额中材料的比重吗？那么在业务实际发生时可以开增值税票吗？答：依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：“第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。”“第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”根据上述规定, 建筑装修企业承揽装修业务的同时提供外购的装修材料和室内家具等，不属于上述细则第六条规定的分别缴纳增值税和营业税的情况，属于非增值税应税劳务的混合销售行为，不需要缴纳增值税，不得开具增值税票。第四节 价外费用27.增值税纳税人收到客户的违约延期付款利息是否要缴纳增值税？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第六条第一款规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。另根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。因此，收到的违约延期付款利息属于增值税销售额的价外费用，需要缴纳增值税。28.销售方收到购买方的赔偿金，要并入销售额征收增值税吗？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第六条第一款和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条的规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。因此，如果购销业务实际存在，销售方价外向购买方收取的赔偿金应作为价外费用，征收增值税。29. 供电公司收取的逾期付款滞纳金和违章用电罚款，是否缴纳增值税？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第六条第一款和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条的规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。供电公司收取的用电逾期付款滞纳金和违章用电罚款是用电过程中收取的价外费用，应按规定并入销售收入缴纳增值税。30.包装物押金如何缴纳增值税？答：根据国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定（国税发1993154号）第二条第（一）款的规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的包装物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物适用税率征收增值税。并根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。31因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。请问 “逾期”的期限应如何确定？ 答：根据国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知（国税函2004827号）的规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。32我单位是一个销售小汽车的4S店，请问我们帮客户代理上牌、代办保险收取的保险费和车辆牌照费，是否缴纳增值税？ 答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条第（四）项规定，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不作为价外费用征收增值税。因此，你单位随汽车销售提供的代理上牌、代办保险收取的保险费和车辆牌照费不缴纳增值税。33.机动车销售企业为客户代办银行按揭而收取的手续费需交纳增值税吗？答：根据财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第一条第五项规定,随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税,单独提供按揭服务和代办服务业务,并不销售汽车的,应征收营业税。34某公司购销铝石，采购时以收购为主，销售时用火车发运到铝厂。铝厂要求二票结算，一票为增值税专用票，一票为公路联运票。联运票由运输单位开具给铝厂并由该公司转交给铝厂。铝厂给该公司汇来的运费是否记入收入交纳增值税？答：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用: 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。联运票由运输单位开具给铝厂（购货方），由该公司（销货方）转交给铝厂，如果符合上述2个条件，可以不作为该公司（销货方）的价外费用并入销售额计算缴纳增值税。35一般纳税人销售货物，购货方支付银行承兑汇票一张。销货方将该汇票贴现，支付贴现息后并向购货方收取等额贴现息（开具收款专用发票），请问单独收取的贴现息是否缴纳增值税？答：单独向购货单位收取的贴现息，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”应作为价外费用处理，按销售货物的适用税率计算缴纳增值税。第三章纳税人的认定和管理第一节 小规模纳税人的标准36.增值税小规模纳税人的法定标准是什么？答：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条规定，条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二节 一般纳税人的认定37.小规模纳税人(包括个体工商户、分支机构)年应税销售额超过小规模纳税人标准的要认定为一般纳税人吗？答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）规定：“第三条 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。”“第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。”38企业是以缴纳营业税为主的服务性行业，偶尔销售旧的固定资产，销售金额为一百多万元，是否需要认定为一般纳税人？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。因此，如企业是以缴纳营业税为主的服务性行业，偶尔销售旧的固定资产可以选择按小规模纳税人纳税，向主管税务机关申请不认定为一般纳税人。39新办的企业(或分支机构)或个体工商户可以直接申请成为增值税一般纳税人吗？对应税销售额有规定吗？答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第四条规定，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。因此，新开业的纳税人（企业或分支机构或个体工商户等）如未达到中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定的年应税销售额的，也可向主管税务机关提出一般纳税人认定的申请。对应税销售额并无要求。40一般纳税人认定标准中的“年应税销售额”是指企业成立当年吗？未达到销售额能申请认定一般纳税人吗？ 答：一、根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第三条第二款规定，本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。另根据国家税务总局关于明确若干条款处理意见的通知(国税函2010139号)规定，“二、认定办法第三条所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。”二、增值税一般纳税人资格认定管理办法第四条规定，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法有效凭证核算，能够提供准确税务资料。41申请一般纳税人资格认定的销售收入包括免税收入吗？答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第三条规定， 增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。据此，申请一般纳税人资格认定的销售收入包括免税收入。42哪些类型的纳税人不能申请认定一般纳税人？答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第五条规定，下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。43请问如何理解“选择按小规模纳税的不经常发生应税行为的企业”？这里的不经常发生应税行为要如何正确解读呢？免税企业包含其中吗？答：根据国家税务总局关于明确若干条款处理意见的通知(国税函2010139号)规定，“五、认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。”因此，不包括免税企业。44哪些一般纳税人企业需要进行辅导期管理？答：一、根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第十三条规定，主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。二、另据增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发201040号）第三条规定，认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。批发企业按照国家统计局颁发的国民经济行业分类(GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划分方法界定。该办法第四条规定，认定办法第十三条所称“其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。45增值税辅导期一般纳税人期满后应税销售额达不到一般纳税人标准是否会取消一般纳税人资格？答：根据增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发201040号)第十五条规定，纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人；主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。因此，辅导期纳税人期满后不会取消一般纳税人资格，这与销售额是否达到一般纳税人标准无关，但其后续管理要根据第十五条规定视不同情况处理。46认定为一般纳税人后可以申请转为小规模纳税人吗？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。47年应税销售额未超过小规模纳税人标准的纳税人以及新开业的纳税人申请一般纳税人需要提供哪些资料？答：根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第九条第一款规定，纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:1.税务登记证副本；2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；5.国家税务总局规定的其他有关资料。48我是一个刚成立的个体小加油站，请问可以作增值税小规模纳税人吗？答：根据国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知（国税函2001882号）规定：从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。49.税务机关对申请成为增值税一般纳税人的审批期限是如何规定的？答：根据国家税务总局增值税一般纳税人资格认定管理办法第八条第二项、第九条第四项的规定：认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第四章 税率及税目注释第一节 税率50增值税税率是多少？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第二条规定，增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。税率的调整，由国务院决定。51目前小规模纳税人的增值税征收率是多少？应纳税额如何确定？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%。第十一条规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率。第二节 特殊规定52销售未经加工的天然枸杞花蜜的增值税税率是多少？答：根据财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）规定，天然蜂蜜属于农产品的范畴，所以未经加工的天然枸杞花蜜适用于增值税13%的低税率。53我公司是一般纳税人，销售冷冻的带鱼和虾，应该按照多少的税率缴纳增值税？答：根据财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定：下列货物继续适用13%的增值税税率：（一）农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）及现行相关规定执行。同时根据财政部国家税务总局关于印发的通知（财税字199552号）规定：水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。因此，贵单位销售符合上述规定的冷冻的带鱼和虾应该按照13%的税率缴纳税款。54肉桂油、桉油和香茅油增值税税率？答：根据自治区国家税务局关于肉桂油桉油和香茅油增值税税率问题的通知(桂国税函201017号)规定，在财政部、国家税务总局对初级农产品具体范围确定前，肉桂油、桉油和香茅油的增值税税率自2010年1月1日起恢复为17%。55麦芽适用增值税税率是多少？答：根据国家税务总局关于麦芽适用税率问题的批复（国税函2009177号）规定，麦芽不属于财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）规定的农业产品范围，应适用17的增值税税率。56我公司生产后产生的炉渣出售给别人生产环保产品，增值税税率是多少？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例规定：“第二条 增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项法规外，税率为17%.（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气